《稅法：中國(guó)稅制》 課件 第1-4章 稅法基礎(chǔ)認(rèn)知-企業(yè)所得稅法

第一章稅法基礎(chǔ)認(rèn)知【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能識(shí)記稅法的含義與特點(diǎn)，能對(duì)稅法進(jìn)行分類，能對(duì)稅收征管范圍進(jìn)行劃分，能對(duì)我國(guó)中央政府與地方政府稅收收入進(jìn)行劃分。（2）能明確我國(guó)現(xiàn)行稅法體系，稅法的原則，稅收法律關(guān)系的含義、構(gòu)成，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅，稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。（3）能區(qū)分稅收實(shí)體法和稅收程序法；能區(qū)分稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法。

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）110000以下（含）10210000（不含）～20000（含）20320000（不含）以上30級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)110000以下（含）100210000（不含）～20000（含）201000320000（不含）以上303000表1-1

三級(jí)全額累進(jìn)稅率表表1-2

三級(jí)超額累進(jìn)稅率表第一節(jié)稅法認(rèn)知一、稅法的含義與特點(diǎn)（一）稅法的含義稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法的本質(zhì)是正確處理國(guó)家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會(huì)關(guān)系，不僅要保障國(guó)家稅收收入，而且也要保護(hù)納稅人的權(quán)利，兩者缺一不可。稅法的范圍廣義的稅法是各種稅收法律規(guī)范形式的總和。狹義的稅法僅指由全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法制定的稅收法律。（二）稅法的特點(diǎn)（1）從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法。二、稅法的分類和我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（一）稅法的分類（1）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收基本法稅收普通法（2）按照稅法的職能作用的不同稅收實(shí)體法稅收程序法二、稅法的分類和我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（一）稅法的分類（3）按照稅法相關(guān)稅種征收對(duì)象的不同流轉(zhuǎn)稅法所得稅法財(cái)產(chǎn)稅法行為稅法資源稅和環(huán)境保護(hù)稅法特定目的稅法（4）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同國(guó)內(nèi)稅法國(guó)際稅法外國(guó)稅法（二）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系1.稅收實(shí)體法體系（1）流轉(zhuǎn)稅（2）所得稅（3）財(cái)產(chǎn)稅（4）行為稅（5）資源稅和環(huán)境保護(hù)稅（6）特定目的稅2.稅收程序法體系《稅收征收管理法》《海關(guān)法》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》三、稅法的原則（一）稅法的基本原則（二）稅法的適用原則①法律優(yōu)位原則②法律不溯及既往原則③新法優(yōu)于舊法原則④特別法優(yōu)于普通法原則⑤實(shí)體從舊、程序從新原則⑥程序優(yōu)于實(shí)體原則第二節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的含義稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國(guó)家與納稅人之間、相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。它包括國(guó)家與納稅人之間的稅收憲法性法律關(guān)系；征稅主體與納稅主體之間的稅收征納關(guān)系；相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間的稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系；國(guó)際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系；稅收救濟(jì)法律關(guān)系等。二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)以引起納稅義務(wù)產(chǎn)生的法律事實(shí)為標(biāo)志。2.稅收法律關(guān)系的變更①納稅主體自身的組織狀況發(fā)生變化；③征稅主體的組織結(jié)構(gòu)或管理方式發(fā)生變化；⑤因不可抗力而造成破壞。②納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)狀況發(fā)生變化；④稅法被修訂、修正或調(diào)整；3.稅收法律關(guān)系的消滅（1）納稅主體已經(jīng)履行完畢納稅義務(wù)；（2）納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅；（3）納稅義務(wù)被免除；（4）稅法被廢止；（5）納稅主體消失。第三節(jié)稅收實(shí)體法與稅收程序法一、稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。稅收實(shí)體法要素納稅人納稅期限納稅環(huán)節(jié)減稅免稅稅率征稅對(duì)象（一）納稅人1.納稅人的含義2.與納稅人有關(guān)的概念

