稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第三版）課件：稅務(wù)會(huì)計(jì)總論、納稅基礎(chǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)總論

本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)

本章簡(jiǎn)要回顧了稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，明確了稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念；在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述了稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)學(xué)科的理論結(jié)構(gòu)：目標(biāo)、假定前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素等。第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生在國(guó)家產(chǎn)生并開始征稅后，作為稅款的繳納者，與關(guān)心自己的生產(chǎn)耗費(fèi)一樣，也必然會(huì)關(guān)心自己的稅收負(fù)擔(dān)，自然也會(huì)有納稅計(jì)量和記錄的要求。但在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史階段，社會(huì)生產(chǎn)力水平低下，各國(guó)的稅制也遠(yuǎn)未走向法制化，在這種納稅環(huán)境下，納稅人納稅的原始記錄和計(jì)量不可能形成規(guī)范的體系。隨著19世紀(jì)末20世紀(jì)初現(xiàn)代所得稅的產(chǎn)生，各國(guó)稅收逐步走上了法制化的軌道，社會(huì)也從自給自足的自然經(jīng)濟(jì)（農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)）逐步走向工業(yè)經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)（納稅會(huì)計(jì)）產(chǎn)生也就逐步具備了經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家E.S．亨德里克森在其《會(huì)計(jì)理論》一書中寫道，很多小型企業(yè)的會(huì)計(jì)目的主要都是為了填制所得稅申報(bào)表，他們?cè)趫?bào)稅以前都不記賬。甚至在大公司，收益的納稅也也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。因此，所得稅法規(guī)對(duì)建立會(huì)計(jì)的通用程序具有一定的影響就毫不足怪了。這些程序轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)也就有助于會(huì)計(jì)理論的形成。在稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代所得稅法的誕生和不斷完善對(duì)其影響最大，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資等各環(huán)節(jié)、各方面，涉及收入、收益、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程；其次，科學(xué)先進(jìn)的增值稅的產(chǎn)生和不斷完善，也對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了重要的促進(jìn)作用，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，迫使企業(yè)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、記載上分別反映收入的形成和物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值及轉(zhuǎn)移價(jià)值中所包括的已納稅金，這樣才能正確核算其增值額，從而正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅額。為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說(shuō)，納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)有必要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重功能?，F(xiàn)在，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有越來(lái)越多的人承認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)（成本會(huì)計(jì)可以與管理會(huì)計(jì)融合，也可以獨(dú)立）構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科三大分支。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)概念迄今為止，會(huì)計(jì)的概念仍是人言言殊，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然更是眾說(shuō)不一。日本稅務(wù)會(huì)計(jì)專家武田昌輔認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的應(yīng)稅所得而設(shè)立的會(huì)計(jì)，它不是制度會(huì)計(jì)，是以企業(yè)會(huì)計(jì)為依據(jù)，按稅法的要求對(duì)既定的盈利進(jìn)行加工、修正的會(huì)計(jì)。日本的富崗幸雄則認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)方法來(lái)掌握并計(jì)算出被確定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，從而起到轉(zhuǎn)達(dá)和測(cè)定財(cái)務(wù)信息的租稅目的與作用的會(huì)計(jì)。臺(tái)灣稅務(wù)會(huì)計(jì)專家卓敏枝、盧聯(lián)生、莊傅成認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)者，乃是一門以法令規(guī)定為準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)技術(shù)為工具，平時(shí)負(fù)責(zé)匯集企業(yè)各項(xiàng)交易活動(dòng)、股東可抵扣稅額與未分配盈余計(jì)算之合法憑證，并加以整理、記錄、分類、匯總，進(jìn)而年度終了加以結(jié)算、編表、申報(bào)、納稅的社會(huì)（人文）科學(xué)。臺(tái)灣陳建昭等人認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)為一種國(guó)內(nèi)性會(huì)計(jì)，非為國(guó)際共通性會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)即在企業(yè)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)上，以重疊之形態(tài)，再注入其特有之計(jì)算方法或會(huì)計(jì)理論，以達(dá)成課稅為目的之完整體系。本書認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、調(diào)整計(jì)算和繳納，即企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段（社會(huì)成熟到能夠把征稅、納稅看做是社會(huì)自我施加的約束，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已不能滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求等）后，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的。它是介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門新興的邊緣學(xué)科，是融國(guó)家稅收法令和會(huì)計(jì)處理為一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)，可以說(shuō)是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者出于納稅籌劃的目的，由稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整或重新計(jì)算。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)表之外再設(shè)一套會(huì)計(jì)賬表（納稅報(bào)表及其附表除外）。各企業(yè)均應(yīng)設(shè)置專職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員（辦稅員），大企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并作納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。隨著各國(guó)稅制的逐步完善、會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，稅務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)不斷發(fā)展、不斷完善。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，既受各國(guó)稅法立法背景、程序的影響，又受各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范方式、歷史傳統(tǒng)的影響。但基本上可以歸為非立法會(huì)計(jì)（盎格魯·撒克遜模式，社會(huì)公認(rèn)型）、立法會(huì)計(jì)（大陸模式，法治型）和混合會(huì)計(jì)（準(zhǔn)法治型）三種模式，也可以分為立法與非立法兩種模式，如表1－1所示。表1－1立法會(huì)計(jì)與非立法會(huì)計(jì)

日本的會(huì)計(jì)屬于準(zhǔn)法治型，即介于立法與非立法之間，如果按兩大類劃分，則可歸入立法會(huì)計(jì)。原實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的我國(guó)，則有其歷史與現(xiàn)實(shí)的特殊性，但發(fā)展方向是向著非立法會(huì)計(jì)或者歸為混合型。諾貝斯（Nobes）將會(huì)計(jì)按微觀實(shí)用與宏觀控制分類，如表1－2所示。表1一2會(huì)計(jì)分類表在法國(guó)、德國(guó)等立法會(huì)計(jì)的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度從屬于稅法（特別是所得稅法），即以稅法為導(dǎo)向。因此，其會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需對(duì)個(gè)別永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以不必分開；而在非立法會(huì)計(jì)的國(guó)家和部分立法會(huì)計(jì)的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度獨(dú)立于稅法的要求，因此，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面所得不等于其應(yīng)稅所得，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該分開。我國(guó)現(xiàn)行稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也是遵循兩者分離的原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于不同會(huì)計(jì)領(lǐng)域，兩者分離有利于形成具有獨(dú)立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)理論和方法體系，應(yīng)是會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向。由于各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)體系不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般有以下三種類型：1.以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)采用這種稅制模式的國(guó)家（如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、丹麥等），其所得稅收入要占稅收總收入的50％以上，這種稅制模式必然要求構(gòu)建以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。2.以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)在一些發(fā)展中國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅（商品稅）收入是稅收收入的主體，其所得稅所占比重很小。