個(gè)人所得稅課件

個(gè)人所得稅法1【理解分析】參考下圖所示：2第一節(jié)個(gè)人所得稅概述【本節(jié)提要】系統(tǒng)介紹我國個(gè)人所得稅的歷史演變和我國個(gè)人所得稅制的特點(diǎn)。一、我國個(gè)人所得稅制的演變

個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的工資、薪金所得和其他所得徵收的一種稅收。3【理解分析】我國個(gè)人所得稅制的演變，大致經(jīng)歷了50年代個(gè)人所得稅稅種的設(shè)置、80年代個(gè)人所得稅制的建立和90年代個(gè)人所得稅制的改革和完善三個(gè)階段。

1．50年代個(gè)人所得稅稅種的設(shè)置2．80年代個(gè)人所得稅制的建立43．90年代個(gè)人所得稅制的改革和完善(1)合併稅種。1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常委會第四次會議通過了《關(guān)於修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源於我國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，取消了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。5(2)擴(kuò)大徵稅範(fàn)圍。新的個(gè)人所得稅制不僅將個(gè)人因進(jìn)行股票、債券、土地使用權(quán)、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易所形成的資本利得納入徵稅範(fàn)圍，而且把個(gè)人從事工商事業(yè)(包括承包、承租經(jīng)營)取得的所得，也納入個(gè)人所得稅的徵稅範(fàn)圍。6(3)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的最高邊際稅率已降低為45％，工薪所得適用的稅率結(jié)構(gòu)增加為9檔。今後，我國個(gè)人所得稅率結(jié)構(gòu)的改革應(yīng)走降低邊際稅率、簡化稅率結(jié)構(gòu)的道路，使稅率結(jié)構(gòu)有利於發(fā)揮對個(gè)人所得公平、合理分配的調(diào)節(jié)作用。7(4)改進(jìn)徵收方式?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制的規(guī)定，取得相同收入的人必須按同樣的標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用，並繳納同樣的稅額。今後，應(yīng)按國際通行做法，採取按家庭人口及費(fèi)用支出數(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按月預(yù)繳，按年清算的計(jì)征方法，並採取指數(shù)法或其他方法消除加重個(gè)人稅負(fù)的通貨膨脹因素，從而使稅制更加合理。

8二、我國個(gè)人所得稅制的特點(diǎn)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制具有以下一些特點(diǎn)：

