稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（第三版）課件：關(guān)稅會計

1關(guān)稅會計第一節(jié)關(guān)稅概述第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報第三節(jié)關(guān)稅的會計處理通過本章學(xué)習(xí)，理解和掌握關(guān)稅的基本內(nèi)容進出口關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)方法、應(yīng)納關(guān)稅的計算方法及相應(yīng)的會計處理方法。2第一節(jié)關(guān)稅概述

關(guān)稅（customsduties）是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一、關(guān)稅的概念與特點

（一）關(guān)稅的概念3（二）關(guān)稅的作用

調(diào)節(jié)經(jīng)濟保護民族企業(yè)防止國外的經(jīng)濟侵襲爭取關(guān)稅互惠促進對外貿(mào)易發(fā)展增加國家財政收入4（三）關(guān)稅的種類

1.按貨物、物品的流向分類（1）進口關(guān)稅（ImportDuty）（2）出口關(guān)稅（ExportDuty）2.按征收目的分類

（1）財政關(guān)稅，亦稱收入關(guān)稅（2）保護關(guān)稅53.按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類可以為從量稅、從價稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅4.按約束程度分類可以分為自主關(guān)稅、非自主關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅

5．按差別待遇分類可以分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差別關(guān)稅、特別關(guān)稅（亦稱加重關(guān)稅，如反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等）。6（四）關(guān)稅的特點

1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性在征收一次性關(guān)稅后，貨物就可在整個關(guān)境內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。2.征收上的過“關(guān)”性是以貨物是否通過關(guān)境為標(biāo)準(zhǔn)3.稅率上的復(fù)式性74.征管上的權(quán)威性5.對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性國家通過制定和調(diào)整關(guān)稅稅率來調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易，如通過低稅、免稅和退稅來鼓勵商品出口。8二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍

（一）納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。（二）納稅范圍進出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，以及其他方式進入我國國境的個人物品。9三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率

（一）關(guān)稅稅則、稅目（二）關(guān)稅稅率

1.進口貨物稅率進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。102.出口貨物稅率我國征收出口關(guān)稅的總原則是：既要服從于鼓勵出口的政策，又要做到能夠控制一些商品的盲目出口，因而征出口關(guān)稅只限于少數(shù)產(chǎn)品。主要是營利特別高而且利潤比較穩(wěn)定的大宗商品11

四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策（一）法定免繳關(guān)稅的貨物1．關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；2．無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3．外國政府、國際組織無償贈送的物資；4．在海關(guān)放行前損失的貨物；5．進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。12（二）法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物1．在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。2．法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨。物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。

（三）特定減免關(guān)稅的貨物特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅13第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報一、關(guān)稅的基本計算方法（一）應(yīng)納關(guān)稅的基本計算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率1．從價稅計算方法

應(yīng)納關(guān)稅稅額

＝應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單完稅價格×適用稅率142．從量稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額3．復(fù)合稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率154．滑準(zhǔn)稅（SlidingDuty）計算方法

滑準(zhǔn)稅是預(yù)先按照商品市場價格的高低，制定出不同價格檔次的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變化而升降進口關(guān)稅稅率的一種計繳方法。一般是隨著進口商品價格的變動而呈反方向變動，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。實行滑準(zhǔn)稅率的目的是使商品的稅后價格能夠保持穩(wěn)定，以緩解供需矛盾。165．特別關(guān)稅計算方法關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×進口關(guān)稅稅率特別關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×特別關(guān)稅稅率進口環(huán)節(jié)消費稅＝進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格×進口環(huán)節(jié)消費稅稅率進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋特別關(guān)稅）÷（1－進口環(huán)節(jié)消費稅稅率）進口環(huán)節(jié)增值稅＝進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格×進口環(huán)節(jié)增值稅稅率進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋特別關(guān)稅＋進口環(huán)節(jié)消費稅17（二）關(guān)稅完稅價格

關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)計征關(guān)稅所依據(jù)的價格，也可理解為應(yīng)稅價格。海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格。二、關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)(一)進口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)

18進口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（1）對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；（2）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；（3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進行調(diào)整；（4）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。192．計入完稅價格的費用（1）由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；（2）由買負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；（5）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；（6）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。

203．不能計入完稅價格的費用（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；（2）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；（3）進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。21（二）出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格。22（三）進出口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算

1．海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的卸貨口岸；2．陸運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸；3．空運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸。23三、關(guān)稅的計算（一）進口貨物關(guān)稅的計算⒈CIF價格（成本加保險及運費價格）。以我國口岸CIF價格成交或者與我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，分別以該價格作為完稅價格。其計算方法如下：完稅價格＝CIF

進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率24【例5-1】某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價（中間價）為USD100＝￥800；稅則號列29051210，稅率5.5%。先計算出甲醇的完稅價格：

USD500000×8＝4000000（元）再計算出甲醇應(yīng)繳的進口關(guān)稅：

4000000×5.5%＝220000（元）252.FOB價格（裝運港船上交貨價格）以國外口岸FOB價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。若以成本加運費價格成交的，則應(yīng)另加保險費作為完稅價格。

完稅價格＝26

【例5-2】某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，當(dāng)日的外匯牌價（中間價）為：USD100＝RMB800。（1）計算運費：

5000×40×8＝1600000（元）（2）將進口申報價格由美元折成人民幣：

325000×8＝2600000（元）（3）計算完稅價格：完稅價格＝(2600000＋1600000)÷(1－3‰)