在這種情況下，應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。3.流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)在這些國(guó)家，實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復(fù)合稅制，兩者比重相差不大，共同構(gòu)成國(guó)家的稅收收入主體。如德國(guó)、荷蘭、芬蘭、意大利等。盡管我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅，尤其是增值稅、消費(fèi)稅占的比重最大，但從稅制體系看，我國(guó)也是復(fù)合稅制體系。從社會(huì)發(fā)展看，所得稅所占比重應(yīng)越來(lái)越大。因此，在這些國(guó)家，應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。四、稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)有：（一）稅法導(dǎo)向性（或法定性）稅務(wù)會(huì)計(jì)以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)最重要的特點(diǎn)。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇；稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須在國(guó)家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與現(xiàn)行稅法的計(jì)稅方法、計(jì)稅范圍等發(fā)生矛盾時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)某些按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度反映而不便按照稅法規(guī)定反映的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須單獨(dú)設(shè)置賬簿、單獨(dú)核算其銷售金額等，方能據(jù)以按應(yīng)稅稅種的不同稅率計(jì)稅或減稅、免稅；否則，稅率從高或不予減免。由此可見，嚴(yán)格接受稅收法律導(dǎo)向是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)最顯著的特點(diǎn)。（二）稅務(wù)籌劃性企業(yè)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)體現(xiàn)其作為納稅人享有的權(quán)利。具體體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的作用上：它既可以反映企業(yè)上繳稅金的數(shù)額，即實(shí)際履行的納稅義務(wù)；又可以反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的稅金數(shù)額，它是企業(yè)對(duì)國(guó)家的一筆負(fù)債，其金額的大小、滯留企業(yè)時(shí)間的長(zhǎng)短，可以反映企業(yè)“無(wú)償使用”該項(xiàng)資金的能力。減輕稅負(fù)、提高盈利水平是每個(gè)企業(yè)不懈追求的目標(biāo)。通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃（謀劃、對(duì)策），正確處理涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。（三）協(xié)調(diào)（互調(diào)）性因稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事項(xiàng)及其結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，就可以直接采用；只有對(duì)不符合稅法規(guī)定者，才進(jìn)行納稅調(diào)整，即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，使之符合稅法的要求。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整，兩者具有互調(diào)性。（四）廣泛性按稅法規(guī)定，所有法人和自然人都可能是納稅權(quán)利義務(wù)人。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。一般企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，為了納稅的需要，還應(yīng)設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)；而小型企業(yè)會(huì)計(jì)則是以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)，其會(huì)計(jì)可以稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)，但不宜稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。五、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之異同（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系要探討稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，就必須明確會(huì)計(jì)與法律、會(huì)計(jì)與稅收、會(huì)計(jì)與企業(yè)決策者的關(guān)系。法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響是一個(gè)漸進(jìn)的歷史過(guò)程。在公元前18世紀(jì)的巴比倫時(shí)代，正式法典對(duì)記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就起到了促進(jìn)作用。滄海桑田，歷史發(fā)展到今天，各國(guó)包括稅法在內(nèi)的法律、會(huì)計(jì)都發(fā)生了巨大變化。會(huì)計(jì)的法規(guī)制度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作影響是方向性的。稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響，往往與法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響是分不開的，稅收通過(guò)法律發(fā)揮作用，法律保障稅收的執(zhí)行，但它們對(duì)會(huì)計(jì)影響的著重點(diǎn)不同。法律規(guī)定會(huì)計(jì)“能做什么”和“不能做什么”，而稅收則引導(dǎo)企業(yè)及其會(huì)計(jì)“怎樣做”，從而影響企業(yè)及其會(huì)計(jì)的具體行為。例如，當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中允許存在合理差異時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇必須遵循分別反映的原則，否則，兩者間量的差異將無(wú)法揭示出來(lái)。因此，稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響是調(diào)節(jié)性的。企業(yè)決策者則要求在國(guó)家法律、制度許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策選擇，如選擇會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法等。但會(huì)計(jì)的規(guī)范、計(jì)量方法、處理方法等也會(huì)反作用于法律、稅收和企業(yè)決策者。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。對(duì)以稅法為導(dǎo)向的小型企業(yè)會(huì)計(jì)，不對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，兩者融為一體，其會(huì)計(jì)可以稱之為企業(yè)會(huì)計(jì)或稅務(wù)會(huì)計(jì)。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別兩者除目標(biāo)不同、對(duì)象不同（見本章第二節(jié)）外，主要還有以下區(qū)別：1.核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同。稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不少差別，其中最主要的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，因?yàn)橛?jì)算應(yīng)稅所得是要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定（假設(shè)）是相矛盾的，這便是納稅年度自身存在獨(dú)立性的傾向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述、出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，應(yīng)該認(rèn)為是正常情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)要遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，也遵守與稅收法規(guī)不相矛盾的那些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則。2.計(jì)算損益的程序不同。稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的不同。各國(guó)所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項(xiàng)目、稅法允許扣除項(xiàng)目及其金額的確認(rèn)原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會(huì)計(jì)以此為法定依據(jù)，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)，要在“會(huì)計(jì)所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻可以有某些不同。各國(guó)都在力圖縮小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，但兩者的差異不可能消失，因?yàn)閮烧吣繕?biāo)不同。此外，承認(rèn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，實(shí)際上是承認(rèn)政府有權(quán)對(duì)納稅人的非營(yíng)業(yè)收益等進(jìn)行確認(rèn)和征稅的問(wèn)題。抹殺兩者的區(qū)別，可能對(duì)征納雙方都是無(wú)益的。因此，既不必要求對(duì)方適應(yīng)自己，也不必自己削足去符合對(duì)方。應(yīng)該各自遵循其本身的規(guī)律和規(guī)范，在理論上不斷發(fā)展自己，在方法上不斷完善自己，更好地體現(xiàn)各自的具體目標(biāo)，共同服務(wù)于企業(yè)的整體目標(biāo)。第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象、任務(wù)與目標(biāo)一、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體，是運(yùn)用會(huì)計(jì)的特定程序和方法對(duì)客體進(jìn)行的分類和表述。在企業(yè)中，凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)都是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。因此，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)，主要包括以下幾個(gè)方面：（一）計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)1.流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷售（購(gòu)進(jìn)）量、銷售（購(gòu)進(jìn)）額、營(yíng)業(yè)額等，它是各種流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，又是所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)和前提。2.成本、費(fèi)用額成本、費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的流通費(fèi)用。成本、費(fèi)用主要反映企業(yè)資金的墊支和耗費(fèi)，是企業(yè)資金補(bǔ)償?shù)某叨?。一定?huì)計(jì)期間的成本、費(fèi)用總額與同期經(jīng)營(yíng)收入總額相比，可以反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的成本、費(fèi)用、支出額，按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的部分是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。