2023年會(huì)計(jì)概述及報(bào)表分析

第五部分會(huì)計(jì)

第二十七章會(huì)計(jì)概論

一以及會(huì)計(jì)基本概念

(-)會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)單位的全部資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算

和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)以及客觀以及及時(shí)地對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)以

及計(jì)量和報(bào)告來(lái)為管理者提供決策信息。

適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求，會(huì)計(jì)也在不斷發(fā)展和進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，

標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)以企業(yè)會(huì)計(jì)為核心，按照對(duì)外提供還是對(duì)內(nèi)提供決策所需的信息分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

與管理會(huì)計(jì)兩大分支。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要依據(jù)，通過(guò)一定的程序和方法,確認(rèn)以及計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)以

及負(fù)債以及所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，記錄營(yíng)業(yè)收入的取得以及費(fèi)用的發(fā)生和歸屬，以及收益

的形成和分配,定期以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并分析

報(bào)表，評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力以及營(yíng)運(yùn)能力和獲利能力等的一套信息處理系統(tǒng)。它主要是為滿(mǎn)足

投資者以及債權(quán)人以及政府及有關(guān)部門(mén)和與企業(yè)有利害關(guān)系的社會(huì)公眾等外部會(huì)計(jì)信息使

用者及時(shí)準(zhǔn)確地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，以便作出正確的決策，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的

需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后記錄和反映,提供的信息是對(duì)過(guò)去

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀反映。

管理會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的,它利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及統(tǒng)計(jì)及其他有關(guān)資料并通過(guò)

對(duì)這些資料進(jìn)行整理以及計(jì)算以及對(duì)比和分析，產(chǎn)生一系列新的信息，用于滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管

理人員編制計(jì)劃以及作出決策以及控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面的信息需要，服務(wù)于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)

營(yíng)管理以及加強(qiáng)決策控制以及提高經(jīng)濟(jì)效益的需要的一套信息處理系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)主要包括

預(yù)測(cè)分析以及決策分析以及全面預(yù)算以及成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。

(二)會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的職能，是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)

具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。

1.會(huì)計(jì)的核算職能

會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)以及計(jì)量以及記錄以及報(bào)告，運(yùn)用一定的方法或程序,

利用貨幣形式，從價(jià)值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提

供可靠的會(huì)計(jì)信息。核算職能是會(huì)計(jì)的最基本職能。會(huì)計(jì)不僅記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還記

錄正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為各單位的經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)，有的還面向未來(lái)，預(yù)測(cè)

企業(yè)的未來(lái)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展提供一些具有前瞻性的會(huì)計(jì)信息，以此作為對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控

制依據(jù)。會(huì)計(jì)核算具有完整性以及連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生以前,經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行當(dāng)中和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生以后，會(huì)

計(jì)利用預(yù)算以及檢查以及考核以及分析等手段，對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性以

及完整性以及合規(guī)性和有效性進(jìn)行檢查與控制。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前以及事中和事后監(jiān)督。

會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。二者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行

會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，也是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程，核算是基本的以及首要的,核算是監(jiān)督的前提,

沒(méi)有會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)；同時(shí)，沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)保證會(huì)計(jì)核算的正確性,

會(huì)計(jì)核算就失去了存在的意義。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理理論的完善，會(huì)計(jì)的內(nèi)容和作用在不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)的職能也在逐

漸擴(kuò)展。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能還包括預(yù)測(cè)以及決策以及評(píng)價(jià)等。

（三）會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象即會(huì)計(jì)的客體，就是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對(duì)象能以貨幣表現(xiàn)

的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般又稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)

動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)^織,其再生產(chǎn)過(guò)

程是以生產(chǎn)過(guò)程為中心的供應(yīng)以及生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程的統(tǒng)一。為了從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),企業(yè)必

須擁有一定數(shù)量的資金，用于建造廠房以及購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備以及購(gòu)買(mǎi)原材料以及支付職工工資

以及支付經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各種必要的開(kāi)支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售后，收回的貨款還要補(bǔ)

償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中墊付的資金以及償還有關(guān)債務(wù)以及上繳稅金等等。

1.資金的投入

資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有

者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)

（如貨幣資金，原材料等），另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)（如廠房以及機(jī)器設(shè)備等）。資金的投

入是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。

2.資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)

企業(yè)將資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。它又分為供應(yīng)過(guò)程以及

生產(chǎn)過(guò)程以及銷(xiāo)售過(guò)程三個(gè)階段。

（1）供應(yīng)過(guò)程。它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程。在這個(gè)階段,為了保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，企業(yè)需

要用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)并儲(chǔ)備原材料等勞動(dòng)對(duì)象，要發(fā)生材料買(mǎi)價(jià)以及運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)等材料

采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。隨著采購(gòu)活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金

形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。

（2）生產(chǎn)過(guò)程。它既是產(chǎn)品的制造過(guò)程，又是資產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程。在這個(gè)階段，勞動(dòng)者借

助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，企業(yè)要發(fā)生原材料等勞動(dòng)對(duì)象的消耗以及勞動(dòng)

力的消耗和固定資產(chǎn)等勞動(dòng)手段的消耗等，構(gòu)成了產(chǎn)品的使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體。同時(shí)，

隨著勞動(dòng)對(duì)象的消耗，資金從儲(chǔ)備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)；隨著勞動(dòng)力的消耗，企業(yè)

向勞動(dòng)者支付工資以及獎(jiǎng)金等勞動(dòng)報(bào)酬，資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)；隨著固

定資產(chǎn)等勞動(dòng)手段的消耗，固定資產(chǎn)和其他勞動(dòng)手段的價(jià)值通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)的形式部分地轉(zhuǎn)

化為生產(chǎn)資金形態(tài)。當(dāng)產(chǎn)品制成后，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

（3）銷(xiāo)售過(guò)程。它是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。在這個(gè)階段，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，

取得銷(xiāo)售收入，發(fā)生貨款結(jié)算等業(yè)務(wù)活動(dòng)，資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

由此可見(jiàn)，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開(kāi)始，依次經(jīng)過(guò)供應(yīng)

過(guò)程以及生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程三個(gè)階段，分別表現(xiàn)為儲(chǔ)備資金以及生產(chǎn)資金以及成品資金等

不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運(yùn)動(dòng)過(guò)程稱(chēng)為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始

地不斷循環(huán)，稱(chēng)為資金周轉(zhuǎn)。

3.資金的退出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為社會(huì)創(chuàng)造了一部分新價(jià)值，因此，企業(yè)收回的貨幣資金一般

要大于投入的資金，這部分增加額就是企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，按規(guī)定應(yīng)以稅金的形

式上繳一部分給國(guó)家，還要按照有關(guān)合同或協(xié)議償還各項(xiàng)債務(wù)，另外，還要按照企業(yè)章程或

董事會(huì)決議向投資者分配股利或利潤(rùn)。這樣，企業(yè)收回的貨幣資金中，用于繳納稅金以及償

還債務(wù)和向投資者分配股利或利潤(rùn)的這部分資金就退出了企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)，剩余的資

