2019年稅務師考試輔導之內(nèi)部控制

第七章內(nèi)部控制

第一節(jié)內(nèi)部控制概述

第二節(jié)內(nèi)部控制的要素

第三節(jié)內(nèi)部控制的應用

第四節(jié)內(nèi)部控制評價與審計

第一節(jié)內(nèi)部控制概述

一、COSO委員會關于內(nèi)部控制的定義與框架

1.COSO委員會對內(nèi)部控制的定義：公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下

目標提供合理保證而實施的船:運營的效益和效率,財務報告的可靠性和遵守適用的

法律法規(guī)。

(1)內(nèi)部控制是一個實現(xiàn)目標的程序及方法，而其本身并非目標；

(2)內(nèi)部控制只提供合理保證,而非絕對保證；

(3)內(nèi)部控制要由企業(yè)中留原實施與配合。

2.COSO內(nèi)部控制框架

(1)內(nèi)部控制的三項目標包括

①取得經(jīng)營的效率和有效性；

②確保財務報告的可靠性；

③遵循適用的法律法規(guī)。

(2)內(nèi)部控制的五大要素包括：

①控制環(huán)境；

②風險評估；

③控制活動;

④信息與溝通;

⑤監(jiān)控。

二、我國內(nèi)部控制規(guī)范體系

基本規(guī)范、應用指引、評價和審計指引三個類別構成一個相輔相成的整體。

(-)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

1.在體系中的地位：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的旦近、壁、

和總體要求,是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標準體系中起統(tǒng)領作用。

2.《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應符合以下目標：

(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整；

(2)提高經(jīng)營效率和效果；

(3)促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3.《基本規(guī)范》要求企業(yè)所建立與實施的內(nèi)部控制，應當包括下列5個要素：

(1)內(nèi)部環(huán)境；

(2)風險評估；

(3)控制活動；

(4)信息與溝通；

(5)內(nèi)部監(jiān)督。

(二)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》

1.在體系中的地位：《應用指引》在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)圭

體地位。

2.18項《應用指引》：針對組織結構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文

化、資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、

業(yè)務外包、財務報告、全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)共18項指弓|。

3.作用：對企業(yè)主要業(yè)務的內(nèi)控領域或內(nèi)控手段,提出了建議性的應用指引；為企

業(yè)以及外部審核人，建立與評價內(nèi)控體系提供了參照性標準。

(三)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》

1.在體系中的地位：《評價指弓I》和《審計指引》是對企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應

用指引》效果的評價與檢驗——"事后控制”的指引。

2.《評價指引》為企業(yè)對內(nèi)部控制的型些進行全面評價，形成評價結論、出具評

價報告提供指引。

指引對內(nèi)部控制評價的醒遜、缺陷的認定、評價報告、工作底稿要求、評估

基準日等方面做出了規(guī)定。

3.《審計指引》為會計師事務所對特定基準日與財務報告相關內(nèi)部控制設計與執(zhí)行

有效性進行審計提供指引。

指引對審計計劃工作、審計實施、如何評價控制缺陷、審計期后事項、審計報告內(nèi)

容和方法以及審計工作底稿做出了規(guī)定。

第二節(jié)內(nèi)部控制的要素

一、控制環(huán)境

(-)COSO《內(nèi)部控制框架》關于控制環(huán)境要素的要求與原則

1.控制環(huán)境要素的重要性：控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制

總遲；控制環(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構架，是其他四要素的基礎。

2.控制環(huán)境包括：

(1)員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；

(2)管理哲學和經(jīng)營風格；

(3)權責分配方法、人事政策；

(4)董事會的經(jīng)營重點和目標等。

3.控制環(huán)境要素的原則：

(1)企業(yè)對誠信和道德價值觀做出承諾；

(2)董事會獨立于管理層,對內(nèi)部控制的制定及其績效施以蜓；

(3)管理層在董事會的監(jiān)控下，建立目標實現(xiàn)過程中所涉及的組織架構、報告路

徑以及適當?shù)臋嗔拓熑危?/p>

(4)企業(yè)致力于吸引、發(fā)展和留任優(yōu)秀人才，以配合企業(yè)目標達成；

(5)企業(yè)根據(jù)其目標，使員工各自擔負起內(nèi)部控制的相關責任。

(二)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關于內(nèi)部環(huán)境要素的要求

1.企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)

