借款費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃安排

借款費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃安排會(huì)計(jì)實(shí)操借款費(fèi)用用途對(duì)象是否有償金融（關(guān)鍵詞經(jīng)批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)）非金融（關(guān)鍵詞同期同類貸款利率）資本化費(fèi)用化有償無(wú)償關(guān)聯(lián)企業(yè)非關(guān)聯(lián)企業(yè)個(gè)人境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)財(cái)稅[2008]121號(hào)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)國(guó)稅函[2009]777號(hào)實(shí)施細(xì)則第38條

注意投資未到位的利息扣除國(guó)稅函（2009）312號(hào)投資者未到的利息支出.doc企業(yè)集團(tuán)借貸資金的稅務(wù)處理財(cái)稅[2019]20號(hào)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2目錄

Contents資本化利息支出與費(fèi)用化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1企業(yè)借款利息的稅際差異及稅收籌劃方案23案例解析投資者投資未到位利息扣除的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)45企業(yè)集團(tuán)借款（資金池）的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范關(guān)聯(lián)方之間借款資本弱化的稅收風(fēng)險(xiǎn)01資本化利息支出與費(fèi)用化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5費(fèi)用化按照借款用途分類資本化會(huì)計(jì)：費(fèi)用化利息是指計(jì)入利潤(rùn)表作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。稅法：在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除（符合稅法的其他限制性條件）。資本化利息是計(jì)入資產(chǎn)的成本，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。稅法：不得在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)當(dāng)通過折舊或者攤銷方式在稅前扣除。

思考：超過同期同類金融機(jī)構(gòu)貸款利率的資本化利息，是否能夠通過折舊或者攤銷方式在稅前扣除？6

資本化利息的稅會(huì)差異：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。7

資本化利息開始和結(jié)束的時(shí)點(diǎn)：

結(jié)束時(shí)點(diǎn)：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》開始時(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。8

預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)：

資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（二）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

稅法無(wú)明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)定處理。02企業(yè)借款利息的稅際差異及稅收籌劃方案10

同期同類貸款利率的稅稅差異：

土地增值稅：《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》第七條第(三)項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用即開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。1、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”、“房地產(chǎn)開發(fā)成本”兩項(xiàng)計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。11

同期同類貸款利率的稅稅差異：

企業(yè)所得稅：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。12

實(shí)際支付利息稅前扣除的要點(diǎn)：

34號(hào)公告的規(guī)定基本上將貸款利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。（1）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”提供的時(shí)點(diǎn)：季度預(yù)繳企業(yè)所得稅是按照利潤(rùn)總額減去以前年度虧損，再減去免稅收入不征稅收入征稅，因此即使利息超標(biāo)準(zhǔn)也不會(huì)在季度進(jìn)行調(diào)整。所以“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，最晚得提供期限應(yīng)為到匯算清繳結(jié)束前。利息的舉證責(zé)任交給了企業(yè)。（2）利率參考的標(biāo)準(zhǔn)：利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。

利息支出費(fèi)用化的籌劃方案:甲公司乙公司丙公司乙公司向甲公司借錢向丙公司購(gòu)買商品，收取10%的利息甲公司直接向丙公司購(gòu)買乙公司所需商品再銷售給乙公司，賺取利潤(rùn)率為10%思考：如果乙公司不是需要賣商品，只是單純的需要錢如何處理？甲公司已經(jīng)談成的業(yè)務(wù)銷售給乙公司，由乙公司來做，賺取利潤(rùn)率10%。這樣業(yè)務(wù)的銷售收入就變成了錢。1、超過同期同類貸款利率部分的利息支出不得在稅前扣除2、貸款服務(wù)業(yè)以及與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅03關(guān)聯(lián)方之間借款資本弱化的稅收風(fēng)險(xiǎn)15

什么是資本弱化？

“資本弱化”是指在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)安排中債權(quán)資本大于股權(quán)資本的現(xiàn)象。企業(yè)資本是由權(quán)益資本和債務(wù)資本構(gòu)成，但企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重提高貸款的比重從而造成企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定的限額。