（1）負(fù)稅人（2）代扣代繳義務(wù)人

（3）代收代繳義務(wù)人

實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位或個(gè)人。有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個(gè)人。有義務(wù)在與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中向納稅人收取其應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。

（4）代征代繳義務(wù)人（5）納稅單位

受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位或個(gè)人。申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

（二）征稅對(duì)象

1.征稅對(duì)象的含義征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決“對(duì)什么征稅”的問(wèn)題。征稅對(duì)象是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志；征稅對(duì)象體現(xiàn)征稅的范圍；稅收實(shí)體法其他要素的內(nèi)容一般都以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。2.與征稅對(duì)象相關(guān)的概念

（1）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系表現(xiàn)在：征稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)有些情況下是一致的，有些情況下是不一致的。征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系，以企業(yè)所得稅和車船稅為例：（2）稅源稅源是指稅款的最終來(lái)源，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)了納稅人的負(fù)擔(dān)能力。征稅對(duì)象與稅源的關(guān)系表現(xiàn)在：征稅對(duì)象是征稅的目的物和依據(jù)；稅源是稅款的最終來(lái)源。稅源和征稅對(duì)象可能是一致的，也可能是不一致的。征稅對(duì)象和稅源的關(guān)系，以企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅為例：（3）稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決征稅對(duì)象的歸類。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?。劃分稅目的主要作用在于：明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象歸類問(wèn)題。（三）稅率稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的大小。（1）比例稅率比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象不分計(jì)稅金額的大小，都按規(guī)定的同一比例計(jì)征稅款。我國(guó)增值稅采用比例稅率。（2）累進(jìn)稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，隨其數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。累進(jìn)稅率主要包括以下三種：②超額累進(jìn)稅率，是按征稅對(duì)象的計(jì)稅金額劃分若干級(jí)距，每一級(jí)距分別規(guī)定不同的稅率，稅率依次提高，計(jì)稅金額每超過(guò)一個(gè)規(guī)定的級(jí)距，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)征稅款的一種累進(jìn)稅率。我國(guó)綜合所得的個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率。③全率累進(jìn)稅率，是按征稅對(duì)象計(jì)稅金額的相對(duì)率（相對(duì)比例）劃分若干級(jí)距，每一級(jí)距分別規(guī)定不同的稅率，稅率依次提高，當(dāng)計(jì)稅金額的相對(duì)率達(dá)到相適應(yīng)的某個(gè)級(jí)距時(shí)，征稅對(duì)象的全部計(jì)稅金額都按照這個(gè)級(jí)距的稅率計(jì)征稅款的一種累進(jìn)稅率。我國(guó)土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率。（3）定額稅率，是按征稅對(duì)象的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額計(jì)征稅款。我國(guó)對(duì)啤酒的消費(fèi)稅采用定額稅率。（四）減稅免稅減稅免稅是稅法對(duì)特定的納稅人或征稅對(duì)象針對(duì)稅收減免的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額給予少征一部分稅款的優(yōu)惠，而免稅是對(duì)應(yīng)納稅額給予全部免征稅款的優(yōu)惠。1.減稅免稅的基本形式稅基式減免稅率式減免稅額式減免（1）稅基式減免稅基式減免是指通過(guò)直接降低計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定金額才開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，若征稅對(duì)象計(jì)稅金額未達(dá)到起征點(diǎn)則不予征稅，若征稅對(duì)象計(jì)稅金額達(dá)到起征點(diǎn)的按全部金額計(jì)征稅款。免征額是在征稅對(duì)象的全部金額中免予征稅的那一部分?jǐn)?shù)額，對(duì)免征額的部分不予征稅，僅對(duì)超過(guò)免征額的部分計(jì)征稅款。項(xiàng)目扣除則是指在征稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的金額，以其余額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征稅款。跨期結(jié)轉(zhuǎn)是指將以前納稅年度的虧損從本納稅年度的利潤(rùn)中予以扣除。（2）稅率式減免稅率式減免是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅率式減免具體包括重新確定較低的稅率、選用其他較低的稅率、零稅率。（3）稅額式減免稅額式減免是指通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅額式減免具體包括全部免征、減半征收、核定減征率、抵免稅額、另定減征稅額等。3.稅收附加與稅收加成2.減免的分類法定減免臨時(shí)減免特定減免一般又稱為地方附加。稅收附加是以正稅稅款為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。根據(jù)規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后，再以應(yīng)納稅額為計(jì)稅依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。例如，加征一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%，加征十成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的100%。（五）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定納稅人針對(duì)征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)是指全部征稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況，如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品征稅中的特殊概念。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收征收制度分為：一次課征制多次課征制（六）納稅期限納稅期限是指納稅人每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅期限三種形式按期納稅一般情況下的增值稅、消費(fèi)稅等；按次納稅耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等；按年計(jì)征、分期預(yù)繳或繳納企業(yè)所得稅；房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。二、稅收程序法（一）稅收程序法概述稅收程序法，也稱為稅收行政程序法，是指征稅主體和納稅主體在行政程序中權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。