亨格瑞會(huì)計(jì)學(xué)（第12版）課件：本量利分析

本量利分析

21-1學(xué)習(xí)目的了解業(yè)務(wù)量的變化如何影響成本。運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。運(yùn)用本量利分析進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃。運(yùn)用本量利分析進(jìn)行敏感性分析。運(yùn)用本量利分析計(jì)算安全邊際、經(jīng)營(yíng)杠桿和盈虧平衡點(diǎn)。區(qū)分變動(dòng)成本法和全部成本法。使用變動(dòng)成本法和全部成本法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。21-2學(xué)習(xí)目的1了解業(yè)務(wù)量的變化如何影響成本。21-3成本的類型變動(dòng)成本固定成本混合成本21-4變動(dòng)成本-每臺(tái)平板的電池成本產(chǎn)量（臺(tái)）每臺(tái)的變動(dòng)成本總變動(dòng)成本0 $55$ 025 55 1,37550 55 2,75075 55 4,125100 55 5,50021-5總變動(dòng)成本21-6總固定成本21-7固定成本總固定成本平板數(shù)量每臺(tái)平板的固定成本 $13,500 25tablets $540

13,500 50tablets 270

13,500 75tablets 180

13,500 100tablets 13521-8變動(dòng)成本與固定成本的特點(diǎn)21-9

總成本單位成本變動(dòng)成本與產(chǎn)量成正比:產(chǎn)量上升,總成本上升產(chǎn)量下降,總成本下降保持不變固定成本保持不變與產(chǎn)量成反比:產(chǎn)量上升,單位成本下降產(chǎn)量下降,單位成本上升混合成本-電話費(fèi)用每月向公司固定收取$100,同時(shí)根據(jù)使用時(shí)間每分鐘收取$0.10使用時(shí)間（分）總固定成本總變動(dòng)成本總成本 100 $100 $10 $110 200 100 20 120 300 100 30 130 400 100 40 140 500 100 50 15021-10混合成本21-11設(shè)備維修費(fèi)21-12HighestVolumeLowestVolume

平板電腦產(chǎn)量(臺(tái))總維修費(fèi)用第一季度360$1630第二季度4151935第三季度4801960第四季度2401480高低點(diǎn)法第一步：選取最高點(diǎn)的產(chǎn)量,即第三季度的480臺(tái),最低點(diǎn)的產(chǎn)量,即第四季度的240臺(tái)。使用這兩點(diǎn)的數(shù)據(jù)計(jì)算如下:

單位變動(dòng)成本=總成本變化÷業(yè)務(wù)量變化 =(最高點(diǎn)成本-最低點(diǎn)成本)/(最高點(diǎn)產(chǎn)量-最低點(diǎn)產(chǎn)量) =($1960-$1480)/(480-240) =$480/240 =$221-13高低點(diǎn)法第二步：計(jì)算總固定成本。

總固定成本=總混合成本-總變動(dòng)成本 =總混合成本-(單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量) =$1960-($2×480) =$1960-$960 =$100021-14高低點(diǎn)法第三步：使用公式來(lái)描述混合成本。

總混合成本=(單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量)+總固定成本總維修費(fèi)用=($2×平板電腦數(shù)量)+$1000使用上述公式估算出產(chǎn)量為400臺(tái)時(shí)的設(shè)備維修費(fèi)用為:

總維修成本=($2×400)+$1000 =$180021-15相關(guān)范圍21-16相關(guān)變動(dòng)范圍學(xué)習(xí)目的2運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。21-17邊際貢獻(xiàn)如果STL公司以每臺(tái)$500的價(jià)格銷售200臺(tái)平板電腦,每臺(tái)的成本是$275,則邊際貢獻(xiàn)是:

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本 =$500×200-$275×200=$45000

21-18單位邊際貢獻(xiàn)之前的例子將邊際貢獻(xiàn)作為一個(gè)總額來(lái)計(jì)算。我們也可以計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)。使用上例則計(jì)算出單位邊際貢獻(xiàn)是:

單位邊際貢獻(xiàn)=單位銷售收入-單位變動(dòng)成本=$500-$275=$225邊際貢獻(xiàn)和單位邊際貢獻(xiàn)可以替換使用。21-19邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率(contributionmarginratio)是邊際貢獻(xiàn)占銷售收入的比率。邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入=$45000/$100000=45%或=$225/$500=45%