“資本弱化”的危害：1、使企業(yè)債務(wù)償還能力得不到有效的保障。2、“資本弱化”具有隱蔽性更強(qiáng)的避稅特點(diǎn)。

經(jīng)合組織(OECD)提倡采用兩種方法應(yīng)對(duì)資本弱化：“固定比率法”和“正常交易法”?！肮潭ū嚷史ā币卜Q為安全港規(guī)則。即：在稅收上對(duì)債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例進(jìn)行限制，如果公司債務(wù)對(duì)股本的比率在稅法規(guī)定的固定比率內(nèi)，則債務(wù)的利息支出允許在稅前扣除。如超過法定比率，則超過部分債務(wù)的利息支出不允許稅前扣除?！罢＝灰追ā奔丛跊Q定貸款或募股資金的特征時(shí)，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本弱化法規(guī)處理對(duì)利息的征稅。16

我國(guó)防止資本弱化的方法：一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）17關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出準(zhǔn)予稅前扣除條件債資比例不超過規(guī)定比例且不超過按稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分。

按照國(guó)際上“正常交易法”的思路：對(duì)利息進(jìn)行了征稅處理，雙方稅負(fù)一致，整體并沒有導(dǎo)致稅款的減少。判斷關(guān)聯(lián)方借款利息能否稅前扣除的方法：1、看是否符合獨(dú)立交易原則。2、實(shí)際稅負(fù)是否高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。3、債資比。企業(yè)能按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則接受資金企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。

什么是實(shí)際稅負(fù)？實(shí)際稅負(fù)需要考慮的因素交易雙方是否存在稅率差股權(quán)轉(zhuǎn)讓能否享受整體上的減免稅差異虧損可彌補(bǔ)的情況繳納稅款后是否有財(cái)政返還

A公司、B公司和C公司于2020年1月共投資1000萬(wàn)元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%的股份。2020年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元，以9%年利率從B公司借款600萬(wàn)元，以7%年利率向C公司借款600萬(wàn)元。假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；

D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司。1、對(duì)A公司支付的利息：由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬(wàn)元和200萬(wàn)元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。

可以稅前扣除的借款額為200×2=400萬(wàn)元，可以稅前扣除的利息額為400×8%=32萬(wàn)元。20年共支付A公司利息500×10%=50萬(wàn)元，可稅前扣除32萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元應(yīng)作在2020年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。2、對(duì)B公司支付的利息：D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故B公司借款利息600×9%=54萬(wàn)元不能全額在稅前扣除，其與金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率相關(guān)的部分600×(9%-8%)=6萬(wàn)元要作納稅調(diào)整。3、對(duì)C公司支付的利息：D公司實(shí)際稅負(fù)不高于B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故C公司借款利息600×7%=42萬(wàn)元可以全額在稅前扣除。4、A、B、C公司的利息收入：A公司自D公司取得的利息收入50萬(wàn)元、B公司自D公司取得的利息收入54萬(wàn)元、C公司自D公司取得的利息收入42萬(wàn)元，均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。04案例解析投資者投資未到位利息扣除的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)23

政策規(guī)定：

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）

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認(rèn)繳制下還存在投資者投資未到位嗎？

在現(xiàn)行《公司法》框架下，新設(shè)公司不須辦理實(shí)繳出資登記，也不需要對(duì)股東出資進(jìn)行驗(yàn)資，股東實(shí)際繳付出資情況以企業(yè)年度報(bào)告的形式予以公示。這意味著股東實(shí)際繳納出資狀況完全脫離政府的控制和監(jiān)管，由公司自己對(duì)繳納出資情況的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

有限責(zé)任公司成立后，股東未按章程規(guī)定繳納出資，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。該違約責(zé)任還包括未出資的利息。