則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限,形成科學有效的職責分工和制衡機制；

2.董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施；

3.企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會;

4.企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置西g迪姆，明確職責權限，將權力與

責任落實到各責任單位；

5.企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性；

6.企業(yè)應當制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力吠源政策;

人力資源政策應當包括下列內(nèi)容：

①員工的聘用、培訓、辭退與辭職；

②員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；

③關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；

④掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；

⑤有關人力資源管理的其他政策。

7.企業(yè)應當將她道德修養(yǎng)和型勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實

加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)；

8.企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、

愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。董事、監(jiān)事、

經(jīng)理及其他高級管理人員應當在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導作用；

9.企業(yè)應當加強法制教育,增強董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法

制觀念，嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛

案件備案制度。

【例題?單選題】凌云公司近年來不斷加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，在董事會下設

立了審計委員會。審計委員會負責審杳企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部

控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關事宜。根據(jù)COS。《內(nèi)部控制框架》，

凌云公司的上述做法屬于內(nèi)部控制要素中的()。

A.控制環(huán)境B.風險評估

C.控制活動D.監(jiān)控

『正確答案』A

『答案解析』在董事會下設立了審計委員會屬于內(nèi)部控制要素中的控制環(huán)境，選項A

正確。

二、風險評估

(-)COSO《內(nèi)部控制框架》關于風險評估要素的要求與原則

1.風險評估的范圍：諸多來自內(nèi)部和外部的有待評估的風險。

2.風險評估的前提：使經(jīng)營目標在不同層次上相互銜接，保持一致。

3.風險評估的要求：由于經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，需要確立一套

機制來識別和應對由這些變化帶來的風險。

4.風險評估要素應當堅持的原則：

(1)企業(yè)制定足夠清晰的目標，以便識別和評估有關目標所涉及的風險；

(2)企業(yè)從整個企業(yè)的角度來識別實現(xiàn)目標所涉及的風險，分析風險，并據(jù)此決

定應如何管理這些風險；

(3)企業(yè)在評估影響目標實現(xiàn)的風險時，考慮潛在的舞弊行為；

(4)企業(yè)識別并評估可能會對內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響的變更。

(二)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關于風險評估要素的要求

1.企業(yè)應當根據(jù)設定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關信息,結合實際情況,

及時進行風險評估；

2.企業(yè)開展風險評估，應當準確識別與實現(xiàn)控制目標相關的內(nèi)部風險和外部風險,

確定相應的風險承受度；

風險承受度是企業(yè)能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業(yè)務層面的可接

受風險水平。

3.企業(yè)識別內(nèi)部風險，應當關注下列因素：

①董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資

源因素；

②組織機構、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程等管理因素；

③研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等自主創(chuàng)新因素；

④財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務因素；

⑤營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素；

⑥其他有關內(nèi)部風險因素。

4.企業(yè)識別外部風險，應當關注下列因素:

①經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等留因素；

②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等逛因素；

③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；

④技術進步、工藝改進等科學技術因素;

⑤自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素;

⑥其他有關外部風險因素。

5.企業(yè)應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度

等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險。

6.企業(yè)應當根據(jù)風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應

對策略；

7.企業(yè)應當綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，

實現(xiàn)對風險的有效控制。

8.企業(yè)應當結合不同發(fā)展階段和業(yè)務拓展情況，持續(xù)收集與風險變化相關的信息，

進行風險識別和風險分析，及時調(diào)整風險應對策略。

=,控制活動

(-)COSO《內(nèi)部控制框架》關于控制活動要素的要求與原則

1.控制活動的定義：指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序。

2.控制活動要素的重要性：控制行為有助于確保實施必要的措施以管理風險，實現(xiàn)

經(jīng)營目標。

3.控制活動要素的要求：控制行為體現(xiàn)在整個企業(yè)的不同層次和不同部門中；它們

包括諸如批準、授權、查證、核對、復核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護和職責分工等活動。