21-20傳統(tǒng)利潤(rùn)表與邊際貢獻(xiàn)利潤(rùn)表對(duì)比21-21傳統(tǒng)的利潤(rùn)表邊際貢獻(xiàn)利潤(rùn)表銷售收入-銷貨成本銷售收入-變動(dòng)成本毛利-銷售和管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)-固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)學(xué)習(xí)目的3運(yùn)用本量利分析進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃。21-22本量利分析有以下假設(shè)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的價(jià)格不隨產(chǎn)量的變化而變化。管理者可以將每種成本劃分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。唯一影響總成本的因素就是產(chǎn)量,其會(huì)提高變動(dòng)成本和混合成本。固定成本總額不變。庫(kù)存不會(huì)發(fā)生改變。21-23盈虧平衡點(diǎn)——三種方法公式法;邊際貢獻(xiàn)法;邊際貢獻(xiàn)率法。21-24公式法

銷售收入-總成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

21-25公式法STL公司的固定成本每月總計(jì)$13500。如果該公司想要達(dá)到盈虧平衡,即目標(biāo)利潤(rùn)為$0時(shí)，它應(yīng)該銷售多少臺(tái)平板電腦?

銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)($500×銷售量)-($275×銷售量)-$13500=$0

$225×銷售量-$13500=$0

$225×銷售量=$13500

銷售量=60臺(tái)

21-26公式法-檢驗(yàn)計(jì)算結(jié)果

我們可以將計(jì)算結(jié)果代入利潤(rùn)表以確定在這個(gè)銷量下目標(biāo)利潤(rùn)為0。

銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

($500×60)-($275×60)-$13500=$0由以上結(jié)果得出,STL公司每月必須銷售60臺(tái)平板電腦才能實(shí)現(xiàn)盈虧平衡。21-27邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)法是一種計(jì)算要求銷售量的快速方法。注意到在上例中，固定成本除以單位邊際貢獻(xiàn)等于要求的銷售量。如下所示:

銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/單位邊際貢獻(xiàn) =($13500+$0)/$225 =60臺(tái)

21-28邊際貢獻(xiàn)法-檢查你的計(jì)算結(jié)果21-29銷售收入($500×60)$30000-變動(dòng)成本($275×60)16500邊際貢獻(xiàn)($225×60)13500-固定成本

13500營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

$0邊際貢獻(xiàn)率法我們之前已經(jīng)得出STL公司的邊際貢獻(xiàn)率是45%。代入公式中可得:

銷售金額=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/邊際貢獻(xiàn)率 =($12000+$6000)/45%=$4000021-30學(xué)習(xí)目的4運(yùn)用本量利分析進(jìn)行敏感性分析。21-31售價(jià)變化-邊際貢獻(xiàn)法平板電腦市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈,以至于STL公司認(rèn)為其必須將售價(jià)降低到每臺(tái)$475以保持市場(chǎng)份額。假設(shè)企業(yè)的變動(dòng)成本仍然是每臺(tái)$275,固定成本是$13500,降低售價(jià)會(huì)如何影響盈虧平衡點(diǎn)呢?使用邊際貢獻(xiàn)法計(jì)算如下:

銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/單位邊際貢獻(xiàn)=($13500+$0)/($475-$275) =68臺(tái)

21-32固定成本變化-邊際貢獻(xiàn)法STL公司計(jì)劃增加$3000的網(wǎng)絡(luò)廣告費(fèi)。這會(huì)使得固定成本從$13500提高到$16500。如果平板電腦的售價(jià)仍然是每臺(tái)$500,單位變動(dòng)成本為$275,新的盈虧平衡點(diǎn)又是多少?銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/單位邊際貢獻(xiàn)=($16500+$0)/($500-$275) =74臺(tái)21-33銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本變化的影響21-34原因影響結(jié)果變化單位邊際貢獻(xiàn)盈虧平衡點(diǎn)單位售價(jià)提高提高降低單位售價(jià)降低降低提高單位變動(dòng)成本上升降低提高單位變動(dòng)成本降低提高降低總固定成本上升無(wú)影響提高總固定成本下降無(wú)影響降低學(xué)習(xí)目的5運(yùn)用本量利分析計(jì)算安全邊際、經(jīng)營(yíng)杠桿和盈虧平衡點(diǎn)。21-35安全邊際STL公司原來(lái)的盈虧平衡點(diǎn)是60臺(tái)平板電腦。假設(shè)該公司預(yù)期賣出100臺(tái),安全邊際可以用數(shù)量、金額和百分?jǐn)?shù)來(lái)表示。