金則留在企業(yè)，繼續(xù)用于企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程。

（四）會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。凡是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)通常又稱(chēng)為資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)是指以貨幣表現(xiàn)的一個(gè)單位所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的

形態(tài)變化和位置移動(dòng)。

通常將單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱(chēng)

經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換，如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以

及銷(xiāo)售商品以及上繳稅收等。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類(lèi)事項(xiàng)，如

支付職工工資以及報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)以及計(jì)提折舊等。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)就是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金以及銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行

存款的銀行匯票存款以及銀行本票存款以及信用卡存款以及信用證存款;有價(jià)證券是指表示

一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券以及股票以及企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流

動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

2.財(cái)物的收發(fā)以及增減和使用

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)以及物資的簡(jiǎn)稱(chēng)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)以及物資是企業(yè)用以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有

實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料以及燃料以及包裝物以及低值易耗品以及在產(chǎn)品以及

庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)以及房屋以及建筑物以及機(jī)器以及設(shè)備以及設(shè)施以及運(yùn)輸工具等固定

資產(chǎn)。

由于財(cái)物本身就是一種資產(chǎn)，而且大多數(shù)都是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的生產(chǎn)設(shè)備

和生產(chǎn)資料等，價(jià)值一般比較大,在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比重，因此，企業(yè)對(duì)財(cái)物的收

發(fā)以及使用以及增減變化等情況必須及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面反映企業(yè)財(cái)物的收發(fā)以及結(jié)存

和使用情況，發(fā)揮會(huì)計(jì)在控制和降低成本以及保證財(cái)物安全完整以及防止資產(chǎn)流失等方面的

重要作用，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。

3.債權(quán)以及債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等，如單位銷(xiāo)售商品以及對(duì)外提

供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)物方或者接受勞務(wù)方收取的價(jià)稅款,單位采購(gòu)材料物資按規(guī)定預(yù)付給供貨單

位的賬款等，即應(yīng)收賬款以及應(yīng)收票據(jù)以及其他應(yīng)收款以及預(yù)付賬款。

債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的需要償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款以及應(yīng)付和預(yù)收款以及應(yīng)交

款項(xiàng)等，如短期借款以及應(yīng)付票據(jù)以及應(yīng)付賬款以及預(yù)收賬款以及應(yīng)付職工薪酬以及應(yīng)交稅

費(fèi)以及應(yīng)付利潤(rùn)以及其他應(yīng)付款以及長(zhǎng)期借款以及應(yīng)付債券以及長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，涉及企業(yè)和其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系企業(yè)自身資金周轉(zhuǎn)，影

響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此企業(yè)必須及時(shí)以及真實(shí)以及完整地核算其債權(quán)債務(wù)，防止發(fā)

生非法行為。

4.資本的增減

資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的本金。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的資本專(zhuān)指所有者權(quán)益中

的投入資本，包括實(shí)收資本和資本公積。資本的增減，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收益分

配，因此會(huì)計(jì)上要求對(duì)資本增減必須及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

5.收入以及支出以及費(fèi)用以及成本的計(jì)算

收入指企業(yè)在銷(xiāo)售商品以及提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流

入。支出是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品以及提供勞務(wù)等日

?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi),

它與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入以及支出以及費(fèi)用

以及成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)，取得收入必須要發(fā)生一定

的成本以及費(fèi)用和支出，必須及時(shí)進(jìn)行核算,才能計(jì)算出經(jīng)營(yíng)成果。

6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，

具體表現(xiàn)為盈利或虧損。

7.需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

二以及會(huì)計(jì)目標(biāo)

(-)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作預(yù)期達(dá)到的最終結(jié)果。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，經(jīng)常

需要對(duì)一些重大問(wèn)題作出決策。例如，在資金籌集活動(dòng)中，要對(duì)籌集多少資金以及何時(shí)籌集

資金以及從何處籌集資金等作出決策；在內(nèi)部投資活動(dòng)中，要對(duì)企業(yè)進(jìn)行何種類(lèi)型投資以及

如何投資等進(jìn)行決策；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,要對(duì)生產(chǎn)什么產(chǎn)品以及提供何種勞務(wù)以及如何生

產(chǎn)這些產(chǎn)品和如何提供這些勞務(wù)作出決策；在銷(xiāo)售活動(dòng)中，要對(duì)向誰(shuí)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)以

及以何種價(jià)格銷(xiāo)售以及怎樣銷(xiāo)售作出決策；在利潤(rùn)分配活動(dòng)中，要對(duì)確定何種股利政策以及

如何進(jìn)行股利分配等進(jìn)行決策。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)的一般目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)和企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)

系的主體提供決策所需要的會(huì)計(jì)信息及其與之相關(guān)的其他財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)要解決的問(wèn)題,

首先是誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息，其次是需要什么樣的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，一是通過(guò)會(huì)

計(jì)活動(dòng)，向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的，與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等

有關(guān)的信息，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策;二是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，

有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性，有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決

策。

(二)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部管理人員以及企業(yè)的投資者以及債權(quán)人以及政府及有關(guān)部門(mén)以及社會(huì)公眾和

會(huì)計(jì)信息的其他使用者基于不同的需要，需要不同的會(huì)計(jì)信息。但總體上說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息

的主要內(nèi)容大致有以下三大類(lèi)：

1.有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息

主要通過(guò)企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)反映。包括某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的總額和結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁

有或控制的資源及其分布情況；某一時(shí)點(diǎn)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要擁有多少資

產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；某一時(shí)點(diǎn)的所有者權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值增值的情況

以及對(duì)負(fù)債的保障程度。

2.有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息

主要通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)反映。包括企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用

耗費(fèi)情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)以判斷企業(yè)實(shí)現(xiàn)總價(jià)值的增減情況。

3.有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息

主要通過(guò)現(xiàn)金流量表來(lái)反映。包括一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的流動(dòng)情況，經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)和投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及其內(nèi)部組成情況。

(三)會(huì)計(jì)信息的主要使用者

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行

情況。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者包括企業(yè)內(nèi)部管理人員和外部利益關(guān)系人兩大類(lèi)。

1.企業(yè)內(nèi)部管理人員

企業(yè)管理人員為了內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)的目的需要了解企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如收入總額以

及利潤(rùn)情況以及費(fèi)用大小等，將其與同行業(yè)水平相比，與本企業(yè)歷史相比，與先進(jìn)水平相比,

可以找出差距，提出改進(jìn)的方向和目標(biāo)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析使用，便于內(nèi)部管理人員根

據(jù)實(shí)際情況及時(shí)作出相應(yīng)決策，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.外部利益關(guān)系人

會(huì)計(jì)信息的外部使用者主要是指企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接利害關(guān)系的單位和個(gè)

