審計(jì) 第7版 課件 第8章出具審計(jì)報(bào)告

《審計(jì)（第七版）》第8章

出具審計(jì)報(bào)告導(dǎo)讀案例

中注協(xié)發(fā)布上市公司2022年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十期），會計(jì)師事務(wù)所出具上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告總體情況的部分內(nèi)容如下：截至2023年4月30日，57家事務(wù)所共為5170家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其中，滬市主板1685家，深市主板1522家，創(chuàng)業(yè)板1255家，科創(chuàng)板517家，北交所191家。從審計(jì)報(bào)告意見類型看，5039家被出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告（其中，55家被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，49家被出具帶持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)段的無保留意見），94家被出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，37家被出具了無法表示意見審計(jì)報(bào)告。2022年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十期）導(dǎo)讀案例

現(xiàn)摘錄3例如實(shí)出具上市公司2022年度非無保留意見審計(jì)報(bào)告情況：

1.南京港。天衡會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，【強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)】內(nèi)容如下:我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，南京港公司存在如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十四、2、或有事項(xiàng)中所述的未決訴訟事項(xiàng)。截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日該等訴訟事項(xiàng)尚未判決，其判決結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響己發(fā)表的審計(jì)意見。

2.*ST嘉凱。大華會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)出具了帶持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)段的無保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，【與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性】內(nèi)容如下:2022年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十期）導(dǎo)讀案例

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注二、(二)所述，嘉凱城公司2021年度、2022年度已連續(xù)兩年發(fā)生虧損，虧損金額（歸屬母公司）分別為126,895.26萬元、98,396.92萬元；截止2022年12月31日，流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)288,458.63萬元，歸屬于母公司股東權(quán)益為-9,705.56萬元。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注二、(二)所述，這些事項(xiàng)或情況，表明存在可能導(dǎo)致對嘉凱城公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的不確定性。該事項(xiàng)不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

3.超華科技。利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)出具了保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，【形成保留意見的基礎(chǔ)】內(nèi)容如下:如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2022年12月31日超華科技應(yīng)收賬款中應(yīng)收安徽江藍(lán)資源科技有限公司22,789.66萬元、天長市鵬揚(yáng)銅業(yè)有限公司4,962.25萬元。截至本報(bào)告出具日，我們未能就上述往來款項(xiàng)的商業(yè)實(shí)質(zhì)及其合理性以及可回收性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2022年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十期）CONTENT目錄03非無保留意見審計(jì)報(bào)告01審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)0204審計(jì)報(bào)告概述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段0506審計(jì)報(bào)告編制前的工作審計(jì)報(bào)告編制前的工作01審計(jì)報(bào)告編制前的工作8.1.1評價審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)

在審計(jì)終結(jié)階段，項(xiàng)目合伙人和審計(jì)項(xiàng)目組考慮的重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)在審計(jì)計(jì)劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計(jì)差異時對重要性的判斷是不同的對實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果進(jìn)行評估，可能全部或部分地揭示事項(xiàng)8.1.2評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)

未更正錯報(bào)，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯報(bào)。在評價未更正錯報(bào)的影響之前，注冊會計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。審計(jì)報(bào)告編制前的工作8.1.2評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)

如果注冊會計(jì)師對重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在評價未更正錯報(bào)的影響時，注冊會計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯報(bào)，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項(xiàng)錯報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。某些情況下，即使某些錯報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯報(bào)一并考慮時，注冊會計(jì)師也可能將這些錯報(bào)評價為重大錯報(bào)。審計(jì)報(bào)告編制前的工作8.1.3復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表對財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序復(fù)核審計(jì)工作底稿8.1.4書面聲明

書面聲明，是指管理層向注冊會計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)報(bào)告編制前的工作8.1.4書面聲明1）針對管理層責(zé)任的書面聲明

針對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。

針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。2）書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。3）書面聲明的形式審計(jì)報(bào)告概述02審計(jì)報(bào)告概述8.2.1審計(jì)報(bào)告的基本概念

審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告具有以下特征：

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)通過對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)由審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，清楚表達(dá)對財(cái)務(wù)報(bào)表的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，防止被替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告概述8.2.2審計(jì)報(bào)告的作用

審計(jì)報(bào)告按其使用目的或公開程度不同，可以分為：公布的審計(jì)報(bào)告非公布的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告按其性質(zhì)不同，可以分為：無保留意見審計(jì)報(bào)告非無保留意見審計(jì)報(bào)告

鑒證保護(hù)證明8.2.3審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容03審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容8.3.1無保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

無保留意見審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：標(biāo)題收件人審計(jì)意見形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

