第2節(jié)主要稅種第三章

第2節(jié)主要稅種第三章第二節(jié)主要稅種一、增值稅（一）概念與分類1.概念★增值稅，是對(duì)在我國(guó)，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.分類——根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅?！铮?）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款。（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。（3）消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。（二）增值稅一般納稅人（需要認(rèn)定）增值稅一般納稅人是指每年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會(huì)計(jì)核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。（三）增值稅稅率★

增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。（四）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率2.銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用。3.進(jìn)項(xiàng)稅額——納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于以下幾個(gè)方面：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅（3）購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，依據(jù)合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予抵扣。（五）增值稅小規(guī)模納稅人1.小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算。2.自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率若采用價(jià)稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間★（1）直接收款方式銷售貨物——收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物——合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的（5）委托他人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）視同銷售貨物行為——貨物移送的當(dāng)（8）進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限

（1）《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅；（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起l5日內(nèi)繳納稅款。3.納稅地點(diǎn)（《增值稅暫行條例》規(guī)定）（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶——向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）進(jìn)口貨物——由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申報(bào)納稅。【例題·多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（）。A.生產(chǎn)型增值稅B.收入型增值稅

C.消費(fèi)型增值稅D.積累型增值稅答案：ABC【例題·單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為（）。A.4%B.6%

C.13%D.17%答案：C【例題·單選題】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物200000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34000元，增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。A.51000B.85000C.34000D.5000答案：A【例題·單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（A.900B.30000C.9000D.927答案：A【例題·單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限為（）。

A.收到貨款的當(dāng)天

B.貨物移送的當(dāng)天

C.合同約定的收款日期的當(dāng)天

D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天答案：C【例題·單選題】小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，下列描述正確的是（）A.以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在30萬(wàn)元以下。B.非從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的C.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的D.以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下答案：C【例題·多選題】根據(jù)稅基和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國(guó)增值稅的類型可分為（）A.生產(chǎn)型增值稅B.增值型增值稅

C.消費(fèi)型增值稅D.收入型增值稅答案：ACD二、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

1.概念

消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.計(jì)稅方法（從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅3三種）★

（1）從價(jià)定率計(jì)稅（絕大部分）即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。

應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（比例稅率）（2）從量定額計(jì)稅——適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）

（3）復(fù)合計(jì)稅——適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（從量定額+從價(jià)定率）

應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（比例稅率）（二）消費(fèi)稅納稅人

凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率

現(xiàn)行消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，包括：煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮和焰火、木制一次性筷子等。2.消費(fèi)稅稅率——從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅3種。（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

1.銷售額的確認(rèn)（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅款。以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。

（2）自產(chǎn)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)當(dāng)按納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。如果沒(méi)有銷售價(jià)格，則應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）2.銷售量的確認(rèn)☆（1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。

3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率4.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（3）自產(chǎn)自用：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（4）進(jìn)口的：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）★1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間）

（1）銷售①賒銷和分期收款結(jié)算方式——銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；②預(yù)收貨款結(jié)算方式——發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；③托收承付和委托銀行收款方式——發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；④其他結(jié)算方式——收訖銷貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（前3條同增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）（2）自產(chǎn)自用——移送使用的當(dāng)天。（3）委托加工——納稅人提貨的當(dāng)天。（4）進(jìn)口——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2.納稅期限（同增值稅的3點(diǎn)）3.納稅地點(diǎn)（1）生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。

（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。（4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不可以自行抵減應(yīng)納稅款?！纠}·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。A.汽車輪胎B.游艇

C.高檔手機(jī)D.高爾夫球及球具答案：C【例題·判斷題】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。答案：錯(cuò)【例題·單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的陳述，正確的是（）P169A.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為收到全部款項(xiàng)的當(dāng)天B.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天C.納稅人采取托收承付方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天D.納稅人采取委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。答案：B【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，同時(shí)適用比例稅率和定額稅率的是（）P166A.白酒B.汽油

C.啤酒D.黃酒答案：D【例題·多選題】關(guān)于消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn)，以下說(shuō)法正確的有（）p168A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。D.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量答案：ABCD三、營(yíng)業(yè)稅