人，以及政府有關(guān)管理部門(mén)，包括:①投資者；②債權(quán)人；③政府及其有關(guān)部門(mén)；④社會(huì)公

眾:⑤其他使用者，如監(jiān)管部門(mén)以及企業(yè)職工。

三以及會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素,是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)

核算和監(jiān)督的具體對(duì)象或內(nèi)容,分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)

計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素是組成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本單位。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)以

及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)。資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)

負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素，也稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益是與

資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的取得途徑，它們是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素。而收入以及費(fèi)用，利潤(rùn)則

是組成利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素，也稱(chēng)利潤(rùn)表要素:收入是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流人，費(fèi)用是

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流出，收入與費(fèi)用相配比，即形成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利潤(rùn)，利潤(rùn)是資金運(yùn)

用的成果，它們是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。

(-)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計(jì)量并且

預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面特征：

(1)資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源，指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享

有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制，通過(guò)對(duì)它的有效使用，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未

來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

(2)資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，只有能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流

入和經(jīng)濟(jì)利益的資源才可以作為資產(chǎn)；如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企

業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)確認(rèn)為損失，如待處理的無(wú)價(jià)值的報(bào)廢產(chǎn)

品等不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

(3)形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，是由企業(yè)過(guò)去的

交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)以及生產(chǎn)以及建造行為或其他交易或者事項(xiàng)形成的。而不是預(yù)期的資

產(chǎn)，預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)入的原材料以及固定資產(chǎn)以及委

托加工材料以及應(yīng)收賬款等都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，而計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備等尚未購(gòu)置的則不能

作為企業(yè)的資產(chǎn)。

(4)資產(chǎn)必須是能以貨幣計(jì)量的，不能以貨幣計(jì)量的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)。將一項(xiàng)資源確

認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

很可能流入企業(yè)，二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

資產(chǎn)按流動(dòng)性分類(lèi)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周

期中變現(xiàn)以及出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)

（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不

受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金以及交易性金融資產(chǎn)以及應(yīng)收票據(jù)

以及應(yīng)收賬款以及預(yù)付款項(xiàng)以及應(yīng)收利息以及應(yīng)收股利以及其他應(yīng)收款以及存貨等。非流動(dòng)

資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資以及固定資產(chǎn)以及在建工程以及工程

物資以及無(wú)形資產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)支出等。

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合

資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

2.負(fù)債

負(fù)債是指過(guò)去的交易以及事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是

企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量以及需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。負(fù)債具有以下特征：

（1）企業(yè)的負(fù)債只能由過(guò)去的交易活動(dòng)或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成，且必須于未來(lái)某一特定

時(shí)期予以清償?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)，不需要未來(lái)償還的現(xiàn)時(shí)義務(wù)或企業(yè)在將來(lái)要發(fā)生的交易或者事項(xiàng)

形成的義務(wù)不屬于負(fù)債,如企業(yè)從銀行借入貸款即形成企業(yè)的負(fù)債，如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)生借入

貸款即不形成負(fù)債，企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的在未來(lái)可能形成負(fù)債的采購(gòu)合同,在當(dāng)前即不能作

為負(fù)債。

（2）負(fù)債必須有其可用貨幣額反映的價(jià)值量,不能用貨幣計(jì)量的不能作為負(fù)債。

（3）負(fù)債的償還不論是以資產(chǎn)償還，還是以提供勞務(wù)償還或是轉(zhuǎn)讓股權(quán)給債權(quán)人，必須

是企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的預(yù)期都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí),確認(rèn)為負(fù)債:一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益很可能流出企業(yè)，二是未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

負(fù)債按流動(dòng)性分類(lèi)可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周

期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）到期應(yīng)予

以清償或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包

括短期借款以及應(yīng)付票據(jù)以及應(yīng)付賬款以及預(yù)收賬款以及應(yīng)付職工工資以及應(yīng)交稅費(fèi)以及

應(yīng)付利息以及應(yīng)付股利以及其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,主要包括

長(zhǎng)期借款以及應(yīng)付債券等。

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合

負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益或稱(chēng)為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩

余收益。所有者權(quán)益是投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，即投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

所有者權(quán)益的來(lái)源包括企業(yè)投資人投入的資本以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及

留存收益。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有者

投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)

益減少的以及與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素,尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；其金額的確定

主要取決于資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量。

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本或者股本以及資本公積以及盈余公積和未分配利潤(rùn)，其中資本

公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所

有者權(quán)益的利得和損失等,盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱(chēng)為留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈

利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分。

所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

從會(huì)計(jì)要素的角度來(lái)看，負(fù)債和所有者權(quán)益同為企業(yè)資產(chǎn)的取得來(lái)源,兩者都可以對(duì)企

業(yè)資產(chǎn)提出索償要求，但負(fù)債體現(xiàn)的是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)，它是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)

義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益減少，使用負(fù)債所形成的資金一般需要支付費(fèi)用，按

照約定條件支付利息，不參與利潤(rùn)分配，在企業(yè)清算時(shí)需要優(yōu)先清償，凈資產(chǎn)在清償所有負(fù)

債后才返還給投資人；而所有者權(quán)益則是投資人對(duì)總資產(chǎn)扣去負(fù)債后的剩余凈資產(chǎn)的索償權(quán),

它在一般情況下不需要企業(yè)歸還其投資人，也不需要支付利息，只是要參與企業(yè)利潤(rùn)分配，

以利潤(rùn)分配的方式作為投資人的回報(bào)。

(二)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

1.收入

收入指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有者投入資本

無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：

(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；

(2)應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入資本；

(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

符合收入的定義，同時(shí)符合下列條件的經(jīng)濟(jì)利益的流入，可以確認(rèn)為收入：

一是與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或

者負(fù)債減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

由于銷(xiāo)售商品以及提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的或即將發(fā)生的

經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括營(yíng)業(yè)收入以及投資收益和營(yíng)業(yè)外收入，都屬于企業(yè)的收入。收入是企

業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本條件，也是企業(yè)獲得利潤(rùn)的前提條件。收入是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生

的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為

企業(yè)負(fù)債的減少，或者兼而有之。收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。只有流入本企業(yè)的經(jīng)

濟(jì)利益才屬于本企業(yè)的收入,為第三方代收的款項(xiàng)不屬于企業(yè)的收入。

符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

2.費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及與向所有者分配

利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：

(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

(2)應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；

(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

符合費(fèi)用的定義，并符合以下條件的經(jīng)濟(jì)利益的流出，可以確認(rèn)為費(fèi)用：一是與費(fèi)用有

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債

增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本以及勞務(wù)成本的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在

確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入以及勞務(wù)收入時(shí),將已銷(xiāo)售產(chǎn)品以及已提供勞務(wù)的成本計(jì)入當(dāng)期損益。企

業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確

認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)

