中級財(cái)務(wù)會計(jì)課件：債務(wù)重組

債務(wù)重組2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組2目錄本章的結(jié)構(gòu)框架一、債務(wù)重組的方式

1債務(wù)重組的概念

2債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的會計(jì)處理

1資產(chǎn)清償

2債轉(zhuǎn)股

3修改其他方式

4組合方式2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組3一、債務(wù)重組概述（一）債務(wù)重組的含義及特征（二）債務(wù)重組的方式（三）債務(wù)重組日的確定2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組4（一）債務(wù)重組的含義及特征債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。基本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！纠?009年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組（）。A．減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B．減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C．以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D．以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E.以公允價值為200萬元的庫存商品償還2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組6（二）債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式主要包括：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)）；2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、展期并減少債務(wù)或利息等，不包括上述1和2兩種方式；4.以上三種方式的組合（混合債務(wù)重組）。2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組7二、債務(wù)重組的會計(jì)處理（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務(wù)條件（四）混合債務(wù)重組2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組8（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理舉例2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組9（1）以現(xiàn)金清償之債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)處理2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組10（2）以現(xiàn)金清償之債權(quán)人的會計(jì)處理收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價值的借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款1.以現(xiàn)金清償之債務(wù)人的會計(jì)處理2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組11（2）以現(xiàn)金清償之債權(quán)人的會計(jì)處理收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價值的借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)債務(wù)重組損失后的余額1.以現(xiàn)金清償之債務(wù)人的會計(jì)處理2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組12（3）以現(xiàn)金清償之會計(jì)處理舉例2007年1月8日，甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)20萬元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，于2008年2月23日經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付12萬元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了12萬元。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提4萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)（債務(wù)人）的債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款賬面余額200000

減：支付的現(xiàn)金120000

債務(wù)重組利得80000借：應(yīng)付賬款200000貸：銀行存款120000營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得800002024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組13以現(xiàn)金清償之會計(jì)處理舉例乙企業(yè)（債權(quán)人）債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額200000

減：收到的現(xiàn)金120000

差額80000

減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40000

債務(wù)重組損失40000借：銀行存款120000

壞賬準(zhǔn)備40000營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失40000貸：應(yīng)收賬款20000若甲企業(yè)支付17萬元貨款，余款不再償還。

則乙企業(yè)（債權(quán)人）借：銀行存款17壞賬準(zhǔn)備4貸：應(yīng)收賬款20資產(chǎn)減值損失12024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組152.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理1）以非現(xiàn)金清償債務(wù)會計(jì)處理原則債務(wù)人的處理原則債權(quán)人的處理原則2）以存貨清償債務(wù)※3）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)※4）以無形資產(chǎn)清償債務(wù)（略）5）以持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資清償債務(wù)（略）1）債務(wù)人會計(jì)處理原則1）債務(wù)人的處理原則：重組債務(wù)的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得；抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置分別不同情況進(jìn)行處理：存貨：應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。長期股權(quán)投資：其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入投資收益。應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值差額債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目1）債務(wù)人的處理原則2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組182）債權(quán)人的處理原則以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備超過債務(wù)重組損失的部分，作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。應(yīng)收債權(quán)賬面價值償債資產(chǎn)公允價值債務(wù)重組損失，記入“營業(yè)外支出”科目沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失債權(quán)人的處理原則應(yīng)收債權(quán)賬面價值大于償債資產(chǎn)公允價值的差額應(yīng)收債權(quán)賬面價值小于償債資產(chǎn)公允價值的差額2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組202.以存貨清償債務(wù)債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，對應(yīng)的減值準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)。債權(quán)人收到債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬。（1）債務(wù)人的會計(jì)處理（2）債權(quán)人的會計(jì)處理（3）以存貨清償債務(wù)會計(jì)處理舉例2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組21（1）債務(wù)人的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷）營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得同時借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（原材料）2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組22（2）債權(quán)人的會計(jì)處理借：庫存商品（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）壞賬準(zhǔn)備

〔營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失〕

貸：應(yīng)收賬款

〔資產(chǎn)減值損失〕2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組23（3）以存貨清償債務(wù)會計(jì)處理舉例2009年3月5日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)140萬元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生因難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。2010年6月5日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格110萬元，實(shí)際成本88萬元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為原材料入庫，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組24以存貨清償債務(wù)會計(jì)處理舉例甲企業(yè)的會計(jì)處理借：應(yīng)付賬款140

