企業(yè)財務(wù)會計（中職財會專業(yè)）全套教學(xué)課件

共12章包括：緒論，貨幣資金核算，應(yīng)收及預(yù)付賬款核算，存貨核算，固定資產(chǎn)核算，無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算，投資核算，流動負(fù)債核算，非流動負(fù)債核算，所有者權(quán)益核算，收入、費用與利潤核算，財務(wù)會計報告的編制。全套可編輯PPT課件理解企業(yè)財務(wù)會計的概念和特點了解企業(yè)財務(wù)會計信息的使用者和核算內(nèi)容明確企業(yè)財務(wù)會計核算的基本前提和基本方法知道會計核算的基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求了解企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范緒論企業(yè)財務(wù)會計概述企業(yè)財務(wù)會計的基本理論第一節(jié)第二節(jié)一、企業(yè)財務(wù)會計的概念二、企業(yè)財務(wù)會計的特點三、企業(yè)財務(wù)會計信息的使用者四、企業(yè)財務(wù)會計核算的內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)財務(wù)會計概述企業(yè)財務(wù)會計是以貨幣作為主要計量單位，運用專門的會計理論、方法和技術(shù)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄、計量、核算和監(jiān)督，并據(jù)以進(jìn)行科學(xué)的分析與預(yù)測，向投資者和債權(quán)人等提供準(zhǔn)確信息，從而促使企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種專門的經(jīng)濟管理活動。企業(yè)賬務(wù)會計的概念一、企業(yè)財務(wù)會計的概念企業(yè)財務(wù)會計是應(yīng)用在各類企業(yè)經(jīng)濟管理活動中的一個會計分支，與管理會計共同構(gòu)成企業(yè)管理工作的重要組成部分。一、企業(yè)財務(wù)會計的概念二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（一）服務(wù)對象的營利性（二）工作目標(biāo)的對外性（三）核算規(guī)則的統(tǒng)一性與非營利組織會計、管理會計相比，企業(yè)財務(wù)會計具有以下特點：二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（一）服務(wù)對象的營利性企業(yè)財務(wù)會計服務(wù)的對象是以營利為目的的各類企業(yè)，這就決定了其核算的最終目的，即遵照盈利核算的基本原理，正確核算收入，合理計算耗費，準(zhǔn)確反映盈虧，分期考核經(jīng)營成效，并根據(jù)經(jīng)營狀況處理好與各方面的經(jīng)濟利益關(guān)系，使企業(yè)以最少的投入與耗費，取得最大的經(jīng)濟效益。二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（二）工作目標(biāo)的對外性企業(yè)財務(wù)會計的工作目標(biāo)側(cè)重于對企業(yè)外部有關(guān)方面提供會計信息。盡管企業(yè)財務(wù)會計提供的信息資料也需要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理、預(yù)測決策的需求，但從總體上看，它更側(cè)重于根據(jù)投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府部門等企業(yè)外部的財務(wù)關(guān)系人的要求，提供真實的、規(guī)范化的會計報告。二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（三）核算規(guī)則的統(tǒng)一性由于企業(yè)財務(wù)會計的工作目標(biāo)側(cè)重于對外報告，所以其所提供的財務(wù)會計信息必須嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一制定的會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，以保證所提供會計信息時間上的一致性、內(nèi)容的真實性和可比性。三、企業(yè)財務(wù)會計信息的使用者企業(yè)財務(wù)會計信息的使用者外部信息使用者投資者現(xiàn)實的投資人潛在的投資人債權(quán)人貸款給企業(yè)的人，如銀行、非銀行金融機構(gòu)、企業(yè)債券購買人等政府部門財稅部門、審計部門、證券監(jiān)管部門或上級主管部門等社會公眾有權(quán)利和義務(wù)監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)品安全、污染物排放等的人內(nèi)部信息使用者企業(yè)管理層和企業(yè)員工企業(yè)總是通過各種渠道和方式籌集經(jīng)營活動所需要的資金。這些資金主要來源于投資者的資金投入和債權(quán)人的資金投入。前者構(gòu)成企業(yè)的所有者權(quán)益，后者構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)財務(wù)會計必須正確核算和反映不同渠道所籌集的資金。四、企業(yè)財務(wù)會計核算的內(nèi)容（一）資金籌集的核算企業(yè)的所有者權(quán)益投資者的資金投入企業(yè)的負(fù)債債權(quán)人的資金投入四、企業(yè)財務(wù)會計核算的內(nèi)容（二）資金運用的核算制造業(yè)企業(yè)資金形態(tài)的轉(zhuǎn)變供應(yīng)階段資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)銷售階段生產(chǎn)階段資金從儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)完工階段資金從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)資金又從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)企業(yè)在資金籌集和運用的過程中，必然會發(fā)生各種各樣的資金耗費，從而構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營成本與費用。企業(yè)通過提供商品或勞務(wù)而取得的經(jīng)營收入扣除成本與費用后，形成經(jīng)營利潤。企業(yè)實現(xiàn)的利潤要依法在國家、企業(yè)與個人之間進(jìn)行分配。因此，對于企業(yè)的經(jīng)營成本、費用、收入、利潤及分配等業(yè)務(wù)事項，也必須進(jìn)行嚴(yán)格的財務(wù)會計核算。四、企業(yè)財務(wù)會計核算的內(nèi)容（三）資金耗費、收入與分配的核算四、企業(yè)財務(wù)會計核算的內(nèi)容部分資金退出周轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)折舊支付工資及其他費用籌集資金進(jìn)入企業(yè)貨幣原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣儲備資金生產(chǎn)資金成品資金增加了的貨幣資金購入投入完工銷售貨幣資金補償生產(chǎn)，擴大再生產(chǎn)分配供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程分配過程資金籌集資金運用資金耗費、收入與分配一、企業(yè)財務(wù)會計核算的基本前提二、企業(yè)財務(wù)會計核算基礎(chǔ)三、企業(yè)財務(wù)會計核算方法四、會計信息質(zhì)量要求五、企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范第二節(jié)企業(yè)財務(wù)會計的基本理論一、企業(yè)財務(wù)會計核算的基本前提企業(yè)財務(wù)會計核算的基本前提也稱會計假設(shè)，是人們根據(jù)客觀情況和變化趨勢對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）的規(guī)定，會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。一、企業(yè)財務(wù)會計核算的基本前提（一）會計主體會計主體是指會計核算和監(jiān)督的單位或者組織，它規(guī)范了企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的各項交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，反映其所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。所以，明確會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告的重要前提。首先，企業(yè)應(yīng)將自身的經(jīng)營活動與企業(yè)所有者（如投資者等）、其他會計主體的經(jīng)營活動區(qū)分開來。其次，企業(yè)應(yīng)劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。一、企業(yè)財務(wù)會計核算的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可預(yù)見的將來，會計主體不會面臨破產(chǎn)和清算，而會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)正常、持續(xù)地經(jīng)營下去。持續(xù)經(jīng)營規(guī)范了會計核算的時間范圍。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計主體所持有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用，所承擔(dān)的債務(wù)將在正常的經(jīng)營過程中按其所承諾的條件加以清償，所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將按照常規(guī)方法進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。這樣，才能使會計處理方法保持穩(wěn)定，解決資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)折舊或費用攤銷等問題，從而提供相關(guān)與可靠的會計信息。