外部制約內(nèi)部制約25

不得扣除利息的計(jì)算：

計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。2019年1月1日，A公司向非金融機(jī)構(gòu)B公司借款2800萬(wàn)元，約定年利率為7%。按照公司章程規(guī)定，A公司股東張某應(yīng)于4月1日和7月1日各出資400萬(wàn)元，張某僅于10月1日投入600萬(wàn)元。A公司2019年列支借款利息支出196萬(wàn)元，不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)。A企業(yè)2019年4-6月不得扣除的借款利息=（2,800×7%×3÷12）×400÷2,800=7（萬(wàn)元）A企業(yè)2019年7-9月不得扣除的借款利息=（2,800×7%×3

÷12）×800÷2,800=14（萬(wàn)元）A企業(yè)2019年10-12月不得扣除的借款利息=（2,800×7%×3

÷12）×（400+400-600）÷2,800=3.5（萬(wàn)元）企業(yè)2019年可稅前扣除利息支出=2,800×7%-7-14-3.5=171.5（萬(wàn)元）05企業(yè)集團(tuán)借款（資金池）業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范28法人借款增值稅的處理自然人有償借款：按照貸款服務(wù)業(yè)征收增值稅無(wú)償借款：視同銷售繳納增值稅。有償借款：按照貸款服務(wù)業(yè)征收增值稅無(wú)償借款：不需要視同銷售。貸款服務(wù)：即使取得了增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！?cái)稅【2016】36號(hào)政策規(guī)定：

財(cái)稅[2019]20號(hào)第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。企業(yè)集團(tuán)之間無(wú)償借款：政策要點(diǎn)：要點(diǎn)1、適用對(duì)象只針對(duì)企業(yè)集團(tuán)，非企業(yè)集團(tuán)并不適用該優(yōu)惠政策。

國(guó)市監(jiān)企注[2018]139號(hào)規(guī)定：不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。本通知下發(fā)前已取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的，可不再公示。享受免征增值稅的企業(yè)集團(tuán)及集團(tuán)內(nèi)單位，須符合以下條件之一：1.之前已經(jīng)企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記，核發(fā)了《企業(yè)集團(tuán)登記證》的。2.集團(tuán)母公司通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會(huì)公示的企業(yè)集團(tuán)及其集團(tuán)成員單位。

要點(diǎn)2、適用對(duì)象只針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位間，并不適用于與企業(yè)集團(tuán)外單位。包括但不限于：集團(tuán)母公司借給下屬公司、下屬公司借給集團(tuán)母公司、下屬公司間相互借貸（下屬公司包括分、子公司）要點(diǎn)3、資金借貸必須無(wú)償，有償?shù)牟贿m用該優(yōu)惠政策。有償?shù)娜绻辖y(tǒng)借統(tǒng)還的政策，仍可以享受統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠。

要點(diǎn)4、享受免稅期間有期限，自2019年2月1日至2020年12月31日。財(cái)稅〔2019〕20號(hào)文自2019年2月1日起執(zhí)行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本通知規(guī)定執(zhí)行。要點(diǎn)5、該政策與統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅優(yōu)惠政策是兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，區(qū)別在于：1.利息是否無(wú)償：財(cái)稅〔2019〕20號(hào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的無(wú)償借貸資金。而統(tǒng)借統(tǒng)還借入或是發(fā)行債券取得資金再出借給企業(yè)集團(tuán)成員是有償?shù)摹?.資金來源：財(cái)稅〔2019〕20號(hào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸對(duì)資金來源無(wú)要求，其成員之間資金借貸不問借入來源。統(tǒng)借統(tǒng)還政策要求資金來源與企業(yè)外部。3.資金流向：統(tǒng)借統(tǒng)還的資金流向有嚴(yán)格的規(guī)定。統(tǒng)借統(tǒng)還有嚴(yán)格的資金管理程序和流程要求。由統(tǒng)借方統(tǒng)一借入，統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。財(cái)稅〔2019〕20號(hào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸沒有這樣嚴(yán)格規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間無(wú)償資金借貸即可免增值稅。32

企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還