第41講印花稅納稅人、征稅范圍及應(yīng)納稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠、征收管理

第六節(jié) 印花稅法律制度種稅。一、印花稅納稅人境內(nèi)內(nèi)進(jìn)展證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納印花稅。解釋：應(yīng)稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照。所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為根底發(fā)行的存托憑證。分類：不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)。立賬簿人，指開立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。立據(jù)人，指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。領(lǐng)受人，指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。使用人，指在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人?！纠}·單項(xiàng)選擇題】〔2023年〕甲公司與乙公司簽訂買賣合同，合同商定丙為擔(dān)保人，丁為鑒定人。以下關(guān)于該合同印花稅納稅人的表述中，正確的選項(xiàng)是〔 〕。A.甲、乙、丙和丁為納稅人B.甲、乙和丁為納稅人C.甲、乙為納稅人D.甲、乙和丙為納稅人【答案】C二、征稅范圍及應(yīng)納稅額計(jì)算稅目 計(jì)稅依據(jù)及稅率 留意1.指動(dòng)產(chǎn)買賣合同，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)2.包括各出版單位與發(fā)行單位〔不包括訂閱單位和個(gè)人〕之間訂立的圖1.買賣合同0.3‰書、報(bào)刊、音像征訂憑證3.納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅4.之間簽訂的供用電合同不征印花稅借款合同融資租賃合同租賃合同合同5.承攬合同11類6.建設(shè)工程合同運(yùn)輸合同技術(shù)合同保管合同倉(cāng)儲(chǔ)合同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

0.05‰0.05‰1‰0.3‰0.3‰0.3‰0.3‰1‰1‰1‰

指銀行及其他金融組織和借款人訂不包括銀行同業(yè)拆借企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，該項(xiàng)不屬于租賃合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同不包括管道運(yùn)輸合同包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同〔專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”〕面的詢問不屬于技術(shù)詢問，其所立合同不貼印花包括作為合同使用的倉(cāng)單、棧單〔或稱入庫(kù)單〕不包括再保險(xiǎn)合同應(yīng)納稅額=價(jià)款或酬勞×適用稅率留意：合同中的價(jià)款或酬勞與增值稅稅款未分開列明的，依據(jù)合計(jì)金額確定計(jì)稅依據(jù)及稅稅目 留意率土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù)；房屋等產(chǎn)權(quán)建筑物、構(gòu)筑物所〔不包括書據(jù)上市和掛牌公司股

0.5‰

定計(jì)稅依據(jù)：價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的，依據(jù)其規(guī)定確定不能依據(jù)上述規(guī)定的方法確定的實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者酬勞確定有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)應(yīng)納稅額=價(jià)款×適用稅率留意：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)中的價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，依據(jù)合計(jì)金額確定不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書、營(yíng)權(quán)利許可證照

業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證書

5/件應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率營(yíng)業(yè)賬簿

資金賬簿〔實(shí)收資本+資本公積〕

0.25‰

不含其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=〔實(shí)收資本+資本公積〕×適用稅率

交易的受讓方征收以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無轉(zhuǎn)證券交易

1個(gè)交易日收盤價(jià)理過戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日無收盤價(jià)應(yīng)納稅額=成交金額或依法確定的計(jì)稅依據(jù)×適用稅率留意：留意：同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者酬勞的適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或者酬勞的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的分別計(jì)算應(yīng)納稅額。【例題1·多項(xiàng)選擇題】〔2023年〕依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下合同中，屬于印花稅征稅范圍的有〔〕。運(yùn)輸合同買賣合同C.租賃合同D.技術(shù)合同【答案】ABCD【例題2·單項(xiàng)選擇題】〔2023年〕以下各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是〔〕。甲公司與乙公司簽訂的運(yùn)輸合同會(huì)計(jì)詢問合同C.企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同C.企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同【答案】A【例題3·單項(xiàng)選擇題】〔2023年〕甲公司與乙公司簽訂一份承攬合同，合同載明由甲公司20030100010.3‰，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅稅率為1‰，則甲公司簽訂的上述兩份合同應(yīng)繳納印花稅稅額的以下計(jì)算中，正確的是〔〕。A.200×0.3‰+1000×1‰B.200×0.3‰+1×1‰C.30×0.3‰+1×1‰D.30×0.3‰+1000×1‰【答案】C【例題4·單項(xiàng)選擇題】〔2023年〕以下各項(xiàng)中，不屬于印花稅征稅范圍的是〔〕。餐飲效勞許可證營(yíng)業(yè)執(zhí)照C.商標(biāo)注冊(cè)證D.不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書【答案】A【例題5·單項(xiàng)選擇題】〔2023年〕依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的是〔〕。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)權(quán)利、許可證照C.買賣合同D.運(yùn)輸合同【答案】B三、印花稅稅收優(yōu)待【例題1·多項(xiàng)選擇題】〔2023年〕依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下合同和憑證中，免征印花稅的有〔 〕。A.搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸結(jié)算憑證B.倉(cāng)儲(chǔ)合同C.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同D.租賃合同【答案】AC【例題2·單項(xiàng)選擇題】〔2023年〕依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，免征印花稅的是〔 〕。A.不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書B.專利權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)C.未按期兌現(xiàn)的承攬合同D.發(fā)行單位與訂閱單位之間書立的憑證【答案】D【例題3·多項(xiàng)選擇題】〔2023年〕依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，免征印花稅的有〔 〕。A.發(fā)行單位與訂閱單位之間書立的憑證B.無息、貼息借款合同C.應(yīng)稅憑證的副本D.財(cái)產(chǎn)全部人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)【答案】ABCD四、征收治理〔一〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。〔二〕納稅地點(diǎn)單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款?！踩臣{稅期限印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。證券交易印花稅按周5日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息。補(bǔ)繳稅的憑證所載價(jià)款或者酬勞削減的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還印花稅稅款。〔四〕繳納方法1.自行貼花印花稅票代售點(diǎn)購(gòu)置印花稅票，在應(yīng)稅憑證上一次自行貼足印花并自行注銷。局部應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花。匯貼匯繳超過500元或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。匯繳：同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，但最