中國稅制例題

【例題·計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅），銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，計算該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

【解析】不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計＝6.8×50÷[117÷（1＋17%）＋50]＝2.27（萬元）應(yīng)納稅額＝117÷（1+17%）×17%－（6.8－2.27）＝12.47（萬元）。

【例題·計算題】某企業(yè)（一般納稅人）2012年2月1日進口一批貨物，關(guān)稅完稅價格為100萬元，進口關(guān)稅10萬元，2月25日，該企業(yè)將該批貨物銷售，取得不含稅銷售150萬元。計算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

【解析】進口貨物應(yīng)繳納的增值稅＝（100＋10）×17%＝18.7（萬元）銷項稅額＝150×17%＝25.5（萬元）應(yīng)納稅額＝25.5－18.7＝6.8（萬元）

【例題·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月，發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）銷售產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入800萬元；

（2）采購原材料一批，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是600萬元和102萬元；

（3）將本月外購價款為200萬元的原材料用于在建工程。

要求：

（1）計算該企業(yè)3月份的進項稅額；

（2）計算該企業(yè)3月份的銷項稅額；

（3）計算該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅。

【解析】（1）進項稅額＝102－200×17%＝68（萬元）（2）銷項稅額＝800×17%＝136（萬元）（3）應(yīng)繳納的增值稅＝136－68＝68（萬元）

【例題·計算題】北京宏達機械配件廠為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2011年5月份銷售配件，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售配件的送貨運輸費收入5.85萬元。購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。上述票據(jù)均為合法票據(jù)，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。

要求：

（1）計算5月份的銷項稅額；

（2）計算5月份的進項稅額；

（3）計算5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。

【解析】（1）銷項稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）（2）進項稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）（3）應(yīng)繳納的增值稅＝14.45－10.62＝3.83（萬元）

【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元，收取糧食白酒品牌使用費4680元，收取包裝物押金9360元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）?！窘馕觥考Z食白酒應(yīng)納消費稅

＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應(yīng)納消費稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠應(yīng)納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。品牌使用費作為價外費用來處理，默認(rèn)為含稅價，把它換算成不含稅價再來計算。包裝物換算成不含稅價，計算消費稅?！纠}·計算題】2012年1月，某企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)的A型小汽車5輛發(fā)放給本企業(yè)優(yōu)秀員工，同類產(chǎn)品不含稅銷售價格每輛10萬元，同時將自產(chǎn)的B型小汽車3輛作為本企業(yè)后勤用車自用，該型車沒有同類產(chǎn)品售價，生產(chǎn)成本每輛為8萬元，利潤率為8%。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅稅額。（A型、B型小汽車消費稅稅率分別為5%、9%）

【解析】A型小汽車應(yīng)納消費稅＝5×10×5%=2.5（萬元）B型小汽車應(yīng)納消費稅＝3×8×（1＋8%）÷（1－9%）×9%＝2.56（萬元）

【例題·計算題】某化妝品公司將購進的10萬元香水精委托給一日化廠加工成化妝品，支付加工費6萬元，求日化廠應(yīng)代收代繳的消費稅。（化妝品消費稅稅率為30%）

【解析】應(yīng)代收代繳消費稅＝（10＋6）÷（1－30%）×30%＝6.86（萬元）

【例題·計算題】某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)需要繳納多少消費稅？（消費稅稅率為10%）

【解析】關(guān)稅完稅價格＝15÷30%＝50（萬元）應(yīng)納消費稅＝（50＋15）÷（1－10%）×10%＝7.22（萬元）

【例題·計算題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票并注明銷售額為50萬元，本月初尚有庫存外購煙絲2萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用后，月末庫存煙絲12萬元。該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是多少？（煙絲消費稅稅率30%）

【解析】本月準(zhǔn)予扣除外購煙絲生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價＝2＋50－12＝40（萬元）準(zhǔn)予扣除的消費稅稅額＝40×30%＝12（萬元）

【例題·計算題】甲房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）?！窘馕觥?/p>

（1）應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（萬元）

（2）銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅＝3600×（10＋0.5）×5%＝1890（萬元）【例題·計算題】某建筑公司中標(biāo)一項建筑承包工程，工程總承包額為8000萬元，該建筑公司將工程中的裝飾工程分包給某裝飾公司，分包價款為2000萬元，又將工程中的設(shè)備安裝工程分包給另一設(shè)備安裝公司，分包價款為1500萬元。已知建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。請計算該建筑公司承包此項工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額?！敬鸢浮拷ㄖ居嫸悹I業(yè)額＝8000－2000－1500＝4500（萬元）

建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅＝4500×3%＝135（萬元）【例題·計算題】某星級酒店為綜合性飯店，2009年5月取得住宿收入265000元，餐廳收入300000元，歌舞廳收入總額為275000元。