一、企業(yè)財務(wù)會計核算的基本前提（三）會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個連續(xù)的、長短相同的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個必要補充，它也是對會計主體核算時間范圍的規(guī)范。在會計實踐中，絕不可能等到企業(yè)結(jié)束其經(jīng)營活動之后一次性核算盈虧并向外界提供會計信息。因此，為了能夠定期、及時地向會計信息使用者提供其所需信息，就需要在會計上把企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動進(jìn)行人為的劃分，使其歸屬于不同的會計期間，然后進(jìn)行會計處理和財務(wù)報告編制。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）的規(guī)定，會計期間分為年度和中期。會計年度是指以公歷1月1日起至12月31日止的一個會計期間。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。一、企業(yè)財務(wù)會計核算的基本前提（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在會計確認(rèn)、計量和報告過程中選擇貨幣進(jìn)行計量，是由貨幣本身的屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、儲藏手段和支付手段等特點。選擇貨幣這一共同尺度進(jìn)行計量，能夠全面反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）第8條規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。（1）記賬本位幣的選擇我國《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。（2）幣值穩(wěn)定的假設(shè)貨幣計量假設(shè)是建立在貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上的。二、企業(yè)財務(wù)會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)的時間標(biāo)準(zhǔn)，它解決收入和費用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論其款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。（二）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制又稱實收實付制，是指以收到或支付現(xiàn)金為依據(jù)來確認(rèn)收入和費用的原則。它是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)都采用收付實現(xiàn)制。三、企業(yè)財務(wù)會計核算方法（一）企業(yè)財務(wù)會計核算方法的組成企業(yè)財務(wù)會計核算方法是指用來核算和監(jiān)督會計對象、完成會計任務(wù)、實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段。會計核算方法主要用來提供經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟信息，它處于會計方法的基礎(chǔ)和核心地位，是會計分析方法和會計檢查方法的基礎(chǔ)會計分析方法主要是利用會計核算資料來說明和考核會計主體經(jīng)濟活動的效果，以便改善經(jīng)營管理會計檢查方法主要是根據(jù)會計核算資料，檢查會計主體經(jīng)濟活動的合理性和合法性，以及會計資料的完整性和正確性。三、企業(yè)財務(wù)會計核算方法（二）企業(yè)財務(wù)會計核算的方法體系企業(yè)財務(wù)會計核算的方法是指對會計對象進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的記錄、計算和報告所應(yīng)用的一系列專門方法。3．填制和審核憑證4．登記賬簿5．成本計算1．設(shè)置賬戶2．復(fù)式記賬6．財產(chǎn)清查7．編制會計報表三、企業(yè)財務(wù)會計核算方法企業(yè)財務(wù)會計核算的方法包括7種方法。四、會計信息質(zhì)量要求（一）可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。（三）可理解性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。（四）可比性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括：（1）同一企業(yè)不同時期可比（2）不同企業(yè)相同會計期間可比四、會計信息質(zhì)量要求（五）實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的數(shù)額和性質(zhì)兩方面加以判斷。（七）謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。（八）及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。五、企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范是指企業(yè)財務(wù)會計工作所應(yīng)遵守的規(guī)定和要求。它是企業(yè)開展財務(wù)會計工作的行為標(biāo)準(zhǔn)和處理財務(wù)會計事項的尺度。會計法律會計行政法規(guī)國家統(tǒng)一的會計制度地方性會計法規(guī)會計法律是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。我國目前主要有兩部會計法律，即《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》，本法于1999年通過，并于2000年7月1日起施行）和《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）。會計法律對保證財務(wù)會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序起著重要作用。五、企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范會計法律會計行政法規(guī)是指國務(wù)院制定發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬定、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)定。其制定依據(jù)是《會計法》。會計行政法規(guī)主要有2000年6月21日發(fā)布并于2001年1月1日起施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。它對企業(yè)編制財務(wù)報表的具體操作和處理作出了相關(guān)規(guī)定。五、企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范會計行政法規(guī)國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員，以及會計工作管理的制度，包括《會計從業(yè)資格管理辦法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006年發(fā)布，2014年、2017年分別修訂）等。其中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，對會計核算的基本規(guī)范、具體業(yè)務(wù)的會計處理方法及程序作出了規(guī)定。它與我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)，又與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同，涵蓋了各類企業(yè)的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)。五、企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范國家統(tǒng)一的會計制度地方性會計法規(guī)是指省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務(wù)委員會在與憲法、法律和行政法規(guī)不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定、發(fā)布的會計規(guī)范性文件，如《××省會計條例》。五、企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范地方性會計法規(guī)熟悉庫存現(xiàn)金的管理規(guī)則掌握庫存現(xiàn)金核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理了解銀行存款賬戶的類別和銀行存款的結(jié)算方式掌握銀行存款核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理理解其他貨幣資金的概念掌握其他貨幣資金核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理第一章貨幣資金核算其他貨幣資金核算第三節(jié)庫存現(xiàn)金核算銀行存款核算第一節(jié)第二節(jié)貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。它是資產(chǎn)中最活躍的組成部分，可以直接用來購買貨物、支付勞務(wù)和償還債務(wù)。一個企業(yè)貨幣資金擁有量的大小，標(biāo)志著其償債能力和支付能力的強弱。根據(jù)存放地點和用途的不同，貨幣資金可以分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金的管理二、庫存現(xiàn)金核算的賬戶設(shè)置三、庫存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理第一節(jié)庫存現(xiàn)金核算庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門，由出納人員經(jīng)管的，用于企業(yè)日常開支的貨幣，包括人民幣和外幣。一、庫存現(xiàn)金的管理（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：①職工工資、津貼；②個人勞務(wù)報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。一、庫存現(xiàn)金的管理（二）庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)各企業(yè)3～5

