稅務(wù)稽查規(guī)范發(fā)展分析研究 稅務(wù)管理專業(yè)

規(guī)范化管理是現(xiàn)代管理的一大創(chuàng)新，是落實科學(xué)發(fā)展觀和科學(xué)治稅觀的具體體現(xiàn)，是推進稅收管理水平再上新臺階的重大舉措，是實現(xiàn)地稅事業(yè)跨越式發(fā)展的必然選擇。規(guī)范化管理既是理念上的升華，又是實踐上的創(chuàng)新，是從更高的層次和更新的角度來研究管理、加強管理、深化管理。依托規(guī)范化管理，進一步提高稅務(wù)機關(guān)行政效能，提高征管的質(zhì)量和效率,提高稅收執(zhí)法水平、服務(wù)水平，提升干部的整體綜合素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，進而推動地稅事業(yè)又好又快發(fā)展。稅務(wù)稽查是稅收征管工作的重要組成部份和最有效的手段。地稅組建以來，通過不斷建立健全稽查規(guī)程、制度、辦法，推行選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離，在積極構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范、高效的稽查體系的同時，充分發(fā)揮了稅務(wù)稽查的職能作用，為組織地稅收入，提高稅務(wù)科學(xué)管理，規(guī)范稅收秩序，推進依法治稅起到了十分突出的促進作用，但就目前的稽查實踐情況看，確實存在一些值得思考的問題，特別在如何強化稽查作用促進規(guī)范管理上尚有許多急需探索和完善的地方。一、稅務(wù)稽查現(xiàn)在的問題。稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道防線，也是稅務(wù)征、管、查三位一體中十分重要的環(huán)節(jié)，征收是目的，管理與稽查是手段，三者各負其責(zé)，又互為依存，共同構(gòu)成一個完整、科學(xué)而嚴密的體系。如果管理不到位，征收效果不明顯，稽查壓力就大，總體征管質(zhì)量則差；如果稽查缺位，管理漏洞無法彌補，管理職能得不到有效監(jiān)督，征收就沒有有效的保障。故而單就稽查作用而言，強化稽查對于促進管理有著十分重要的意義。當(dāng)前稅務(wù)稽查面臨的最突出的問題是：第一，在稅務(wù)干部中，對稽查職能的定位還需強化與明確。稅務(wù)稽查不是就稽查而稽查，而是要體現(xiàn)在對稅收職能的履行上：一是組織稅收收入。這是由稅收的特性決定的，是最基本的職能；二是促進征收與管理，以利于共同提高征管效率與質(zhì)量，促進依法治稅水平的提高；三是促進稽查自身業(yè)務(wù)的規(guī)范與管理，使稽查內(nèi)部各環(huán)節(jié)更趨于科學(xué)和合理；四是促進稅收秩序的好轉(zhuǎn)。通過稽查進一步彰顯稅法的強制性，打擊各種稅收違法活動，規(guī)范納稅行為；第二、促進稅務(wù)管理有待加強。部門的本位意識不但使稽查與征收管理缺少經(jīng)常化、有效化的銜接，而且各自為政，勢必造成征管信息的相對封閉，不利于工作的改進和質(zhì)量的提高；第三、經(jīng)驗主義嚴重，主要憑已往經(jīng)驗進行檢查。對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的“活情況”掌握不夠準確，檢查時只能查“死帳”，未能做到“死帳活查”，一般只發(fā)現(xiàn)表層存在的問題，對瞞報副業(yè)收入、隱匿經(jīng)營項目、打納稅義務(wù)發(fā)生的時間差、虛開發(fā)票轉(zhuǎn)移銷售收入等等深層次問題掌握不夠；第四、稽查執(zhí)法存在有剛性不足的現(xiàn)象。一是有處罰尺度趨輕，怕難執(zhí)行的現(xiàn)象。二是對偷逃稅的曝光與打擊力度還需加強。二、要稽查規(guī)范化管理，提高稽查效能和質(zhì)量（一）稽查隊伍管理。