3.利潤(rùn)額與收益額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、投資收益，都需要按稅法規(guī)定調(diào)整、確認(rèn)為應(yīng)稅利潤(rùn)、應(yīng)稅收益，它是正確計(jì)稅的基礎(chǔ)。4.財(cái)產(chǎn)額（金額、數(shù)額）對(duì)各種財(cái)產(chǎn)稅，如房產(chǎn)稅、土地稅、契稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等，需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)各類資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定的稅種，正確確認(rèn)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)金額或數(shù)額。5．行為計(jì)稅額對(duì)行為稅（如印花稅），應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄的應(yīng)稅行為交易額或應(yīng)稅數(shù)額為課稅依據(jù)。（二）稅款的計(jì)算與核算按稅法規(guī)定的應(yīng)繳稅種，在正確確認(rèn)應(yīng)稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，正確計(jì)算各種應(yīng)繳稅金，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（三）稅款的繳納、退補(bǔ)與減免由于各種稅的計(jì)稅依據(jù)和征收方法不同，同一種稅對(duì)不同行業(yè)、不同納稅人的會(huì)計(jì)處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，正確進(jìn)行稅款繳納的會(huì)計(jì)處理。對(duì)企業(yè)多繳稅款、按規(guī)定應(yīng)該退回的稅款或應(yīng)該補(bǔ)繳的稅款，要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。減稅、免稅是對(duì)某些納稅人的一些特殊情況、特殊事項(xiàng)的特殊規(guī)定，從而體現(xiàn)稅收政策的靈活性和稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，因此對(duì)減、免稅款，稅款，企業(yè)應(yīng)正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）稅收滯納金與罰款、罰金企業(yè)因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付的各項(xiàng)稅收滯納金、罰款、罰金，也屬稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象，應(yīng)該如實(shí)記錄和反映。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，既要以國(guó)家稅法為準(zhǔn)繩，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在國(guó)家稅法的允許范圍內(nèi)，尋求企業(yè)稅收利益。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)有以下幾個(gè)：1．反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，正確處理企業(yè)與國(guó)家的關(guān)系。2．按照國(guó)家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計(jì)算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3．按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納各種稅金，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。4．正確編制、及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見。5．正確進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水平，降低納稅成本。6．充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)力，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，爭(zhēng)取涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，盡可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、債權(quán)人等，可以據(jù)以從中了解企業(yè)納稅稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以憑以進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投融資決策等提供涉稅因素的會(huì)計(jì)信息，最大限度地爭(zhēng)取企業(yè)的稅收利益；再次是社會(huì)公眾，通過(guò)企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額、誠(chéng)信度和社會(huì)責(zé)任感等。對(duì)納稅主體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)更看重的是其自身的“稅收收益”。第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有助于企業(yè)稅務(wù)決策的信息，而企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在種種不確定因素，因此，要保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息治理、要正確確認(rèn)和計(jì)量，必須要明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（基本假定）。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)的法定性等特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提也有其特殊性。一、納稅主體稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人），即“納稅權(quán)利人”。正確界定納稅主體（應(yīng)稅實(shí)體），就是要求每個(gè)納稅主體應(yīng)與其他納稅主體分開，保持單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄并報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況。國(guó)家規(guī)定各稅種的不同納稅人，有利于體現(xiàn)稅收政策中合理負(fù)擔(dān)和區(qū)別對(duì)待的原則，協(xié)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各地區(qū)、各層次的關(guān)系。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體”（會(huì)計(jì)實(shí)體）有密切聯(lián)系，但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是納稅主體。但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。在某些垂直領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會(huì)計(jì)主體，但不是納稅主體。如對(duì)稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人（即稿酬收入者）并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。納稅主體作為代扣（收）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開的。作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會(huì)計(jì)主體的角度來(lái)理解和應(yīng)用納稅主體。在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，與應(yīng)稅實(shí)體相對(duì)應(yīng)的是管道實(shí)體。管道實(shí)體是沒有納稅義務(wù)的實(shí)體。這類實(shí)體只記錄其從事的交易活動(dòng)，向政府報(bào)告其經(jīng)營(yíng)成果，但對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果不繳稅。在管道實(shí)體中，實(shí)體的稅收屬性（所得、抵免、扣除等）通過(guò)管道實(shí)體轉(zhuǎn)給應(yīng)稅實(shí)體，由其納稅。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)被繼續(xù)課征。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。以折舊為例，它意味著，在缺乏相反證據(jù)的時(shí)候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營(yíng)并獲得收益。三、貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣（資金）在其運(yùn)行過(guò)程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹的因素，今天的1元錢比若干年后收到（或付出）1元錢的價(jià)值要大得多。這說(shuō)明，同樣一筆資金，不同時(shí)間具有不同的價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、交庫(kù)期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一──納稅最晚，也說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。四、納稅會(huì)計(jì)期間納稅會(huì)計(jì)期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。因此，納稅會(huì)計(jì)期間亦稱納稅年度。應(yīng)稅實(shí)體必須以年度為基礎(chǔ)報(bào)告其經(jīng)營(yíng)成果，確定其納稅納稅年度，即所有應(yīng)稅實(shí)體都必須選擇一個(gè)年度會(huì)計(jì)期間，向政府報(bào)告其經(jīng)營(yíng)成果。我國(guó)納稅會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度，非由納稅人自己選擇。雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)也可將會(huì)計(jì)年度劃分為月、季，但強(qiáng)調(diào)的是年度應(yīng)稅收益，尤其是所得稅。納稅會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、清算等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。各國(guó)納稅年度規(guī)定的具體起止時(shí)間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財(cái)政年度或營(yíng)業(yè)年度。納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定，但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變應(yīng)納稅年度的辦法，并且遵循稅法中關(guān)于對(duì)不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。五、年度會(huì)計(jì)核算年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，各國(guó)稅制都是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。比如，在“所得稅跨期攤配”中應(yīng)用遞延法時(shí)，由于強(qiáng)調(diào)原始差異對(duì)稅額的影響而不強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)回差異對(duì)稅額的影響，因此，它與未來(lái)稅率沒有關(guān)聯(lián)性。當(dāng)暫時(shí)性差異后來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)，按暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費(fèi)用，從而使稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響金額。