稅收程序法的主要作用有：①保障稅收實(shí)體法的有效實(shí)施，彌補(bǔ)稅收實(shí)體法的不足；②規(guī)范和控制稅收行政權(quán)的行使；③保障納稅人合法權(quán)益；④提高稅收?qǐng)?zhí)法效率。（二）稅收程序法的主要制度1表明身份制度2回避制度3職能分離制度4聽(tīng)證制度5時(shí)限制度（三）稅收確定程序1.稅務(wù)登記2.通過(guò)憑證、賬簿計(jì)算應(yīng)納稅額3.納稅申報(bào)（四）稅收征收程序1.稅款征收稅款征收是指征稅主體依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍和計(jì)算方法，將納稅主體依法應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的稅款，及時(shí)足額地征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總和。稅款征收中的相關(guān)制度主要包括：（1）應(yīng)納稅額核定制度（2）欠稅管理制度（3）稅款的退還和追征制度2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施（五）稅務(wù)稽查程序第四節(jié)稅收立法和執(zhí)法一、稅收立法（一）稅收立法的含義稅收立法是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)范圍，依法通過(guò)一定程序制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)。廣義的稅收立法國(guó)家立法機(jī)關(guān)依據(jù)法定權(quán)限和程序，制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)。狹義的稅收立法僅指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)。（二）稅收立法權(quán)及立法機(jī)關(guān)1.稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)范圍，依法所行使的，通過(guò)制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力的總稱。2.稅收立法機(jī)關(guān)稅法分為狹義的稅法與廣義的稅法。狹義稅法僅指稅收法律。廣義的稅法包括各有權(quán)機(jī)關(guān)依法制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，這些構(gòu)成了我國(guó)的稅收法律體系。我國(guó)稅收立法機(jī)關(guān)及立法形式和舉例：（三）稅收立法、修訂和廢止程序稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、修改和廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和規(guī)程。我國(guó)稅收立法程序：1.提議階段2.審議階段3.通過(guò)和公布階段二、稅收?qǐng)?zhí)法（一）稅收?qǐng)?zhí)法的含義廣義的稅收?qǐng)?zhí)法是指國(guó)家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的行為，既包括具體行政行為，也包括抽象行政行為以及稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理行為。狹義的稅收?qǐng)?zhí)法專指國(guó)家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對(duì)人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的稅法實(shí)施行為，只包括具體行政行為。（二）稅收?qǐng)?zhí)法的特征①具有稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的單方意志性和法律強(qiáng)制力。②是一種具體行政行為。③具有一定的裁量性。④具有積極主動(dòng)性。⑤具有效力先定性。⑥是有責(zé)行政行為。（三）稅收?qǐng)?zhí)法的基本原則基本原則合法性原則①執(zhí)法主體法定；②執(zhí)法內(nèi)容合法；③執(zhí)法程序合法；④執(zhí)法根據(jù)合法。合理性原則①公平原則；②公正原則；③比例原則。（四）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督1.稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的特征①稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。②稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的對(duì)象是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)及其工作人員（不同于稅務(wù)稽查）。③稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)及其工作人員的稅務(wù)行政執(zhí)法行為。2.稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的種類?事前監(jiān)督。如稅收規(guī)范性文件合法性審核制度。?事中監(jiān)督。如重大稅務(wù)案件審理制度。?事后監(jiān)督。如稅收?qǐng)?zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴等工作。第五節(jié)稅收的征收管理一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)局。海關(guān)總署及下屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸稅的征管以及受托代征進(jìn)出口增值稅和消費(fèi)稅等稅收。二、稅收征管范圍的劃分1.稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的稅種及非稅收入等稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)增值稅（進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅除外）、消費(fèi)稅（進(jìn)出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除外）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、出口退稅（增值稅、消費(fèi)稅）、非稅收入和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的征收和管理。2.海關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理的的稅種海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸稅的征管，以及受托代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。三、我國(guó)中央政府與地方政府稅收收入的劃分（1）中央政府固定收入（2）地方政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所收入得稅等。包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅等。（3）中央政府與地方政府共享收入謝謝！第二章增值稅法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能理解增值稅的基本原理。（2）能判定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，會(huì)選擇增值稅適用稅率，能充分運(yùn)用增值稅優(yōu)惠政策，會(huì)使用增值稅專用發(fā)票。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算一般計(jì)稅方法下銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額和應(yīng)納增值稅稅額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納增值稅稅額，進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】（4）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行增值稅出口和跨境業(yè)務(wù)退（免）稅和征稅的計(jì)算，能合理選擇和運(yùn)用出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用免抵退稅辦法和免退稅辦法計(jì)算增值稅應(yīng)退稅額。（5）能確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。第一節(jié)