1、分類分率課征我國個(gè)人所得稅將個(gè)人應(yīng)稅所得劃分為11類，實(shí)行按年、按月或按次計(jì)征的分類分率課征制：對工資、薪金所得按月計(jì)征，實(shí)行9級超額累進(jìn)稅率，對個(gè)體工商業(yè)經(jīng)營者，承包承租者的生產(chǎn)經(jīng)營所得按年計(jì)征實(shí)行5級超額累進(jìn)稅率，對其他所得實(shí)行20％的比例稅率。92．定額定率扣除納稅人的各項(xiàng)所得，視情況不同分別採用定額扣除和定率扣除、內(nèi)外有別的辦法：對中國居民取得的工資、薪金所得，每月定額扣除800元，對外國居民和中國非居民每月定額扣除4000元；對其他所得定額扣除800元或定率(20％)扣除費(fèi)用。103．按月按次計(jì)算實(shí)行由支付單位扣繳的源泉徵收法，即對可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳的，均規(guī)定必須由支付單位實(shí)行代扣代繳，只有在沒有扣繳義務(wù)人或者個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得等少數(shù)情況下，才採取由個(gè)人自行納稅申報(bào)的辦法。這些規(guī)定簡化了徵收手續(xù)、節(jié)省了徵稅成本和納稅費(fèi)用，既方便納稅人，也有利於稅務(wù)機(jī)關(guān)徵收管理。11第二節(jié)個(gè)人所得稅基本制度一、個(gè)人所得稅的納稅人和徵稅範(fàn)圍個(gè)人所得稅的納稅人按照國際通常的做法，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，共分為居民和非居民，並分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。12【理解分析】我國依據(jù)屬人主義和屬地主義原則，同時(shí)行使居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。凡在我國有來源於我國境內(nèi)的應(yīng)稅所得的個(gè)人，不論是本國人或外國人，都是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。對中國居民納稅人就其來源於中國境內(nèi)和境外的全部所得徵稅，對非居民納稅人僅就其來源於中國境內(nèi)的所得徵稅。個(gè)人所得稅的納稅人按照國際通常的做法，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，共分為居民和非居民，並分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。131．居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)①住所標(biāo)準(zhǔn)。住所通常是指個(gè)人長期居住或具有長期居住意願(yuàn)的場所，按其居住意願(yuàn)的不同特徵可分為永久性住所和習(xí)慣性住所。從法律上說，戶籍所在地通常就是永久性居住地。而習(xí)慣性居住地可以是永久性居住地，也可以是因其他原因而經(jīng)常居住的場所。我國稅法按照習(xí)慣性居住地標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的居民身份。14個(gè)人所得稅的居民納稅人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)係而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂習(xí)慣性居住或住所標(biāo)準(zhǔn)也是一項(xiàng)法律意義上的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，習(xí)慣性住所不一定是實(shí)際的居住場所。例如，某中國居民因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅遊等原因而在中國境外居住的，在其原因消失之後，必須回到中國境內(nèi)居住的，雖然他實(shí)際居住在中國境外，仍應(yīng)被認(rèn)定為中國的居民納稅人。反之，一個(gè)外國居民，雖然實(shí)際居住在中國境內(nèi)，如果在一個(gè)納稅年度中居住未超過規(guī)定的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的，仍不能被認(rèn)定為中國的居民納稅人。15②居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。所謂居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是對不符合住所標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人於一個(gè)納稅年度內(nèi)在一國境內(nèi)居住的天數(shù)為判定居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿365日的，為中國居民納稅人；臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)，仍應(yīng)作為居住滿365日，就其來自中國境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。臨時(shí)離境的具體時(shí)限為：在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日，不符合稅法規(guī)定的臨時(shí)離境時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)的，作為非居民個(gè)人。162、居民納稅人納稅範(fàn)圍居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源於中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。17下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：1、工資、薪金所得。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4、勞務(wù)報(bào)酬所得。5、稿酬所得。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得。7、利息、股息、紅利所得。8、財(cái)產(chǎn)租憑所得。9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10、偶然所得。11、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定徵稅的其他所得。18東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第五十二講主講教師：吳斌193、非居民納稅人。非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅人，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源於中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。204、非居民納稅人的納稅範(fàn)圍（1）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。

（2）在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)，而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

（3）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，而取得的所得。

（4）個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用，而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。

（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建築物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)，而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

216）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利，而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

（8）在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動而取得的中獎(jiǎng)所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎(jiǎng)所得。

（9）在中國境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。22二、個(gè)人所得稅的徵稅對象（一）計(jì)稅所得所得來源地的具體判斷方法。

（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地。

（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地。

（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)作為所得來源地。

（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地。

（5）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地。

（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。

（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。23（二）免稅所得24三、稅率1、適用稅率工資、薪金所得適用5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率；稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。252、減征和加成徵稅規(guī)定對稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率徵稅時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率徵稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成徵稅辦法。所謂“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的”，是指個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。勞務(wù)報(bào)酬所得加成徵稅採取超額累進(jìn)辦法，對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額後，再按照應(yīng)納稅額加征五成；對超過50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征十成，這等於對應(yīng)納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30%和40%的稅率。26第三節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算【本節(jié)提要】應(yīng)掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定方法、熟悉各徵稅專案應(yīng)納稅所得額的確定方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法、扣除捐贈款的計(jì)算方法、境外繳納稅款抵免的計(jì)算方法、個(gè)人所得稅法定免稅專案、源泉扣繳和自行申報(bào)納稅的內(nèi)容。27一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法1、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)基本公式：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－800元例如中國公民甲同時(shí)在2個(gè)單位就職，從此單位每月取得工資收入1100元，從彼單位每月取得工資收入800元。答案：公民甲其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為；