貸：主營業(yè)務(wù)收入110

應(yīng)交增值稅－增（銷）18.7

營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得11.3同時借：主營業(yè)務(wù)成本88

貸：庫存商品882024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組25以存貨清償債務(wù)會計(jì)處理舉例乙企業(yè)的會計(jì)處理借：原材料110

應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）18.7

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失1.3

貸：應(yīng)收賬款1402024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組263.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其公允價值和債務(wù)賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）；對于固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計(jì)入營業(yè)外收支（處置非流動資產(chǎn)利得或損失）。債權(quán)人收到抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)，以公允價值入賬。（1）債務(wù)人的會計(jì)處理（2）債權(quán)人的會計(jì)處理（3）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會計(jì)處理舉例2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組27（1）債務(wù)人的會計(jì)處理先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組28（2）債務(wù)人的會計(jì)處理抵償債務(wù)時借：應(yīng)付賬款

貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)利得或?qū)p失計(jì)入營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損失。2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組29（3）債權(quán)人的會計(jì)處理債權(quán)人收到固定資產(chǎn)按照公允價值入賬，對于固定資產(chǎn)公允價值和債權(quán)賬面價值的差額，用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)后仍存在的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備

〔營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失〕貸：應(yīng)收賬款

〔資產(chǎn)減值損失〕可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組30（4）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會計(jì)處理舉例A企業(yè)因購買B企業(yè)材料形成應(yīng)付賬款234萬元，B企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元。由于A企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)議A企業(yè)用一臺不需安裝設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備原值300萬元，已計(jì)提折舊100萬元，減值準(zhǔn)備12萬元，公允價值180萬元，假定不考慮清理費(fèi)用。A企業(yè)的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理188累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12貸：固定資產(chǎn)3002024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組31（4）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會計(jì)處理舉例借：應(yīng)付賬款234

貸：固定資產(chǎn)清理180應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.6營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得23.4借：營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損失8

貸：固定資產(chǎn)清理8B企業(yè)的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)180應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30.6壞賬準(zhǔn)備15營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失8.4貸：應(yīng)收賬款234以持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資清償債務(wù)債務(wù)人用持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資抵償債務(wù)的，長期股權(quán)投資的公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入投資收益。債權(quán)人收到抵償債務(wù)的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，以公允價值入賬。（1）債務(wù)人的會計(jì)處理（2）債權(quán)人的會計(jì)處理（1）債務(wù)人的會計(jì)處理借：應(yīng)付賬款金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資應(yīng)收股利或應(yīng)收利息營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得投資收益抵債資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)的賬面價值的差額抵債資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額（2）債權(quán)人的會計(jì)處理借：金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資應(yīng)收股利或應(yīng)收利息壞賬準(zhǔn)備

〔營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失〕

貸：應(yīng)收賬款

〔資產(chǎn)減值損失〕抵債資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)收賬款賬面價值的差額用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)后的差額2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組35（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是債務(wù)人以犧牲所有者權(quán)益為代價清償債務(wù)，其結(jié)果是債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變成為所有者關(guān)系，即債權(quán)人成為債務(wù)人的股東，擁有債務(wù)人的所有者權(quán)益。債務(wù)人的處理原則債權(quán)人的處理原則債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組361.債務(wù)人的處理原則將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本)，股份的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本（股本）資本公積－資本（股本）溢價營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組37債務(wù)人會計(jì)處理圖解應(yīng)付賬款實(shí)收資本（股本）資本公積－溢價營業(yè)外收入債務(wù)重組后債權(quán)人在債務(wù)人所有者權(quán)益中占有的份額，或持有股票的面值總額債權(quán)人在債務(wù)人所有者權(quán)益中占有的份額（或持有股票的面值總額）與股份公允價值的差額股份公允價值與債務(wù)的差額2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組382.債權(quán)人的處理原則債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，先用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)，剩余的部分或未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，計(jì)入營業(yè)外支出；如果彌補(bǔ)債務(wù)重組損失后，壞賬準(zhǔn)備有剩余的，沖減資產(chǎn)減值損失。2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組392.債權(quán)人的處理原則借：長期股權(quán)投資等壞賬準(zhǔn)備

〔營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失〕

貸：應(yīng)收賬款銀行存款〔稅費(fèi)〕

〔資產(chǎn)減值損失〕會計(jì)處理圖解2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組40債權(quán)人會計(jì)處理圖解應(yīng)收賬款長期股權(quán)投資等壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出銀行存款等稅費(fèi)差額債權(quán)余額獲得股權(quán)的公允價值2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組413.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例2007年4月3日，甲股份有限公司購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)為41.6萬元。由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，甲公司以16萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），債務(wù)重組日甲公司的股票市價為2.4元。乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組423.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例甲的會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款41.6