要求：根據(jù)上述資料，計算下列有關(guān)納稅事項：

（1）計算住宿收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（2）計算餐廳收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（3）計算歌舞廳收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！窘馕觥?/p>

（1）住宿收入營業(yè)稅＝265000×5%＝13250（元）

（2）餐廳收入營業(yè)稅＝300000×5%＝15000（元）

（3）歌舞廳收入營業(yè)稅＝275000×20%＝55000（元）

【例題·計算題】某歌舞廳2012年4月取得門票收入12萬元，點歌收入7萬元，出售煙酒和飲料的柜臺本月營業(yè)額為28萬元。假定當(dāng)?shù)卣?guī)定的娛樂業(yè)稅率為20%。計算該歌舞廳本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額?！窘馕觥?/p>

本月營業(yè)額＝12＋7＋28＝47（萬元）

本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝47×20%＝9.4（萬元）

【例題·計算題】某市一娛樂公司2009年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：

（1）歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；

（2）保齡球館自7月1日開館，至當(dāng)年年底取得收入120萬元；

（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；

（4）餐飲收入600萬元；

（5）與某公司簽訂租賃協(xié)議，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；

（6）經(jīng)批準(zhǔn)從事代銷福利彩票取得手續(xù)費10萬元。

（注：除稅法統(tǒng)一規(guī)定的特殊項目外，該公司所在地的省政府規(guī)定，保齡球項目的營業(yè)稅稅率為5%，其它娛樂業(yè)項目的營業(yè)稅稅率為20%）

要求：計算娛樂業(yè)公司當(dāng)年應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！窘馕觥繎?yīng)納營業(yè)稅＝（400＋100）×20%＋120×5%＋150×5%＋600×5%＋（76＋4）×5%＋10×5%＝148（萬元）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩服務(wù)業(yè)賠償金4萬元是價外費用要合起來繳營業(yè)稅

【例題·計算題】某運輸公司2009年9月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：取得客運收入200000元，付給境外運輸企業(yè)運費150000元；取得貨運收入300000元，其中支付給其它聯(lián)運單位運費100000元。有關(guān)支付金額均取得有關(guān)票據(jù)。請計算該公司9月份應(yīng)納營業(yè)稅額?！窘馕觥繎?yīng)納營業(yè)稅＝（200000－150000＋300000－100000）×3%＝7500（元）

【例題·計算題】某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達我國海關(guān)以前的運輸裝卸費3萬元、保險費13萬元，從海關(guān)運往企業(yè)所在地支付運輸費7萬元；

（2）進口兩臺機械設(shè)備，支付給國外的買價60萬元，相關(guān)稅金3萬元，支付到達我國海關(guān)以前的裝卸費、運輸費6萬元、保險費2萬元，從海關(guān)運往企業(yè)所在地支付運輸費4萬元；

其他相關(guān)資料：該企業(yè)進口原材料和機械設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)；

（1）計算企業(yè)12月進口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅；

（2）計算企業(yè)12月進口原材料應(yīng)繳納的增值稅；

（3）計算企業(yè)12月進口機械設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅；

（4）計算企業(yè)12月進口機械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅?！窘馕觥?/p>

（1）12月進口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（120＋8＋3＋13）×10%＝14.40（萬元）

（2）12月進口原材料應(yīng)繳納的增值稅＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（萬元）

國內(nèi)進項稅額＝26.93＋7×7%＝27.42（萬元）

（3）12月進口機械設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（60＋3＋6＋2）×10%＝7.10（萬元）

（4）12月進口機械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅＝（60＋3＋6＋2＋7.1）×17%＝13.28（萬元）

國內(nèi)進項稅額＝13.28＋4×7%＝13.56（萬元）

【例題·計算題】某彩色電視機生產(chǎn)企業(yè)，2009年取得銷售收入8600萬元（不含增值稅），取得國債利息收入30萬元，銷售成本5660萬元；銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元；管理費用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費90萬元；營業(yè)外支出300萬元。

要求：

（1）計算該企業(yè)會計利潤總額。

（2）計算該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費用。

（3）計算該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費用。

（4）計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額?！窘馕觥浚?）會計利潤總額＝8600＋30－5660－1650－850－300＝170（萬元）

（2）廣告費扣除限額＝8600×15%＝1290（元），小于實際發(fā)生額1400元，稅前只能扣除1290元。

可扣除的銷售費用＝1650－（1400－1290）＝1540（元）

（3）業(yè)務(wù)招待費最高扣除限額＝8600×0.5%＝43（萬元），小于實際發(fā)生額的60%＝90×60%=54（萬元）。稅前只能扣除43萬元。

可扣除的管理費用＝850－（90－43）＝803（萬元）

（4）應(yīng)納稅所得額＝170－30＋（1400－1290）＋（90－43）＝297（萬元）

如果用直接法計算：

應(yīng)納稅所得額＝8600－5660－1540－803－300＝297（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝297×25%＝74.25（萬元）