在新形勢下，開創(chuàng)稅收事業(yè)的新局面，關(guān)鍵在人。堅持與時俱進，更新工作理念，創(chuàng)新管理體制，完善和健全管理制度，強化工作落實，是規(guī)范管理，提高稅務(wù)稽查效能的途徑。一是加強思想政治工作，強化稽查隊伍政治觀念和大局觀念。必須將稽查工作置于整個稅收工作的大局之中，置于依法治稅，組織稅收收入的一盤棋之中，徹底消除各自為政的本位主義意識；必須將稽查隊伍置于稅務(wù)干部隊伍建設(shè)最突出地位，牢固樹立作風(fēng)頑強、創(chuàng)造性工作的理念，不負提高形象維護稅法尊嚴的使命；二是建立稽查人員資格準入制度和更新淘汰制度。稅務(wù)稽查人員執(zhí)法質(zhì)量的高低是稅務(wù)部門依法行政水平的體現(xiàn)，直接代表和影響著稅務(wù)部門的整體形象。因此，應(yīng)結(jié)合國家稅務(wù)總局的稽查官等級認證制度，切實建立健全稽查人員能級管理制度，進一步明確稽查人員標準，嚴格資格認定。同時，建立健全更新淘汰機制。建立專門的可持續(xù)培訓(xùn)、考核體系，圍繞提高人的素質(zhì)來開展工作，實施定期的全員輪訓(xùn)。通過考核，檢驗稽查人員的能力，對不適合要求的，不允許再從事稽查工作，從而不斷更新對稽查工作的要求，增強稽查干部的危機感和學(xué)習(xí)意識；三是樹立終身學(xué)習(xí)觀念。不斷“充電”、“加氧”。不斷更新知識，努力在稽查干部中營造樂于學(xué)習(xí)、勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的良好氛圍。積極鼓勵稽查人員報考會計師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師、審計師和律師，取得合格證的，要及時給予重獎和相應(yīng)待遇，為其成才創(chuàng)造條件；四是建立健全梯形的稽查人才庫。推行稽查業(yè)務(wù)等級制和主協(xié)查制。通過考試和工作考核等明確將稽查人員劃分為若干業(yè)務(wù)等級，確定擔(dān)任主查、主審的資質(zhì)及能力條件，相應(yīng)確定其等級待遇，形成責(zé)權(quán)利統(tǒng)一而協(xié)調(diào)的稽查辦案制度。（二）規(guī)范稽查業(yè)務(wù)。一要重視稽查信息反饋，整合征管既有資源：一方面，稽查通過征收與管理傳遞的信息確定選案范圍與稽查對象，另一方面稽查人員對納稅人實施稽查后就征收與管理質(zhì)量要實施反饋。反饋的內(nèi)容形成專門的信息反饋材料，主要包括：戶籍管理情況、稅源管理情況、申報管理情況、所得稅自行匯算繳納情況等等?；椴块T應(yīng)積極參與對納稅人的納稅評估，以利于提高征管質(zhì)量。同時，暢通信息傳遞渠道，充分依托征管軟件平臺和信息化支撐平臺，實現(xiàn)信息資源的及時快速的流通，使征收、管理、稽查實現(xiàn)良性互動。二要突出兩個轉(zhuǎn)變，在“查、改、聯(lián)”上下功夫。一是突出由被動稽查向主動稽查的轉(zhuǎn)變。高度重視專案稽查工作，積極開辟多種有效途徑，從群眾和協(xié)護稅階層中尋找案源；二是積極采取“延伸稽查”措施，突出由單一稽查向關(guān)聯(lián)稽查的轉(zhuǎn)變，要抓住一個案源實施橫向檢查，善于從案子中發(fā)現(xiàn)案子，從案子中查找稅源；三是變稽查工作由“收入稽查型”向“征管質(zhì)量型”轉(zhuǎn)變，務(wù)必使稽查人員在“查”字上下功夫，在“收”字上動腦筋，在“聯(lián)”字上做文章。所謂在“查”字上下功夫，就是不斷豐富稽查手段。善于用網(wǎng)上查詢、錄音、錄相等手段推進稽查工作。從網(wǎng)上查詢與被查對象相同的原材料、原成品的采購價格及銷售價格。