第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則為了實(shí)際有效地對(duì)納稅人稽征稅款，在稅收原則指導(dǎo)下，通過(guò)稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。筆者認(rèn)為，如果站在納稅人的角度，稅收核算（稅款稽征）原則就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然要遵循（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)的一般程序和方法，但它必須以稅法為導(dǎo)向，因此，美國(guó)學(xué)者認(rèn)為，美國(guó)的國(guó)內(nèi)收入法典（IRC）既是聯(lián)邦稅收的最高法律，也是稅務(wù)會(huì)計(jì)（FederalTaxAccounting）的理論與方法指南（凱文E.墨非、馬克希金斯，2001），如是，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則也就隱含在國(guó)內(nèi)收入法典（IRC）之中。本書認(rèn)為，包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)，其稅務(wù)會(huì)計(jì)原則都隱含在稅法中，它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)原則，納稅人一旦違反，就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。在（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)中，反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（要求）原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則、確認(rèn)與計(jì)量的修正原則，其基本精神大多也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收原則理論和稅收立法原則會(huì)非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，此外，還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的稅收利益，逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要應(yīng)有：一、稅法導(dǎo)向原則稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)（或以稅務(wù)籌劃為目標(biāo)）進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，在遵從或不違反稅法的前提下，履行納稅義務(wù)，尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”，稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。二、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則此項(xiàng)原則適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合的會(huì)計(jì)模式。只有當(dāng)某一交易事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該交易事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)課稅款；依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)報(bào)告日尚未確認(rèn)的交易事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他交易事項(xiàng)的最終應(yīng)課稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的交易事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，其基本含義是：（1）對(duì)于已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)的全部交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；（2）根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來(lái)年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；（3）為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來(lái)年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來(lái)執(zhí)行情況。三、應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則，不能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目的，為了更多的借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，降低稅收征管成本，因此，目前大多數(shù)國(guó)家的稅法都接受應(yīng)計(jì)制原則。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制還是存在明顯差異：第一，應(yīng)該考慮稅款支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款。第二，確定性的需要，要求收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。例如，在收入的確認(rèn)上，應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法，而在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”（在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除）的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。第三，保護(hù)政府稅收收入。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)（實(shí)質(zhì)是稅法）是有條件地接受應(yīng)計(jì)制原則，體現(xiàn)的是稅收實(shí)用主義。各國(guó)早期的稅法都是按收付實(shí)現(xiàn)原則計(jì)稅，因?yàn)樗w現(xiàn)了現(xiàn)金流動(dòng)原則（具體化為公平負(fù)稅和支付能力原則），該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。目前，實(shí)現(xiàn)制原則一般只適用于小企業(yè)、非盈利組織和個(gè)人的納稅申報(bào)。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)以實(shí)際收付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費(fèi)用。應(yīng)計(jì)制原則廣泛用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的。目前，大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局都接受該項(xiàng)原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款。第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。例如，在收入的確認(rèn)上，應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法，而在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中一般是不能夠接受的，后者強(qiáng)調(diào)了“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。第三，保護(hù)國(guó)家稅收收入。在稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在美國(guó)稅制中，有一條著名的定律，即克拉尼斯基定律，它可以充分說(shuō)明修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的“真諦”：如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn)，而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的允許采用這種會(huì)計(jì)方法；如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費(fèi)用立即得到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法。在該原則下，如果納稅人采用實(shí)現(xiàn)制，其發(fā)生的一次性資產(chǎn)租金支出，稅務(wù)當(dāng)局不允許將其一次扣除，而要求企業(yè)將租金資本化，在租賃期內(nèi)平均攤銷。如果納稅人采用應(yīng)計(jì)制，其取得的一次性資產(chǎn)租金收入，稅務(wù)當(dāng)局則要求將租金收入全部計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入，而不允許在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)應(yīng)稅收入。四、歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)原則按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既有利于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量，也有利于對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的流量計(jì)量，因此，能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，該原則有一定的局限性，為糾正其不足，可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等，從而對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，除稅法另有規(guī)定者外，納稅人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則，因?yàn)樗哂写_定性與可驗(yàn)證性。正如諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者薩繆爾森所言：“會(huì)計(jì)人員之所以使用歷史成本，是因?yàn)樗从车氖强陀^的評(píng)價(jià)，并且容易證實(shí)。”五、相關(guān)性原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算，是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。六、配比原則配比原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)某一會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相配比，以正確計(jì)算當(dāng)期損益并據(jù)以進(jìn)行收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是在所得稅負(fù)債計(jì)算時(shí)，應(yīng)按稅法確定收入（法定收入）并界定同期可扣除費(fèi)用，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。七、確定性原則確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，按所得稅稅法的規(guī)定，在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性，即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，如財(cái)產(chǎn)損失等，必須是真實(shí)發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。八、合理性原則合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算與分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，具有較大的彈性空間。對(duì)同一交易事項(xiàng)的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理，征納雙方角度不同、利益不同，對(duì)是否“合理”會(huì)有不同的解釋。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說(shuō)服力。