了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在取得收入的同時(shí)必然要相應(yīng)地發(fā)生一定的費(fèi)用，狹義的費(fèi)用是

指為取得收入而發(fā)生的各種與提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費(fèi)，即營(yíng)業(yè)費(fèi)用；廣義的費(fèi)用還

包括投資損失以及營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)費(fèi)用的主體部分，按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，工業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用可劃分

為制造成本和期間費(fèi)用。制造成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，從銷(xiāo)

售收入中得到補(bǔ)償。期間費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)直接關(guān)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用，包括

管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用等。期間費(fèi)用不參與成本計(jì)算，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

費(fèi)用通常是為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)，可以表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。費(fèi)用是對(duì)耗費(fèi)

的計(jì)量，這種耗費(fèi)并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的支出，有些耗費(fèi)是通過(guò)系統(tǒng)合理地分配而

形成的，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用以及遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用等。費(fèi)用與成本是相互聯(lián)系又相互區(qū)

別的兩個(gè)概念，為生產(chǎn)某產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成該產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。區(qū)別在于費(fèi)用是按

照時(shí)間歸集的，而產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品對(duì)象歸集的。

符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

3.利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種收入扣除各種費(fèi)

后的盈余，是反映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。利潤(rùn)反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的

重要指標(biāo)。

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中收入減去

費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)

入當(dāng)期損益以及最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的以及與所有者投入資本或者向所有

者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失，它反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。

利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其余額的確定也主要取決于

收入以及費(fèi)用以及利得以及損失金額的計(jì)量。

（三）會(huì)計(jì)等式

以上六個(gè)會(huì)計(jì)要素相互之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。反映這種數(shù)量關(guān)系的恒等式，即為

會(huì)計(jì)等式。

資產(chǎn)和負(fù)債以及所有者權(quán)益是財(cái)產(chǎn)資源這個(gè)同一體的兩個(gè)方面，因而客觀上存在必然相

等的關(guān)系。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必定有一定數(shù)額的負(fù)債和所有者權(quán)益。反之，有

一定數(shù)額的負(fù)債和所有者權(quán)益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間在

數(shù)量上必然相等。

資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一平衡公式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權(quán)

人的借入資金，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于所有者和債權(quán)人，歸

屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益，即企業(yè)的負(fù)債。

資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益，包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益,資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn),

資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間所存在的平衡關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制

資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

與此相應(yīng)，企業(yè)收入是其日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)效益的總流入，費(fèi)用是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益的總流出，企業(yè)一定時(shí)期的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的凈額，經(jīng)

過(guò)調(diào)整后等于利潤(rùn)，在不考慮調(diào)整因素,如直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等的情況下，收

入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)。

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

這一平衡公式反映了企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，收入費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系是編制利潤(rùn)

表的基礎(chǔ)。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影

響。但無(wú)論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞上述資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益各會(huì)計(jì)要素之間的

平衡關(guān)系。

由于這一平衡原理揭示了企業(yè)會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，因而它是設(shè)置會(huì)計(jì)科目以及

復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。

（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)情況，主要是下列九種情況：

（1）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)等額增加；

（2）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)等額增加；

（3）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)等額減少；

（4）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)等額減少；

（5）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

（6）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

（7）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少，資產(chǎn)要素不變；

（8）一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加，資產(chǎn)要素不變；

（9）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變。

四以及會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量基本原則

會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的原則是指為了使會(huì)計(jì)信息能達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)會(huì)計(jì)核算所作的

一般規(guī)范。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)核算是分期進(jìn)行的，在會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收益和發(fā)生

的費(fèi)用，有些在相鄰的會(huì)計(jì)期間是相互交錯(cuò)的。由于會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，產(chǎn)生了本期與非本期

的區(qū)別，企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，可能在本期已經(jīng)付出貨

幣資金，也可能在本期尚未付出貨幣資金；所形成的收入，可能在本期已經(jīng)收到貨幣資金，

也可能在本期尚未收到貨幣資金。同時(shí)，本期發(fā)生的費(fèi)用可能與本期收入的有關(guān)，也可能與

本期收入的取得無(wú)關(guān)。諸如此類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理，企業(yè)用來(lái)確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入

和費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)有兩種：

一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱(chēng)應(yīng)計(jì)制。這種處理方法要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)

發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)

期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即企業(yè)是按收

入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期，而不是按是否在本期實(shí)際收到款項(xiàng)來(lái)確認(rèn)收入以及費(fèi)

用的入賬時(shí)間。如，一個(gè)企業(yè)2月份支付上半年的設(shè)備租金12000元，由于此項(xiàng)費(fèi)用的受

益期是上半年，即1至6月，所以，該企業(yè)在2月份支付租金時(shí)并不是全部計(jì)入2月的費(fèi)

用中，而是在1至6月中每月記錄費(fèi)用2000元。

另一種是收付實(shí)現(xiàn)制，也稱(chēng)現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制要求，凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入，

不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理；凡是本期實(shí)際以款項(xiàng)支付的費(fèi)用，不論

其應(yīng)否在本期收入中得到補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。即企業(yè)是以收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)

作為確認(rèn)收入以及費(fèi)用的基礎(chǔ)，而不是按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。

如上述2月支付上半年的租金，此費(fèi)用發(fā)生在2月，雖然1至6月都受益，但都直接計(jì)入2

月費(fèi)用中。

一個(gè)單位在確定會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)時(shí)要充分考慮其所處行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者的不

同需要，按照重要性原則加以確定。為了正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，通常情況下應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)

生制進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

而我國(guó)目前行政單位會(huì)計(jì)則采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（-）配比原則

配比原則，是指對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本以及費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)

確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計(jì)算本期損益。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收入與費(fèi)用的配比方式主要有兩種:一種是根據(jù)收入與費(fèi)用之間的邏輯

因果關(guān)系進(jìn)行直接配比，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與直接成本相配比；一種是根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目存

在的時(shí)間上的一致關(guān)系，將某些與特定收入項(xiàng)目沒(méi)有明顯因果關(guān)系的費(fèi)用項(xiàng)目，如廣告費(fèi)以

及辦公費(fèi)和管理人員工資等期間費(fèi)用，與發(fā)生在同一時(shí)間的收入相配比。配比原則要求，在

會(huì)計(jì)核算中，一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本以及費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)

進(jìn)行確認(rèn)以及計(jì)量和記錄，而不能提前或延后，否則就會(huì)造成經(jīng)營(yíng)成果虛假不實(shí)。對(duì)于一切

預(yù)支款項(xiàng)的成本以及費(fèi)用，要遞延到有關(guān)的收入取得時(shí)，才能計(jì)列；對(duì)于與本期收入有關(guān)的

一切未來(lái)費(fèi)用，則應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提，以達(dá)到配比的目的。

（三）歷史成本原則

歷史成本原則，又稱(chēng)實(shí)際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn),在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)