并與被查納稅人帳面數(shù)據(jù)相比較，或者用科學(xué)分析方法推算，從中發(fā)現(xiàn)問題，同時，不斷從網(wǎng)上獲取同行單位好的稽查方法、先進經(jīng)驗，使工作更加規(guī)范；所謂在“改”字上動腦筋就是改進稽查方法，變查帳為查證，強調(diào)證據(jù)意識，具體做到“三問”、“二查”、“一核對”。三問，即問企業(yè)資金來源及投向，問企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品、固定資產(chǎn)情況、問企業(yè)年收入支出、利潤及銷售對象等。二查，即查納稅人庫存現(xiàn)金、銀行存款及庫存產(chǎn)品，查相關(guān)企業(yè)單位及銀行存款對帳單。一核對，即實地盤存情況與詢問情況、帳簿情況相核對，從中找出關(guān)鍵點、疑點；所謂“聯(lián)”字上做文章，就是要建立切實有效的聯(lián)合辦案機制，與公安經(jīng)偵、國稅攜手打擊偷逃稅，該移送必須移送，該曝光的要在最有影響的媒體曝光。三要切實落實稽查工作檢查督促制度，確保工作抓出特色，抓出成效。實行稽查責(zé)任追究制，增強抓落實的責(zé)任感；同時制定并落實好切實可行有效的激勵鞭策機制，獎要獎出積極性，懲要懲出上進心。三、穩(wěn)步推進稽查規(guī)范管理俗話說“沒有規(guī)矩不能成方圓”。“規(guī)矩”是指一定行為法則、標準或習(xí)慣，加強對“規(guī)矩”的規(guī)范，事物總能達到最終目的。為完成地稅依法稽查使命及追求服務(wù)對象滿意，進行明確崗位職責(zé)、規(guī)范管理流程、定義工作標準及績效管理，提高稽查執(zhí)法質(zhì)量建設(shè)，是穩(wěn)步推進稽查規(guī)范管理的當(dāng)務(wù)之急。（一）分解崗位職責(zé)為基礎(chǔ)根據(jù)規(guī)范化管理體系中《職位說明書》的要求，稽查工作業(yè)務(wù)崗位分為案源管理崗、檢查崗、審理崗、執(zhí)行崗、系統(tǒng)管理崗、案卷管理崗、綜合業(yè)務(wù)崗、法規(guī)管理崗、舉報管理崗等，每崗還涵蓋諸多子崗?；谖揖秩藛T少、任務(wù)重的現(xiàn)狀，要做到一人一崗，一崗一責(zé)難以到位。如何合理分解崗位職責(zé)是推行規(guī)范管理的前提，解決人浮于事、無所事事。一是結(jié)合實際，整合崗責(zé)性質(zhì)相近崗位業(yè)務(wù)，將法規(guī)管理與審理，系統(tǒng)管理、案卷管理與綜合業(yè)務(wù)，案源管理與舉報管理，檢查與執(zhí)行進行歸類，實行一人一類、專項負責(zé)，既保證工作崗位業(yè)務(wù)有人管，又解決崗多人少，疏于管理的問題。二是根據(jù)人員能力水平、個性素質(zhì)等，調(diào)整人員合理分工協(xié)作，做到人盡其材。三是結(jié)合崗位目標責(zé)任制和職位說明的要求，制定具體可操作的職責(zé)范圍標準。（二）明確工作規(guī)程為重點為了適應(yīng)經(jīng)濟社會快速發(fā)展的新形勢，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，把明確稽查工作規(guī)程作為重點來抓，加強稽查規(guī)范化、法制化建設(shè)。具體從以下幾方面進行落實。1、理順執(zhí)法程序：一是學(xué)習(xí)《稅收征管法》、《稽查工作規(guī)程》、《行政處罰法》等法律法規(guī)，加深對稅務(wù)稽查執(zhí)法基本規(guī)范的理解，明確稅務(wù)稽查的一般程序、基本步驟、方法要求、處理權(quán)限；二是加深對稽查規(guī)范化管理程序文件的理解，明確稅務(wù)稽查四個環(huán)節(jié)階段要做的工作及質(zhì)量標準、時限要求、手續(xù)程序等；三是規(guī)范法定程序之外的工作程序。提高查前告知、查中征求意見和查后建議等程序工作質(zhì)量，使之與法定程序一同形成完整的稽查“工作鏈”。2、規(guī)范執(zhí)法行為：執(zhí)法行為是依法稽查的具體體現(xiàn)，同時反映稽查工作效率質(zhì)量的好壞。