政府與非營利組織會(huì)計(jì)（第7版）課件：政府單位收入費(fèi)用的核算

政府與非營利組織會(huì)計(jì)

（第7版）政府單位收入費(fèi)用的核算1.掌握政府單位收入費(fèi)用的確認(rèn)2.理解政府單位收入費(fèi)用與預(yù)算收支確認(rèn)的異同3.掌握政府單位收入的核算方法4.掌握政府單位費(fèi)用的核算方法政府單位收入費(fèi)用概述收入的核算費(fèi)用的核算其他負(fù)債的核算420.1政府單位收入費(fèi)用概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素間的平衡關(guān)系當(dāng)期資產(chǎn)變動(dòng)-當(dāng)期負(fù)債變動(dòng)=當(dāng)期凈資產(chǎn)變動(dòng)期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=當(dāng)期凈資產(chǎn)直接變動(dòng)+收入-費(fèi)用政府單位的收入：報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府單位凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。政府單位的費(fèi)用：報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府單位凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。520.1政府單位收入費(fèi)用概述政府單位收入（費(fèi)用）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：(1)與收入(費(fèi)用)相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入(流出)；(2)含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入(流出)會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加(減少)或者負(fù)債減少(增加);(3)經(jīng)濟(jì)資源流入(流出)金額能夠可靠地計(jì)量;(4)經(jīng)濟(jì)資源流入(流出)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加(減少)核心：經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)+凈資產(chǎn)變動(dòng)620.1政府單位收入費(fèi)用概述政府單位收入（費(fèi)用）確認(rèn)的特殊情形：某些導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)的資產(chǎn)變動(dòng)不確認(rèn)為收入費(fèi)用,應(yīng)直接增加或減少凈資產(chǎn)。政府單位之間無償調(diào)撥資產(chǎn)導(dǎo)致的資產(chǎn)變動(dòng)；被投資企業(yè)非利潤原因的其他權(quán)益變動(dòng)引起的投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資變動(dòng)。720.1政府單位收入費(fèi)用概述政府單位收入費(fèi)用與預(yù)算收支確認(rèn)的異同：政府單位收入預(yù)算收支以現(xiàn)金資源的流入流出為核算對(duì)象收付實(shí)現(xiàn)制為主；以經(jīng)濟(jì)資源的流入流出為核算對(duì)象以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主現(xiàn)金資源變動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制臨時(shí)性差異永久差異核算對(duì)象角度產(chǎn)生的異同：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生的異同：核算對(duì)象角度產(chǎn)生的異同8業(yè)務(wù)舉例收入費(fèi)用預(yù)算收支影響凈資產(chǎn)的現(xiàn)金資源(同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)資源)流入流出政府單位使用零余額賬戶用款額度支付職工工資或外部勞務(wù)費(fèi)√√現(xiàn)金資源發(fā)生流入或者流出,但是經(jīng)濟(jì)資源總量并未發(fā)生變化政府單位使用貨幣資金進(jìn)行投資√當(dāng)影響凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源發(fā)生變化,但是沒有現(xiàn)金資源的流入或流出政府單位領(lǐng)出材料用于業(yè)務(wù)消耗√20.1政府單位收入費(fèi)用概述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生的異同9會(huì)計(jì)基礎(chǔ)異同舉例收入費(fèi)用預(yù)算收支臨時(shí)性差異預(yù)收收入√購買固定資產(chǎn)√固定資產(chǎn)折舊√永久性差異單位投資和收回投資本金√單位借款和歸還借款√20.1政府單位收入費(fèi)用概述1020.1政府單位收入費(fèi)用概述政府單位收入的類別：政府單位收入財(cái)政撥款收入業(yè)務(wù)類收入非同級(jí)財(cái)政的繳撥類收入事業(yè)收入經(jīng)營收入非同級(jí)財(cái)政的繳撥類收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入非同級(jí)財(cái)政撥款收入投資收益其他類型收入捐贈(zèng)收入利息收入租金收入1120.1政府單位收入費(fèi)用概述政府單位費(fèi)用的類別：政府單位費(fèi)用單位業(yè)務(wù)類費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用繳撥款費(fèi)用其他費(fèi)用上繳上級(jí)費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他類型費(fèi)用業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營費(fèi)用1220.2收入的核算1.財(cái)政撥款收入的核算：科目設(shè)置：“財(cái)政撥款收入”(1)財(cái)政直接支付方式下,政府單位根據(jù)收到的財(cái)政直接支付入賬通知書及相關(guān)原始憑證,按按照通知書中的直接支付入賬金額,

借：庫存物品\固定資產(chǎn)\業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\應(yīng)付職工薪酬

貸:財(cái)政撥款收入（2）年末,根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支付數(shù)的差額,

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款收入（3）財(cái)政授權(quán)支付方式下,根據(jù)收到的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書,按照通知書中的授權(quán)支付額度,

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政撥款收入例題見書：P328，20-1~20-31320.2收入的核算（4）年末,本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款收入（5）其他方式下收到財(cái)政撥款收入時(shí),按照實(shí)際收到的金額,

借：銀行存款

貸：財(cái)政撥款收入（6）期末,將“財(cái)政撥款收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借：財(cái)政撥款收入

貸：本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。例題見書：P328，20-1~20-31420.2收入的核算2.事業(yè)收入的核算：“事業(yè)收入”科目財(cái)政專戶管理的事業(yè)收入(1)實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí),按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額,

借：銀行存款\應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)繳財(cái)政款(2)向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額,

借:應(yīng)繳財(cái)政款

貸:銀行存款(3)收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí),按照實(shí)際收到的返還金額,