增值稅的基本原理認(rèn)知一、增值稅的含義增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。以貨物（商品）為例，增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營(yíng)者（統(tǒng)稱生產(chǎn)單位）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在購(gòu)入的商品的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額。二、增值稅的發(fā)展三、增值稅的特點(diǎn)以貨物（商品）為例，增值稅具有以下特點(diǎn)：四、增值稅的類型根據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家是否允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款以及可以抵扣多少已納稅款，可將增值稅分為三種類型：五、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義（1）有助于增值稅體系的完善以及增值稅收入的增加。（2）有利于我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。（3）可促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。（4）可以消除重復(fù)征稅。第二節(jié)增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅人身份的確定一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定（一）增值稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)（簡(jiǎn)稱“勞務(wù)”）、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。二、增值稅納稅人身份的確定（一）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)1.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱為“年應(yīng)稅銷售額”，指銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額之和）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（1）自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元及以下。2.一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。（二）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。符合增值稅一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，以取得法定資格；未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核登記的一般納稅人，可按規(guī)定領(lǐng)用（又稱申領(lǐng)，下同）和使用增值稅專用發(fā)票，按《增值稅暫行條例》的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。第三節(jié)

增值稅征稅范圍的確定一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）征稅范圍的基本規(guī)定1.銷售或進(jìn)口貨物

銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，都需在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2.提供加工或修理修配勞務(wù)

指接受來(lái)料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托方的業(yè)務(wù)，即通常所說(shuō)的委托加工業(yè)務(wù)。指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意這里的“提供加工或修理修配勞務(wù)”都是指有償提供加工或修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工或修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。3.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（二）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體內(nèi)容1.銷售服務(wù)（1）交通運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)。其他郵政服務(wù)郵政特殊服務(wù)郵政普遍服務(wù)（3）電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)。工程服務(wù)工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕?lè)?wù)其他建筑服務(wù)裝飾服務(wù)（5）金融服務(wù)。（6）現(xiàn)代服務(wù)。工程服務(wù)工程服務(wù)工程服務(wù)（7）生活服務(wù)。其他生活服務(wù)文化體育服務(wù)居民日常服務(wù)餐飲住宿服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂(lè)服務(wù)2.銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。3.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。二、屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。三、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為（一）視同銷售貨物單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：?將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；?銷售代銷貨物；?設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；?將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；?將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；?將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；?將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；?將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（二）視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（三）混合銷售行為（詳見(jiàn)本章的第七節(jié)）（四）兼營(yíng)行為（詳見(jiàn)本章的第七節(jié)）四、不征收增值稅項(xiàng)目（1）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（6）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第四節(jié)