4.控制活動要素應當堅持的原則：

(1)企業(yè)選擇并制定有助于將目標實現(xiàn)風險降低至可接受水平的控制活動；

(2)企業(yè)用以支持目標實現(xiàn)的技術選擇并制定一般控制政策；

(3)企業(yè)通過政策和程序來部署控制活動：政策用來確定所期望的目標；程序則

將政策付諸行動。

（二）我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關于控制活動要素的要求

1.企業(yè)應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控

制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)；

控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保

護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

【例題?單選題】下列各項中，不屬于常見的內(nèi)部控制活動是（）。

A.預算控制

B會計系統(tǒng)控制

C.營運分析控制

D.財務決算控制

『正確答案』D

『答案解析』控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控

制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

2.不相容職務分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容

職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制；

3.授權審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和

事項的權限范圍、審批程序和相應責任；

4.會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎工作，

明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整；

5.財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、

實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全，企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權的

人員接觸和處置財產(chǎn)；

6.預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責

權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束；

7.運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、

投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開

展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進；

8.績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企

業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員

工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)；

9.企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)

務和事項實施有效控制；

10.企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準,

對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確

保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

【例題?單選題】隨著全面風險管理意識的加強，甲公司的股東要求管理層建立重

大風險預警機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險事件，制定應急方案，明

確相關責任人和處理流程、程序和政策，確保重大風險事件得到及時、穩(wěn)妥的處理。甲

公司股東的要求所針對的內(nèi)部控制要素是（）。

A風險評估B控制活動

C.內(nèi)部監(jiān)督D信息與溝通

『正確答案』B

『答案解析』我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關于控制活動要素的要求中第10條的

內(nèi)容是：企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標

準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程

序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。所以選項B正確。

四、信息與溝通

(-)COSO《內(nèi)部控制框架》關于信息與溝通要素的要求與原則

1.信息與溝通要素的要求

(1)公允的信息必須被確認、捕獲并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責；

(2)信息系統(tǒng)產(chǎn)出涵蓋經(jīng)營、財務和遵循性信息的報告，以有助于經(jīng)營和控制企

業(yè)；

(3)信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對外報告相關

的外部事件、行為和條件等；

(4)有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞；

(5)所有員工必須從管理層得到清楚的信息，認真履行控制職責；

(6)員工必須理解自身在整個內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個人行為與其他員工工作

的相關性；

(7)員工必須有向上傳遞重要信息的途徑；

(8)與外部諸如客戶、供應商、管理當局和股東之間也需要有效的溝通。

2信息與溝通要素的原則

(1)企業(yè)獲取或生成和使用相關的高質(zhì)量信息，以支持內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮效

用；

(2)企業(yè)于內(nèi)部溝通的內(nèi)部控制信息，包括內(nèi)部控制目標和職責范圍,必須能夠

支持內(nèi)部控制的其他要素發(fā)揮效用；

(3)企業(yè)就影響內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮效用的事項與外部方進行溝通。

(二)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關于信息與溝通要素的要求

1.企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序,

確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行；

2.企業(yè)應當對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信

息的有用性；

3.企業(yè)應當將內(nèi)部控制相關信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，

以及企業(yè)與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間

進行溝通和反饋；

4.企業(yè)應當利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術在信息與溝通

中的作用；

5.企業(yè)應當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的

重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)

查、處理、報告和補救程序；

企業(yè)至少應當將下列情形作為反舞弊工作的重點：

①未經(jīng)授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不當利益；

②在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏

等；

③董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權；

④相關機構或人員串通舞弊。

6.企業(yè)應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處

理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

【例題?單選題】根據(jù)COSO框架，反舞弊機制屬于內(nèi)部控制要素中的（）。

A.風險評估

B控制活動

C.內(nèi)部監(jiān)督

D信息與溝通

『正確答案』D

『答案解析』我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》信息與溝通中要求企業(yè)應當建立反舞弊

機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有

關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救

程序；

五、監(jiān)控

(-)COSO《內(nèi)部控制框架》關于監(jiān)控要素的要求與原則

1.監(jiān)控要素的要求

(1)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，即對該系統(tǒng)有效性進行評估的全過程；

(2)可以通過持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨立評估或兩者的結合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)

控；

(3)持續(xù)性的監(jiān)控行為發(fā)生在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，包括企業(yè)的日常管理和監(jiān)