（一）納稅義務(wù)人

（二）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

1.營(yíng)業(yè)稅稅目（9個(gè)）P171概念中7個(gè)+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)+銷售不動(dòng)產(chǎn)。2.營(yíng)業(yè)稅稅率現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅率按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率——3%、5%、5%～20%。（三）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)）

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率，1.以全額為營(yíng)業(yè)額（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）

2.以余額為營(yíng)業(yè)額☆

當(dāng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）組價(jià)

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理★

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——（有書(shū)面合同——合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的——應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）：2；收到預(yù)收款的當(dāng)天（3）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的——不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）發(fā)生自建行為的——銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅期限P172（1）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度。（2）納稅人以l個(gè)月或者l個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅；（3）以5日、l0日或者l5日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.納稅地點(diǎn)（一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地）

（1）但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

【例題·單選題】單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。P171A.將不動(dòng)產(chǎn)交付對(duì)方使用的當(dāng)天

B.不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

C.簽訂不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與合同的當(dāng)天

D.承受不動(dòng)產(chǎn)人繳納契稅的當(dāng)天答案：B【例題·單選題】下列行業(yè)或類別中，營(yíng)業(yè)稅征收?qǐng)?zhí)行5％－20％幅度稅率的是（）P171A.文化體育業(yè)B.金融保險(xiǎn)業(yè)C.服務(wù)業(yè)D.娛樂(lè)業(yè)答案：D【例題·多選題】下列行業(yè)或類別中，營(yíng)業(yè)稅適用5％稅率的有（）A.建筑業(yè)B.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)C.娛樂(lè)業(yè)D.服務(wù)業(yè)答案：BD【例題·單選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

B.企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

C.企業(yè)承包的工程跨省的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

D.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅答案：C四、企業(yè)所得稅

（一）概念

1.概念

企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。2.范圍★

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。（二）征稅對(duì)象（納稅義務(wù)）

（1）居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

（三）企業(yè)所得稅稅率★

1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)——25%。

2.符合條件的小型微利企業(yè)——20%。在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（四）應(yīng)納稅所得額P173應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（五）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅法規(guī)定減免和抵免的稅額1.收入總額

（1）銷售貨物收入，（2）提供勞務(wù)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，（5）利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（6）租金收入，（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入，（8）接受捐贈(zèng)收入。（9）其他收入，2.不征稅收入——財(cái)政性資金的收入等（1）各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。1.納稅地點(diǎn)

（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

（4）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（2）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。2.納稅期限

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算（公歷l月1日起至12月31日止）。納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。3.納稅申報(bào)（1）預(yù)繳申報(bào)期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)繳稅款。應(yīng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，適用我國(guó)企業(yè)所得稅法律制度的是（）。

A.有限責(zé)任公司B.合伙企業(yè)

C:私營(yíng)企業(yè)D：消費(fèi)者答案：A【例題·單選題】適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率是（）A.15%B.25%C.20%D.33%答案：C【例題·多選題】在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí)扣除的不征稅收入，主要包括（）A.財(cái)政撥款B.行政事業(yè)性收費(fèi)C.政府新基金D.其他不征稅收入答案：AC【例題·判斷題】居民企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)均為企業(yè)登記注冊(cè)地。（）答案：正確五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人

包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1.應(yīng)稅項(xiàng)目（11個(gè)）

（1）工資、薪金所得（簡(jiǎn)稱工薪），是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

工薪所得不包括：獨(dú)生子女費(fèi)；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助；按照省級(jí)以上規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。

（5）稿酬所得。

（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得?！?.個(gè)人所得稅稅率（3、4、5比例稅率；1、2超額累進(jìn)稅率）（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。（2）個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額☆

1.工資、薪金所得P179工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2000或4800（外籍人員）2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費(fèi)用額4.勞務(wù)報(bào)酬所得（1）每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入×20%

勞務(wù)報(bào)酬所得的實(shí)際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

6.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（1）每次收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-8002）每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×（1-20%）

7.利息、股息、紅利所得（無(wú)扣減項(xiàng)）——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納