(2024年)第三章稅法的構(gòu)成要素及其分類教學(xué)教案

第三章稅法的構(gòu)成要素及其分類教學(xué)教案12024/3/26目錄稅法構(gòu)成要素概述納稅義務(wù)人課稅對象稅率納稅環(huán)節(jié)和納稅期限減稅免稅違法處理22024/3/2601稅法構(gòu)成要素概述Chapter32024/3/260102稅法構(gòu)成要素的概念稅法構(gòu)成要素包括稅法的主體、客體、稅基、稅率、納稅期限、納稅地點等。稅法構(gòu)成要素是稅法體系的基本組成單元，是構(gòu)成稅法的必要因素。42024/3/26稅法構(gòu)成要素能夠明確稅收法律關(guān)系的主體和客體，以及各自的權(quán)利和義務(wù)。明確稅收法律關(guān)系確定稅收負擔(dān)規(guī)范稅收征管稅法構(gòu)成要素能夠確定納稅人的稅收負擔(dān)，包括稅基、稅率等。稅法構(gòu)成要素能夠規(guī)范稅收征管行為，包括納稅期限、納稅地點等。030201稅法構(gòu)成要素的作用52024/3/26主體性要素包括征稅主體和納稅主體，是稅收法律關(guān)系的當(dāng)事人?？腕w性要素包括征稅對象和納稅對象，是稅收法律關(guān)系指向的對象。稅基性要素包括計稅依據(jù)和計稅標(biāo)準，是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。稅率性要素包括稅率和稅收優(yōu)惠，是計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。納稅期限性要素包括納稅期限和申報期限，是納稅人履行納稅義務(wù)的時間要求。納稅地點性要素包括納稅地點和稅款繳納地點，是納稅人履行納稅義務(wù)的地點要求。稅法構(gòu)成要素的分類62024/3/2602納稅義務(wù)人Chapter72024/3/26納稅義務(wù)人的概念納稅義務(wù)人是指依法負有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織。納稅義務(wù)人是稅收法律關(guān)系的主體，是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。82024/3/26根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按其與征稅對象的關(guān)系不同，可分為直接納稅義務(wù)人和間接納稅義務(wù)人。按其所在國的不同，可分為本國納稅義務(wù)人和外國納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人的分類92024/3/26知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報方式選擇權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)等。依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)；依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)；財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)等。納稅義務(wù)人的權(quán)利納稅義務(wù)人的義務(wù)納稅義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)102024/3/2603課稅對象Chapter112024/3/26課稅對象是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)以及一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語稱為課稅客體。課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。課稅對象的概念122024/3/26課稅對象的種類所得額或收益額資源占用和使用量包括總收益額和純收益額。如土地、礦藏等自然資源的占用和使用量。流轉(zhuǎn)額財產(chǎn)額其他特定行為包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。包括靜態(tài)財產(chǎn)（如房產(chǎn)）和動態(tài)財產(chǎn)（如車船）。如屠宰行為、特定交易行為等。132024/3/26課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準。課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。在價值形態(tài)上，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的，如所得稅，課稅對象和計稅依據(jù)都是應(yīng)納稅所得額。但有時兩者也不一致，如房產(chǎn)稅的課稅對象是應(yīng)稅房產(chǎn)，計稅依據(jù)則有兩種，一種是依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納，另一種是依據(jù)房產(chǎn)租金收入計算繳納。010203課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系142024/3/2604稅率Chapter152024/3/26稅率是稅法規(guī)定的每一單位課稅對象與應(yīng)納稅額之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度。0102稅率的高低直接體現(xiàn)國家的政策要求，直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負擔(dān)程度，是稅收法律制度中的核心要素。稅率的概念162024/3/26是指對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，均按同一比例計算應(yīng)納稅額的稅率。比例稅率是指對同一征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不規(guī)定征收比例的稅率。定額稅率是指同一征稅對象，隨其數(shù)量的增大，征收比例也隨之提高的稅率。累進稅率稅率的種類172024/3/26稅率的確定稅率的確定需要考慮多種因素，如國家的財政需求、經(jīng)濟發(fā)展水平、社會公平等。