增值稅稅率和征收率的判定增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅方法適用三種比例稅率增值稅一般納稅人計(jì)算繳納增值稅時(shí)，特殊情況下采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。增值稅小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納增值稅時(shí)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。

基本稅率低稅率零稅率一、增值稅的基本稅率增值稅的基本稅率為13%，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（適用9%的低稅率的除外）、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。二、增值稅的低稅率（一）9%的低稅率（1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%。糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（2）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。（二）6%的低稅率納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%。三、增值稅的零稅率（一）出口貨物或者勞務(wù)適用的零稅率納稅人出口貨物或者勞務(wù)，適用增值稅零稅率，但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（二）服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)適用的零稅率中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)（即出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，統(tǒng)稱為“跨境應(yīng)稅行為”），適用增值稅零稅率：（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù)。（4）轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（5）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。四、增值稅的征收率一般納稅人特殊情況下采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。征收率我國(guó)增值稅的法定征收率是3%；一些特殊項(xiàng)目適用3%減按2%的征收率、減按0.5%征收率等。全面“營(yíng)改增”后的與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的特殊項(xiàng)目適用5%的征收率；一些特殊項(xiàng)目適用5%減按1.5%的征收率。自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第五節(jié)增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用一、原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策（一）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅政策（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策1.資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，符合稅法規(guī)定的相關(guān)條件的，可享受增值稅即征即退政策。3.修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠飛機(jī)修理取得的勞務(wù)收入，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分即征即退。即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%5.至2027年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅6.蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策（1）自2012年1月1日起，對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無(wú)菌包裝而制成的食品。（2）從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。7.部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策（1）自2012年10月1日起，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。（2）從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售上述部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。8.制種行業(yè)增值稅免稅政策制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。9.貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)增值稅免稅政策自2018年11月30日至2027年12月31日，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)外開(kāi)放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人的增值稅減免稅政策1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡期間免稅政策2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡期間即征即退政策（1）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（2）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)（現(xiàn)為國(guó)家金融監(jiān)督管理總局）或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（3）第（1）條所稱的增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠承繼政策本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，可以按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。4.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理5.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅零稅率政策具體詳見(jiàn)本章的第四節(jié)。6.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅境外服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免稅政策境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列相關(guān)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)（即出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，統(tǒng)稱為“跨境應(yīng)稅行為”）免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外。三、增值稅的起征點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)免征增值稅全額計(jì)算繳納增值稅個(gè)人應(yīng)稅行為的銷售額達(dá)到

起征點(diǎn)適用范圍僅限于個(gè)人，不包括登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。1.原增值稅納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定（1）銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；（2）銷售加工修理修配勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。2.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。四、小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策自2023年1月1日至2027年12月31日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)規(guī)定如下：第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票，是作為銷售方的增值稅納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具的發(fā)票，是作為購(gòu)買方增值稅納稅人支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證（據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利僅限于增值稅一般納稅人）。一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用和開(kāi)具范圍（一）領(lǐng)用范圍

自2020年2月1日起，全面推行小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票之后，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人均可以領(lǐng)用和使用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的，不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記而未辦理的。（3）有《稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（4）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：（二）開(kāi)具范圍納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：（1）應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的。（2）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

（3）部分適用增值稅簡(jiǎn)易（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）征收政策規(guī)定的：

二、增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和開(kāi)具要求（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。基本聯(lián)次為三聯(lián)：銷售方記賬憑證記賬聯(lián)購(gòu)買方扣稅憑證抵扣聯(lián)購(gòu)買方記賬憑證發(fā)票聯(lián)其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。（二）增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容①購(gòu)銷雙方的納稅人名稱，購(gòu)銷雙方地址；②購(gòu)銷雙方的增值稅納稅人納稅人識(shí)別號(hào)；