督行為、員工履行各自職責的行為；

(4)獨立評估活動的廣度和頻度有賴于風險預估和日常監(jiān)控程序的有效性；

(5)內(nèi)部控制的缺陷應該自下而上進行匯報，性質(zhì)嚴重的應上報最高管理層和董

事會。

2.監(jiān)控要素的原則

(1)企業(yè)選擇、制定并實行持續(xù)或單獨的評估，以判定內(nèi)部控制各要素是否存在

且發(fā)揮效用；

(2)企業(yè)及時評估內(nèi)部控制缺陷，并將有關缺陷及時通報給負責整改措施的相關

方，包括高級管理層和董事會(如適當)。

（二）我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關于內(nèi)部監(jiān)督要素的要求

1.企業(yè)應當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構

（或經(jīng)授權的其他監(jiān)督機構）和其他內(nèi)部機構在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督

的程序、方法和要求；

2.企業(yè)應當制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當

分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會

或者經(jīng)理層報告；

3.企業(yè)應當結合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部

控制自我評價報告；

4.企業(yè)應當以書面或者其他適當?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實施過程中的相

關記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。

第三節(jié)內(nèi)部控制的應用

一、組織架構

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號——組織架構》所稱組織架構，是指企業(yè)按照國

家有關法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、

董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序

和相關要求的制度安排。

（-）組織架構設計與運行中需關注的主要風險

1.治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營

失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.內(nèi)部機構設計不科學，權責分配不合理，可能導致機構重疊、職能交叉或缺失、

推諉扯皮，運行效率低下。

(二)內(nèi)部控制要求與措施

1.組織架構的設計

(1)企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職

責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。

三點提示：

①董事會對股東(大)會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權。

②監(jiān)事會對股東(大)會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行

職責。

③經(jīng)理層對董事會負責，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。

(2)企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當按

照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；

兩點提示：

①田可個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見；

②重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務的具體標準由企業(yè)自行

確定。

(3)企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、

發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內(nèi)部職能機構，明確各機構的職責權

限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互

協(xié)調(diào)的工作機制；

（4）企業(yè)應當對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責

和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系；

不相容職務通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查

等。

（5）企業(yè)應當制定組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗（職）位說明書和權限指引等內(nèi)

部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職

責。

【例題?多選題】下列職務中，屬于不相容職務的有（）。

A.執(zhí)行與監(jiān)督檢查

B.決策審批與監(jiān)督檢查

C.決策審批與執(zhí)行

D.可行性研究與決策審批

『正確答案』ACD

『答案解析』不相容職務通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行

與監(jiān)督檢查等。

【例題?單選題】下列各項關于企業(yè)組織架構內(nèi)部控制的表述中，錯誤的是（）。

A.經(jīng)理層對董事會負責

B.經(jīng)理層依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權

C.監(jiān)事會對股東（大）會負責，監(jiān)督企業(yè)董事，經(jīng)理和其他高管依法履行職責

D.企業(yè)重大決策、重大事項，應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽

制度

『正確答案』B

『答案解析』本題考核"內(nèi)部控制應用指引第1號——組織架構"的知識點。董事會

對股東(大)會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權。所以選項B錯誤。監(jiān)事會對股東

(大)會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責。所以選項C

正確。經(jīng)理層對董事會負責，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。選項A正確。企業(yè)的重

大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當按照規(guī)定的權限和程

序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。選項D正確。

2.組織架構的運行

(1)企業(yè)應當根據(jù)組織架構的設計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結構和內(nèi)部機構設置進行全

面梳理，確保本企業(yè)治理結構、內(nèi)部機構設置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

兩點提示：

①企業(yè)梳理治理結構，應當重點關注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職

資格和履職情況，以及董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運行效果；

②企業(yè)梳理內(nèi)部機構設置，應當重點關注內(nèi)部機構設置的合理性和運行的高效性

等。

(2)企業(yè)擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履

行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、

年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任

免、內(nèi)部控制體系建設等重要事項。

(3)企業(yè)應當定期對組織架構設計與運行的效率和效果進行全面評估，發(fā)現(xiàn)組織

架構設計與運行中存在缺陷的，應當進行優(yōu)化調(diào)整。

提示：企業(yè)組織架構調(diào)整應當充分聽取董事、監(jiān)事、高級管理人員和其他員工的意

見，按照規(guī)定的權限和程序進行決策審批。

二、發(fā)展戰(zhàn)略

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第2號一發(fā)展戰(zhàn)略》所稱發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對現(xiàn)