按照實(shí)際成本計(jì)量，其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除

法律以及行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

采用歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)在于:一是它是買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)正常交易確定的金額，或資產(chǎn)購(gòu)

進(jìn)過(guò)程中實(shí)際支付的金額，取得比較容易，也比較客觀；二是有原始憑證作證明，便于查證；

三是可以防止企業(yè)隨意更改；四是會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。歷史成本原則是

以幣值穩(wěn)定為前提的。在歷史成本原則下，如果企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了較大的價(jià)值變化以及其賬

面價(jià)值就能反映其實(shí)際價(jià)值,就不能提供正確的會(huì)計(jì)信息。

（四）劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資

本性支出的界限。收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實(shí)現(xiàn)的收

益中得到補(bǔ)償?shù)闹С觯毁Y本性支出是指為當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān)而且與以后會(huì)計(jì)期

間收益有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在以后若干會(huì)計(jì)期間的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С?。劃分收益性支出與資本

性支出原則要求,凡為取得本期收益而發(fā)生的支出，即支出的效益僅惠及本會(huì)計(jì)年度（或一

個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤(rùn)表中反映；凡是為以后各期

取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的效益惠及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或惠及于幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）

的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，列入資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，并根據(jù)其與以后各期收益的關(guān)

系，將其價(jià)值分?jǐn)偟揭院蟾鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。

劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確認(rèn)企業(yè)的當(dāng)期損益。如果一筆收益性支

出按資本性支出處理了，就會(huì)造成少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價(jià)值虛增的

現(xiàn)象。相反，如果一筆資本性支出按收益性支出處理了，則會(huì)出現(xiàn)多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值

的現(xiàn)象，出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低，甚至虧損，以及資產(chǎn)價(jià)值偏低的結(jié)果。

五以及會(huì)計(jì)基本前提

會(huì)計(jì)基本前提，亦稱(chēng)為會(huì)計(jì)基本假設(shè),是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的

質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍以及內(nèi)容以及基本程序和方法所作的限定，是指面對(duì)變化不定的社

會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,會(huì)計(jì)入員對(duì)某種情況按進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件所作出的合理推斷或人為規(guī)定,

是組織會(huì)計(jì)核算工作的基本前提。會(huì)計(jì)的基本前提包括會(huì)計(jì)主體以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)以及會(huì)計(jì)分期

以及貨幣計(jì)量。

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，是會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)是

在每一個(gè)會(huì)計(jì)主體中進(jìn)行的。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以一個(gè)特定獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位為對(duì)象,

所以會(huì)計(jì)主體一般是在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立，可以單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的單位。在會(huì)計(jì)主體

假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告,反映企業(yè)本

身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)核算的重要前提，是為了把會(huì)計(jì)

主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會(huì)計(jì)主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開(kāi)。會(huì)計(jì)主體確定之后，會(huì)計(jì)入

員只是站在特定會(huì)計(jì)主體的立場(chǎng),核算特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體,一般

來(lái)說(shuō),法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，也可以不是一個(gè)

獨(dú)立的法律主體，會(huì)計(jì)主體可以是營(yíng)利性組織，也可以不是營(yíng)利性組織，如行政事業(yè)單位以

及企業(yè)以及企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)以及企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的某個(gè)生產(chǎn)車(chē)間以及可以作為費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)

單位的企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)以及由多個(gè)法人組成的企業(yè)集團(tuán)以及合伙企業(yè)等。但是，作為一個(gè)

會(huì)計(jì)主體,必須有獨(dú)立的資金活動(dòng),獨(dú)立地進(jìn)行核算，可以獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

會(huì)計(jì)主體規(guī)定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的空間范圍，這一前提就是要明確會(huì)計(jì)所提供的信息，特

別是會(huì)計(jì)報(bào)表,反映的是特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，這一前提要求在會(huì)計(jì)核算中

既不能將本會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體混淆，也不能將本會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)遺漏或轉(zhuǎn)移。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),

企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而不考慮企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)清算，也不考慮企業(yè)

大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。明確持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一

前提,就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)

入員在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法。會(huì)計(jì)主體確定后，只有假定這個(gè)作為會(huì)計(jì)主

體的企業(yè)是持續(xù)以及正常經(jīng)營(yíng)的，假定在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將以既定的經(jīng)營(yíng)

方針和目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序才可能建立在正常非

清算的基礎(chǔ)之上,這樣才能保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性，才能建立起諸如歷史成本

原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，固定資產(chǎn)才能根據(jù)歷史成本進(jìn)行記

錄，并按期計(jì)提折舊將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。企業(yè)在信息的收

集和處理上所采用的會(huì)計(jì)方法才能保持穩(wěn)定，會(huì)計(jì)核算才能正常進(jìn)行0例如，只有在持續(xù)經(jīng)

營(yíng)的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才區(qū)分為流動(dòng)的和長(zhǎng)期的；企業(yè)資產(chǎn)才能以歷史成本計(jì)價(jià)，

而不是以現(xiàn)行成本或清算價(jià)格計(jì)價(jià)；才有必要和可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠

定基礎(chǔ)；才使正確區(qū)分資本與負(fù)債成為必要。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，又叫會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間，劃分為若干

連續(xù)的以及等距的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目，計(jì)算盈虧，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而提供

有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分期是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的。會(huì)計(jì)期間就是在會(huì)計(jì)工作中為核算

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起訖日期，一般分年度和中期。年度和中期均按公歷

起訖日期確定，中期一般是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。明確會(huì)計(jì)期間這個(gè)前提，

才產(chǎn)生了當(dāng)期和以前期間以及以后期間的差別，才使不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)主體有了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)

量的基準(zhǔn)，產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則。只有正確地劃分會(huì)計(jì)

期間，才能準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的資料，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行記

錄,反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并假定貨幣的幣值保持不變。

對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量，可以采用多種計(jì)量單位，如實(shí)物數(shù)量以及貨幣以及重量以及長(zhǎng)

度以及體積等，由于各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非貨幣計(jì)量單位，具有不同的性質(zhì)，在量上無(wú)法比較，

為了連續(xù)以及系統(tǒng)以及全面以及綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算客觀上需要一種統(tǒng)一

的計(jì)量單位作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度，貨幣作為一般等價(jià)物，是衡量商品價(jià)值的共同尺度，

自然被選擇作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量單位。明確貨幣計(jì)量這一前提，才能對(duì)所有會(huì)計(jì)對(duì)象采用同

一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來(lái)進(jìn)行計(jì)量，并把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣

單位反映的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣為

記賬本位幣。以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，還包含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)，當(dāng)貨幣本身的價(jià)值波動(dòng)

不大，或前后波動(dòng)能夠被抵消時(shí)，會(huì)計(jì)核算中認(rèn)為幣值是基本穩(wěn)定的，而不考慮貨幣價(jià)值的

波動(dòng)因素。當(dāng)然，貨幣計(jì)量的假設(shè)并不表示貨幣是會(huì)計(jì)核算中唯一的計(jì)量單位，有時(shí)在會(huì)計(jì)