③發(fā)票字軌號(hào)碼；④銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的名稱、計(jì)量單位、數(shù)量；⑤不包括增值稅在內(nèi)的單價(jià)及總金額；⑥增值稅稅率、增值稅稅額、填開(kāi)的日期。（三）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具要求①項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。②字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格。③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。④按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。三、增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限四、開(kāi)具紅字專用發(fā)票的處理流程五、增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證的規(guī)定（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開(kāi)具專用發(fā)票：①無(wú)法認(rèn)證。②納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。③專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫時(shí)不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理：（3）專用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。①重?fù)認(rèn)證。②密文有誤。③認(rèn)證不符。④列為失控專用發(fā)票。六、增值稅專用發(fā)票丟失的處理一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)七、深化增值稅改革中有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定第七節(jié)一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)目前對(duì)一般納稅人增值稅的計(jì)算一般情況下采用一般計(jì)稅方法，某些特殊情況下采用或者選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；我國(guó)目前對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：本期應(yīng)納增值稅稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般計(jì)稅方法增值稅計(jì)稅方法當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅一般納稅人在一般計(jì)稅方法下銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。增值稅一般納稅人本期應(yīng)納增值稅稅額的多少是由本期銷項(xiàng)稅額和本期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個(gè)因素決定的。在分別確定了銷項(xiàng)稅額和準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，就不難計(jì)算出應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：本期應(yīng)納增值稅稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額上述扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一般納稅人在一般計(jì)稅方法下發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（一）一般銷售方式下銷售額的確定

1.一般銷售方式下銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)的銷售額的確定銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)的銷售額，是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。2.一般銷售方式下銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額的確定銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括：?代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；?以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（3）試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

另外，差額征收方式下銷售額的確定，見(jiàn)本節(jié)的“三、‘營(yíng)改增’試點(diǎn)一般納稅人一般計(jì)稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算”和第八節(jié)“三、‘營(yíng)改增’試點(diǎn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算”。（二）價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定

增值稅普通發(fā)票上的含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）（三）需要核定的銷售額的確定

（1）納稅人銷售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，在計(jì)算時(shí)，其銷售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。其計(jì)算公式為：A.若銷售的貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)=成本×（1+成本利潤(rùn)率）B.若銷售的貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：a.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）b.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+課稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率c.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+課稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（2）納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：第一，按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。第二，按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。第三，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）（四）特殊銷售方式銷售額的確定

1.采取折扣方式銷售①折扣銷售，在會(huì)計(jì)上又叫商業(yè)折扣，它是指銷貨方在銷售貨物時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大或與銷貨方有特殊關(guān)系等原因而給予對(duì)方價(jià)格上的優(yōu)惠（直接打折）。②銷售折扣，在會(huì)計(jì)上又叫現(xiàn)金折扣，它是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣不得從銷售額中扣除。如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)付款，無(wú)折扣。③納稅人向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，可按?guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。2.采取以舊換新方式銷售金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

②金銀首飾以外的以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。①3.采取還本銷售方式銷售還本銷售，指銷售方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。4.采取以物易物方式銷售

5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。以物易物雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（五）特殊銷售行為銷售額的確定1.混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)2.兼營(yíng)行為納稅人兼營(yíng)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：①兼有（兼營(yíng)）不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。②兼有（兼營(yíng)）不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。③兼有（兼營(yíng)）不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（3）自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購(gòu)入的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（5）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（6）自2019年4月1日起，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（11）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述第（2）至（8）項(xiàng)規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率（購(gòu)入當(dāng)期適用稅率）（三）進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等情況的稅務(wù)處理（3）原一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（4）生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的增值稅加計(jì)抵減政策。自2023年1月1日至2023年12月31日，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的增值稅加計(jì)抵減政策按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（5）先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的增值稅加計(jì)抵減政策。自2023年1月1日至2027年12月31日，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的增值稅加計(jì)抵減政策按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（6）增值稅期末留抵退稅。?試行增值稅期末留抵稅額退稅（試行退還60%增量留抵稅額）。?先進(jìn)制造業(yè)期末留抵退稅（全額退還增量留抵稅額及擴(kuò)圍）。?小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)期末留抵退稅（一次性退還存量留抵稅額及繼續(xù)擴(kuò)圍）。?期末留抵退稅政策進(jìn)一步擴(kuò)圍。三、營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人一般計(jì)稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人一般計(jì)稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+稅率）