實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)

略規(guī)劃。

(-)制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略需關注的主要風險

1.缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，可能導致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成

競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力；

2.發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，可能導致企業(yè)過度擴張，甚

至經(jīng)營失敗；

3.發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動，可能導致資源浪費，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)

發(fā)展。

【例題?單選題】思達集團原是一家房地產(chǎn)企業(yè)。2016年，思達集團以銀行貸款為

主要資金來源，開始大舉并購一些發(fā)達國家的酒店和娛樂、體育健身等方面的業(yè)務。最

近，思達集團由于收購規(guī)模過大，資金出現(xiàn)短缺。同時銀行收緊了銀根，不再向思達集

團發(fā)放貸款。因此，思達集團被迫中止了收購活動，并為彌補資金漏洞出售了一些已購

的業(yè)務。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第2號■——發(fā)展戰(zhàn)略》，思達集團在制定和實

施發(fā)展戰(zhàn)略方面存在的主要風險是()。

A.缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略

B.發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位

C.發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)

D.發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動

『正確答案』C

『答案解析』思達集團原是一家房地產(chǎn)企業(yè)，大舉并購一些發(fā)達國家的酒店和娛樂、

體育健身等方面的業(yè)務，屬于戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)。所以選

擇C。

【例題?多選題】美捷商務連鎖酒店近期頻頻開展對地方酒店的并購活動。根據(jù)《企

業(yè)內(nèi)部控制應用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》，下列選項中，與美捷商務連鎖酒店發(fā)展

戰(zhàn)略有關的風險有（）。

A.過度擴張，超出了美捷商務連鎖酒店管理人員的實際能力，目實施發(fā)展戰(zhàn)略的資

金存在較大缺口

B.收購后沒有注重文化管理，導致不同企業(yè)文化差異帶來新的矛盾

C.偏離主業(yè)，導致企業(yè)資源分散，難以形成自身核心能力

D.未及時向企業(yè)員工宣傳企業(yè)規(guī)章制度，出現(xiàn)員工因不了解制度而違反管理規(guī)定的

情形

『正確答案』AB

『答案解析』制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略需關注的主要風險包括：（1）缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)

略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，可能導致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機

遇和動力。（2）發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，可能導致企業(yè)

過度擴張，甚至經(jīng)營失敗。（3）發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動，可能導致資源浪費,

甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。結合題目中提高該酒店正在大力開展并購活動，因

此與該酒店發(fā)展戰(zhàn)略有關的風險應當選擇選項A、B。

（二）內(nèi)部控制要求與措施

1.發(fā)展戰(zhàn)略的制定

（1）企業(yè)應當在充分調(diào)查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發(fā)展

目標；

(2)企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展目標制定戰(zhàn)略規(guī)劃；

(3)企業(yè)應當在董事會下設立戰(zhàn)略委員會，或指定相關機構負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工

作，履行相應職責；

提示:必要時，可借助中介機構和外部專家的力量為其履行職責提供專業(yè)咨詢意見。

(4)董事會應當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關注其全局性、

長期性和可行性。

提示：

①董事會在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問題，應當責成戰(zhàn)略委員會對方案作出調(diào)整；

②企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準實施。

2.發(fā)展戰(zhàn)略的實施

(1)企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制訂年度工作計劃，編制全面預算，將年度目標分

解、落實；同時完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施；

(2)企業(yè)應當重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓等有效

方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工；

(3)戰(zhàn)略委員會應當加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關信息,

對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應當及時報告；

(4)由于經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術進步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重

大變化，確需對發(fā)展戰(zhàn)略做出調(diào)整的，應當按照規(guī)定權限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

三、社會責任

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號一^社會責任》所稱社會責任，是指企業(yè)在經(jīng)營

發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量(含服務)、環(huán)