核算中也輔以實(shí)物數(shù)量等計(jì)量單位。

綜合上述會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提說(shuō)明，會(huì)計(jì)要確定會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位和范圍，采

用貨幣這一統(tǒng)一尺度,在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)以

及計(jì)量，并按等距期間定期編制出完整以及準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)表，就構(gòu)成了企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作以

及組織會(huì)計(jì)核算的前提條件和理論基礎(chǔ)。

六以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足一定的要求。提供滿(mǎn)足要求的會(huì)計(jì)信

息，需要堅(jiān)持一定的原則，這些原則是處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，是在會(huì)計(jì)核算前提條

件制約下，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)

量提出了明確的要求，要求企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)滿(mǎn)足以下要求。

（-）可靠性

可靠性，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告,

如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以

及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠以及內(nèi)容完整?？煽啃园ㄕ鎸?shí)性和客觀性

兩方面含義，真實(shí)性要求會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)當(dāng)確實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和

經(jīng)營(yíng)成果；客觀性要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和核算以及報(bào)告必須建立在可查證的基礎(chǔ)上，以客

觀事實(shí)為依據(jù)，不能人為憑空編造，并且項(xiàng)目完整以及手續(xù)完備。在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，

用作證明客觀事實(shí)計(jì)量依據(jù)的，主要是指各種原始憑證和儀表記錄等。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性，又稱(chēng)有用性,要求企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需

要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用者對(duì)企業(yè)過(guò)去以及現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，

有

助于信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決案。會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為有關(guān)方面提供經(jīng)濟(jì)息，而要發(fā)揮好會(huì)計(jì)信息

的作用，就必須使提供的信息能夠作為會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策和分析的依據(jù)，便于信息使

用者有效使用。這就要求會(huì)計(jì)在收集以及處理以及傳遞信息的過(guò)程中，考慮有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)

信息的要求，以確保提供的信息與信息使用者的要求相關(guān)并且有用。

（三）清晰性

清晰性，又稱(chēng)可理解性，要求會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息必須清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使

用者理解和利用。要求企業(yè)提供的數(shù)據(jù)記錄和文字說(shuō)明能清楚地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的基

本情況，并對(duì)需要解釋的問(wèn)題作出必要的說(shuō)明。

提供會(huì)計(jì)信息的目的是要使用這些信息，要使用，就必須先了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，否則

就談不上會(huì)計(jì)信息的使用，這就要求會(huì)計(jì)所提供的信息必須清晰以及簡(jiǎn)明以及易懂，能為大

多數(shù)使用者所理解，對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該用規(guī)范文字加以表述，以便有關(guān)部門(mén)和人員正確

理解，合理利用。

（四）可比性

可比性,要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須具有可比性。一方面要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生

的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，必須采用一致的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和程序前

后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由以及變更對(duì)企

業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的累計(jì)影響數(shù)在附注中說(shuō)明，以便進(jìn)行不同時(shí)期的縱向比較。另一方

面要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理

辦法，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，以便在不同企業(yè)之間可以進(jìn)行橫向比較。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式,要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告,

而不應(yīng)當(dāng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

在實(shí)際工作中，交易和事項(xiàng)所表現(xiàn)出來(lái)的外在法律形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)

容。所以，會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)進(jìn)行，而不能

僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行。如以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然法律上企業(yè)并不擁

有其所有權(quán)，但由于租賃合同中規(guī)定的租賃期較長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期滿(mǎn)承

租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中收益，所以，

從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，企業(yè)擁有該資產(chǎn)的實(shí)際控制權(quán)，在會(huì)計(jì)核算上就將其視為企業(yè)的資產(chǎn)0只有

這樣，才有利于會(huì)計(jì)信息使用者依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等作出決策。

（六）重要性

重要性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等

有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用

不同的核算方式。會(huì)計(jì)報(bào)表在全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的同時(shí)，對(duì)于對(duì)資產(chǎn)以及負(fù)

債以及損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要的會(huì)計(jì)

事項(xiàng)必須按照規(guī)定的方法和程序進(jìn)行處理,并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分以及準(zhǔn)確的披露；

而對(duì)次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確

判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化或合并反映。重要性要求每個(gè)企業(yè)都要根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)信息使用

者進(jìn)行決策的影響程度來(lái)確定自己的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要程度，采取不同的

核算方式和不同的核算精度。

凡是一旦省略和錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的,該項(xiàng)會(huì)計(jì)信息就具有重要性。

在實(shí)際工作中，重要性的應(yīng)用需要依賴(lài)職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實(shí)際情況，

從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷其重要性。一般情況下，對(duì)決策者的利益關(guān)聯(lián)度高的

和金額占總業(yè)務(wù)量比重較大的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作為重要項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性，又稱(chēng)為穩(wěn)健性，要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)

保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種

處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇采取一種不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)以及虛增賬面利潤(rùn)以及擴(kuò)大所有者權(quán)

益的方法。對(duì)于預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)算入賬，對(duì)于可能產(chǎn)生的收益則不預(yù)計(jì)入賬。謹(jǐn)慎性

原則在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用是多方面的，如存貨在物價(jià)上漲時(shí)期的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，采用成本

與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)采用加速折

舊法，對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備等。但是，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置

秘密準(zhǔn)備。

（A）及時(shí)性

及時(shí)性,要求企業(yè)對(duì)于己經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告,不

得提前或者延后。及時(shí)性要求收集會(huì)計(jì)信息要及時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理和傳遞給信息

使用者都要及時(shí)，以滿(mǎn)足各方面信息使用者的決策需要。

七以及會(huì)計(jì)法規(guī)

會(huì)計(jì)法規(guī)是指制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律以及法規(guī)以及準(zhǔn)則和制度等的總稱(chēng)，它是約束會(huì)

計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，又是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

（簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）為核心，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主要內(nèi)容。

（一）《會(huì)計(jì)法》

《會(huì)計(jì)法》由全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)，是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本法律，它是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體

系中處于最高層次的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高

準(zhǔn)則?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的主要方面作出了規(guī)定，涉及我國(guó)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，

該法對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的地位和作用，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)管理的體制以及會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象

及內(nèi)容以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)入員的職責(zé)和權(quán)限以及有關(guān)的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也稱(chēng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是制定會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范。我國(guó)

的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由財(cái)政部制定，包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩大部分。

1.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而對(duì)會(huì)計(jì)核算

的一般要求和會(huì)計(jì)核算的主要方面作出原則性規(guī)定，為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供依據(jù)，又包

括會(huì)計(jì)核算的一般原則和會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則。

2.具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和程序

作出具體規(guī)定，包括基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。目前財(cái)政部

已經(jīng)印發(fā)并施行的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有38個(gè)，執(zhí)行具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