天的日常零星開支的需要核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)可以多于5天，

但最長不得超過15天的零星開支。該限額一經(jīng)核定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守。需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，

應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶

銀行核定。一、庫存現(xiàn)金的管理（三）庫存現(xiàn)金的日常收支管理根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定辦理：①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。④因采購地點不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場急需、搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。⑤企業(yè)不能用不符合財務(wù)制度的憑證（如借條、白條等）頂替庫存現(xiàn)金（即“白條抵庫”），不能將企業(yè)現(xiàn)金收入以個人名義存入儲蓄（即“公款私存”），不能保留賬外公款（即“小金庫”），不能謊報用途套取現(xiàn)金，不能向他人出租、出借銀行賬戶，代替其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。二、庫存現(xiàn)金核算的賬戶設(shè)置總賬“庫存現(xiàn)金”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動。其借方登記庫存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末余額在借方，表示企業(yè)庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。借庫存現(xiàn)金貸期初余額：本期庫存現(xiàn)金增加額本期庫存現(xiàn)金減少額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額：庫存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)在庫存現(xiàn)金明細(xì)分類核算過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)幣種設(shè)置“庫存現(xiàn)金”日記賬，以便正確、及時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映庫存現(xiàn)金增減的動態(tài)和結(jié)存情況。該賬簿由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證及所附的原始憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。例三、庫存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理（一）現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理1．現(xiàn)金增加的賬務(wù)處理企業(yè)收入現(xiàn)金時，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶?！纠?-1】2019年4月5日，佳妍華公司銷售一批甲商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為1000元，增值稅稅額為130元（參見圖1-2）。商品已發(fā)出，當(dāng)日收到現(xiàn)金1130元。上述現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：庫存現(xiàn)金 1130貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲商品 1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130例三、庫存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理2．現(xiàn)金減少的賬務(wù)處理企業(yè)支出現(xiàn)金時，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶?！纠?-4】2019年4月25日，佳妍華公司購進(jìn)一批甲材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為800元，增值稅稅額為104元。甲材料已經(jīng)驗收入庫，價款用現(xiàn)金支付。該項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：原材料——甲材料 800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 104貸：庫存現(xiàn)金 904現(xiàn)金清查是指清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對。其目的在于檢查是否存在挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金現(xiàn)象以及賬實是否相符等。三、庫存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理（二）現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理現(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。對于清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制《現(xiàn)金清查報告單》。若發(fā)現(xiàn)賬實不符或者存在其他問題，則應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶過渡核算，待查明原因并經(jīng)主管負(fù)責(zé)人或上級領(lǐng)導(dǎo)部門批準(zhǔn)后再分別處理。三、庫存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理三、庫存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理1．現(xiàn)金長款的賬務(wù)處理現(xiàn)金長款也稱現(xiàn)金溢余，是指現(xiàn)金實存數(shù)量大于賬面數(shù)量。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款時，應(yīng)按照長款金額，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因并報經(jīng)批準(zhǔn)后，再分情況作以下處理：①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的現(xiàn)金的部分，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）”賬戶。②屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余的部分，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”賬戶。三、庫存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理2．現(xiàn)金短款的賬務(wù)處理現(xiàn)金短款也稱現(xiàn)金短缺，是指現(xiàn)金實存數(shù)量小于賬面數(shù)量。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時，應(yīng)按照短款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。查明原因并報經(jīng)批準(zhǔn)后，再分情況作以下處理：①屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”等有關(guān)賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。②屬于無法查明原因的部分，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。一、銀行存款賬戶的類別二、銀行存款的結(jié)算方式三、銀行存款核算的賬戶設(shè)置四、銀行存款核算的賬務(wù)處理第二節(jié)銀行存款核算銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款，包括人民幣和外幣。一、銀行存款賬戶的類別銀行存款賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。根據(jù)中國人民銀行頒布的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立4種存款賬戶?；敬婵钯~戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時存款賬戶一、銀行存款賬戶的類別基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。它是企業(yè)的主辦賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過基本存款賬戶辦理?；敬婵钯~戶一般存款賬戶一般存款賬戶是指企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶用于辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、銀行借款轉(zhuǎn)存和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。一、銀行存款賬戶的類別臨時存款賬戶臨時存款賬戶是指企業(yè)因臨時需要（如臨時采購、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗證）并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶。該賬戶用于辦理臨時機構(gòu)以及企業(yè)臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。專用存款賬戶專用存款賬戶是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的賬戶。該賬戶用于辦理各項專用資金（如財政預(yù)算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易保證金，住房基金，社會保障基金等）的收付。二、銀行存款的結(jié)算方式根據(jù)中國人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)可以采用的銀行結(jié)算方式包括支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡等。不同的銀行結(jié)算方式所適用的區(qū)域、結(jié)算的款項、到賬時間、手續(xù)費等有所不同。出納人員應(yīng)熟練掌握各種支付結(jié)算方式，以便辦理業(yè)務(wù)時做出合適的選擇。不同的銀行結(jié)算方式的賬務(wù)處理也不相同。其中，支票、委托收款、托收承付等結(jié)算方式通過“銀行存款”賬戶核算；銀行匯票、銀行本票、匯兌、信用卡等結(jié)算方式通過“其他貨幣資金”賬戶核算；商業(yè)匯票結(jié)算方式通過“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。三、銀行存款核算的賬戶設(shè)置總賬“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算企業(yè)銀行存款的增減變動。其借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的實有數(shù)?！般y行存款”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖所示。該賬簿應(yīng)根據(jù)銀行存款收付款憑證和庫存現(xiàn)金付款憑證直接登記。借銀行存款貸期初余額：本期銀行存款增加額本期銀行存款減少額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額：銀行存款實有數(shù)在銀行存款明細(xì)分類賬核算過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)開戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記賬，以便正確、及時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映銀行存款增減的動態(tài)和結(jié)存情況。該賬簿由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證及所附的原始憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。四、銀行存款核算的賬務(wù)處理（一）銀行存款收支的賬務(wù)處理支票可以分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票3種。現(xiàn)金支票上印有“現(xiàn)金”字樣，只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣，既能用于支取現(xiàn)金，也能用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃有兩條45°傾角平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。企業(yè)采用支票結(jié)算方式時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)選擇合適的支票。1．支票結(jié)算的賬務(wù)處理四、銀行存款核算的賬務(wù)處理（1）簽發(fā)支票的賬務(wù)處理企業(yè)簽發(fā)支票時，應(yīng)根據(jù)支票存根和相關(guān)憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）收到支票的賬務(wù)處理企業(yè)收到支票時，應(yīng)在當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送存銀行，并根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單和有關(guān)憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。