存貨核算實(shí)際成本法

關(guān)于存貨核算實(shí)際成本法

第二節(jié)實(shí)際成本法第2頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天原材料的核算—實(shí)際成本法材料入庫(kù)、發(fā)出、結(jié)存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算第3頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天復(fù)習(xí)：存貨入賬價(jià)值的確定存貨入賬價(jià)值實(shí)質(zhì)上按照存貨取得的實(shí)際成本入賬。第4頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天1、個(gè)別計(jì)價(jià)法2、先進(jìn)先出法3、加權(quán)平均法4、移動(dòng)加權(quán)平均法

一、實(shí)際成本存貨發(fā)出的方法第5頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天【案例】某企業(yè)20×1年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購(gòu)入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月27日車(chē)間領(lǐng)用材料270Kg。第6頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天1、個(gè)別計(jì)價(jià)法20×1摘要收入（借）發(fā)出（貸）結(jié)存（借）月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購(gòu)入200132600

2202001213524027發(fā)出

200701312

344015013195031合計(jì)500

62004505400150121800第7頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天2、先進(jìn)先出法——是以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即：材料明細(xì)賬的登記如下

20×1摘要收入（借）發(fā)出（貸）結(jié)存（借）月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購(gòu)入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

62004505250150131950第8頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天3、加權(quán)平均法——又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。

A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫(kù)金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫(kù)數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1220×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40013發(fā)出

18022018購(gòu)入20013260042027發(fā)出

27015031合計(jì)500

6200450125400150121800第9頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天

注：三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法優(yōu)點(diǎn)①符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。①比較簡(jiǎn)單；②對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。①能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；②成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映，缺點(diǎn)①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。①每次收發(fā)貨都要核對(duì)單價(jià)，工作量較大；②對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫(huà)、藝術(shù)品等。第10頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天存貨采購(gòu)憑證入庫(kù)憑證存貨發(fā)出憑證退料的憑證銀行結(jié)算憑證購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)運(yùn)單、提貨單等材料交庫(kù)單委托加工材料收料單等領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記簿委托加工材料發(fā)料單增值稅專用發(fā)票等材料交庫(kù)單或紅字領(lǐng)料單資料準(zhǔn)備：第11頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天原始憑證賬簿報(bào)表記賬憑證審核審核會(huì)計(jì)工作流程第12頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天崗位設(shè)置庫(kù)管員記賬會(huì)計(jì)①有關(guān)憑證入庫(kù)、發(fā)出材料②登記材料收、發(fā)臺(tái)賬經(jīng)辦人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)辦人，提供原始憑證根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記有關(guān)賬簿

出納員①審核有關(guān)單據(jù)簽字并蓋章②支付款項(xiàng)③編制記賬憑證④登記日記賬第13頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天收入的原材料實(shí)際成本發(fā)出的原材料實(shí)際成本余額：期末庫(kù)存的的原材料實(shí)際成本；12、原材料（資產(chǎn)類）1種類：資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)庫(kù)存原材料成本增加減少及結(jié)余的核算3方向：4本賬戶按原材料的保管地點(diǎn)、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。

一、賬戶設(shè)置第14頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天已付款尚未入庫(kù)原材料的實(shí)際成本；已驗(yàn)收入庫(kù)原材料的實(shí)際成本；余額：期末已付款尚未入庫(kù)原材料的實(shí)際成本；13、在途物資（資產(chǎn)類）1種類：資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)但未入庫(kù)的原材料成本增加減少及結(jié)余的核算3方向：4本賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。

一、賬戶設(shè)置第15頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款在途物資原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（1）（2）（3）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算圖示：（1）外購(gòu)貨物的結(jié)算（2）結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)材料入庫(kù)實(shí)際成本（3）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實(shí)際成本實(shí)際成本實(shí)際成本第16頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天會(huì)計(jì)角色體驗(yàn)——情景一款已付，料入庫(kù)借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款

117000銀行存款原材料11700017000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）100000二、原材料增加的賬務(wù)處理第17頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天會(huì)計(jì)角色體驗(yàn)——情景二款已付，料未入庫(kù)——結(jié)算憑證已到，已付款，但貨未到（1）付款借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（2）收料——材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，驗(yàn)收入庫(kù)，據(jù)“收料單”：借：原材料100000貸：在途物資10000銀行存款11700017000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）在途物資100000原材料100000第18頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天會(huì)計(jì)角色體驗(yàn)——情景三款未付，料入庫(kù)

借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17000

貸：應(yīng)付賬款

117000原材料應(yīng)付賬款11700017000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）100000銀行存款117000第19頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天貨先到，發(fā)票賬單未到——暫時(shí)不入賬。待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)入賬。

若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付（或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，月末估計(jì)材料款入賬，下月1日紅字沖銷：

借：原材料下月1日借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款

會(huì)計(jì)角色體驗(yàn)——情景四第20頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天會(huì)計(jì)角色體驗(yàn)——情景五預(yù)付貨款，料未入庫(kù)1.

預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款2.貨到入庫(kù)

:

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

。3.補(bǔ)付貨款:

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款預(yù)付賬款11700017000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）原材料100000銀行存款117000第21頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天材料發(fā)出的賬務(wù)處理逐筆記賬匯總記賬三、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理第22頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天耗用材料匯總表應(yīng)借科目原材料……生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)24，400輔助生產(chǎn)9，150制造費(fèi)用6，100管理費(fèi)用6，100銷售費(fèi)用3，050合計(jì)48，800第23頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25日，星期天借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)24400——輔助生產(chǎn)9150制造費(fèi)用6100管理費(fèi)用6100銷售費(fèi)用3050貸：原材料48800第24頁(yè),共27頁(yè)，2024年2月25