九、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則營(yíng)業(yè)收益（經(jīng)營(yíng)所得）與資本收益（資本利得）具有不同的來(lái)源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其日常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益（如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等），資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)中有比較詳盡地規(guī)定，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法尚未對(duì)兩類收益進(jìn)行具體界定，尚未制定不同的稅收政策。十、稅款支付能力原則稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù)（稅基），有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法（包括銷售方式、結(jié)算方式、結(jié)算工具的選擇等）。十一、籌劃性原則稅務(wù)會(huì)計(jì)既要保證依法計(jì)稅、納稅，又要盡可能地爭(zhēng)取納稅人的最大稅收利益。因此，選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案，必須事先進(jìn)行周密地謀劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！薄岸悇?wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì)，而是收益。”（漢弗萊H.納什，1997）因此，它還具有財(cái)務(wù)職能，具有預(yù)測(cè)性。第五節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定了納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)和特點(diǎn)，按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，即形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，它同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（納稅申報(bào)表）要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有以下幾個(gè)：一、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各稅的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，有收入額、銷售（營(yíng)業(yè)）額（量）、增值額（率）、所得額等。二、應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入。因此，也可稱為法定收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入（簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)收入”）有密切聯(lián)系，但不一定等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；換言之，如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行行為，其所取得的收入就不是應(yīng)稅收入，而只是會(huì)計(jì)收入。二是與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項(xiàng)收入，如果是應(yīng)稅收入，那必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應(yīng)稅收入，而非其他稅種的應(yīng)稅收入。對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)和計(jì)量，一般也是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和標(biāo)準(zhǔn)。但在具體掌握上，稅法又有例外，如對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正，稅法對(duì)某些應(yīng)稅行為按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收入。三、扣除費(fèi)用扣除費(fèi)用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金、損失，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額，亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，分不同情況確認(rèn)：一是按其與應(yīng)稅收入的發(fā)生是否為因果關(guān)系，如為因果關(guān)系，可按比例扣除；二是在受益期內(nèi)，按稅法允許的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行折舊、攤銷；三是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的某些項(xiàng)目，凡超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的，一律按稅法規(guī)定的限額作為“扣除費(fèi)用”。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的成本、費(fèi)用、支出與法定扣除項(xiàng)目金額雖然有密切關(guān)系，但兩者并不等同。四、應(yīng)稅所得與應(yīng)稅虧損在經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，關(guān)于“所得”的含義有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“所得”就是賬面利潤(rùn)或會(huì)計(jì)利潤(rùn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)中的“所得”即指應(yīng)稅所得，或稱應(yīng)納稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的賬面利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及其選定的所得稅會(huì)計(jì)方法（詳見本書第九章），確認(rèn)應(yīng)稅所得，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額。如果“應(yīng)稅所得”是負(fù)數(shù)，則為“應(yīng)稅虧損”。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的賬面利潤(rùn)是負(fù)數(shù)，即為賬面虧損。在賬面虧損的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法進(jìn)行調(diào)整，如果調(diào)整后仍是負(fù)數(shù)，即為應(yīng)稅虧損。對(duì)應(yīng)稅虧損，方可按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。對(duì)企業(yè)有意虛列虧損，則視同偷稅行為。五、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額亦稱應(yīng)繳稅款。它是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額之乘積。應(yīng)納稅額是稅務(wù)會(huì)計(jì)特有的一個(gè)會(huì)計(jì)要素，其他會(huì)計(jì)沒有這個(gè)要素。影響應(yīng)納稅額的因素有計(jì)稅依據(jù)、稅率、單位稅額和減免稅規(guī)定。計(jì)稅依據(jù)體現(xiàn)征稅的廣度，每個(gè)稅種都要明確規(guī)定其計(jì)稅依據(jù)，除附加稅外，各個(gè)稅種均有獨(dú)立的計(jì)稅依據(jù)。稅率體現(xiàn)征稅的深度，各個(gè)稅種一般都有其特定的稅率。如果是對(duì)稅基的減免，減免稅則體現(xiàn)在計(jì)稅依據(jù)中；如果是對(duì)應(yīng)納稅額的減免，減免稅則是一個(gè)單獨(dú)的因素。此外，免退稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，但不是主要會(huì)計(jì)因素。六、稅務(wù)會(huì)計(jì)等式在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表，通過(guò)兩張主要會(huì)計(jì)報(bào)表，分別體現(xiàn)了靜態(tài)、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系。在混合模式下，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)一致時(shí)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理；當(dāng)兩者不一致時(shí)，按稅法要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)，它們之間的關(guān)系構(gòu)成以下兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：應(yīng)稅收入－扣除費(fèi)用＝應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）＝應(yīng)納稅額前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。本章小結(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，也有自己的理論（概念）結(jié)構(gòu)。本章比較系統(tǒng)地闡述了稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、基本前提、一般原則和會(huì)計(jì)要素。從中可以了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架，并通過(guò)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較，分析兩者之異同。思考題1．試述稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念。2．稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何聯(lián)系與區(qū)別？3．簡(jiǎn)述稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象。4．簡(jiǎn)述稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提。5．簡(jiǎn)述稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則。6．簡(jiǎn)述稅務(wù)會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系。納稅基礎(chǔ)

引言稅收是維系一個(gè)民族命運(yùn)的大血脈。──卡爾·馬克思稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)支付的對(duì)價(jià)。──賈斯汀斯·奧利維爾·溫德爾·福爾摩斯現(xiàn)代稅收體系是在崇高的原則和實(shí)用主義政治之間的一種不那么令人舒服的折衷方法。──保羅·薩繆爾森不納稅行嗎？請(qǐng)看他們?cè)趺凑f(shuō)：納稅和死亡一樣毋庸置疑。──丹尼爾·迪福世界上除了死亡和納稅，其他都不是必然的。──本杰明·富蘭克林我們視死亡和納稅為兩個(gè)不可避免的規(guī)律。──歐文·N·格里斯沃爾德既然無(wú)法避免，為何不去主動(dòng)了解？作為會(huì)計(jì)人員，你要為企業(yè)正確計(jì)稅、報(bào)稅，還要作正確的會(huì)計(jì)處理；你不僅要懂稅，并且還要努力降低企業(yè)的納稅成本、追求稅收利益。本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)要掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，必須先掌握有關(guān)稅收和納稅的基本知識(shí)，這是學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。本章簡(jiǎn)要闡述了稅收的產(chǎn)生、基本特點(diǎn)及作用，重點(diǎn)應(yīng)掌握現(xiàn)行稅制的構(gòu)成要素及稅收征納制度、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收的法律責(zé)任。第一節(jié)稅收概述一、稅收的產(chǎn)生在歷史的長(zhǎng)河中，稅收曾被稱為“賦稅”、“租稅”、“捐稅”等，簡(jiǎn)稱為“稅”。稅收的產(chǎn)生必須具備兩個(gè)前提條件：一是國(guó)家的產(chǎn)生和存在；二是私有財(cái)產(chǎn)制度的存在和發(fā)展。只有同時(shí)具備這兩個(gè)條件時(shí)，稅收才能產(chǎn)生。因此，稅收是國(guó)家和私有財(cái)產(chǎn)制度并存這樣一種特定歷史條件時(shí)，稅收才能產(chǎn)生。因此，稅收是國(guó)家和私有財(cái)產(chǎn)制度并存這樣一種特定歷史條件下的產(chǎn)物。國(guó)家的出現(xiàn)同稅收的產(chǎn)生有著本質(zhì)的、內(nèi)在的聯(lián)系。第一，稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，只有在國(guó)家為了行使其職能必須擁有一批專政機(jī)構(gòu)、管理國(guó)家的行政管理機(jī)構(gòu)，而這些國(guó)家機(jī)構(gòu)及其公職人員，并不直接從事物質(zhì)生產(chǎn)，但要不斷耗用一定的物質(zhì)資料時(shí)，為了滿足這種需要，就要向社會(huì)成員征稅。第二，稅收是以國(guó)家為主體，以國(guó)家政治權(quán)力為依據(jù)的特定產(chǎn)品的分配。只有出現(xiàn)了國(guó)家，才能有征收稅的主體──國(guó)家，也才能有國(guó)家征稅的憑據(jù)──國(guó)家的政治權(quán)力，從而才會(huì)使稅收的產(chǎn)生成為可能和現(xiàn)實(shí)。恩格斯說(shuō)：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用──捐稅。捐稅是以前的氏族社會(huì)完全沒有的”