例【例1-9】2019年5月2日，佳妍華公司購進(jìn)一批乙材料，收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票注明價款為30000元，增值稅為3900元，該材料已驗收入庫。同時，佳妍華公司開出一張轉(zhuǎn)賬支票支付采購款?！纠?-10】2019年5月3日，佳妍華公司向恒順公司出售了一批休閑服，開出增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票注明價款為60000元，增值稅為7800元，產(chǎn)品已發(fā)出。同時，收到恒順公司開出的支票一張，并當(dāng)日送存銀行。四、銀行存款核算的賬務(wù)處理2．委托收款結(jié)算的賬務(wù)處理四、銀行存款核算的賬務(wù)處理（1）收款人委托收款和收款時的賬務(wù)處理收款企業(yè)委托開戶銀行收款時，應(yīng)填寫銀行印制的委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明，向開戶銀行辦理委托收款手續(xù)。然后根據(jù)銀行蓋章退回的委托收款受理回單和發(fā)票等相關(guān)憑證，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費”等有關(guān)賬戶；收到款項時，根據(jù)銀行的收款通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（2）付款人付款時的賬務(wù)處理付款企業(yè)在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，應(yīng)根據(jù)委托收款憑證的付款通知和相關(guān)憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。若拒絕付款的，可不作賬務(wù)處理。例【例1-11】2019年5月4日，佳妍華公司向康龍公司銷售西裝一批，開出增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票注明價款為40000元，增值稅為5200元，產(chǎn)品已發(fā)運并辦妥委托收款手續(xù)；5月8日，佳妍華公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，為康龍公司償還5月4日購買西裝的欠款。四、銀行存款核算的賬務(wù)處理3．托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理采用托收承付結(jié)算方式的收款企業(yè)和付款企業(yè)必須是國有企業(yè)、供銷合作社，以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄售、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結(jié)算。按照現(xiàn)行規(guī)定，托收承付憑證與委托收款憑證是合用的，其憑證樣式參見圖1-7。托收承付結(jié)算每筆的金額起點是10000元，新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點為1000元。四、銀行存款核算的賬務(wù)處理（1）收款人辦理托收和收款時的賬務(wù)處理收款企業(yè)辦理托收時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的托收承付受理回單及有關(guān)憑證，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費”等有關(guān)賬戶；收到款項時，應(yīng)根據(jù)托收承付收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（2）付款人付款時的賬務(wù)處理付款企業(yè)付款時，應(yīng)根據(jù)托收承付付款通知，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；全部拒絕付款時，不作賬務(wù)處理。例【例1-12】2019年5月6日，佳妍華公司根據(jù)購銷合同，向聯(lián)誼公司銷售休閑服一批，開出增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票注明價款為30000元，增值稅為3900元，以現(xiàn)金代墊運雜費600元，產(chǎn)品已發(fā)運并辦妥托收承付手續(xù)；5月10日，佳妍華公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，為聯(lián)誼公司償還5月6日購買休閑服的欠款。四、銀行存款核算的賬務(wù)處理（二）銀行存款清查的賬務(wù)處理1．清查的內(nèi)容和方法銀行存款的清查主要從以下3個方面入手：①相互核對銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證，做到賬證相符；②相互核對銀行存款日記賬與銀行存款總賬，做到賬賬相符；③相互核對銀行存款日記賬與開戶銀行開出的對賬單，做到賬款相符，準(zhǔn)確地掌握企業(yè)可以運用的銀行存款實有數(shù)。從理論上講，如果企業(yè)與銀行記賬均無差錯，企業(yè)銀行存款日記賬的期末余額與銀行對賬單的期末余額就應(yīng)當(dāng)完全一致。企業(yè)銀行存款日記賬期末余額與銀行對賬單期末余額不一致的，應(yīng)及時查找原因予以更正。四、銀行存款核算的賬務(wù)處理2．未達(dá)賬項的概念及種類銀行對賬單余額與企業(yè)銀行存款日記賬余額不一致的原因主要有以下兩種：一是企業(yè)或銀行記錄有誤；二是發(fā)生未達(dá)賬項。所謂未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項。①企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬。②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。③銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。④銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。四、銀行存款核算的賬務(wù)處理3．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制對于企業(yè)或銀行記錄有誤的情況，應(yīng)當(dāng)及時更正；對于發(fā)生未達(dá)賬項的情況，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制可按下列公式原理進(jìn)行：即在銀行存款日記賬和銀行對賬單賬面余額的基礎(chǔ)上，企業(yè)和銀行各自加上對方已收、己方未收的款項，減去對方已付、己方未付的款項，最后得出各自調(diào)節(jié)后的存款余額。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為企業(yè)當(dāng)日銀行存款實有數(shù)。企業(yè)存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付一、其他貨幣資金概述二、其他貨幣資金核算的賬務(wù)處理第三節(jié)其他貨幣資金核算一、其他貨幣資金概述（一）其他貨幣資金的概念其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。企業(yè)為取得銀行匯票而按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)為取得銀行本票而按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)為取得信用卡而按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)未取得信用證而按照規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的款項。一、其他貨幣資金概述（二）其他貨幣資金核算的賬戶設(shè)置總賬“其他貨幣資金”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算企業(yè)其他貨幣資金的增減變動。其借方登記企業(yè)其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末余額一般在借方，表示企業(yè)實際持有的其他貨幣資金的數(shù)額?！捌渌泿刨Y金”賬戶可根據(jù)銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等設(shè)置明細(xì)分類賬，以便進(jìn)行明細(xì)分類核算。借其他貨幣資金貸期初余額：本期其他貨幣資金增加額本期其他貨幣資金減少額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額：其他貨幣資金實有數(shù)額二、其他貨幣資金核算的賬務(wù)處理（一）銀行匯票存款核算的賬務(wù)處理二、其他貨幣資金核算的賬務(wù)處理1．付款企業(yè)申請銀行匯票時付款企業(yè)從結(jié)算賬戶劃款申請銀行匯票時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2．付款企業(yè)使用銀行匯票辦理結(jié)算時付款企業(yè)使用銀行匯票辦理結(jié)算時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票等結(jié)算憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”賬戶。3．付款企業(yè)收到退回多余款項時付款企業(yè)收到銀行退回的多余款項時，應(yīng)根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的多余款收賬通知（銀行匯票第4聯(lián)），借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”賬戶。4．收款企業(yè)收到銀行匯票時收款企業(yè)收到銀行匯票時，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等有關(guān)賬戶。二、其他貨幣資金核算的賬務(wù)處理（二）銀行本票存款核算的賬務(wù)處理1．付款企業(yè)申請銀行本票時付款企業(yè)從結(jié)算賬戶劃款申請銀行本票時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金——銀行本票存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2．付款企業(yè)使用銀行本票辦理結(jié)算時付款企業(yè)使用銀行本票辦理結(jié)算時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票等結(jié)算憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票存款”賬戶。3．付款企業(yè)收到退回多余款項時付款企業(yè)收到退回的多余款項時，應(yīng)按收款人退回的多余款項和銀行本票金額，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票存款”賬戶。4．收款企業(yè)收到銀行本票時收款企業(yè)收到銀行本票時，應(yīng)按銀行本票和發(fā)票等有關(guān)憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等有關(guān)賬戶。二、其他貨幣資金核算的賬務(wù)處理（三）外埠存款核算的賬務(wù)處理企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購，匯款到采購地銀行開立采購專用賬戶時，應(yīng)根據(jù)匯出款項憑證，借記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)收到采購人員轉(zhuǎn)來的供應(yīng)商發(fā)票等結(jié)算憑證時，應(yīng)據(jù)此借記“在途物資”“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶。企業(yè)采購?fù)戤?，收到退回的外埠存款余額時，應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。二、其他貨幣資金核算的賬務(wù)處理（四）信用卡存款核算的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定填制信用卡申請表，并從結(jié)算存款賬戶劃款取得信用卡時，應(yīng)根據(jù)支票存款和銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)回單，借記“其他貨幣資金——信用卡存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)持信用卡購貨或支付有關(guān)費用時，應(yīng)根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證和發(fā)票等，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”賬戶。二、其他貨幣資金核算的賬務(wù)處理（五）信用證保證金存款核算的賬務(wù)處理信用證保證金存款核算主要包括3個環(huán)節(jié)，即申請信用證、使用信用證采購商品和信用證保證金多余款退回。企業(yè)申請信用證時將信用證保證金繳存銀行時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)使用信用證采購商品時應(yīng)根據(jù)供貨商信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶。企業(yè)收到信用證保證金多余款項時應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶。二、其他貨幣資金核算的賬務(wù)處理（六）存出投資款的賬務(wù)處理企業(yè)從存款賬戶劃款至證券公司準(zhǔn)備用于投資時，應(yīng)根據(jù)實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)使用投資款購買股票、債券時，應(yīng)按實際支付的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。