【例題·計算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；

（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。

要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！窘馕觥繒嬂麧櫩傤~＝4000＋80－2600－770－480－60－（160－120）－50＝80（萬元）

捐贈應(yīng)調(diào)增所得額＝30－80×12%＝20.4（萬元）

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）

業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）

4000×5‰＝20萬元＞25×60%＝15（萬元）

工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額＝5－200×2%＝1（萬元）

職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額＝31－200×14%＝3（萬元）

職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額＝7－200×2.5%＝2（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝80＋20.4＋50＋10＋1＋3＋2＋6＝172.4（萬元）

應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）

【例題·計算題】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。

要求：計算該企業(yè)2012年應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！窘馕觥坷麧櫩傤~＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－200－250＝370（萬元）

國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。

技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額＝60×50%＝30萬元

實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%＝70×60%＝42（萬元）

銷售（營業(yè)）收入的5‰＝（5600＋800）×5‰＝32（萬元）

按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝70－32＝38（萬元）

取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。

捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)＝370×12%＝44.4（萬元）

實際捐贈額38萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)44.4萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。

應(yīng)納稅所得額=370－40－30＋38－34＝304（萬元）

該企業(yè)2012年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝304×25%＝76（萬元）【例題·計算題】某企業(yè)2011年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額?！窘馕觥浚?）境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額＝（100＋50＋30）×25%=45（萬元）

（2）A國抵免限額＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（萬元）

B國抵免限額＝45×［30÷（100＋50＋30）］＝7.5（萬元）

在A國繳納所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。

在B國繳納所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。

（3）匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬元）【例題·計算題】2010年中國公民王某每月工資2800元，計算其每月應(yīng)繳納的個人所得稅?！窘馕觥棵吭聭?yīng)納個人所得稅＝（2800-2000）×10%－25＝55（元）【例題·計算題】2011年11月中國公民王某取得工資3800元，計算王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅?！窘馕觥棵吭聭?yīng)納個人所得稅＝（3800－3500）×3%＝9（元）

【例題·計算題】某職員2010年5月份工資收入2400元，單位向社?；鸸芾碇行臑槠淇劾U基本養(yǎng)老保險160元、基本醫(yī)療保險40元、失業(yè)保險10元。則其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅為（）。

A.0元

B.9.5元

C.74元

D.95元【答案】B

【解析】個人所得稅=（2400-160-40-10-2000）×5%=9.5（元）

【例題·計算題】某個體工商戶2010年取得生產(chǎn)經(jīng)營收入100萬元，成本費用70萬元，稅金及附加5萬元。計算該個體工商戶2010年應(yīng)繳納的個人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額＝100－70－5－12×0.2＝22.6（萬元）

應(yīng)繳納個人所得稅＝22.6×35%－0.675＝7.24（萬元）【例題·計算題】王某2012年3月做兼職取得一次性收入3800元，計算王某應(yīng)繳納的個人所得稅?！窘馕觥棵看问杖氩蛔?000元的：

應(yīng)納稅額＝（每次收入額-800）×20%

＝（3800－800）×20%

＝600（元）

【例題·計算題】歌星劉某一次取得表演收入40000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）【例題·計算題】我國某作家的一篇小說在一家報紙上連載35天，每天支付稿酬100元，連載后出版取得稿酬5000元。計算該作家應(yīng)繳納的個人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)繳納個人所得稅＝（35×100－800）×20%×（1－30%）＋5000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝938（元）【例題·計算題】王某2012年3月取得特許權(quán)使用費5000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納個人所得稅＝5000×（1－20%）×20%＝800（元）【例題·計算題】王某2012年3月取得特許權(quán)使用費3000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納個人所得稅＝（3000－800）×20%＝440（元）【例題·計算題】劉某2011年1月將其自有的一間住房按市場價出租給張某居住。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（不考慮其他稅費）【解析】財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，按市場價出租給個人居住適用10%的稅率，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額＝（2500-800）×10%＝170（元）

（2）全年應(yīng)納稅額＝170×12＝2040（元）【例題·計算題】某人建房一幢，造價36000元，支付費用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用2500元，計算其應(yīng)納個人所得稅稅額?！窘馕觥浚?）應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用＝60000-（36000＋2000）-2500＝19500（元）

（2）應(yīng)納稅額＝19500×20%＝3900（元）【例題·計算題】中國公民張某是一名教師，2009年收入情況如下：

（1）每月取得工資收入2060元。

（2）該年7月份校外講課取得報酬3000元。

（3）在教學(xué)之外，張某在一家公司兼職會計工作，每月工資收入為1000元。

要求：

（1）計算張某全年工資薪金所得