?！百x稅是官僚、軍隊(duì)、教士和宮廷的生活源泉，一句話，它是行政權(quán)力整個(gè)機(jī)構(gòu)的生活源泉。強(qiáng)有力的政府繁重的賦稅是同一個(gè)概念”。私有財(cái)產(chǎn)制度的出現(xiàn)同稅收的產(chǎn)生也有著直接的、必然的聯(lián)系。國(guó)家可以通過(guò)多種形式取得財(cái)政收入，但用什么方式，要受客觀經(jīng)濟(jì)條件的制約。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力的分配形式，只有社會(huì)上存在著私有財(cái)產(chǎn)制度，而國(guó)家又需要將一部分不屬于國(guó)家所有或不能直接支配的社會(huì)產(chǎn)品，國(guó)家無(wú)須采用稅收的方式去獲得，而可以采用利潤(rùn)分配等方式。古今中外，稅收都是遵循“無(wú)商無(wú)稅、無(wú)稅無(wú)國(guó)”的運(yùn)行軌跡而變化和發(fā)展的，它深刻地揭示了稅收同經(jīng)濟(jì)、稅收同國(guó)家的內(nèi)在辯證關(guān)系。歸根結(jié)底，稅收是為適應(yīng)人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，特別是國(guó)家的需要而存在和發(fā)展的，同時(shí)，它又被用來(lái)作為執(zhí)行國(guó)家職能的必不可少的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化，稅收也經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，即由不成熟、不完善、不合理到比較成熟、比較完善、比較合理的發(fā)展演變過(guò)程。歷史發(fā)展到今天，稅收也由一國(guó)一制向國(guó)際化方向發(fā)展，稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)也日趨明顯。稅收概念的表述與會(huì)計(jì)概念一樣，由于所處的時(shí)代不同、環(huán)境不同、角度不同，對(duì)其表述也各異。目前比較一致的說(shuō)法是：稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律規(guī)定的形式，取得再分配來(lái)源的一種方式。它體現(xiàn)以國(guó)家為主體的特定征繳關(guān)系。二、稅收的特征稅收自產(chǎn)生以來(lái)，一直是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式。與其他財(cái)政收入形式相比較，具有以下基本特征：（一）強(qiáng)制性“沒有，從不曾有，也絕不可能有‘自愿’的稅收制度?！保ㄌ萍{德·C·亞歷山大）任何社會(huì)制度下的稅收，都是國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過(guò)稅法所進(jìn)行的強(qiáng)制征收。稅法是國(guó)家法律的重要組成部分，任何納稅人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。因此，稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的最普遍和最可靠的形式。（二）無(wú)償性稅收是國(guó)家對(duì)納稅人的無(wú)償征收。征收以后的稅款，就成為國(guó)家的財(cái)政收入，不付給任何報(bào)酬，也不再直接償還給納稅人。正如列寧在1921年所說(shuō)的：“所謂賦稅，就是國(guó)家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西”。稅收的這種無(wú)償性，同債務(wù)收入必須按期歸還本息有根本區(qū)別。（三）固定性稅收是以法律形式存在的。在征稅以前，稅法預(yù)先對(duì)納稅人、納稅對(duì)象、稅目、稅率、應(yīng)納稅額、納稅期限等作了具體規(guī)定，有一個(gè)比較穩(wěn)定的適用期間，是一種固定的連續(xù)性收入。稅收的這種固定性，使征納雙方都有法可依。稅收的固定性也并非一成不變，國(guó)家依據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，可以修改現(xiàn)行稅法，調(diào)整稅收的有關(guān)規(guī)定。稅收的“三性”特征是相互聯(lián)系、不可分離的，使其與利潤(rùn)、信貸、利息、折舊、罰沒、規(guī)費(fèi)、攤派等分配形式有明顯的區(qū)別，成為一個(gè)特殊的分配范疇。稅收的三個(gè)特征也是區(qū)別稅與非稅的根本標(biāo)志。三、稅收的作用稅收是個(gè)歷史范疇，具有鮮明的階級(jí)性。因此，當(dāng)年馬克思曾號(hào)召工人階級(jí)拒絕向資產(chǎn)階級(jí)政府納稅。列寧也曾經(jīng)深刻剖析過(guò)資本主義國(guó)家的稅收：“人愈是窮，它愈是要把自己更大一部分收入以間接稅形式繳納給國(guó)家。少產(chǎn)或無(wú)產(chǎn)的群眾占全國(guó)人口9/10，他們消費(fèi)9/10的納稅產(chǎn)品，繳納9/10的間接稅。但在全部國(guó)民收入中，他們所獲得的不過(guò)2/10至3/10。”稅收的作用是稅收職能在一定社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下具體體現(xiàn)的效果。新中國(guó)成立后，我國(guó)稅收走過(guò)了曲折的道路。改革開放后，尤其是提出建立社主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，我國(guó)稅制建設(shè)取得了巨大成績(jī)，稅收收入逐年大幅增長(zhǎng)，稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用日趨明顯。“民以食為天，國(guó)以稅為本”。強(qiáng)有力的政府，完善的公共服務(wù)和公共物品，都是靠稅收支撐的。只有不斷完善稅制，做到依法治稅，才能充分發(fā)揮稅收的重要作用。第二節(jié)稅制構(gòu)成要素稅制是稅收法律制度（亦稱稅收制度）的簡(jiǎn)稱。它是國(guó)家各種稅收法令和征收辦法的總稱。它規(guī)定了國(guó)家與納稅人之間的征納關(guān)系，是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)。從廣義上說(shuō)，它包括各種稅收法規(guī)、暫行條例、實(shí)施細(xì)則、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理制度等。從狹義上說(shuō)，它僅包括已完成立法程序的各種稅收法規(guī)和雖未完成立法程序，但具有法律效力的各種稅收條例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等。稅收制度，尤其是作為實(shí)體法的各個(gè)稅種，它是由諸要素構(gòu)成的。一般包括總則、納稅人、納稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等。本節(jié)僅對(duì)基本要素進(jìn)行介紹。一、納稅權(quán)利義務(wù)人(一)納稅權(quán)利義務(wù)人納稅權(quán)利義務(wù)人簡(jiǎn)稱“納稅人”。稅法規(guī)定的享有納稅人權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。自然人是依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民。在稅收上，自然人依法對(duì)國(guó)家負(fù)有納稅義務(wù)并享有納稅人權(quán)利。法人是依法成立、能夠獨(dú)立支配財(cái)產(chǎn)并能以其名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。法人負(fù)有依法向國(guó)家納稅的義務(wù)和相應(yīng)的權(quán)利。在納稅實(shí)務(wù)中，與納稅人相關(guān)的概念還有：1.代扣（收、付）代繳義務(wù)人，亦稱扣繳義務(wù)人。根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位或個(gè)人。2.代征人。受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人。3.納稅單位。申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。為了征管和繳納稅款的方便，可以允許在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為一個(gè)納稅單位，填寫一份申報(bào)表進(jìn)行納稅。例如，公司所得稅，既可以是每個(gè)分公司為一個(gè)納稅單位，也可以是總公司為一個(gè)納稅單位。（二）負(fù)稅人負(fù)稅人是最終承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。某種稅的納稅人可能同時(shí)也是其負(fù)稅人，但也可能不承擔(dān)稅負(fù)，即不是其負(fù)稅人。因此，兩者可能是統(tǒng)一的，也可能是分離的，關(guān)鍵看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。如果稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人是分離的；否則，兩者就是合一的。二、納稅對(duì)象納稅對(duì)象亦稱征稅對(duì)象。它是征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。每種稅都有其特定的征稅對(duì)象，它是區(qū)別于不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來(lái)以及各稅種在性質(zhì)上的差別，并對(duì)稅源、稅收負(fù)擔(dān)等產(chǎn)生直接影響。納稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅依據(jù)，即課稅依據(jù)。以納稅對(duì)象的價(jià)值單位計(jì)算時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為從價(jià)計(jì)稅；以納稅對(duì)象的數(shù)量單位計(jì)算時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為從量計(jì)稅。既以價(jià)值、又以數(shù)量為依據(jù)計(jì)稅時(shí)，為復(fù)合計(jì)稅。稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，在理論上也稱為稅基，納稅人的應(yīng)交稅款就是根據(jù)計(jì)稅依據(jù)乘以稅率（或單位稅額）計(jì)算出來(lái)的。各稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，有的是以收入額，有的是以所得額，有的是以銷售量……如果計(jì)稅依據(jù)是價(jià)值形態(tài)，納稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)一致；如果計(jì)稅依據(jù)是實(shí)物形態(tài)，以納稅對(duì)象的數(shù)量、重量等作為計(jì)稅依據(jù)，則納稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)一般不一致，如車船使用稅，其納稅對(duì)象是各種車輛、船舶，而其計(jì)稅依據(jù)則是車船的噸位等。三、稅目稅目是納稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)每個(gè)稅種的征稅廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，對(duì)那些納稅對(duì)象簡(jiǎn)單明確的稅種，如增值稅、房產(chǎn)稅等，就不必另行規(guī)定稅目。對(duì)大多數(shù)稅種，由于征稅對(duì)象比較復(fù)雜，而且稅種內(nèi)部不同納稅對(duì)象又需要采用不同檔次的稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣就需要對(duì)稅種的納稅對(duì)象作進(jìn)一步的劃分，進(jìn)行歸類，這種歸類就是稅目。四、稅率稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。每種稅的稅率高低，直接關(guān)系國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的大小。因此，稅率是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)，是構(gòu)成稅制的基本要素。