政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)（第5版）課件：政府會(huì)計(jì)的基本理論

政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)

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政府會(huì)計(jì)的基本理論2本章學(xué)習(xí)目的了解政府會(huì)計(jì)的適用范圍了解政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)了解政府會(huì)計(jì)要求提供哪些方面的會(huì)計(jì)信息了解政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象了解政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素及其核算基礎(chǔ)了解政府會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容了解我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算模式的演變3第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述

一、政府組織的概念

政治學(xué)概念的政府經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的政府5二、政府會(huì)計(jì)的適用范圍

適用于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的政府組織可稱(chēng)為“政府會(huì)計(jì)”具體包括：行政機(jī)構(gòu)立法機(jī)構(gòu)司法機(jī)構(gòu)政黨和政治協(xié)商機(jī)構(gòu)軍隊(duì)事業(yè)單位由政府出資舉辦的社會(huì)團(tuán)體。6三、政府會(huì)計(jì)的組成體系

政府會(huì)計(jì)的組成政府財(cái)政會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)的分級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)最多分為五級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為三個(gè)層級(jí)政府會(huì)計(jì)的組成體系見(jiàn)圖1—17第二節(jié)政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、政府的經(jīng)濟(jì)特征

組織運(yùn)行不以營(yíng)利為目的免費(fèi)或低收費(fèi)提供服務(wù)無(wú)償取得經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源的使用受到出資者及社會(huì)公眾的限制9二、政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

需要反映預(yù)算執(zhí)行情況采用雙重的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不進(jìn)行利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算資產(chǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)主要是能夠?yàn)闀?huì)計(jì)主體提供服務(wù)能力其他特點(diǎn)10第三節(jié)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念確定會(huì)計(jì)目標(biāo)涉及三個(gè)方面會(huì)計(jì)信息使用者包括哪些會(huì)計(jì)信息使用者使用會(huì)計(jì)信息的目的及需要是什么為了滿足使用者需要應(yīng)當(dāng)提供哪些會(huì)計(jì)信息12二、會(huì)計(jì)信息使用者政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息使用者政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體外部其他政府機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息使用者政府外部的會(huì)計(jì)信息使用者13三、使用政府會(huì)計(jì)信息的目的及需要不同的會(huì)計(jì)信息使用者需要了解會(huì)計(jì)信息的目的不同,需要的會(huì)計(jì)信息也不一樣有些信息需要的是會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支方面的信息有些信息需要的是會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債方面的信息有些信息需要的是會(huì)計(jì)主體成本費(fèi)用方面的信息14四、政府會(huì)計(jì)需要提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容

可分為三個(gè)大的方向政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息政府財(cái)務(wù)狀況的信息評(píng)價(jià)政府單位工作績(jī)效的信息15第四節(jié)政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍與核算基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是政府掌控的資源會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)主體掌控的資源的關(guān)注重點(diǎn)不同,對(duì)資源劃定的范圍就不同,進(jìn)而納入會(huì)計(jì)核算對(duì)象的口徑也不同政府會(huì)計(jì)核算的資源可大體分為四種口徑：現(xiàn)金資源當(dāng)期財(cái)務(wù)資源總財(cái)務(wù)資源經(jīng)濟(jì)資源18政府會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)核算對(duì)象反映預(yù)算執(zhí)行情況要求的會(huì)計(jì)核算對(duì)象：現(xiàn)金資源反映財(cái)務(wù)狀況要求的會(huì)計(jì)核算對(duì)象：經(jīng)濟(jì)資源反映政府單位活動(dòng)績(jī)效要求的會(huì)計(jì)核算對(duì)象：經(jīng)濟(jì)資源19政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象采用的核算基礎(chǔ)對(duì)現(xiàn)金資源核算需要采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)經(jīng)濟(jì)資源核算需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制的概念，對(duì)現(xiàn)金資源采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的原因權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，對(duì)經(jīng)濟(jì)資源采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的原因20二、政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的概念政府會(huì)計(jì)的基本會(huì)計(jì)要素包括三組：預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素收入費(fèi)用表會(huì)計(jì)要素22預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余23資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)24４.收入費(fèi)用表會(huì)計(jì)要素收入費(fèi)用25三、會(huì)計(jì)要素等式“五要素”核算的會(huì)計(jì)要素等式(1)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系:

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)(2)預(yù)算收支表(收入支出表)會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系:

期初滾存預(yù)算結(jié)余+預(yù)算收入-預(yù)算支出=期末滾存預(yù)算結(jié)余“五要素”核算時(shí)需要設(shè)置凈資產(chǎn)調(diào)整項(xiàng)目的原因凈資產(chǎn)=滾存預(yù)算結(jié)余+資產(chǎn)基金-待償債凈資產(chǎn)27“八要素”核算的會(huì)計(jì)要素等式(1)預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系:預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余(2)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系:資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)(3)收入費(fèi)用表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系:收入-費(fèi)用=當(dāng)期收入費(fèi)用差額28第五節(jié)政府會(huì)計(jì)報(bào)告一、政府會(huì)計(jì)報(bào)告的概念政府會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)主體掌控的資源情況的全面、完整的報(bào)告政府會(huì)計(jì)報(bào)告按照?qǐng)?bào)告主體的層次分為：政府單位報(bào)告政府部門(mén)報(bào)告政府整體報(bào)告政府會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)報(bào)告的主要目的分為：決算報(bào)告,以報(bào)告政府預(yù)算執(zhí)行情況為主要目的的會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告,以報(bào)告政府財(cái)務(wù)狀況為主要目的的會(huì)計(jì)報(bào)告。亦稱(chēng)權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告30二、政府會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表主表