稅率的調(diào)整稅率的調(diào)整通常是由國家立法機關(guān)或授權(quán)機關(guān)進行的，調(diào)整的依據(jù)主要是國家的財政狀況、經(jīng)濟政策和社會公平等因素。稅率的調(diào)整可以是提高或降低稅率，也可以是調(diào)整稅率的適用范圍或計稅依據(jù)等。稅率的確定與調(diào)整182024/3/2605納稅環(huán)節(jié)和納稅期限Chapter192024/3/26納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部應(yīng)稅商品在生產(chǎn)和流通過程中的稅收負擔(dān)的延伸環(huán)節(jié)。狹義的納稅環(huán)節(jié)特指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅款的確定和計算。商品從生產(chǎn)到消費流通過程是復(fù)雜的，往往經(jīng)過多個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，稅法不可能規(guī)定納稅人在每一環(huán)節(jié)都要納稅。納稅環(huán)節(jié)的概念202024/3/26

納稅環(huán)節(jié)的確定從價計征的稅收，納稅環(huán)節(jié)與計稅依據(jù)的確定密切相關(guān)。從量計征的稅收，稅額的多少與商品的價格無關(guān)，而與征稅對象的數(shù)量直接相關(guān)。在征稅對象多次流轉(zhuǎn)的情況下，并不需要納稅人每次都繳納稅款，一般在商品流轉(zhuǎn)的必經(jīng)環(huán)節(jié)或商品流轉(zhuǎn)的終點環(huán)節(jié)征稅。212024/3/26納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。一般的納稅期限是指各稅種通常具有的法定的納稅期限。稅法中關(guān)于納稅期限的規(guī)定有3種情況：按期納稅、按次納稅和按年計征、分期預(yù)繳。納稅期限的概念222024/3/26按期納稅是根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期來確定稅款繳納時間。按期納稅的間隔期為1天、3天、5天、10天、15天、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅間隔期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況分別核定。按次納稅是根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。印花稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅和土地增值稅等稅種都規(guī)定納稅人應(yīng)按次納稅。按年計征、分期預(yù)繳適用于經(jīng)營周期長、年度獲得盈利的企業(yè)所得稅納稅人，一般是將企業(yè)1個納稅年度的稅款分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅期限的確定232024/3/2606減稅免稅Chapter242024/3/26減稅免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時所不能解決的具體問題而采取的一種稅收優(yōu)惠政策，其制定和執(zhí)行必須遵循稅收法律制度的統(tǒng)一規(guī)定。減稅免稅是指國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟和社會政策，對某些納稅人或課稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是從應(yīng)征稅款中減除部分稅款；免稅是免征全部稅款。減稅免稅的概念252024/3/26法定減免是稅法中規(guī)定的減稅免稅。具體分為長期減免稅和臨時減免稅。長期減免稅是指基于某種社會、經(jīng)濟原因而確定的長期有效的減免稅；臨時減免稅是指為照顧納稅人生產(chǎn)、生活以及其他特殊困難而臨時批準給予的減免稅。特案減免是指對個別納稅人的特殊情況，經(jīng)過財政部批準給予的減免稅照顧。如對遭受風(fēng)、火、水、震等嚴重自然災(zāi)害的企業(yè)經(jīng)批準可酌情給予減稅或免稅；對微利或虧損企業(yè)，經(jīng)批準可給予定期減免產(chǎn)品稅、增值稅或營業(yè)稅照顧。臨時減免又稱“困難減免”，是指除法定和特定減免以外的其他臨時性減稅、免稅，主要是為了解決納稅人的某些特殊困難。減稅免稅的種類262024/3/26減稅免稅的權(quán)限集中在中央，地方不得擅自減免稅。地方需要減免的，必須向中央財政和稅務(wù)主管部門提出減免申請，經(jīng)審核同意后才能減免。納稅人申請減稅、免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。由納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理，審核后按照審批權(quán)限逐級上報有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批。減稅、免稅申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。減稅免稅的權(quán)限和程序272024/3/2607違法處理Chapter282024/3/26稅收違法行為是指納稅主體故意或過失地違反稅收法規(guī)，造成稅收流失或稅收管理秩序混亂的行為。稅收違法行為不僅損害了國家的財政利益，也破壞了市場經(jīng)濟秩序和公平競爭環(huán)境。稅收違法行為的概念292024/3/26稅收違法行為的種類偷稅指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅義務(wù)的行為。騙稅指納稅人用假報出口等虛構(gòu)事實或隱瞞真相的方法，經(jīng)過公開的合法的程序，利用國家稅收優(yōu)惠政策，減除或者免除稅收負擔(dān)的行為?？苟愔讣{稅人以暴力、威脅等手段拒不繳納稅款的行為。欠稅指納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，沒有按時繳納稅款而拖欠稅款的行為。302024/3/26刑事責(zé)任對于嚴重違反稅收法規(guī)，構(gòu)成犯罪的納稅人，可以依法追究