政府與事業(yè)單位會計(jì)（第5版）課件：行政單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算

行政單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握行政單位負(fù)債確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)2.掌握行政單位應(yīng)繳財(cái)政款和應(yīng)繳稅費(fèi)的核算3.掌握行政單位應(yīng)付職工薪酬的核算4.掌握行政單位應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算5.掌握行政單位應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款的核算6.掌握行政單位其他應(yīng)付款的核算7.掌握行政單位受托代理負(fù)債的核算8.理解行政單位凈資產(chǎn)的含義和內(nèi)容9.掌握行政單位凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)行政單位負(fù)債概述一、行政單位負(fù)債的概念和分類

負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。按償還期分類流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債。按負(fù)債目的分類支出目的的負(fù)債非支出目的的負(fù)債。二、行政單位負(fù)債的雙分錄選擇支出目的的負(fù)債產(chǎn)生和償還，使用雙分錄在實(shí)務(wù)操作中,如果負(fù)債形成與未來的貨幣資金償還之間的時(shí)間差非常短暫，不采用雙分錄使用雙分錄進(jìn)行核算的負(fù)債應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款。非支出目的的負(fù)債無須用雙分錄

第二節(jié)行政單位負(fù)債的核算一、應(yīng)繳財(cái)政款的核算

應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)直接繳庫，不形成應(yīng)繳財(cái)政款集中匯繳“應(yīng)繳財(cái)政款”收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)借記“銀行存款”等科目貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。出售、置換換出資產(chǎn),尚未確定需要上繳財(cái)政的款項(xiàng)金額借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目出售、置換換出完畢借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目)。一、應(yīng)繳財(cái)政款的核算

（續(xù)）出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金借記“應(yīng)收賬款”科目貸記“其他應(yīng)付款”科目收到租金借記“其他應(yīng)付款”科目貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。上繳相關(guān)款項(xiàng)借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目貸記“銀行存款”等科目。年終清繳后,該科目一般無余額。應(yīng)繳財(cái)政款的主要業(yè)務(wù)核算舉例二、應(yīng)繳稅費(fèi)的核算應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi),以及行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅“應(yīng)繳稅費(fèi)”因資產(chǎn)處置、出租資產(chǎn)等計(jì)算稅費(fèi)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目日常運(yùn)行中計(jì)算應(yīng)繳納的稅費(fèi)借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目代扣代繳個(gè)人所得稅，計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額借記“應(yīng)付職工薪酬”或“經(jīng)費(fèi)支出”科目貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目實(shí)際繳納稅費(fèi)借記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目貸記“銀行存款”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目應(yīng)繳稅費(fèi)的主要業(yè)務(wù)核算舉例三、應(yīng)付職工薪酬的核算“應(yīng)付職工薪酬”計(jì)算應(yīng)付職工薪酬金額借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目向職工支付薪酬借記“應(yīng)付職工薪酬”科目貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅、住房公積金、社會保險(xiǎn)費(fèi)等借記“應(yīng)付職工薪酬”科目(工資)貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等科目繳納單位為職工承擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借記“應(yīng)付職工薪酬”科目貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目支付代扣代繳項(xiàng)目支付借記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目應(yīng)付職工薪酬的主要業(yè)務(wù)核算舉例四、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算

應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位,按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)該支付給政府補(bǔ)貼對象的各種政府補(bǔ)貼款在能夠確認(rèn)發(fā)放的對象和金額，以及達(dá)到政策規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間時(shí)確認(rèn)為政府負(fù)債“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”確定政府補(bǔ)貼金額借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目貸記“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目向補(bǔ)貼對象支付補(bǔ)貼借記“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的主要業(yè)務(wù)核算舉例五、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款的核算應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款是行政單位因購買物資或服務(wù)、進(jìn)行工程建設(shè)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。約定償還期限在1年以內(nèi)(含1年)的為應(yīng)付賬款約定償還款期限在1年以上(不含1年)的為長期應(yīng)付款?！皯?yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”雙分錄核算發(fā)生應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款時(shí)借記“待償債凈資產(chǎn)”科目貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款減少時(shí)借記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目貸記“待償債凈資產(chǎn)”支付貨幣資金進(jìn)行償還借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款收入”、“銀行存款”等科目應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款的主要業(yè)務(wù)核算舉例六、其他應(yīng)付款的核算“其他應(yīng)付款”發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)借記“銀行存款”等科目貸記“其他應(yīng)付款”科目支付其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)借記“其他應(yīng)付款”科目貸記“銀行存款”等科目應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款的主要業(yè)務(wù)核算舉例七、受托代理負(fù)債的核算受托代理負(fù)債是指行政單位接受委托,取得受托管理資產(chǎn)(包括受托代理的現(xiàn)金和銀行存款)時(shí)形成的負(fù)債。

“受托代理負(fù)債”按照委托人等設(shè)置明細(xì)科目當(dāng)按照指定受贈(zèng)人設(shè)置明細(xì)科目。第三節(jié)凈資產(chǎn)概述凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額各類資金結(jié)余凈資產(chǎn)調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)基金待償債凈資產(chǎn)第四節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的核算一、資產(chǎn)基金的核算“資產(chǎn)基金”非貨幣性資產(chǎn)增加借記有關(guān)資產(chǎn)科目貸記“資產(chǎn)基金”科目及其對應(yīng)的明細(xì)科目非貨幣性資產(chǎn)減少借記“資產(chǎn)基金”科目及其對應(yīng)的明細(xì)科目貸記有關(guān)資產(chǎn)科目計(jì)提折舊攤銷借記“資產(chǎn)基金”科目及其對應(yīng)的明細(xì)科目貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目二、待償債凈資產(chǎn)的核算“待償債凈資產(chǎn)”應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款增加借記“待償債凈資產(chǎn)”科目貸記“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”科目應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款減少借記“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”科目貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目思考題1.行政單位的負(fù)債是否都需要進(jìn)行雙分錄核算?為什么?哪些情況下可能導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的支出?2.行政單位的凈資產(chǎn)由哪幾部分構(gòu)成?每部分的含義和作用是什么?練習(xí)題參考答案（1）借：庫存現(xiàn)金2050貸：應(yīng)繳財(cái)政款2050（2）借：應(yīng)繳財(cái)政款25000貸：銀行存款25000（3）借：應(yīng)付職工薪酬262000經(jīng)費(fèi)支出30000其他應(yīng)付款—住房公積金30000應(yīng)繳稅費(fèi)8000貸：財(cái)政撥款收入330000（4）借：經(jīng)費(fèi)支出400000貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款400000（5）借：長期應(yīng)付款20000貸：待償債凈資產(chǎn)—長