[（1100+800）-800]×10%-25=85元

282、其他扣除費(fèi)用的規(guī)定（1）附加減除費(fèi)用對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，其個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－800元－3200元29（2）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源於一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源於中國境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明檔，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用後計(jì)稅。如果納稅人不能提供上述證明檔，則應(yīng)視為來源於一國所得。若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源於中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源於中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。30（3）個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動分紅的費(fèi)用扣除。對個(gè)人一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由於對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述資金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將資金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”後的餘額作為應(yīng)納稅所得額，並據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。31

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過５００元的５02超過５００元至２０００元的部分１０253超過２０００元至５０００元的部分１５1254超過５０００元至２００００元的部分２０3755超過２００００元至４００００元的部分２５13756超過４００００元至６００００元的部分３０33757超過６００００元至８００００元的部分３５63758超過８００００元至１０００００元的部分４０103759超過１０００００元的部分４５15375本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照個(gè)人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用800元後的餘額或者減除附加減除費(fèi)用後的餘額。

323、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或=（每月收入額－800或4000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)33例題我國公民甲去年月工資收入1200元，1-11月份已按規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅，12月份領(lǐng)取了12個(gè)月的獎(jiǎng)金8400元；答案：（1）12月份工資、獎(jiǎng)金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：1-12月份平均月獎(jiǎng)金=8400/12=700元，12月份工資、獎(jiǎng)金總額=1200+700=1900元，12月份應(yīng)納稅所得額=1900-800=1100元，12月份工資、獎(jiǎng)金收入稅率為10%12月份工資、獎(jiǎng)金收入應(yīng)納稅額=（1200+8400-800）×10%-25=855元34二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法1、應(yīng)納稅所得額對於實(shí)行查帳徵收的個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應(yīng)納稅的得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失後的餘額。這是採用會計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）以上各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的專案包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。352、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法包括“準(zhǔn)予扣除的專案”、“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”，見教材。36東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第五十三講主講教師：吳斌373、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，因此，在實(shí)際工作中，需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計(jì)算公式為：本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額38公式中的適用稅率，是指與計(jì)算應(yīng)納稅額的月份累計(jì)應(yīng)納稅所得對應(yīng)的稅率，該稅率從《五級超額累進(jìn)所得稅稅率表》（年換算月）中查找確定。全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額－全年累計(jì)已預(yù)繳稅額39（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照個(gè)人所得稅法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失後的餘額。）

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過５０００元的５02超過５０００元至１００００元的部分１０2503超過１００００元至３００００元的部分２０12504超過３００００元至５００００元的部分３０42505超過５００００元的部分３５675040甲個(gè)體戶從事小五金製作，1996年全年產(chǎn)品銷售收入共計(jì)2.1萬元，，從其帳簿上取得並核實(shí)的費(fèi)用為：耗用各種材料、動力等0.8萬元，發(fā)放名義職工的工資為0.66萬元，銷售費(fèi)用0.11萬元，產(chǎn)品銷售稅金0.1萬元。計(jì)算其應(yīng)納稅額。答案：應(yīng)納稅所得額＝21000－（8000＋6600＋1100＋1000）＝4300元應(yīng)納稅額＝4300×5％＝215元。41三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)實(shí)際工作中，納稅人可能會在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得。如遇這種情況，應(yīng)在每次分得承包、承租經(jīng)營所得後，先預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。42實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅人適用個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的五級超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)43四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法對勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

（１）每次收入額不足４０００元的：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－８００）×２０％

（２）每次收入在４０００元以上的：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（１－２０％）×２０％

（３）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過２００００元的：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（１－２０％）×適用稅率－速算扣除數(shù)44所謂“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的”，是指個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。勞務(wù)報(bào)酬所得加成徵稅採取超額累進(jìn)辦法，對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額後，再按照應(yīng)納稅額加征五成；對超過50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征十成，這等於對應(yīng)納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30%和40%的稅率。