在評價財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時，應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會計(jì)政策。選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理。財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對報(bào)表所傳遞信息的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。8.3.2無保留意見審計(jì)報(bào)告符合的條件

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映。

在評價財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時，應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)（包括披露）、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（2）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）未更正錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來不構(gòu)成重大錯報(bào)，不存在應(yīng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。8.3.2無保留意見審計(jì)報(bào)告符合的條件溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)04溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)8.4.1確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度，從而提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和有用性。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計(jì)單位、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域，以及注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者就與被審計(jì)單位、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或已執(zhí)行審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)一步與管理層和治理層溝通提供基礎(chǔ)。確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時，需要遵循以下決策框架：以“與治理層溝通的事項(xiàng)”為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從“與治理層溝通的事項(xiàng)”中選出“在執(zhí)行審計(jì)工作時重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”從“在執(zhí)行審計(jì)工作時重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”中選出“最為重要的事項(xiàng)”從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)8.4.2在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)8.4.3不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)，或者在極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊會計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)8.4.4就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通注冊會計(jì)師就下列方面與治理層溝通：（1）注冊會計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；（2）根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊會計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如適用）。非無保留意見審計(jì)報(bào)告05非無保留意見審計(jì)報(bào)告8.5非無保留意見審計(jì)報(bào)告

非無保留意見審計(jì)報(bào)告是指無保留意見審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)的結(jié)論；無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)的結(jié)論。

注冊會計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保留審計(jì)意見類型，取決于下列事項(xiàng)：導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)；注冊會計(jì)師就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。非無保留意見審計(jì)報(bào)告8.5.1保留意見審計(jì)報(bào)告

發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告的適用條件：

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊會計(jì)師認(rèn)為錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

保留意見是審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上是公允的，但對某些問題還不作出肯定或否定，個別方面可能存在的重要錯誤或問題又不足以使財(cái)務(wù)報(bào)表失效而相應(yīng)作出保留若干意見的評價。非無保留意見審計(jì)報(bào)告8.5.1保留意見審計(jì)報(bào)告

保留意見審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式如果對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見，除在審計(jì)報(bào)告中包含規(guī)定的審計(jì)報(bào)告要素外，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見部分使用“保留意見”的標(biāo)題并發(fā)表保留意見。對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)將“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”這一標(biāo)題修改為“形成保留意見的基礎(chǔ)”，并在該部分對導(dǎo)致發(fā)表保留意見的事項(xiàng)進(jìn)行描述，術(shù)語：除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，公允反映了……非無保留意見審計(jì)報(bào)告8.5.2否定意見審計(jì)報(bào)告

發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告的適用條件：

在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，且具有廣泛性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

否定意見是指審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位在經(jīng)營活動中存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為或會計(jì)處理嚴(yán)重違反會計(jì)準(zhǔn)則，以致使財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重歪曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果而給予的一種否定的評價。

否定意見審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式如果對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見，除在審計(jì)報(bào)告中包含規(guī)定的審計(jì)報(bào)告要素外，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見部分使用“否定意見”的標(biāo)題并發(fā)表否定意見。對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)將“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”這一標(biāo)題修改為“形成否定意見的基礎(chǔ)”，并在該部分對導(dǎo)致發(fā)表否定意見的事項(xiàng)進(jìn)行描述，術(shù)語：由于“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，未能公允反映……非無保留意見審計(jì)報(bào)告8.5.3無法表示意見審計(jì)報(bào)告

發(fā)表無法意見審計(jì)報(bào)告的適用條件：

如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。在極少數(shù)情況下，可能存在多個不確定事項(xiàng)。盡管注冊會計(jì)師對每個單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊會計(jì)師不可能對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

無法表示意見是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中因未搜集到足夠的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無法對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表確切的審計(jì)意見所表示的一種不作評價的意見。非無保留意見審計(jì)報(bào)告8.5.3無法表示意見審計(jì)報(bào)告

無法表示意見審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，除在審計(jì)報(bào)告中包含規(guī)定的審計(jì)報(bào)告要素外，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見部分使用“無法表示意見”的標(biāo)題并發(fā)表無法表示意見。在審計(jì)意見段之后增加“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分，并在該部分對導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見的事項(xiàng)進(jìn)行描述。該部分不應(yīng)提及審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊會計(jì)師責(zé)任的部分；也不應(yīng)說明注冊會計(jì)師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。當(dāng)注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改無保留意見審計(jì)報(bào)告中“注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分，術(shù)語：由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段06強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段8.6.1強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，該事項(xiàng)不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表非無保留意見；當(dāng)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時注冊會計(jì)師采取的措施：將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為單獨(dú)的一部分放于審計(jì)報(bào)告中，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”這一術(shù)語的