一是選案方式多元化。運用隨機抽查、評估、舉報、轉(zhuǎn)辦、情報交換等方式，做到案件來源多元化，避免隨意進戶，盲目選案，無效稽查等問題。二是檢查講究合法化。嚴格稽查準入和檢查工作行為規(guī)范，做到檢查工作合法、合規(guī)。三是審理依據(jù)法規(guī)化。嚴格根據(jù)違法事實和證據(jù)資料定性，而不是根據(jù)稽查人員的結(jié)論定性，做好稽查工作全過程審理。四是查案執(zhí)行剛性化。對已做出處理或處罰決定的案件，按照規(guī)定程序和時間實施稅務(wù)文書送達和執(zhí)行。并積極與司法部門協(xié)作，提高案件執(zhí)行效率。五是稽查文書規(guī)范化。對照稅務(wù)稽查案卷標準化管理的要求，確保案卷材料完整、執(zhí)法程序合法和整理歸檔及時。3、改進執(zhí)法方法：一是轉(zhuǎn)變執(zhí)法工作模式。變傳統(tǒng)的“粗放型”稽查為“集約型”稽查，樹立經(jīng)濟稅收觀，弘揚稅收的公平正義，強化和諧稅收環(huán)境建設(shè)，加大稅收專項檢查和違法案件查處力度。二是拓展執(zhí)法工作層面。改變單純的“單一型稽查”，實行延伸稽查、外調(diào)稽查、協(xié)作稽查等多層次的“復(fù)合型稽查”，使稽查案件的查處向橫向和縱向發(fā)展，提升以查促管。三是推行執(zhí)法服務(wù)舉措。把尊重納稅人和服務(wù)納稅人做為工作方向，主動實行告知、反饋、建議、回訪等工作辦法，提高納稅人依法納稅的遵從度。4、強化內(nèi)部制約：加強稽查內(nèi)部制約是提高稽查質(zhì)量，防止形式主義有效手段。一是建立內(nèi)部制約機制。按選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離的要求，依托稽查管理系統(tǒng)軟件，落實各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和工作交接制度，責(zé)任到人，各負其責(zé)。二是建立工作臺帳督查制。做到限時、即辦、即結(jié)，提高干部執(zhí)法意識，切實把各環(huán)節(jié)工作臺賬進行適時監(jiān)控，分析各環(huán)節(jié)工作的進展情況。三是實行集體審理制度。按照稽查規(guī)程和規(guī)范管理的標準，實行分類分級審理。嚴把案件的質(zhì)量關(guān)、定案關(guān)、防止檢查工作走過場。四是實行稽查回訪制。不僅跟蹤納稅人違法違紀行為的改進情況；還跟蹤稽查人員執(zhí)法水平及行為規(guī)范的執(zhí)行情況。（三）開展評議考核為關(guān)鍵加強稽查規(guī)范管理是動態(tài)的規(guī)范，態(tài)度決定一切。采取可行確保審核和管理評審要求的工作績效自我評估辦法，力求規(guī)范完善。首先實行稽查案件評比制度。在全面、科學(xué)、公正的原則下，對已結(jié)案的案件從工作程序、工作時限、文書質(zhì)量、工作效果等方面進行按季自我評判。找出存在問題，及時自查自糾。其次加強結(jié)案率、立案率、處罰率、入庫率等指標的考核，使其作為檢驗稽查工作質(zhì)量的主要依據(jù)。再者建立工作績效激勵機制。對負責(zé)的崗位業(yè)務(wù)工作得到上級部門審核合格的，除實行一定物質(zhì)獎勵外，還在評先評優(yōu)方面給予優(yōu)先。（四）嚴格過錯追究為保障如何公正、規(guī)范執(zhí)法是構(gòu)建和諧社會的根本要求，也是新時期稽查工作的必然要求。對稽查執(zhí)法過程中出現(xiàn)不必要過錯，將直接損壞稅務(wù)機關(guān)的社會公眾形象。首先完善稽查工作過錯責(zé)任追究制度。在制度上約束執(zhí)法意識及行為。其次是落實稽查工作過錯責(zé)任追究制度。在行動上強化督導(dǎo)檢查，使每個人各司其職，各負其責(zé)。對一些“不作為”和“