貸：股本16

資本公積－股本溢價22.4

營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得3.2乙的會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資38.4

壞賬準(zhǔn)備2

營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失1.2

貸：應(yīng)收賬款41.6（三）修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件包括修改債務(wù)償還期限，修改期限并修改金額等。1.不涉及或有事項(xiàng)的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理2.涉及或有事項(xiàng)的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理3.修改其他債務(wù)條件會計(jì)處理舉例1.不涉及或有事項(xiàng)的債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款（舊債）貸：應(yīng)付賬款（新債）營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得（差額）1.不涉及或有事項(xiàng)的債權(quán)人會計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，先用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)，壞賬準(zhǔn)備不足彌補(bǔ)的部分計(jì)入營業(yè)外支出。借：應(yīng)收賬款－重組（公允價值）壞賬準(zhǔn)備

〔營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失〕

貸：應(yīng)收賬款

〔資產(chǎn)減值損失〕【單選題】2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬元呆賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬元。A．10B．12C．16D．20【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=100×20％＝202024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組46【例12-6】乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10700000元，其中，700000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×9年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2×10年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8000000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長至2×11年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500000元貸款減值準(zhǔn)備。（1）甲公司賬務(wù)處理2×10年1月1日,計(jì)算債務(wù)重組利得:10700000-800000=2700000(元)借:長期借款——乙銀行 10700000

貸：長期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8000000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 27000002×10年12月31日，計(jì)提和支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400000

貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400000借：應(yīng)付利息——乙銀行 400000

貸：銀行存款 4000002×11年12月31日，償還本金及最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400000

貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400000借：長期借款——債務(wù)重組——乙銀行8000000

應(yīng)付利息——乙銀行 400000

貸：銀行存款 8400000（2）乙銀行的賬務(wù)處理2×10年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10700000-8000000-500000=2200000（元）借：長期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金8000000

貸款減值準(zhǔn)備 500000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2200000

貸：長期貸款——本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息107000002×10年12月31日，收到利息借：吸收存款——甲公司 400000

貸：利息收入 4000002×11年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款——甲公司 8400000

貸：長期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金8000000

利息收入 4000002.涉及或有事項(xiàng)的務(wù)人會計(jì)處理或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)。當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2.涉及或有事項(xiàng)的債務(wù)人會計(jì)處理上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債－重組義務(wù)貸：營業(yè)外收入【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價值的有（）。（2009年考題）A．債權(quán)人同意減免的債務(wù)B．債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C．債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D．債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計(jì)入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價值，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價值。2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組522.涉及或有事項(xiàng)的債權(quán)人的會計(jì)處理或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值。實(shí)際收到這部分款項(xiàng)時借：銀行存款貸：營業(yè)外收入【單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)（）。A.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入B.沖減營業(yè)外支出C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.沖減銷售費(fèi)用【答案】A【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組54【例題12·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說法中正確的有（）。A．債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益B．修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值C．修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來應(yīng)付金額中

【答案】AC2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組55以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。2.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。（四）混合債務(wù)重組3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股本的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。2024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組585.以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，余額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失?！纠}13·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅額17萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提跌價準(zhǔn)備1萬元，公允價值30萬元，增值稅稅率17％，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價值45萬元。N公司應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。A.16

B.16.9

C.26.9

D.0【答案】B【解析】應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=117-20-（30×1.17+45）=16.9（萬元）?！纠?2-7】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1300000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至20×9年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于甲公司與乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

（1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280000元（未提取跌價準(zhǔn)備），公允價值為300000元，適用增值稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。

（2）將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

（3）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日。（1）甲公司賬務(wù)處理債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=[1300000-300000×（1+17%）-50000×5]×（1-40%）=699000×60%=419400（元）債務(wù)重組利得=1300000-351000-250000-419400=279600（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 1300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售××材料 300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000

股本 50000

資本公積——股本溢價 200000

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司 419400

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 279600同時，借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售××材料 280000

貸：原材料——××材料 280000（2）乙公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600（元）借：原材料——××材料 300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