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×稅率第八節(jié)

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法既適用于小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為，又適用于一般納稅人適用該計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅行為。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率一、增值稅一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的情況（一）原增值稅一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（既有應(yīng)當(dāng)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情況，又有可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情況）適用征收率的情況1.暫按簡(jiǎn)易方法依照3%的征收率一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易方法，自2014年7月1日起依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。2.按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率減按2%征收（1）一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅。上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%這里指的是小規(guī)模納稅人適用3%征收率計(jì)算出不含稅銷售額后再減按2%征收率征收。（2）一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨。一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅，且應(yīng)該開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%征收率征收增值稅。3.可選擇按簡(jiǎn)易方法依照3%的征收率一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易方法，自2014年7月1日起依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅：（二）“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（多數(shù)情況下是可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，而非必須按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）適用征收率的情況1.部分應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。（3）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。（4）以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（5）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（6）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2.建筑服務(wù)3.銷售不動(dòng)產(chǎn)4.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（2）一般納稅人出租其在2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5.收取高速公路的車輛通行費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的增值稅一般納稅人收取“營(yíng)改增”試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)“營(yíng)改增”后的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的“本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）”以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的“本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日”以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。具體公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%7.其他情況（1）2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（2）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。（3）納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。二、小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照取得的銷售額和增值稅的征收率計(jì)算應(yīng)納的增值稅稅額，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人按征收率征稅。小規(guī)模納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減，而不必追究其原發(fā)票的處理。（一）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者勞務(wù)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的特殊規(guī)定1.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。這里指的是小規(guī)模納稅人適用3%征收率計(jì)算出不含稅銷售額后再減按2%征收率征收，其銷售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×2%其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于上文中的個(gè)人（其他個(gè)人）銷售自己使用過(guò)的物品，免征增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。其銷售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×3%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或舊貨的稅務(wù)處理具體情形稅務(wù)處理其他個(gè)人（個(gè)體工商戶以外的個(gè)人，即自然人）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)或除固定資產(chǎn)以外的物品免征增值稅其他個(gè)人以外的小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×3%除“從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車”以外的銷售舊貨（他人用舊的）應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%（二）小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的特殊規(guī)定（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)。小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房外），按5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（3）個(gè)人銷售其購(gòu)買的住房。（4）小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)。三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

“營(yíng)改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×征收率

“營(yíng)改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下允許差額征收的具體情況與“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人一般計(jì)稅方法下允許差額征收的具體情況相同。第九節(jié)進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，其都按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率（例如13%、9%）計(jì)算應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率其中，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：（1）若進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（2）若進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

②實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率③實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）納稅人在計(jì)算進(jìn)口貨物的增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：第十節(jié)增值稅出口和跨境業(yè)務(wù)退（免）稅和征稅的計(jì)算一、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策

目前，我國(guó)的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策分為以下三種形式：二、適用增值稅退（免）稅政策的范圍對(duì)下列出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，除適用增值稅免稅政策和增值稅征稅政策外，實(shí)行增值稅退（免）稅政策（又稱免征并退還增值稅政策，即上述出口免稅并退稅政策）。1.出口企業(yè)出口貨物出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。出口貨物，是指企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)行離境并銷售給境外單位和個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。（3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物（國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外）。（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。（5）生產(chǎn)企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司購(gòu)買并以融資租賃方式出租的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，但購(gòu)買方或者承租方需為按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開(kāi)采企業(yè)。（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。3.生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物