預(yù)期銷量-盈虧平衡點(diǎn)=安全邊際(數(shù)量)

100-60=40臺(tái)

安全邊際(數(shù)量)×單位售價(jià)=安全邊際(金額)

40×$500=$20000

安全邊際(數(shù)量)/預(yù)期銷量=安全邊際率

40/100=40%

21-36預(yù)期邊際貢獻(xiàn)利潤(rùn)表21-37

A公司B公司銷售收入1250012500變動(dòng)成本

2500

7500邊際貢獻(xiàn)100005000固定成本60001000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$4000$4000實(shí)際邊際貢獻(xiàn)利潤(rùn)表21-38

A公司B公司銷售收入1000010000變動(dòng)成本

2000

6000邊際貢獻(xiàn)80004000固定成本60001000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$2000$3000經(jīng)營(yíng)杠桿計(jì)算有500名游客時(shí)兩家公司的經(jīng)營(yíng)杠桿水平:

經(jīng)營(yíng)杠桿水平=邊際貢獻(xiàn)/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

A公司=$10000/$4000=2.50

B公司=$5000/$4000=1.2521-39經(jīng)營(yíng)杠桿-預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)收入的變化21-40

A公司B公司預(yù)計(jì)銷售額$12500$12500實(shí)際銷售額(10000)(10000)銷售額變動(dòng)$2500$2500銷售額變動(dòng)率20%20%經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)×2.50×1.25營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率50%25%預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$4000$4000實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(2000)(3000)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)20001000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率50%25%銷售組合假設(shè)酷貓咪家具公司上年銷售了6000張貓床和4000塊貓抓板。這一銷售組合中貓床的權(quán)重達(dá)到60%,貓抓板的權(quán)重為40%。所以我們認(rèn)為銷售組合是3:2,即每銷售3張貓床就要同時(shí)賣出2塊貓抓板。利用銷售組合，我們可以同時(shí)確定酷貓咪家具公司貓床和貓抓板的盈虧平衡點(diǎn)。酷貓咪家具的總固定成本是$40000,貓床的單位售價(jià)是$44,變動(dòng)成本是$24;貓抓板的單位售價(jià)是$100,變動(dòng)成本是$30。21-41銷售組合的盈虧平衡點(diǎn)21-42第一步：計(jì)算單位產(chǎn)品的加權(quán)邊際貢獻(xiàn)

貓床貓抓板合計(jì)單位售價(jià)$44$100

單位變動(dòng)成本2430

單位邊際貢獻(xiàn)2070

銷售組合×3×2

5單位邊際貢獻(xiàn)$60$140$200單位加權(quán)邊際貢獻(xiàn)

$40銷售組合的盈虧平衡點(diǎn)第二步：計(jì)算產(chǎn)品組合的盈虧平衡點(diǎn)

銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/單位加權(quán)邊際貢獻(xiàn) =($40000+$0)/$40 =1000套

21-43銷售組合的盈虧平衡點(diǎn)第三步：計(jì)算每種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)。用產(chǎn)品組合盈虧平衡點(diǎn)乘以每種產(chǎn)品在銷售組合中所占的比例

貓床的盈虧平衡點(diǎn)：(1000×3/5)

600張貓抓板的盈虧平衡點(diǎn)：(1000×2/5) 400塊在這個(gè)例子中,總的盈虧平衡銷售金額是$66400：

600張貓床,每張售價(jià)$44

$26400

400塊貓抓板,每塊售價(jià)$100 $40000總銷售收入 $6640021-44

貓床貓抓板合計(jì)銷售收入

貓床$26400

貓抓板

$40000$66400變動(dòng)成本

貓床14400

貓抓板

1200026400邊際貢獻(xiàn)$12000$2800040000固定成本

40000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

$0銷售組合的盈虧平衡點(diǎn)：

邊際貢獻(xiàn)利潤(rùn)表21-45學(xué)習(xí)目的6區(qū)分變動(dòng)成本法和全部成本法。21-46全部成本法和可變成本法之間的區(qū)別21-47