長期股權(quán)投資——甲公司 250000

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司419400

壞賬準(zhǔn)備 18000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 261600

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1300000【例題14·計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，于2014年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2014年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。（2）乙公司以5輛小轎車和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，5輛小轎車賬面原價為350萬元，已提折舊為100萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價值為300萬元。A產(chǎn)品賬面成本為180萬元，公允價值（計(jì)稅價格）為200萬元，增值稅稅率為17％。5輛小轎車和產(chǎn)品已于2014年12月31日運(yùn)抵甲公司。（3）將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元,每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。乙公司已于2014年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2016年12月31日償還，并從2015年1月1日起按年利率4％計(jì)算利息。但如果乙公司從2015年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過100萬元，則當(dāng)年利率上升為6％。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當(dāng)年仍按年利率4％計(jì)算利息。乙公司2014年末預(yù)計(jì)未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。（5）乙公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元，2016年實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。假定不考慮貨幣時間價值的影響，或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外收入。要求：（1）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失。（2）計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。（3）分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮?/p>

（1）甲公司（債權(quán)人）重組債權(quán)的公允價值（未來應(yīng)收本金）=（2340-100-300×1.17-200×1.17-100×5）×（1－40%）＝693（萬元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝2340-100-300×1.17-200×1.17-100×5-693-234=228(萬元)（2）乙公司重組債務(wù)的公允價值（未來應(yīng)付本金）=（2340-100-300×1.17-200×1.17-100×5）×（1－40%）=693（萬元）應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝693×(6%－4%)×2＝27.72（萬元）乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=2340-100-300×1.17-200×1.17-100×5-693-27.72＝434.28(萬元)乙公司有關(guān)分錄如下：重組時：借：固定資產(chǎn)清理

240

累計(jì)折舊

100

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10

貸：固定資產(chǎn)

350借：應(yīng)付賬款

2340

貸：銀行存款

100固定資產(chǎn)清理

300主營業(yè)務(wù)收入

200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85股本

100資本公積——股本溢價

400應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

693預(yù)計(jì)負(fù)債

27.72營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得434.28

借：固定資產(chǎn)清理60貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得60借：主營業(yè)務(wù)成本180貸：庫存商品1802024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組682015年支付利息時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

27.72（693×4%）預(yù)計(jì)負(fù)債

13.86貸：銀行存款

41.582016年支付款項(xiàng)時：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

693財(cái)務(wù)費(fèi)用

27.72（693×4%）貸：銀行存款

720.72借:預(yù)計(jì)負(fù)債

13.86貸：營業(yè)外收入

13.86（3）甲公司有關(guān)分錄如下：重組時：借：銀行存款

100

固定資產(chǎn)

300

庫存商品

200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

85

長期股權(quán)投資——乙公司

500

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

693

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

228

壞賬準(zhǔn)備

234

貸：應(yīng)收賬款

23402015年收取利息時：借：銀行存款

41.58（693×6%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

27.72

營業(yè)外收入

13.862016年收回款項(xiàng)時：借：銀行存款

720.72

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

693財(cái)務(wù)費(fèi)用

27.72（693×4%）【例題15·計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20×9年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：（1）20×9年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。20×9年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：借：庫存商品115

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

壞賬準(zhǔn)備20

貸：應(yīng)收賬款150

銀行存款2（2）20×9年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。20×9年12月31日，甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組100

其他應(yīng)收款50

壞賬準(zhǔn)備60

貸：應(yīng)收賬款200

資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯的會計(jì)分錄。(有關(guān)會計(jì)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計(jì)分錄)【答案】事項(xiàng)（1）甲公司會計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出13

貸：庫存商品13事項(xiàng)（2）甲公司會計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出40

資產(chǎn)減值損失10

貸：其他應(yīng)收款502024/4/16中級財(cái)務(wù)會計(jì)債務(wù)重組74三、債務(wù)重組的披露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1.債務(wù)重組方式；2.確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額；4.或有應(yīng)付金額；5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。本章小結(jié)債務(wù)重組概念（兩個特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出的讓步。）債務(wù)重組方式用資產(chǎn)清償原則：債權(quán)人：按公允價值入賬、借方差額計(jì)入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失債務(wù)人：公允價值與債務(wù)賬面價值之差計(jì)入營業(yè)外收入，公允價值與償債資產(chǎn)或資本賬面價值之差計(jì)入相應(yīng)科目。債轉(zhuǎn)股修改其他債務(wù)條件混合方式以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人重組債務(wù)賬面價值與支付現(xiàn)金差額計(jì)入當(dāng)期損益借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)賬面價值）貸：庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入債權(quán)人重組債權(quán)賬面價值與收到現(xiàn)金差額計(jì)入當(dāng)期損益借：庫存現(xiàn)金壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款等（債務(wù)賬面價值）資產(chǎn)減值損失以非現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值差額，入當(dāng)期損益（