第二十八章會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)的最終目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于進(jìn)行決策的信息，會(huì)計(jì)信息是通過(guò)

確認(rèn)以及計(jì)量以及記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)生成的。會(huì)計(jì)上將按照確認(rèn)以及計(jì)量以及記錄和報(bào)告

為主要環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)基本程序及相應(yīng)方法稱(chēng)為會(huì)計(jì)循環(huán)，會(huì)計(jì)工作就是依照這一程序不斷重復(fù),

循環(huán)進(jìn)行的。

一以及會(huì)計(jì)確認(rèn)

（-）會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)確定如何進(jìn)行記錄的過(guò)程，即將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作

為資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費(fèi)用或利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素正式列入會(huì)計(jì)報(bào)表的

過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個(gè)會(huì)計(jì)要素的問(wèn)題。某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)一旦被確認(rèn)，

就要同時(shí)以文字和數(shù)據(jù)加以記錄，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。

會(huì)計(jì)確認(rèn)主要解決三個(gè)問(wèn)題:一是確定某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行確認(rèn)；二是確定該業(yè)

務(wù)應(yīng)在何時(shí)進(jìn)行確認(rèn)；三是確定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)會(huì)計(jì)要素。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)包括：一是被確認(rèn)的項(xiàng)目是通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會(huì)計(jì)要素的要求；二是與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入

或流出企業(yè)的不確定性能明確地評(píng)估;三是該項(xiàng)目應(yīng)有可以計(jì)量的屬性,如價(jià)值以及成本等，

并能可靠地進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)，并堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制；在確

認(rèn)費(fèi)用時(shí)，按照收入和對(duì)應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用配比的要求。確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)需要建立在"持續(xù)經(jīng)

營(yíng)”"會(huì)計(jì)分期”前提下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求來(lái)合理確認(rèn),合理進(jìn)行跨期攤提和分配，以便如

實(shí)反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即收入的確認(rèn)要建立在取得收入權(quán)利的交易或事項(xiàng)發(fā)生之

時(shí)，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)是在承擔(dān)費(fèi)用的交易或事項(xiàng)出現(xiàn)之時(shí)。相應(yīng)的，資產(chǎn)的確認(rèn)要建立在取得

資產(chǎn)所有權(quán)的交易發(fā)生之時(shí)，負(fù)債的確認(rèn)要建立在確定負(fù)債成立的有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生之時(shí)?？梢?jiàn)，

權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成了確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步構(gòu)成了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)。

二以及會(huì)計(jì)計(jì)量

（-）會(huì)計(jì)計(jì)量的概念

會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)會(huì)計(jì)要素的實(shí)際狀況而確定其貨幣金

額的過(guò)程。計(jì)量問(wèn)題是會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，貫穿于會(huì)計(jì)從確認(rèn)以及記錄到報(bào)告的全過(guò)程。會(huì)計(jì)

要向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，主要是通過(guò)一定的''會(huì)計(jì)語(yǔ)言"來(lái)傳遞的，"會(huì)計(jì)語(yǔ)言"就是以定

量的方式，采取一定的會(huì)計(jì)核算方法，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際變化情況及其對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響用

一定的文字和數(shù)字進(jìn)行反映和描述。會(huì)計(jì)計(jì)量目的是進(jìn)一步明確一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的某一

會(huì)計(jì)要素變化的數(shù)量為多少，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的定量化特點(diǎn)。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量由計(jì)量單位（計(jì)量尺度）和計(jì)量屬性（計(jì)量基礎(chǔ)）兩個(gè)方面內(nèi)容組成。會(huì)計(jì)的

計(jì)量單位主要是以貨幣為主導(dǎo)的計(jì)量單位，同時(shí)為了管理的需要輔之以各種實(shí)物量度；會(huì)計(jì)

計(jì)量屬性主要包括歷史成本以及重置成本以及可變現(xiàn)凈值以及現(xiàn)值以及公允價(jià)值等。企業(yè)在

將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表,下同）時(shí)，

應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,確定其金額。

1.歷史成本

歷史成本，又稱(chēng)為原始成本，是指以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)

時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金

額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或

者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2.重置成本

重置成本,是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支

付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。重置成本適用的前提是資產(chǎn)處于使用狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對(duì)所

有者具有使用價(jià)值。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)

金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物

的金額計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值,是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生

的成本以及估計(jì)銷(xiāo)售所必需的費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照

其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的

成本以及估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一存貨》

中規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨

成本的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。

4.現(xiàn)值

現(xiàn)值,是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以餌計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流人扣除未來(lái)現(xiàn)金流出后

的余額，用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價(jià)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使

用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還

的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5.公允價(jià)值

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)?/p>

金額。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算以及重大縮

減經(jīng)營(yíng)規(guī)模,或在不利條件下仍進(jìn)行交易。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,

熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本以及可變現(xiàn)凈值

以及現(xiàn)值以及公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

三以及會(huì)計(jì)記錄

(-)會(huì)計(jì)記錄的概念

會(huì)計(jì)確認(rèn)主要是通過(guò)將會(huì)計(jì)要素按照一定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄來(lái)實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)記錄是通

過(guò)賬戶(hù)以及會(huì)計(jì)憑證和賬簿等載體，運(yùn)用復(fù)式記賬等手段，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行記錄，

為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告積累數(shù)據(jù)的過(guò)程。

(二)會(huì)計(jì)記錄的方法

會(huì)計(jì)記錄的方法主要包括:設(shè)置賬戶(hù)以及復(fù)式記賬以及填制和審核憑證以及登記賬簿。

1.設(shè)置賬戶(hù)

為了序時(shí)以及連續(xù)以及系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引發(fā)的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，

提供各種會(huì)計(jì)信息，需要根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。賬戶(hù)是根據(jù)以會(huì)計(jì)要素劃

分的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動(dòng)情況

及其結(jié)果的載體，是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)核算的工具。賬戶(hù)設(shè)置一般以會(huì)計(jì)科目作為它的名

稱(chēng)，與會(huì)計(jì)科目的級(jí)次相對(duì)應(yīng)。會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)

科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。

賬戶(hù)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。按照賬戶(hù)所反映的會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi),

可以分為資產(chǎn)類(lèi)以及負(fù)債類(lèi)以及所有者權(quán)益類(lèi)以及成本類(lèi)以及費(fèi)用類(lèi)和損益類(lèi)。按照賬戶(hù)所

提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是由會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項(xiàng)

會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，從數(shù)量上看不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶(hù)結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地分為兩

個(gè)基本部分，劃分為左方〈記賬符號(hào)為借）以及右方（記賬符號(hào)為貸）兩個(gè)方向，一方登記

增加，另一方登記減少。資產(chǎn)以及成本以及費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)以及借方登記增加額以及貸方登記減

少額；負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入類(lèi)賬戶(hù)以及借方登記減少額以及貸方登記增加額。賬戶(hù)