稅率可以從不同的角度進(jìn)行分類。（一）按照稅率的經(jīng)濟(jì)意義劃分稅率可以分為名義稅率和實(shí)際稅率兩種。名義稅率就是稅法上規(guī)定的稅率；實(shí)際稅率就是納稅人實(shí)際繳納的稅額與其全部收益額的比例（比重）。在一般情況下，同種稅的實(shí)際稅率可能低于其名義稅率。（二）按照稅率的表現(xiàn)形式劃分稅率可以分為以絕對(duì)量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率。我國(guó)目前主要有以下幾種：1．定額稅率。按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，因此又稱“固定稅額”。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量征收的某些稅種、稅目。在具體運(yùn)用上，又分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率、分類分級(jí)定額稅率等不同形式。2．比例稅率。對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小，都按同一比例納稅。稅額與納稅對(duì)象之間的比例是固定的。比例稅率在具體運(yùn)用上又可分為產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率等多種形式。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)是：對(duì)同一納稅對(duì)象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，有利于企業(yè)在大體相同的條件下展開競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；計(jì)算方便，也便于稅收稽征管理。主要缺點(diǎn)是：不分納稅人的環(huán)境、條件差異及收入多少等，都按同一稅率征稅，這與納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力不完全相符，在調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)水平方面有一定的局限性。3．累進(jìn)稅率。按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率，即把納稅對(duì)象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí)，從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增的稅率。這種稅率制度既可適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，又便于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)納稅人收入水平的作用，而且適應(yīng)性強(qiáng)，靈活性大，一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的征稅。按累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的不同，又可分為以下幾種：（1）全額累進(jìn)稅率。對(duì)納稅對(duì)象的全部數(shù)額，均按與之相適應(yīng)的等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。當(dāng)納稅對(duì)象提高到一個(gè)新的級(jí)距時(shí)，對(duì)其全額都提高到一級(jí)新的與之相適應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。它的累進(jìn)幅度較大，對(duì)納稅人的應(yīng)稅所得具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但存在稅負(fù)不盡合理的弊端。（2）超額累進(jìn)稅率。把納稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，從低到高對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，一定數(shù)額的納稅對(duì)象可以同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率，每超過(guò)一級(jí)，超過(guò)部分則按提高一級(jí)的稅率計(jì)稅，這樣分別計(jì)算稅額，各等級(jí)應(yīng)納稅額之和，就是納稅人的應(yīng)納稅額。它的累進(jìn)程度比較緩和，納稅人的稅負(fù)較前者要輕一些，但在計(jì)算上比較復(fù)雜。（3）超率累進(jìn)稅率。它與超額累進(jìn)稅率在原理上是相同的，不過(guò)稅率累進(jìn)的依據(jù)不是絕對(duì)數(shù)，而是相對(duì)數(shù)，如我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅，就是采用超率累進(jìn)稅率。五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對(duì)處于不斷運(yùn)動(dòng)中的納稅對(duì)象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。稅法對(duì)每一種稅都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，有的稅種則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇和確定。從對(duì)流轉(zhuǎn)額的的納稅來(lái)看，由于產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)，中間要經(jīng)過(guò)工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等環(huán)節(jié)，可以選擇在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或第一次批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，對(duì)其他環(huán)節(jié)可以不納稅，即實(shí)行“一次課征制”，如資源稅；也可以在產(chǎn)品出廠銷售時(shí)繳納一次工業(yè)環(huán)節(jié)的稅，經(jīng)過(guò)商業(yè)零售環(huán)節(jié)時(shí)再繳納一次稅，而對(duì)商業(yè)批發(fā)等中間環(huán)節(jié)不納稅，即實(shí)行“兩次課征制”；還可以在工業(yè)品的產(chǎn)制、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)都納稅，即實(shí)行“多次課征制”，如增值稅。六、納稅期限納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的起止時(shí)間。它是稅收的強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。超過(guò)限期未交稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。各稅種由于自身的特點(diǎn)不同，有著不同的納稅期限。一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。七、稅額計(jì)算稅額的計(jì)算是根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他具體情況，對(duì)其應(yīng)稅事項(xiàng)，按照國(guó)家規(guī)定的稅率，采取一定的計(jì)算方法，計(jì)算出納稅人的應(yīng)納稅額。每種稅都明確規(guī)定了應(yīng)納稅額的具體計(jì)算公式，但其基本計(jì)算方法相同，即：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）公式中“計(jì)稅依據(jù)”在具體運(yùn)用時(shí)，又涉及兩個(gè)概念：一是計(jì)稅單位，亦稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、課稅單位。它是課稅對(duì)象的計(jì)量單位和繳納標(biāo)準(zhǔn)，是課稅對(duì)象的量化。計(jì)稅單位分為從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅和混合計(jì)稅三種。二是計(jì)稅價(jià)格。對(duì)從價(jià)計(jì)征的稅種、稅率一經(jīng)確定，應(yīng)納稅額的多少就取決于計(jì)稅價(jià)格，按計(jì)稅價(jià)格是否包含稅款劃分，計(jì)稅價(jià)格又分為含稅計(jì)稅價(jià)格和不含稅計(jì)稅價(jià)格兩種。八、稅負(fù)調(diào)整納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，除了通過(guò)稅率體現(xiàn)外，還可以通過(guò)其他措施來(lái)調(diào)整納稅人的負(fù)擔(dān)。從稅負(fù)看，稅率主要體現(xiàn)稅負(fù)的統(tǒng)一性，而稅負(fù)調(diào)整則體現(xiàn)稅負(fù)的靈活性，稅負(fù)調(diào)整分減輕稅負(fù)（稅收減免）和加重稅負(fù)（稅收加征）兩種情況。（一）稅收減免1.稅收減免的含義。稅收減兔是減稅和免稅的合稱，是對(duì)某些納稅人或特定納稅對(duì)象、應(yīng)稅行為給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款，而免稅則是對(duì)應(yīng)稅額全部免征稅款。除稅法另有規(guī)定外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，期滿后要恢復(fù)征稅。減稅、免稅體現(xiàn)稅收在原則性基礎(chǔ)上的靈活性，是構(gòu)成稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容，但它存在扭曲資源配置的缺點(diǎn)。2.稅收減免的類型。按新規(guī)定，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅兩種類型：（1）報(bào)批類減免稅。是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人申請(qǐng)報(bào)批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并報(bào)送以下資料：a.減免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表c.有關(guān)部門出具的證明材料；d.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求納稅人提交與其申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目無(wú)關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。2）備案類減免稅。是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無(wú)明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請(qǐng)期限的，納稅人可以在稅收稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。3.稅收減免的形式。一般包括以下幾種：(1)減稅。對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額通過(guò)打一定折扣，少征一部分稅款或通過(guò)降低法定稅率而減輕納稅人的一部分負(fù)擔(dān)。(2)免稅。對(duì)納稅人的某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)計(jì)稅對(duì)象免予征稅。(3)起征點(diǎn)。它是計(jì)稅依據(jù)達(dá)到國(guó)家規(guī)定數(shù)額開始征稅的界限，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅，而不是僅就超過(guò)部分征稅。(4)免征額。免征額是在計(jì)稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不納稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。規(guī)定免征額，有利于保證納稅人的基本所得。(二)稅收加征1.地方附加，簡(jiǎn)稱附加。地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例，隨同正稅一起征收的作為地方財(cái)政收入的款項(xiàng)。附加是對(duì)稅種的附加，適用于該稅種的所有納稅人。2.加成征收。在按法定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再加征一定“成數(shù)”的稅額。一成是稅額的10％，依次類推，一般最高為十成。“加成”實(shí)際上是稅率的延伸，是對(duì)稅率的補(bǔ)充規(guī)定。3.加倍征收。在按法定稅率計(jì)算出稅額后，再加征一定倍數(shù)的稅額。加倍征稅是累進(jìn)稅率的一種特別補(bǔ)充，其延伸程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于加成征稅。因?yàn)榧映烧鞫惒⑽闯^(guò)稅率自身的規(guī)定范圍，最大的加成幅度才是一倍，而加倍征稅則最少是一倍，因此，其調(diào)控跨度大。