全部成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用期間費(fèi)用變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)表格式傳統(tǒng)格式:銷售收入-銷貨成本毛利-銷售和管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

邊際貢獻(xiàn)格式:銷售收入-變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)-固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)STL公司價(jià)格成本信息21-48生產(chǎn)數(shù)量

2000單位銷售價(jià)格$500.00每臺(tái)直接材料150.00每臺(tái)直接人工75.00每臺(tái)變動(dòng)制造費(fèi)用20.00每臺(tái)固定制造費(fèi)用111000.00每年變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用62.50每臺(tái)固定銷售和管理費(fèi)用116000.00每年單位產(chǎn)品成本的比較-生產(chǎn)2000單位產(chǎn)品21-49

全部成本法變動(dòng)成本法直接材料

$150.00$150.00直接人工

75.0075.00變動(dòng)制造費(fèi)用20.0020.00固定制造費(fèi)用55.50

單位成本總和$300.50$245.00學(xué)習(xí)目的7使用變動(dòng)成本法和全部成本法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。21-50全部成本和可變成本核算：三種情況生產(chǎn)數(shù)量等于銷售數(shù)量;生產(chǎn)數(shù)量大于銷售數(shù)量;生產(chǎn)數(shù)量小于銷售數(shù)量。21-51產(chǎn)量等于銷量假設(shè)STL公司第一年的數(shù)據(jù)如下:完工產(chǎn)品中沒(méi)有期初余額;該年度制造了2000臺(tái)平板電腦;該年度銷售了2000臺(tái)平板電腦。21-52產(chǎn)量等于銷量：利潤(rùn)表全部成本法

銷售收入

$1000000銷貨成本

601000毛利

399000銷售和管理費(fèi)用

變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用$125000

固定銷售和管理費(fèi)用116000241000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

$158000產(chǎn)成品存貨

$0變動(dòng)成本法

銷售收入

$1000000變動(dòng)成本

變動(dòng)制造費(fèi)用$490000

變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用125000615000邊際貢獻(xiàn)

385000固定成本

固定制造費(fèi)用110000

固定銷售和管理費(fèi)用116000227000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

$158000產(chǎn)成品存貨

$021-53產(chǎn)量大于銷量假設(shè)第二年STL公司的情形如下:完工產(chǎn)品中沒(méi)有期初余額;該年度制造了2500臺(tái)平板電腦;該年度銷售了2000臺(tái)平板電腦。21-54產(chǎn)量大于銷量21-55

全部成本法變動(dòng)成本法直接材料

$150.00$150.00直接人工

75.0075.00變動(dòng)制造費(fèi)用20.0020.00固定制造費(fèi)用44.40

單位成本總和$289.40$245.00產(chǎn)量大于銷量：利潤(rùn)表21-56全部成本法銷售收入

$1000000銷貨成本

578800毛利

421200銷售和管理費(fèi)用

變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用$125000

固定銷售和管理費(fèi)用116000241000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

$180200產(chǎn)成品存貨

$144700變動(dòng)成本法銷售收入

$1000000變動(dòng)成本

變動(dòng)制造費(fèi)用$490000

變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用125000615000邊際貢獻(xiàn)

385000固定成本

固定制造費(fèi)用111000

固定銷售和管理費(fèi)用116000227000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

$158000產(chǎn)成品存貨

$122500產(chǎn)量小于銷量假設(shè)第三年STL公司的情形如下:完工產(chǎn)品中期初有500臺(tái)平板電腦,在全部成本法下的成本是$144700,在變動(dòng)成本法下的成本是$122500;該年度制造了1500臺(tái)平板電腦;該年度銷售了2000臺(tái)平板電腦。21-57產(chǎn)量小于銷量21-58

全部成本法變動(dòng)成本法直接材料

$150.00$150.00直接人工

75.0075.00變動(dòng)制造費(fèi)用20.0020.00固定制造費(fèi)用74.00

單位成本總和$319.00$245.00產(chǎn)量小于銷量：利潤(rùn)表21-59全部成本法銷