＝4200000÷0.997＝4212638（元）硫酸鎂的稅則號列為28332100，稅率為5.5%，進口關(guān)稅稅額＝4212639×5.5%＝231695（元）273.CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）以成本加運費價格（即含運費價格）成交的,應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。完稅價格＝28【例5-4】某進出口公司從日本進口乙醛17噸，保險費率為0.3%，進口申報價格為：CFR天津USD306000,外匯牌價（中間價）為USD100＝￥8。乙醛稅則號列為：29121200，稅率為5.5%。進口申報價格由美元折合成人民幣＝306000×8

＝2448000（元）完稅價格＝2527560÷（1－0.3%）＝2455366（元）進口關(guān)說＝2455366×5.5%＝135045（元）CIF價格=CFR價格+保險費=FOB+海運費+保險費29

4.國內(nèi)正常批發(fā)價格（1）不繳國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：

完稅價格＝（2）應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：

完稅價格＝

國內(nèi)市場批發(fā)價格————————————————————————————————1+進口關(guān)稅稅率+1+進口關(guān)稅稅率1-消費稅稅率×消費稅稅率+20%30【例5-5】M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國外進口一批化妝品，其CIF價格已無法確定，進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元,國內(nèi)消費稅稅率為30%,設(shè)進口關(guān)稅稅率為25%。計算該化妝品應(yīng)納關(guān)稅。完稅價格＝925000÷｛1＋25%＋〔（1＋25%）÷（1

－30%）〕×30%+20%｝＝925000÷1.9857＝465830.69（元）應(yīng)納進口關(guān)稅額＝465830.69×25%＝116457.67（元）應(yīng)納消費稅＝（465830.69＋116457.67）÷（1-30%）

×30%＝249552.15（元）應(yīng)納增值稅額＝（465830.69+116457.67+249552.15）

×17%＝141412.89（元）31（二）出口貨物關(guān)稅的計算

1.FOB價格出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下：

完稅價格＝出口關(guān)稅稅額＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率32【例5-6】某進出口公司出口5000噸到日本磷，每噸FOB天津USD500，磷的出口關(guān)稅稅率為10%。當(dāng)日外匯牌價為：USD100＝￥800。計算應(yīng)納出口關(guān)稅。計算該批磷的完稅價格：完稅價格＝5000×500÷(1＋10%)

＝2272727（美元）將美元價折合為人民幣完稅價格：2272727×8＝18181816（元）計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：應(yīng)繳出口關(guān)稅額＝18181816×10%＝1818181.6（元）332.CIF價格出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價格＝（CIF價－保險費－運費）

÷（1＋出口關(guān)稅稅率）34【例5-7】天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40；計稅日匯牌價（中間價）USD100＝RMB800。計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。

完稅價格＝(4000－400－40)×8÷(1＋20%)

＝23733（元）應(yīng)繳關(guān)稅＝23733×20%＝4746.6（元）353.CFR價格。以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格＝（CFR價－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）4.CIFC價格（CIF價格加傭金）當(dāng)成交價格為CIFC境外口岸時，有兩種情況：

(1)傭金C給定金額，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝（CIFC價－保險費－運費－傭金）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）

(2)傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝〔CIFC價（1－C）－保險費－運費〕÷（1＋出口關(guān)稅稅率）36

四、關(guān)稅的繳納及退補（一）關(guān)稅的繳納方法1.關(guān)境地征收即口岸納稅。不管納稅人的住址在哪里，進出口貨品在哪里通關(guān)，納稅人即在哪里繳納關(guān)稅，這是一種常見的方法。2.主管地納稅關(guān)稅在納稅人住址所在地（主管地）繳納。這種方式只適合于集裝箱運載貨物時使用。37（二）關(guān)稅的繳納期進口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)（法定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。（三）關(guān)稅的退稅（四）關(guān)稅的補繳38第三節(jié)關(guān)稅的會計處理一、自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理1.企業(yè)自營進口商品,以CIF價格作為完稅價格計繳關(guān)稅:

借:材料采購貸:應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅2.實際繳納時:

借:應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅貸:銀行存款39【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口排氣量2.2升的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為200萬元，進口關(guān)稅稅率為25%，代征消費稅率9％、增值稅率17％。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購成本計算如下：

應(yīng)交關(guān)稅＝2000000×25%＝500000（元）應(yīng)交消費稅＝（2000000＋500000）÷（1－9％）×9％＝2747253×9％＝247253（元）應(yīng)交增值稅＝2747253×17%＝467033（元）40【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的某型號要安裝設(shè)備2臺，該設(shè)備CFR價格天津港HKD120000，保險費率0.3％，關(guān)稅稅率6％，代征增值稅稅率17％，外匯牌價HKD100＝RMB107。有關(guān)計算如下：完稅價格＝120000÷(1－0.3％)＝120361（元）完稅價格折合人民幣＝120361×1.07＝128786.27（元）進口關(guān)稅＝128786.27×6％＝7727.18（元）增值稅＝（128786.27＋7727.18）×17％＝23207.3（元）41二、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理1.企業(yè)自營出口商品,以FOB價格作為完稅價格計繳關(guān)稅:借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅2.實際繳納時:借:應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅貸:銀行存款42【例5-11】某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價折合人民幣為720000元，設(shè)出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會計處理如下：應(yīng)交出口關(guān)稅＝720000÷（1＋20%）×20%＝120000（元）借：應(yīng)收賬款──××購貨商720000

貸：主營業(yè)務(wù)收入720000借：營業(yè)稅金及附加120000

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅12000043三、代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理【例5-13】某進出口公司受某單位委托代理進口商品一批，進口貨款2050000元已匯入進出口公司的開戶銀行。該進口商品我國口岸CIF價為USD240000,當(dāng)日的