理解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款及壞賬準(zhǔn)備的概念

了解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的初始計量

理解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款及壞賬準(zhǔn)備核算的賬戶設(shè)置

掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款及壞賬準(zhǔn)備核算的賬務(wù)處理第二章應(yīng)收及預(yù)付賬款核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款核算第三節(jié)應(yīng)收賬款核算第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)核算第二節(jié)第四節(jié)壞賬和壞賬準(zhǔn)備核算一、應(yīng)收賬款概述二、應(yīng)收賬款的初始計量三、應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置四、應(yīng)收賬款核算的財務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收賬款核算一、應(yīng)收賬款概述（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款通常是由企業(yè)賒銷活動所引起的，因此，其確認(rèn)應(yīng)與收入的確認(rèn)一致，即以收入確認(rèn)的時間作為應(yīng)收賬款的入賬時間。關(guān)于收入的確認(rèn)條件將在第十章介紹。注意：應(yīng)收賬款不包括各種非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項，如職工欠款、存出保證金、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等債權(quán)。（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購買單位收取的款項。應(yīng)收賬款主要包括應(yīng)收取的貨款、代購貨方墊付的運雜費、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額等。二、應(yīng)收賬款的初始計量應(yīng)收賬款的初始計量是指應(yīng)收賬款入賬金額的確定。通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。但是，企業(yè)有時為了及時回籠貨款或增加銷售量，在銷貨時往往實行折扣政策，這樣就會影響應(yīng)收賬款的計價。因此，工作人員應(yīng)當(dāng)在考慮折扣等因素的基礎(chǔ)上，采用一定的方法計算確定應(yīng)收賬款的入賬金額。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。商業(yè)折扣通常以百分比表示，如5%、10%、15%等。商業(yè)折扣一般是在交易發(fā)生之前即以確認(rèn)它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映。因此，在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定。也就是說，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)沒有實質(zhì)性的影響。二、應(yīng)收賬款的初始計量例如，某企業(yè)賒銷甲產(chǎn)品，產(chǎn)品價目單上標(biāo)明產(chǎn)品單價為100元，A顧客購買50件，按規(guī)定給予10%的商業(yè)折扣，則該企業(yè)甲產(chǎn)品的實際銷售單價為“100－100×10%”，即90元，應(yīng)收賬款的入賬金額為4500元。二、應(yīng)收賬款的初始計量2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常以2/10、1/20、n/30的方式表示，即10天內(nèi)付款，給予2%的現(xiàn)金折扣；20天內(nèi)付款，給予1%的現(xiàn)金折扣；30天內(nèi)付清全部款項。由于現(xiàn)金折扣是在商品銷售后發(fā)生，因此，現(xiàn)金折扣會影響應(yīng)收賬款的會計分錄?？們r法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款。凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。三、應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收賬款的增減變動。其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生，貸方登記應(yīng)收賬款的收回以及無法收回轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，期末余額一般在借方，表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。如果期末余額在貸方，則表示企業(yè)預(yù)收的賬款。借應(yīng)收賬款貸期初余額本期發(fā)生額①本期收回額②本期發(fā)生壞賬本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額：應(yīng)收未收數(shù)期末余額：預(yù)收賬款數(shù)“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。如果沒有銷售折扣，應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。在企業(yè)賒銷商品、商品業(yè)務(wù)成立時，按應(yīng)收取的貨款及增值稅銷項稅額借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按實際的銷售收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按應(yīng)收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；企業(yè)代客戶墊付運費時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收回貨款、稅金及代墊運費時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。四、應(yīng)收賬款核算的賬務(wù)處理（一）在沒有銷售折扣情況下的核算例【例2-1】2019年6月11日佳妍華公司賒銷給宏達(dá)公司一批A產(chǎn)品，貨款40000元，增值稅稅額為5200元。另外，公司以銀行存款代墊500元運費，已一并向銀行辦妥托收手續(xù)。公司根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司 45700貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5200