加成與加倍征收是針對(duì)特定納稅人的，是對(duì)累進(jìn)稅率的一種特別補(bǔ)充。因此，只適用于直接稅。第三節(jié)稅收征納制度2001年4月28日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第21次會(huì)議通過(guò)了新修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》），同年5月1日起實(shí)施。2002年10月15日，國(guó)務(wù)院以第362號(hào)令頒布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，于公布之日起施行。一、稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅事項(xiàng)變動(dòng)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍等實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，是納稅人接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督，依法履行納稅義務(wù)的必要程序。履行稅務(wù)登記制度，是確立征納雙方法律關(guān)系的依據(jù)和證明，稅務(wù)登記證件是抽象性的征稅通知、稅務(wù)許可證和權(quán)利證明書。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《稅收稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》與《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)登記包括設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時(shí)稅務(wù)登記證及其副本?？劾U稅款登記證件包括扣繳稅款登記證及其副本。國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)對(duì)同一納稅人核發(fā)同一份加蓋國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）印章的稅務(wù)登記證。納稅人在開立銀行賬戶、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，必須提供稅務(wù)登記證件。（一）設(shè)立登記設(shè)立登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，在獲得工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或其他主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后的一定期間內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的活動(dòng)。1．登記的范圍和時(shí)間。（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照）的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本（納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本）；（2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；（3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；（4）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；（5）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；（6）境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。2．應(yīng)提供證件和資料。主要包括：（1）工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；（2）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；（3）組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書（4）法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件。（5）其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。3．稅務(wù)登記的內(nèi)容。即如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，其主要內(nèi)容包括：（1）單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號(hào)碼；（2）住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；（3）登記類型；（4）核算方式；（5）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式；（6）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍；（7）注冊(cè)資金（資本）、投資總額；（8）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限；（9）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話。4．稅務(wù)登記證件的主要內(nèi)容。包括納稅人名稱、稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、登記類型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍（主營(yíng)、兼營(yíng)）、發(fā)證日期、證件有效期等。5．已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。6．根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。（二）變更登記納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。1．納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：（1）工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（2）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；（4）其他有關(guān)資料。2．納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：（1）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和稅務(wù)登記表等）；（3）其他有關(guān)資料。4．納稅人提交的有關(guān)變更登記的證件、資料齊全的，應(yīng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記變更表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以受理；不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知其補(bǔ)正。5．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1．實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)一年。2．納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)申請(qǐng)登記表，說(shuō)明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)要收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。3．納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。4．納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。5．納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》。（四）注銷登記1．納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。2．納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。3．境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。4．納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記1．納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。3．納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：稅務(wù)登記證件副本、《外管證》。納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫《外出經(jīng)營(yíng)貨物報(bào)驗(yàn)單》，申報(bào)查驗(yàn)貨物。4．納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。5．納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。（六）法律責(zé)任1．納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照《稅收稅收征管法》的規(guī)定處罰。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收稅收征管法》的規(guī)定處罰。2．納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，依照《稅收稅收征管法》第六十條第三款的規(guī)定處罰。3．納稅人通過(guò)提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務(wù)登記證的，處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。納稅人涉嫌其他違法行為的，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。4．扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。5．納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。二、會(huì)計(jì)管理制度會(huì)計(jì)管理制度是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，對(duì)納稅人會(huì)計(jì)憑證、賬簿設(shè)置和管理要求的制度。（一）會(huì)計(jì)賬簿、憑證的設(shè)置和管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的會(huì)計(jì)憑證記賬、核算。企業(yè)在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)按規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印刷、領(lǐng)購(gòu)、開具、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置。納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證和其他有關(guān)涉稅資料，應(yīng)當(dāng)保存10年（法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外）。（二）會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法的管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度、方法與國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。三、納稅申報(bào)制度納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款時(shí)，應(yīng)履行法定手續(xù)的制度。納稅申報(bào)不僅是征納雙方核定應(yīng)納稅額、開具納稅憑證的主要依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)研究經(jīng)濟(jì)信息，加強(qiáng)稅源管理的重要手段。實(shí)行納稅申報(bào)制度，可以促使納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高稅款計(jì)算的正確性，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款，查處稅務(wù)違法事件，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。（一）納稅申報(bào)方式我國(guó)目前的納稅申報(bào)方式主要有三種：1.直接申報(bào)。納稅人、扣繳義務(wù)人直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。如增值稅采用