45例：某演員為一企業(yè)作電視廣告，分兩次等額取得報(bào)酬60000元，其每次應(yīng)納個(gè)人所得稅為：解：每次取得60000元的勞務(wù)報(bào)酬收入，適用加成徵收稅率，應(yīng)納稅額為：60000

（1-20%）

30%-2000=12400（元）46五、稿酬所得的計(jì)稅方法稿酬所得費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。（1）每次收入的確定所謂“每次取得的收入”，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納所得額。47①個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品後再付稿酬，均應(yīng)合併為一次徵稅。②在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次徵稅。③個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合併其因連載而取得的所得為一次。連載之後又出書取得稿酬的，或先出書後連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次徵稅。④作者去世後，對取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得徵稅。48（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法稿酬所得適用20%的比例稅率，並按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30%，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70%，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×（1－30%）49例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三月，每月取得稿酬3600元，然後送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅？解：（1）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：3600

3

（1-20%）

20%

（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報(bào)刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：20000

（1-20%）

20%

（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個(gè)人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元）50③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成後取得的所有收入合併為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。例：國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報(bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿費(fèi)3000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿費(fèi)15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？解：（1）根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成後取得的所有收入合併為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（15000+3000）

（1-20%）

20%

（1-30%）=2016（元）51④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合併計(jì)算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表後，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合併計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。52六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法特許權(quán)使用費(fèi)所得費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。其中，每次收入是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可證可使用所取得的收入。對個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的仲介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：１、每次收入不足４０００元的：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－８００）×２０％２、每次收入額在４０００元以上的：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（１－２０％）×２０％53東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第五十四講主講教師：吳斌54例：某人在2000年取得特許權(quán)使用費(fèi)兩次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)為多少？解：（1）特許權(quán)使用費(fèi)所得以轉(zhuǎn)讓一次為一次收入。（2）應(yīng)納稅額=（3000-800）

20%+8000

（1-20%）

20%=1720（元）55七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中，每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入。對於股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)算徵收個(gè)人所得稅。利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率56八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用後的餘額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的專案除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。57應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除專案－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除專案－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率在實(shí)際徵稅過程中，有時(shí)會出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況。對此，在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得納稅人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅人。如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅人。58例：某人將私房出租，月租金2000元，年租金24000元，其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？解：（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月取得的所得為一次計(jì)稅。（2）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（2000-800）

20%

12=2880（元）59九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的財(cái)產(chǎn)原值是指：（1）有價(jià)證券。其原值為買入價(jià)以及買入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。一般地，轉(zhuǎn)讓債權(quán)採用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用，計(jì)算公式如下：每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（該次賣出該類債券收入－該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用）×20%（2）建築物。其原值為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。（3）土地使用權(quán)。其原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。（4）機(jī)器設(shè)備、車船。其原值為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。（5）其他財(cái)產(chǎn)。其原值參照以上方法確定。如果納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。60財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%61十、偶然所得的計(jì)稅方法偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得的該項(xiàng)收入為一次。偶然所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×20%62十一、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法（1）扣除捐贈款的計(jì)稅方法個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。上述捐贈是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額的扣除以不超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限。計(jì)算公式為：捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%允許扣除的捐贈額=實(shí)際捐贈額≤捐贈限額的部分。如果實(shí)際捐贈額大於捐贈限額時(shí)，只能按捐贈限額扣除。應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)63第四節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)征管理【本節(jié)提要】本節(jié)重點(diǎn)個(gè)人所得稅的一般計(jì)征方法納稅期限以及納稅地點(diǎn)等內(nèi)容。個(gè)人所得稅的徵收辦法有自行申報(bào)納稅和源泉扣繳法（代扣代繳）兩種。64一、自行申報(bào)納稅１．自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人凡有下列情形之一的，納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得並繳納稅款：在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；分筆取得屬於一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得的；取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；稅收主管部門規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。65２．自行申報(bào)納稅的納稅期限除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得並繳納稅款。66３．自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式納稅人可以由本人或委託