銀行存款 500接銀行通知，上述的托收款項已全部收妥入賬。根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計分錄：借：銀行存款 45700貸：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司 45700如果企業(yè)銷售時有商業(yè)折扣，應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的余額入賬。四、應(yīng)收賬款核算的賬務(wù)處理（二）在有商業(yè)折扣情況下的核算例【例2-2】2019年6月15日，佳妍華公司賒銷1000件A產(chǎn)品給廣博公司，按價目表標(biāo)明的單位售價為50元，由于廣博公司購買量較大，佳妍華公司決定給予5%的商業(yè)折扣。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——廣博公司 53675

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 47500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6175企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。在折扣期內(nèi)收到款項發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期的“財務(wù)費用”賬戶。企業(yè)按實際收到款項，借記“銀行存款”賬戶；按發(fā)生的現(xiàn)金折扣，借記“財務(wù)費用”賬戶；按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。四、應(yīng)收賬款核算的賬務(wù)處理（三）在有現(xiàn)金折扣情況下的核算例【例2-3】2019年6月21號，佳妍華公司銷售給慶豐公司一批A產(chǎn)品，貨款總額為30000元，增值稅為3900元，付款條件為2/15，n/30。①在賒銷成立時，根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——慶豐公司 33900

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3900②如果慶豐公司在15天內(nèi)付款，根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計分錄：借：銀行存款 33222

財務(wù)費用 678

貸：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司 33900③如果慶豐公司在15天以后付款，則不給予現(xiàn)金折扣。根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計分錄：借：銀行存款 33900

貸：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司 33900一、應(yīng)收票據(jù)的概念二、應(yīng)收票據(jù)的初始計量三、應(yīng)收票據(jù)到期的確定四、應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置五、應(yīng)收票據(jù)核算的賬務(wù)處理第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的已承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)的概念二、應(yīng)收票據(jù)的初始計量按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價值進(jìn)行初始計量。帶息應(yīng)收票據(jù)按票面價值和規(guī)定利率確定的利息收入，應(yīng)在收到時計入當(dāng)期損益。如果應(yīng)收票據(jù)期限按日計算，則票據(jù)到期日應(yīng)以足日為準(zhǔn)，采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日。例如，4月20日開出的期限為60天的商業(yè)匯票，其到期日為6月19日。三、應(yīng)收票據(jù)到期的確定（一）按日計算票據(jù)到期日的確定（二）按月計算票據(jù)到期日的確定如果應(yīng)收票據(jù)期限按月計算，則票據(jù)到期日應(yīng)以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，而不論各月是大月還是小月。例如，4月16日簽發(fā)的期限為3個月的商業(yè)匯票，其到期日為7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，則到期日為若干月后的最后一天。行業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期日可向承兌人收取票據(jù)款項。商業(yè)匯票自承兌日起生效，其到期日是由票據(jù)有效期限的長短來決定的。四、應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票的增減變動。其借方登記收到的商業(yè)匯票的票面金額，貸方登記到期收回的商業(yè)匯票的票面金額和背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票的票面金額，期末余額在借方，表示企業(yè)持有尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。借應(yīng)收票據(jù)貸期初余額收到商業(yè)匯票①到期收回商業(yè)匯票②背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票“應(yīng)收票據(jù)”賬戶應(yīng)按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。五、應(yīng)收票據(jù)核算的賬務(wù)處理例【例2-4】2019年6月24日，佳妍華公司收到華立公司交來的一張商業(yè)承兌匯票，面值為28250元，期限為3個月，票面利率為6%，用以抵償之前欠貨款25000元和增值稅稅額3250元。根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——華立公司 28250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3250應(yīng)收票據(jù)的核算主要包括應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、到期收回票據(jù)款等內(nèi)容。（一）應(yīng)收票據(jù)取得時的賬務(wù)處理企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而受到承兌的商業(yè)匯票時，應(yīng)按票據(jù)面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。另外，企業(yè)收到用于抵付以往應(yīng)收賬款所記欠款的票據(jù)時，應(yīng)按票面值借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。五、應(yīng)收票據(jù)核算的賬務(wù)處理例【例2-5】2019年7月2日，佳妍華公司持有一張面值為45000元的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行辦理貼現(xiàn)。該匯票出票日期為2019年6月2日，到期日為8月1日。銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為7.2%。有關(guān)計算如下：貼現(xiàn)天數(shù)＝29＋1＝30（天）貼現(xiàn)利息＝45000×7.2%×30/360＝270（元）貼現(xiàn)金額＝45000－270＝44730（元）（二）未到期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時的賬務(wù)處理貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)背書后送交開戶銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給票據(jù)持有人的一種融通資金的行為。1．未到期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時的計算其計算公式為：貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期日×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360五、應(yīng)收票據(jù)核算的賬務(wù)處理例2．未到期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時的賬務(wù)處理企業(yè)持有未到期的商業(yè)匯票向銀行辦理貼現(xiàn)時，按實際收到的貼現(xiàn)款項，借記“銀行存款”賬戶；按貼現(xiàn)票據(jù)的面值及已計提利息，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“短期借款”賬戶；按實際收到的貼現(xiàn)款項與應(yīng)收票據(jù)的賬面余額之間的差額，借記或貸記“財務(wù)費用”賬戶。佳妍華公司取得貼現(xiàn)款項時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計分錄：借：銀行存款 44730