預(yù)算收支表資產(chǎn)負(fù)債表收入費(fèi)用表32會(huì)計(jì)報(bào)表附表明細(xì)表成本表基本數(shù)字表33會(huì)計(jì)報(bào)表附注由于會(huì)計(jì)主體范圍變更、報(bào)表項(xiàng)目口徑變更、會(huì)計(jì)政策變更和更正差錯(cuò)等原因,對(duì)報(bào)表項(xiàng)目前后期數(shù)字變化及其原因的說(shuō)明由于尚不能確定而不在報(bào)表中反映,但是對(duì)其進(jìn)行披露有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更全面了解政府預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況等的項(xiàng)目由于會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)或計(jì)量成本過(guò)高等原因尚不能以市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量并在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映,但是其情況對(duì)報(bào)表使用者決策和評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任又很重要的項(xiàng)目34會(huì)計(jì)報(bào)告說(shuō)明對(duì)政府財(cái)政和財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生重大影響的宏觀經(jīng)濟(jì)情況會(huì)計(jì)報(bào)告主體預(yù)算執(zhí)行情況的說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)告主體財(cái)務(wù)狀況的說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)告主體承擔(dān)的政府目標(biāo)和目標(biāo)完成情況,為完成政府目標(biāo)的資源消耗情況會(huì)計(jì)報(bào)告主體作為組織的經(jīng)濟(jì)合規(guī)管理和財(cái)務(wù)管理情況35三、政府會(huì)計(jì)報(bào)告的層級(jí)和匯總在每級(jí)政府中,分為：政府單位會(huì)計(jì)報(bào)告本級(jí)政府各部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)告本級(jí)政府整體會(huì)計(jì)報(bào)告36政府各層級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總關(guān)系第六節(jié)政府會(huì)計(jì)核算的發(fā)展變化一、2010—2015年的政府會(huì)計(jì)制度修訂2010年《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(2011年7月實(shí)施)2012年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(2013年1月實(shí)施)2013年《行政單位會(huì)計(jì)制度》(2014年1月實(shí)施)2013年《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》(均于2014年1月實(shí)施)2015年《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》(2016年1月實(shí)施)39會(huì)計(jì)制度修訂的主要變化明確雙重會(huì)計(jì)目標(biāo)廣泛使用“雙分錄”核算方法拓展、細(xì)化資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的核算對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)合并基建會(huì)計(jì)賬改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表40二、2015年開(kāi)始的政府會(huì)計(jì)改革2015年,財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(于2017年1月實(shí)施),作為政府會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)領(lǐng)性規(guī)范。2015年,財(cái)政部制定發(fā)布了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法(試行)》《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南(試行)》《政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南(試行)》(于2017年1月實(shí)施),作為試編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的操作規(guī)范。2016年,財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3條——固定資產(chǎn)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》(于2017年1月實(shí)施)。2016年,財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表(征求意見(jiàn)稿)》。2017年,財(cái)政部制定了《<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》(于2017年在參與試編政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告單位范圍內(nèi)實(shí)施)。2017年,財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)──公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)──政府儲(chǔ)備物資》(于2018年1月實(shí)施)。41三、政府會(huì)計(jì)核算模式的演變會(huì)計(jì)核算模式的內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)核算采用的記賬方法,會(huì)計(jì)要素的劃分,會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系的設(shè)置方式及賬務(wù)處理方式,會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的采用,會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)置等1998年以后,除了記賬方法均采用借貸記賬法以外,政府會(huì)計(jì)核算模式大體經(jīng)歷了三種:“五要素”單分錄會(huì)計(jì)核算模式“五要素”雙分錄會(huì)計(jì)核算模式“八要素”會(huì)計(jì)核算模式42“五要素”單分錄會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)在2011年以前基本上采用“五要素”單分錄核算模式。這種模式設(shè)置五個(gè)會(huì)計(jì)要素,分別為收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn),其中收入、支出要素主要反映預(yù)算收入和預(yù)算支出的情況。按照這五個(gè)要素設(shè)置五類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù),賬務(wù)處理方式上采用預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)(收入、支出賬戶(hù))和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)(資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)賬戶(hù))進(jìn)行借貸記賬?！拔逡亍彪p分錄會(huì)計(jì)核算模式2011年以后,政府會(huì)計(jì)逐步采用“五要素”雙分錄核算模式。這種模式設(shè)置五個(gè)會(huì)計(jì)要素,分別為收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn),其中收入、支出要素主要反映預(yù)算收入和預(yù)算支出的情況。按照這五個(gè)要素設(shè)置五類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù),賬務(wù)處理方式上采用預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)(收入、支出賬戶(hù))和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)(資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)賬戶(hù))進(jìn)行借貸記賬?！鞍艘亍睍?huì)計(jì)核算模式正式實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》以后,政府會(huì)計(jì)將在行政事業(yè)單位實(shí)施“八要素”核算模式。“八要素”核算模式設(shè)置八個(gè)會(huì)計(jì)要素,分別為預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素,因此這種核算模式又可以稱(chēng)為“三+五”核算模式。這種核算模式按照八個(gè)會(huì)計(jì)要素設(shè)置八類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù),賬務(wù)處理方式上采用預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)之間進(jìn)行借貸記賬,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)