生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，免征增值稅額（指的是銷項(xiàng)稅額），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。4.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。5.融資租賃貨物出口退稅

對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。6.增值稅一般納稅人提供零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)（1）自2014年1月1日起，增值稅一般納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行增值稅退（免）稅辦法。（2）自2016年5月1日起，跨境應(yīng)稅行為（出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)）適用增值稅零稅率?？缇硲?yīng)稅行為，是指中國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售規(guī)定的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)范圍參見(jiàn)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（即為本章的第四節(jié)中的“三、增值稅的零稅率”下的“（二）服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)適用的零稅率”）。三、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅的基本方法適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅辦法或免退稅辦法（免退稅辦法又稱先征后退辦法）。1.免抵退稅辦法對(duì)于出口貨物、勞務(wù)而言，適用增值稅一般計(jì)稅方法的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）附件5列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，實(shí)行免抵退稅辦法。對(duì)于跨境應(yīng)稅行為而言，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅一般計(jì)稅方法的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，適用增值稅一般計(jì)稅方法的外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。2.免退稅辦法對(duì)于出口貨物、勞務(wù)而言，不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（又稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物或者勞務(wù)，實(shí)行免退稅辦法。對(duì)于跨境應(yīng)稅行為而言，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅一般計(jì)稅方法的外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法。四、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定出口貨物、勞務(wù)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按照出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定；跨境應(yīng)稅行為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按照《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)）等文件執(zhí)行。具體規(guī)定如下：1.出口貨物、勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)2.跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅計(jì)稅依據(jù)（1）實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)。（2）實(shí)行免退稅辦法的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免退稅計(jì)稅依據(jù)。五、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退稅率的判定（1）退稅率的一般規(guī)定。除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為其適用稅率。目前我國(guó)增值稅出口退稅率分為五檔，即13%、10%、9%、6%和零稅率。（2）退稅率的特殊規(guī)定。?外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。?出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率為出口貨物的退稅率。?中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。六、增值稅退（免）稅的計(jì)算（一）出口貨物或者勞務(wù)增值稅退（免）稅的計(jì)算1.出口貨物或者勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算

對(duì)于出口貨物、勞務(wù)而言，適用增值稅一般計(jì)稅方法的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）附件5列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，實(shí)行免抵退稅辦法。免抵退稅辦法的計(jì)算步驟如下：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算。?當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額?當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（4）當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅2.出口貨物或者勞務(wù)增值稅免退稅的計(jì)算

對(duì)于出口貨物、勞務(wù)而言，不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（又稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物或者勞務(wù)，實(shí)行免退稅辦法。

以出口貨物為例，免退是指不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（又稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位將外購(gòu)的貨物出口，在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅額（指的是銷項(xiàng)稅額），相應(yīng)的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額（以前購(gòu)買環(huán)節(jié)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額）按規(guī)定予以退還。（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物。當(dāng)期應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的金額×出口貨物退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物。當(dāng)期應(yīng)退稅額=加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款為不予退稅金額，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。當(dāng)期不予退稅金額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額）=購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的金額或加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）（二）出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅的計(jì)算1.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算（1）專營(yíng)零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算?當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則不涉及退稅，但涉及免抵稅；若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則其絕對(duì)值便為當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額。?零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅退稅率?當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算。A.若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0B.若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額C.若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0：當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（2）兼營(yíng)出口貨物或者勞務(wù)的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算

實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)提供者如果同時(shí)出口貨物或者勞務(wù)（勞務(wù)指對(duì)外加工修理修配勞務(wù)，下同）且未分別核算的，應(yīng)一并計(jì)算免抵退稅。兼營(yíng)出口貨物的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)（未分別核算）納稅人免抵退稅的計(jì)算公式調(diào)整如下：?當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則不涉及退稅，但涉及免抵稅；若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則其絕對(duì)值便為當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額。當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）?當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅額+當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退稅率+（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期出口貨物免抵退稅額抵減額）當(dāng)期出口貨物免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率?當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算。A.若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0B.若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額C.若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0：當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