財務(wù)費用 270

貸：應(yīng)收票據(jù) 45000【例2-6】2019年7月2日，佳妍華公司持有一張面值為45000元的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行辦理貼現(xiàn)。該匯票出票日期為2019年6月2日，到期日為8月1日。銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為7.2%。五、應(yīng)收票據(jù)核算的賬務(wù)處理例【例2-7】2019年4月5日，佳妍華公司向鑫鑫公司銷售產(chǎn)品60000元，增值稅稅額為7800元。產(chǎn)品已發(fā)出，當(dāng)日收到鑫鑫公司簽發(fā)并承兌的、為期6個月、票面利率為6%的商業(yè)匯票一張，票面金額為67800元。6月30日進(jìn)行期末計息。2019年10月5日收到票據(jù)款。（三）到期應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1．未到期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時的計算企業(yè)所持商業(yè)匯票，到期收回不帶息票據(jù)款時，按票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。到期收回帶息票據(jù)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額（含期末計息部分），貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額（未計提利息部分），貸記“財務(wù)費用”賬戶。五、應(yīng)收票據(jù)核算的賬務(wù)處理①4月5日取得商業(yè)匯票時所作的會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)——鑫鑫公司 67800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7800②6月30日期末計息時所作的會計分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)——鑫鑫公司 971.80

貸：財務(wù)費用 9761.80③10月5日票據(jù)到期收到票據(jù)款時所作的會計分錄為：借：銀行存款 69834

貸：應(yīng)收票據(jù)——鑫鑫公司 68771.80

財務(wù)費用 1062.20五、應(yīng)收票據(jù)核算的賬務(wù)處理2．未收回票據(jù)款時的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額（尚未計提的利息不再計提），借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。一、預(yù)付賬款核算二、其他應(yīng)收款核算第三節(jié)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款核算一、預(yù)付賬款核算（一）預(yù)付賬款概述預(yù)付賬款是指企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項短期性債權(quán)，如企業(yè)預(yù)付的購貨款、購貨或接受勞務(wù)預(yù)付的定金（或定金）等。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也屬于預(yù)付賬款核算的內(nèi)容。一、預(yù)付賬款核算“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算企業(yè)預(yù)付賬款的增減變動。其借方登記預(yù)付和補付的款項，貸方登記實際收到的貨款金額和退回的款項，期末余額一般在借方，表示企業(yè)已預(yù)付的款項。如果余額在貸方，則表示尚未補付的款項，即應(yīng)付款項。借預(yù)付賬款貸期初余額①預(yù)付的款項②補付的款項①實際收到的貨款②退回的款項本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額：預(yù)付的款項期末余額：尚未補付的款項“預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。如果企業(yè)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。（二）預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置一、預(yù)付賬款核算（三）預(yù)付賬款核算的賬務(wù)處理預(yù)付賬款的賬務(wù)處理主要包括預(yù)付貨款、收到貨物，以及補付或退回多余貨款等業(yè)務(wù)事項。企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到所購貨物時，按購入貨物的實際成本及增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程款，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；按工程進(jìn)度結(jié)算工程款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等賬戶。二、其他應(yīng)收款核算（一）其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收賬款是指企業(yè)發(fā)生的除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收或暫付的款項。主要包括以下幾方面的內(nèi)容：①預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各部門或個人使用的備用金；②應(yīng)收的各種罰款、賠款，如企業(yè)財產(chǎn)物資遭受損失應(yīng)向責(zé)任人或保險公司收取的賠款；③應(yīng)收出租包裝物的租金；④存出的保證金，如支付租入包裝物的押金；⑤應(yīng)向職工收回的各種代墊款項，如為職工墊付的各種代墊款項，如為職工墊付的房租、水電費或、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費等；⑥其他各種應(yīng)收、暫付的款項。二、其他應(yīng)收款核算“其他應(yīng)收款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算企業(yè)其他應(yīng)收款的增減變動。其借方登記其他應(yīng)收款的發(fā)生，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末借方余額表示企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。借預(yù)付賬款貸期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額：尚未收回數(shù)“其他應(yīng)收款”賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目和對方單位或個人設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）其他應(yīng)收款核算的賬戶設(shè)置二、其他應(yīng)收款核算1．一般其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶；收回或結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款時，借記“管理費用”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。例【例2-9】2019年5月25日，佳妍華公司與華安公司簽訂租賃合同，租入華安公司包裝物一批，當(dāng)日以銀行存款支付該批包裝物的押金5000元。（三）其他應(yīng)收款核算的賬務(wù)處理根據(jù)取得的憑證作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款——華安公司 5000

貸：銀行存款 5000佳妍華公司收回該押金時，應(yīng)根據(jù)取得的憑證作如下會計分錄：借：銀行存款 5000

貸：其他應(yīng)收款 5000二、其他應(yīng)收款核算2．備用金的賬務(wù)處理備用金是企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個人作為零星開支的備用款項。對于備用金，一般應(yīng)通過“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶進(jìn)項核算。企業(yè)撥付給各部門或個人備用金時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等賬戶；報銷備用金時，借記“庫存現(xiàn)金”“管理費用”“制造費用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。二、其他應(yīng)收款核算（1）非定額備用金制度非定額備用金制度，又稱借款報賬制，是指用款單位或個人需要使用備用金時，按需要逐次借用和報銷的制度。這種制度方便靈活，并可以減少和控制單位內(nèi)部和個人備用金資金的占用，但會增加備用金日常核算的工作量例【例2-10】2019年6月11日，佳妍華公司銷售部員工張浩宇因出差預(yù)支差旅費2000元，以現(xiàn)金支付；6月17日，張浩宇出差歸來報銷差旅費1730元，差額270元歸還公司。根據(jù)取得的憑證作如下會計分錄：①6月11日，出差預(yù)支差旅費的賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款——備用金（張浩宇） 2000