境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等。

(-)履行社會責任方面需關注的主要風險

L安全生產(chǎn)措施不到位，責任不落實，可能導致企業(yè)發(fā)生安全事故；

2.產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；

3.環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導致企業(yè)巨額

賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；

4.促進就業(yè)和員工權益保護不夠，可能導致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會

穩(wěn)定。

【例題?多選題】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號——社會責任》，企業(yè)在履

行社會責任方面需要關注的主要風險有（）。

A.缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導致舞弊事件的發(fā)生

B.安全生產(chǎn)措施不到位，責任不落實，可能導致安全事故的發(fā)生

C.產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)巨額賠償、形象受損

D.促進就業(yè)和員工權益保護不夠，可能導致員工積極性受挫

『正確答案』BCD

『答案解析』履行社會責任方面需關注的主要風險1.安全生產(chǎn)措施不到位，責任不落

實，可能導致企業(yè)發(fā)生安全事故；2.產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)

巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；3.環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染

或資源枯竭，可能導致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；4.促進就業(yè)和員工

權益保護不夠，可能導致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。

（二）內(nèi)部控制要求與措施

1.安全生產(chǎn)

（1）企業(yè)應當根據(jù)國家有關安全生產(chǎn)的規(guī)定，結合本企業(yè)實際情況，建立嚴格的

安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應急預案，強化安全生產(chǎn)責任追究制度，切實做到安全

生產(chǎn)。

提示：企業(yè)應當設立安全管理部門和安全監(jiān)督機構，負責企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督

管理工作。

(2)企業(yè)應當重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術等方面提供必要的

保障，健全檢查監(jiān)督機制，確保各項安全措施落實到位，不得隨意降低保障標準和要求。

(3)企業(yè)應當貫徹預防為主的原則，采用多種形式增強員工安全意識，重視崗位

培訓I,對于特殊崗位實行資格認證制度。

提示：企業(yè)應當加強生產(chǎn)設備的經(jīng)常性維護管理，及時排除安全隱患。

(4)企業(yè)如果發(fā)生生產(chǎn)安全事故，應當按照安全生產(chǎn)管理制度妥善處理，排除故

障，減輕損失，追究責任。

提示：重大生產(chǎn)安全事故應當啟動應急預案，同時按照國家有關規(guī)定及時報告，嚴

禁遲報、謊報和瞞報。

2.產(chǎn)品質(zhì)量

(1)企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)相關產(chǎn)品質(zhì)量的要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，切實提

高產(chǎn)品質(zhì)量和服務水平，努力為社會提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務，最大限度地滿足

消費者的需求，對社會和公眾負責，接受社會監(jiān)督，承擔社會責任；

(2)企業(yè)應當規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴把質(zhì)量關,

禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會；

(3)企業(yè)應當加強產(chǎn)品的售后服務。

3.環(huán)境保護與資源節(jié)約

(1)企業(yè)應當按照國家有關環(huán)境保護與資源節(jié)約的規(guī)定，結合本企業(yè)實際情況，

建立環(huán)境保護與資源節(jié)約制度，認真落實節(jié)能減排責任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)

展循環(huán)經(jīng)濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率；

(2)企業(yè)應當重視生態(tài)保護，加大對環(huán)保工作的人力、物力、財力的投入和技術

支持，不斷改進工藝流程，降低能耗和污染物排放水平，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)；

(3)企業(yè)應當重視資源節(jié)約和資源保護，著力開發(fā)利用可再生資源，防止對不可

再生資源進行掠奪性或毀滅性開發(fā)；

(4)企業(yè)應當建立環(huán)境保護和資源節(jié)約的監(jiān)控制度，定期開展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問