借:銀行存款

貸:事業(yè)收入預(yù)收和應(yīng)收事業(yè)收入

政府單位實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí),按照收到的款項(xiàng)金額,

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款期末,將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余

借:事業(yè)收入

貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,“事業(yè)收入”科目應(yīng)無余額。1520.2收入的核算例題見書：P330，20-41620.2收入的核算預(yù)收和應(yīng)收事業(yè)收入。(1)政府單位實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí),按照收到的款項(xiàng)金額,

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款(2)期末,將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借:事業(yè)收入

貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,“事業(yè)收入”科目應(yīng)無余額。例題見書：P330，20-41720.2收入的核算3.經(jīng)營收入的核算：科目設(shè)置：“經(jīng)營收入”科目經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨,同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額予以確認(rèn)。賬務(wù)處理(1)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入時(shí),按照確定的收入金額, 借：銀行存款\應(yīng)收賬款\應(yīng)收票據(jù) 貸:經(jīng)營收入(2)期末,將“經(jīng)營收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余, 借:經(jīng)營收入 貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,“經(jīng)營收入”科目應(yīng)無余額。例題見書：P331，20-51820.2收入的核算4.非同級(jí)財(cái)政的繳撥類收入的核算：事業(yè)單位:“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目“附屬單位上繳收入”科目政府單位:“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目:核算單位從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款。賬務(wù)處理(1)政府單位確認(rèn)各項(xiàng)非同級(jí)財(cái)政的繳撥類收入時(shí),按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額, 借:其他應(yīng)收款\銀行存款 貸:上級(jí)補(bǔ)助收入\附屬單位上繳收入\非同級(jí)財(cái)政撥款收入(2)實(shí)際收到應(yīng)收的款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際收到的金額, 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)收款例題見書：P332，20-61920.2收入的核算(3)期末,政府單位應(yīng)將“上級(jí)補(bǔ)助收入”“附屬單位上繳收入”“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”各科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余, 借:上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 非同級(jí)財(cái)政撥款收入 貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,各科目應(yīng)無余額例題見書：P332，20-62020.2收入的核算5.投資收益的核算“投資收益”科目核算單位股權(quán)投資和債券投資所實(shí)現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失。事業(yè)單位投資收益的業(yè)務(wù)和核算方式參見第17章投資部分的介紹。6.其他類型收入的核算“捐贈(zèng)收入”科目:核算單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入?！袄⑹杖搿笨颇?核算單位取得的銀行存款利息收入?！白饨鹗杖搿笨颇?核算單位經(jīng)批準(zhǔn)利用國有資產(chǎn)出租取得并按照規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的租金收入?！捌渌杖搿笨颇?核算單位取得的除財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入以外的各項(xiàng)收入。2120.2收入的核算例題見書：P333，20-7賬務(wù)處理(1)政府單位取得相關(guān)收入時(shí),

借:銀行存款\庫存現(xiàn)金\庫存物品\固定資產(chǎn)

貸:相應(yīng)的收入科目(2)期末,將各收入科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借:各收入科目

貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,各收入科目應(yīng)無余額。2220.3費(fèi)用的核算1.單位業(yè)務(wù)類費(fèi)用的核算科目設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目：核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo),依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。“單位管理費(fèi)用”科目,核算單位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)工資、辦公、折舊等費(fèi)用?！敖?jīng)營費(fèi)用”科目：核算單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2320.3費(fèi)用的核算例題見書：P335，20-8賬務(wù)處理（1）政府單位為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)的人員計(jì)提的薪酬,按照計(jì)算確定的金額 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬（2）為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營費(fèi)用（按照計(jì)算確定的金額） 貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)付款\財(cái)政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款（按照代扣代繳個(gè)人所得稅的金額）（按照扣稅后應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）2420.3費(fèi)用的核算(3)為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)用庫存物品,以及發(fā)出相關(guān)政府儲(chǔ)備物資,按照領(lǐng)用庫存物品或發(fā)出相關(guān)政府儲(chǔ)備物資的賬面金額,

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營費(fèi)用

貸:庫存物品\政府儲(chǔ)備物資(4)為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及為所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房計(jì)提的折舊、攤銷,按照計(jì)提金額,

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營費(fèi)用

貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊\無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷\公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷) \保障性住房累計(jì)折舊

例題見書：P335，20-82520.3費(fèi)用的核算(5)為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等,按照計(jì)算確定應(yīng)繳納的金額,

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營費(fèi)用

貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)(6)為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用時(shí),按照費(fèi)用確認(rèn)金額,

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營費(fèi)用

貸:財(cái)政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款\應(yīng)付賬款\其他應(yīng)付款 \其他應(yīng)收款例題見書：P335，20-82620.3費(fèi)用的核算(7)政府單位發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù),對(duì)于已計(jì)入本年費(fèi)用的,按照收回或應(yīng)收的金額,

借:財(cái)政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款\其他應(yīng)收款

貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營費(fèi)用(8)期末,將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借:本期盈余

貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后,各費(fèi)用科目應(yīng)無余額。例題見書：P335，20-82720.3費(fèi)用的核算2.資產(chǎn)處置費(fèi)用的核算資產(chǎn)處置費(fèi)用有兩個(gè)來源:政府單位處置資產(chǎn),政府單位為處置資產(chǎn)發(fā)生的支付“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目:核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用,包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出資產(chǎn)處置費(fèi)用的賬務(wù)處理及核算參見第18章有關(guān)資產(chǎn)處置的內(nèi)容。2820.3費(fèi)用的核算4.其他類型費(fèi)用的核算“所得稅費(fèi)用”科目:核算具有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。賬務(wù)處理(1)事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí),應(yīng)按照根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)金額,

借:所得稅費(fèi)用

貸: