政府與事業(yè)單位會計（第5版）課件：政府會計的基本理論

政府與事業(yè)單位會計

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政府會計的基本理論2本章學(xué)習(xí)目的了解政府會計的適用范圍了解政府會計的特點了解政府會計要求提供哪些方面的會計信息了解政府會計的核算對象了解政府會計的會計要素及其核算基礎(chǔ)了解政府會計報告的主要內(nèi)容了解我國政府會計核算模式的演變3第一節(jié)政府會計概述

一、政府組織的概念

政治學(xué)概念的政府經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的政府5二、政府會計的適用范圍

適用于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的政府組織可稱為“政府會計”具體包括：行政機(jī)構(gòu)立法機(jī)構(gòu)司法機(jī)構(gòu)政黨和政治協(xié)商機(jī)構(gòu)軍隊事業(yè)單位由政府出資舉辦的社會團(tuán)體。6三、政府會計的組成體系

政府會計的組成政府財政會計行政單位會計事業(yè)單位會計政府會計的分級財政會計最多分為五級行政事業(yè)單位會計分為三個層級政府會計的組成體系見圖1—17第二節(jié)政府會計的特點一、政府的經(jīng)濟(jì)特征

組織運(yùn)行不以營利為目的免費(fèi)或低收費(fèi)提供服務(wù)無償取得經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源的使用受到出資者及社會公眾的限制9二、政府會計的特點

需要反映預(yù)算執(zhí)行情況采用雙重的會計核算基礎(chǔ)不進(jìn)行利潤及利潤分配的核算資產(chǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)主要是能夠為會計主體提供服務(wù)能力其他特點10第三節(jié)政府會計的目標(biāo)一、政府會計目標(biāo)的概念確定會計目標(biāo)涉及三個方面會計信息使用者包括哪些會計信息使用者使用會計信息的目的及需要是什么為了滿足使用者需要應(yīng)當(dāng)提供哪些會計信息12二、會計信息使用者政府會計報告主體內(nèi)部的會計信息使用者政府會計報告主體外部其他政府機(jī)構(gòu)的會計信息使用者政府外部的會計信息使用者13三、使用政府會計信息的目的及需要不同的會計信息使用者需要了解會計信息的目的不同,需要的會計信息也不一樣有些信息需要的是會計主體預(yù)算收支方面的信息有些信息需要的是會計主體資產(chǎn)負(fù)債方面的信息有些信息需要的是會計主體成本費(fèi)用方面的信息14四、政府會計需要提供的會計信息內(nèi)容

可分為三個大的方向政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息政府財務(wù)狀況的信息評價政府單位工作績效的信息15第四節(jié)政府會計的核算對象一、會計核算對象的范圍與核算基礎(chǔ)政府會計核算對象的范圍政府會計的核算對象是政府掌控的資源會計對會計主體掌控的資源的關(guān)注重點不同,對資源劃定的范圍就不同,進(jìn)而納入會計核算對象的口徑也不同政府會計核算的資源可大體分為四種口徑：現(xiàn)金資源當(dāng)期財務(wù)資源總財務(wù)資源經(jīng)濟(jì)資源18政府會計目標(biāo)與會計核算對象反映預(yù)算執(zhí)行情況要求的會計核算對象：現(xiàn)金資源反映財務(wù)狀況要求的會計核算對象：經(jīng)濟(jì)資源反映政府單位活動績效要求的會計核算對象：經(jīng)濟(jì)資源19政府會計核算對象采用的核算基礎(chǔ)對現(xiàn)金資源核算需要采用收付實現(xiàn)制對經(jīng)濟(jì)資源核算需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制的概念，對現(xiàn)金資源采用收付實現(xiàn)制核算的原因權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，對經(jīng)濟(jì)資源采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的原因20二、政府會計的會計要素會計要素的概念政府會計的基本會計要素包括三組：預(yù)算收支表會計要素資產(chǎn)負(fù)債表會計要素收入費(fèi)用表會計要素22預(yù)算收支表會計要素預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余23資產(chǎn)負(fù)債表會計要素資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)24４.收入費(fèi)用表會計要素收入費(fèi)用25三、會計要素等式“五要素”核算的會計要素等式(1)資產(chǎn)負(fù)債表會計要素之間的等式關(guān)系:

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)(2)預(yù)算收支表(收入支出表)會計要素之間的等式關(guān)系:

期初滾存預(yù)算結(jié)余+預(yù)算收入-預(yù)算支出=期末滾存預(yù)算結(jié)余“五要素”核算時需要設(shè)置凈資產(chǎn)調(diào)整項目的原因凈資產(chǎn)=滾存預(yù)算結(jié)余+資產(chǎn)基金-待償債凈資產(chǎn)27“八要素”核算的會計要素等式(1)預(yù)算收支表會計要素之間的等式關(guān)系:預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余(2)資產(chǎn)負(fù)債表會計要素之間的等式關(guān)系:資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)(3)收入費(fèi)用表會計要素之間的等式關(guān)系:收入-費(fèi)用=當(dāng)期收入費(fèi)用差額28第五節(jié)政府會計報告一、政府會計報告的概念政府會計報告是對會計主體掌控的資源情況的全面、完整的報告政府會計報告按照報告主體的層次分為：政府單位報告政府部門報告政府整體報告政府會計報告根據(jù)報告的主要目的分為：決算報告,以報告政府預(yù)算執(zhí)行情況為主要目的的會計報告財務(wù)報告,以報告政府財務(wù)狀況為主要目的的會計報告。亦稱權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告30二、政府會計報告的內(nèi)容會計報表主表

預(yù)算收支表資產(chǎn)負(fù)債表收入費(fèi)用表32會計報表附表明細(xì)表成本表基本數(shù)字表33會計報表附注由于會計主體范圍變更、報表項目口徑變更、會計政策變更和更正差錯等原因,對報表項目前后期數(shù)字變化及其原因的說明由于尚不能確定而不在報表中反映,但是對其進(jìn)行披露有助于會計報表使用者更全面了解政府預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況等的項目由于會計計量技術(shù)或計量成本過高等原因尚不能以市場價格計量并在會計報表內(nèi)反映,但是其情況對報表使用者決策和評價政府受托責(zé)任又很重要的項目34會計報告說明對政府財政和財務(wù)情況產(chǎn)生重大影響的宏觀經(jīng)濟(jì)情況會計報告主體預(yù)算執(zhí)行情況的說明會計報告主體財務(wù)狀況的說明會計報告主體承擔(dān)的政府目標(biāo)和目標(biāo)完成情況,為完成政府目標(biāo)的資源消耗情況會計報告主體作為組織的經(jīng)濟(jì)合規(guī)管理和財務(wù)管理情況35三、政府會計報告的層級和匯總在每級政府中,分為：政府單位會計報告本級政府各部門會計報告本級政府整體會計報告36政府各層級會計報表的匯總關(guān)系第六節(jié)政府會計核算的發(fā)展變化一、2010—2015年的政府會計制度修訂2010年《醫(yī)院會計制度》(2011年7月實施)2012年《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》(2013年1月實施)2013年《行政單位會計制度》(2014年1月實施)2013年《高等學(xué)校會計制度》、《中小學(xué)會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》和《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》(均于2014年1月實施)2015年《財政總預(yù)算會計制度》(2016年1月實施)39會計制度修訂的主要變化明確雙重會計目標(biāo)廣泛使用“雙分錄”核算方法拓展、細(xì)化資產(chǎn)負(fù)債項目的核算對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷合并基建會計賬改進(jìn)會計報表40二、2015年開始的政府會計改革2015年,財政部制定了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(于2017年1月實施),作為政府會計核算的統(tǒng)領(lǐng)性規(guī)范。2015年,財政部制定發(fā)布了《政府財務(wù)報告編制辦法(試行)》《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南(試行)》《政府部門財務(wù)報告編制操作指南(試行)》(于2017年1月實施),作為試編制政府財務(wù)報告的操作規(guī)范。2016年,財政部制定了《政府會計準(zhǔn)則第1號——存貨》《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》《政府會計準(zhǔn)則第3條——固定資產(chǎn)》《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》(于2017年1月實施)。2016年,財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表(征求意見稿)》。2017年,財政部制定了《<政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》(于2017年在參與試編政府部門財務(wù)報告單位范圍內(nèi)實施)。2017年,財政部制定了《政府會計準(zhǔn)則第5號──公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府會計準(zhǔn)則第6號──政府儲備物資》(于2018年1月實施)。41三、政府會計核算模式的演變會計核算模式的內(nèi)容包括:會計核算采用的記賬方法,會計要素的劃分,會計賬戶體系的設(shè)置方式及賬務(wù)處理方式,會計核算基礎(chǔ)的采用,會計報表體系的設(shè)置等1998年以后,除了記賬方法均采用借貸記賬法以外,政府會計核算模式大體經(jīng)歷了三種:“五要素”單分錄會計核算模式“五要素”雙分錄會計核算模式“八要素”會計核算模式42“五要素”單分錄會計核算模式

政府會計在2011年以前基本上采用“五要素”單分錄核算模式。這種模式設(shè)置五個會計要素,分別為收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn),其中收入、支出要素主要反映預(yù)算收入和預(yù)算支出的情況。按照這五個要素設(shè)置五類會計賬戶,賬務(wù)處理方式上采用預(yù)算會計賬戶(收入、支出賬戶)和財務(wù)會計賬戶(資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)賬戶)進(jìn)行借貸記賬?！拔逡亍彪p分錄會計核算模式2011年以后,政府會計逐步采用“五要素”雙分錄核算模式。這種模式設(shè)置五個會計要素,分別為收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn),其中收入、支出要素主要反映預(yù)算收入和預(yù)算支出的情況。按照這五個要素設(shè)置五類會計賬戶,賬務(wù)處理方式上采用預(yù)算會計賬戶(收入、支出賬戶)和財務(wù)會計賬戶(資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)賬戶)進(jìn)行借貸記賬?！鞍艘亍睍嫼怂隳Ｊ秸綄嵤墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和會計報表》以后,政府會計將在行政事業(yè)單位實施“八要素”核算模式?！鞍艘亍焙怂隳Ｊ皆O(shè)置八個會計要素,分別為預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個預(yù)算會計要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個財務(wù)會計要素,因此這種核算模式又可以稱為“三+五”核算模式。這種核算模式按照八個會計要素設(shè)置八類會計賬戶,賬務(wù)處理方式上采用預(yù)算會計賬戶之間進(jìn)行借貸記賬,財務(wù)會計賬戶