貸：庫存現(xiàn)金 2000②6月17日，出差回來報銷差旅費時的賬務(wù)處理為：借：管理費用 1730

庫存現(xiàn)金 270

貸：其他應(yīng)收款——備用金（張浩宇）2000二、其他應(yīng)收款核算（2）定額備用金制度定額備用金制度是指根據(jù)用款單位的實際需要，由財會部門會同有關(guān)用款單位核定備用金定額并撥付款項，同時規(guī)定其用途和報銷期限，待用款單位實際支用后，憑有效單據(jù)向財會部門報銷，財會部門根據(jù)報銷數(shù)額用現(xiàn)金補足備用金定額的制度。這種制度便于企業(yè)對備用金的使用進(jìn)行控制，并可減少財會部門日常的核算工作，一般適用于有經(jīng)常性費用開支的內(nèi)部用款單位和個人。例【例2-11】2019年6月1日，佳妍華公司開始使用定額備用金制度，核定的備用金金額為3000元，定額備用金于當(dāng)日開出現(xiàn)金支票撥付。6月16日，行政科向財會部門報銷日常辦公用品購置費1700元，財會部門經(jīng)審核有關(guān)單據(jù)后，同意報銷，并以現(xiàn)金補足其定額。根據(jù)取得的憑證作如下會計分錄：①6月1日，撥付定額備用金時的賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款——備用金 3000

貸：銀行存款 3000②6月16日，報銷并補足定額備用金時的賬務(wù)處理為：借：管理費用 1700

貸：庫存現(xiàn)金 1700一、壞賬的概念及確認(rèn)二、壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收款項減值）的概念三、壞賬準(zhǔn)備的計提范圍四、壞賬準(zhǔn)備的計提方法五、壞賬準(zhǔn)備核算的賬戶設(shè)置六、壞賬準(zhǔn)備核算的賬務(wù)處理第四節(jié)

壞賬和壞賬準(zhǔn)備核算壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收賬款。一、壞賬的概念及確認(rèn)①因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，仍無法收回的；②因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實無法收回的；③因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實不能收回的；④債務(wù)人預(yù)期未履行償債義務(wù)超過3年，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性的。壞賬的確認(rèn)條件壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)按一定的原則和方法對可能發(fā)生的壞賬損失而提取的準(zhǔn)備資金。按我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少在年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，對可能發(fā)生的壞賬損失計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。二、壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收款項減值）的概念根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)只能對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不計提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收票據(jù)或預(yù)付賬款無法收回，應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款后，再計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。三、壞賬準(zhǔn)備的計提范圍按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備的計提應(yīng)采用備抵法。備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待實際壞賬發(fā)生時，沖銷已提壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。四、壞賬準(zhǔn)備的計提方法余額百分比法是只按照期末應(yīng)收款項余額的一定比例來估計壞賬損失、計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。其計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額）＝當(dāng)期應(yīng)收款項的期末余額×計提比例當(dāng)期實際計提壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備－壞賬準(zhǔn)備計提前該賬戶的貸方余額其中：壞賬準(zhǔn)備計提前賬戶的余額＝賬戶期初貸方余額＋（－）計提前的貸方（借方）發(fā)生額（一）余額百分比法四、壞賬準(zhǔn)備的計提方法賬齡分析法是指按照應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失率，并據(jù)以估計壞賬損失、計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。采用賬齡分析法的計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額）＝∑某種賬齡應(yīng)收款項期末余額×該賬齡的壞賬損失率當(dāng)期實際計提壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備－壞賬準(zhǔn)備計提前該賬戶的貸方余額（二）賬齡分析法五、壞賬準(zhǔn)備核算的賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶的調(diào)整賬戶，主要用來核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、發(fā)生、轉(zhuǎn)銷等情況。其貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額和已轉(zhuǎn)銷的壞賬金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減多提的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。借預(yù)付賬款貸期初余額①本期實際發(fā)生壞賬②本期沖減多提壞賬①本期實際計提壞賬②已轉(zhuǎn)銷又收回壞賬金額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額：已計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)按應(yīng)收款項的類別設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；沖減多提壞賬準(zhǔn)備時，做相反會計分錄。企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬核銷時，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶。企業(yè)已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回額，借記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶。六、壞賬準(zhǔn)備核算的賬務(wù)處理六、壞賬準(zhǔn)備核算的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收款項余額百分比法下的賬務(wù)處理賬齡分析法的賬務(wù)處理與應(yīng)收款項余額百分比法的賬務(wù)處理基本相同，此處不再一一舉例。（二）賬齡分析法下的賬務(wù)處理六、壞賬準(zhǔn)備核算的賬務(wù)處理例【例2-12】2016年1月1日起，佳妍華公司決定采用應(yīng)收款項余額百分比法計算企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例為5‰。佳妍華公司2016年末應(yīng)收賬款余額為1000000元；2017年沒有發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為900000元；2018年5月12日，確認(rèn)華貿(mào)公司的應(yīng)收賬款4000元無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為發(fā)生壞賬，2018年末應(yīng)收賬款余額為1500000元；2019年7月6日，收回上年已核銷的壞賬中的3000元，2019年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。六、壞賬準(zhǔn)備核算的賬務(wù)處理①201年末計提壞賬準(zhǔn)備時的賬務(wù)處理為：當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝1000000×5‰＝5000（元）當(dāng)期實際計提壞賬準(zhǔn)備＝5000－0＝5000（元）借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備5000

貸：壞賬準(zhǔn)備 5000②2017年末計提壞賬準(zhǔn)備時的賬務(wù)處理為：當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝900000×5‰＝4500（元）當(dāng)期實際計提壞賬準(zhǔn)備＝4500－5000＝500（元）借：壞賬準(zhǔn)備 500

貸：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備 500六、壞賬準(zhǔn)備核算的賬務(wù)處理③2018年5月12日，確認(rèn)發(fā)生4000元壞賬時的賬務(wù)處理為：借：壞賬準(zhǔn)備 4000

貸：應(yīng)收賬款——華貿(mào)公司 4000④2018年末計提壞賬準(zhǔn)備時的賬務(wù)處理為：當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝1500000×5‰＝7500（元）壞賬準(zhǔn)備計提前該賬戶的貸方余額＝4500－4000＝500（元）當(dāng)期實際計提壞賬準(zhǔn)備＝7500－500＝7000（元）借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備7000

貸：壞賬準(zhǔn)備 7000六、壞賬準(zhǔn)備核算的賬務(wù)處理⑤2019年7月6日收回上年已核銷的3000元壞賬時的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——華貿(mào)公司 3000