中登記本期增加的金額稱(chēng)為本期增加發(fā)生額,登記本期減少的金額稱(chēng)為本期減少發(fā)生額，增

減相抵后的差額稱(chēng)為余額，余額按照時(shí)間不同分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系是：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

對(duì)于資產(chǎn)以及成本以及費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)：

期末余額=期初余額期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

對(duì)于負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入類(lèi)賬戶(hù)：

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

為了全面記錄賬戶(hù)變化，需要設(shè)置賬簿，匯總各賬戶(hù)記錄，每一個(gè)賬戶(hù)只表現(xiàn)為賬簿中

的某張或某些賬頁(yè)，記錄內(nèi)容一般包括賬戶(hù)的名稱(chēng)（即會(huì)計(jì)科目）以及日期和摘要（記錄經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）以及增加和減少的金額及余額以及憑證號(hào)數(shù)（說(shuō)

明賬戶(hù)記錄的依據(jù)）。

2.復(fù)式記賬

（1）復(fù)式記賬法的概念。復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩

個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶(hù)的一種記賬方法。它是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法,通

過(guò)對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄，通過(guò)賬戶(hù)記錄可以全面

以及清晰地反映出有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的來(lái)龍去脈，通過(guò)賬戶(hù)的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)

的記錄是否正確。復(fù)式記賬法由于反映全面以及便于檢查的特點(diǎn)，被世界各國(guó)公認(rèn)為是一種

科學(xué)的記賬方法。主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法以及收付記賬法和增減記賬法，其中借貸

記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

（2）借貸記賬法。借貸記賬法是以"借"以及"貸"作為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減

變動(dòng)情況的一種記賬方法。按照會(huì)計(jì)等式建立的資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)的項(xiàng)目一般列在左方，負(fù)

債和所有者權(quán)益項(xiàng)目一般列在右方。為了使賬戶(hù)中的記錄與資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)相吻合，各項(xiàng)

資產(chǎn)的期初余額應(yīng)分別記人該賬戶(hù)的左方（借方）；各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益的期初余額，應(yīng)

分別記入該賬戶(hù)的右方（貸方）.這樣,在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，資產(chǎn)的增加，應(yīng)記在與資

產(chǎn)期初余額的同一方向，即賬戶(hù)的左方（借方）；資產(chǎn)的減少，應(yīng)記在資產(chǎn)增加的相反方向，

即賬戶(hù)的右方（貸方）；同樣道理，負(fù)債與所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記在賬戶(hù)的右方（貸方）；

負(fù)債與所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記在賬戶(hù)的左方（借方）。上述內(nèi)容和登記方法，構(gòu)成借貸記

賬法下賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu):左方為借方，右方為貸方。借方核算資產(chǎn)期初余額以及資產(chǎn)增加以

及負(fù)債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額;貸方核算負(fù)債與所有者權(quán)益期初余額以及負(fù)債與

所有者權(quán)益增加以及資產(chǎn)減少和負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額。

借貸記賬法的記賬規(guī)則，是“有借必有貸，借貸必相等"。借貸記賬法下，為了保證一定

時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)中登記的正確性,需要在一定時(shí)期終了時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的

基本原理，即根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄

是否正確，對(duì)賬戶(hù)記錄進(jìn)行試算平衡。試算平衡是通過(guò)編制總分類(lèi)賬戶(hù)試算平衡表進(jìn)行的，

可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法，要求都是借貸平衡。

發(fā)生額試算平衡法公式為：

全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

余額試算平衡法公式為：

全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)

3.填制和審核憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)常業(yè)務(wù)以及明確經(jīng)濟(jì)賁任的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。它是具

有一定格式以及用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明。填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)

計(jì)工作的開(kāi)始。會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類(lèi)。

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況,

并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。通過(guò)填制和審核會(huì)計(jì)憑證，可以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)

資料真實(shí)正確，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)可靠。

記賬憑證是會(huì)計(jì)入員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借

以及應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額而填制的,作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。在登記賬簿之前,

應(yīng)按實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄，然后據(jù)以登記賬簿。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄

是通過(guò)填制記賬憑證來(lái)完成的。

4.登記賬簿

賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面以及系統(tǒng)以及連續(xù)地記錄

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是會(huì)計(jì)工作得以開(kāi)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)。賬簿是保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的重要工具，是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

基礎(chǔ)。

登記賬簿就是將會(huì)計(jì)憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，序時(shí)以及分類(lèi)地記人有關(guān)簿籍中設(shè)置的各個(gè)

賬戶(hù)。登記賬簿必須以憑證為根據(jù)，并定期進(jìn)行結(jié)賬以及對(duì)賬，以便為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供完

整而又系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

按照賬簿的用途分類(lèi)，賬簿可分為序時(shí)賬簿以及分類(lèi)賬簿以及備查賬簿。

為了保證會(huì)計(jì)賬簿所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)以及完整,會(huì)計(jì)入員在登記賬簿時(shí)，需要定期

做好對(duì)賬工作，做到賬證相符以及賬賬相符以及賬實(shí)相符以及賬表相符,對(duì)賬工作至少每年

進(jìn)行一次。

（三）賬務(wù)處理程序

1.賬務(wù)處理程序的概念

賬務(wù)處理程序也稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序，是指對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄以及歸類(lèi)，匯總以及報(bào)告

的步驟和方法。即從原始憑證的整理以及匯總，記賬憑證的填制以及匯總，日記賬以及明細(xì)

分類(lèi)賬的登記，到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的步驟和方法。賬務(wù)處理程序的基本模式可以概括為:原

始憑證一記賬憑證一會(huì)計(jì)賬簿一會(huì)計(jì)報(bào)表。選擇科學(xué)以及合理的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序是組織會(huì)

計(jì)工作以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序有多種形式，各單位應(yīng)采用何種賬務(wù)處

理程序，由各單位自主選用或設(shè)計(jì)。

目前,我國(guó)各經(jīng)濟(jì)單位通常采用的主要賬務(wù)處理程序有五種：記賬憑證賬務(wù)處理程序以

及匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序以及多欄式日記賬賬務(wù)處理程

序和日記總賬賬務(wù)處理程序。

2.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序

（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要

根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬的一

種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序,其一般程序是：

①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證：

③根據(jù)收款憑證以及付款憑證逐筆登記現(xiàn)金9記賬和銀行存款日記賬；

④根據(jù)原始憑證以及匯總原始憑證和記賬憑證.登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；

⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬；

⑥期末,現(xiàn)金日記賬以及銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核

對(duì)相符；

⑦期末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

記賬憑征賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類(lèi)賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)

生情況。其缺點(diǎn)是:登記總分類(lèi)賬的工作量較大。該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

量較少的單位。

(2)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原

始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證以及匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)

賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是：

①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑I正，編制記賬憑證；

③根據(jù)收款憑證以及付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

④根據(jù)原始憑證以及匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；

⑤根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

⑥根據(jù)各