題，及時采取措施予以組正。

提示：發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時，應當啟動應急機制，及時報告和處理，并

依法追究相關責任人的責任。

4.促進就業(yè)與員工權益保護

(1)企業(yè)應當依法保護員工的合法權益，貫徹人力資源政策，保護員工依法享有

勞動權利和履行勞動義務，保持工作崗位相對穩(wěn)定，積極促進充分就業(yè)，切實履行社會

責任。

提示：企業(yè)應當避免在正常經(jīng)營情況下批量辭退員工，增加社會負擔。

(2)企業(yè)應當與員工簽訂并履行勞動合同，遵循按勞分配、同工同酬的原則，建

立科學的員工薪酬制度和激勵機制，不得克扣或無故拖欠員工薪酬。

提示:企業(yè)應當建立高級管理人員與員工薪酬的正常增長機制，切實保持合理水平,

維護社會公平。

(3)企業(yè)應當及時辦理員工社會保險，足額繳納社會保險費，保障員工依法享受

社會保險待遇。

提示：企業(yè)應當遵守法定的勞動時間和休息休假制度，確保員工的休息休假權利。

(4)企業(yè)應當加強職工代表大會和工會組織建設，維護員工合法權益，積極開展

員工職業(yè)教育培訓I,創(chuàng)造平等發(fā)展機會；

(5)企業(yè)應當按照產(chǎn)學研用相結合的社會需求，積極創(chuàng)建實習基地，大力支持社

會有關方面培養(yǎng)、鍛煉社會需要的應用型人才；

(6)企業(yè)應當積極履行社會公益方面的責任和義務，關心幫助社會弱勢群體，支

持慈善事業(yè)。

【例題?多選題】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號——社會責任》的規(guī)定，下

列關于企業(yè)社會責任的內(nèi)部控制措施中，正確的有（）。

A.企業(yè)應當避免在正常經(jīng)營情況下辭退員工，增加社會負擔

B.企業(yè)應當建立高級管理人員與員工薪酬的正常增長機制

C.企業(yè)應當遵守法定的勞動時間和休息休假制度，確保員工的休息休假權利

D.企業(yè)應當按照產(chǎn)學研用相結合的社會需求，積極創(chuàng)建實習基地，培養(yǎng)社會需要的

應用型人才審批

『正確答案』BCD

『答案解析』企業(yè)應當避免在正常經(jīng)營情況下批量辭退員工，增加社會負擔。選項A

不正確。

四、資金活動

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號——資金活動》所稱資金活動，是指企業(yè)籌資、

投資和資金營運等活動的總稱。

（-）資金活動需關注的主要風險

1.籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或

債務危機；

2.投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用

效益低下；

3.資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余；

4.資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號——資金活動》，以下需關

注的主要風險是（）。

A.存貨積壓，導致流動資金占用過多

B.籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理

C.固定資產(chǎn)更新改造不夠，資產(chǎn)價值貶值

D.無形資產(chǎn)缺乏核心技術，缺乏可持續(xù)發(fā)展能力

『正確答案』B

『答案解析』資金活動需關注的主要風險包括1.籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理

或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機；2.投資決策失誤，引發(fā)盲目擴

張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；3.資金調(diào)度不合理、

營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余；4.資金活動管控不嚴，可能導致

資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

(二)內(nèi)部控制要求與措施

企業(yè)財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。總會計師

或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。

1.籌資

(1)企業(yè)應當根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，明確籌

資用途、規(guī)模、結構和方式等相關內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險做出充分估計。境外籌

資還應考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素；

(2)企業(yè)應當對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動；

提示：企業(yè)可以根據(jù)實際需要，聘請具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構進行可行性研究。

(3)企業(yè)應當對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償

債能力；

提示：籌資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

(4)企業(yè)應當根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金；

(5)企業(yè)應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金;

提示：由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序，嚴禁

擅自改變資金用途。

(6)企業(yè)應當加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作

出適當安排；

提示：股利分配方案應當經(jīng)過股東(大)會批準，并按規(guī)定履行披露義務。

(7)企業(yè)應當加強籌資業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，建立籌資業(yè)務的記錄、憑證和賬簿,

按照國家統(tǒng)一會計準則制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關業(yè)

務，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料，定期與資金提供方進行賬

務核對，確?；I資活動符合籌資方案的要求。

2投資

(1)企業(yè)應當根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目,

擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險；

兩點提示：

①企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投

資。

②境外投資還應考慮政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素的影響。

(2)企業(yè)應當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規(guī)模、方式、資

金來源、風險與收益等作出客觀評價；

提示：企業(yè)根據(jù)實際需要，可以委托具備相應資質(zhì)的專業(yè)機構進行可行性研究，提

供獨立的可行性研究報告。

(3)企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批，重點審查投資方

案是否可行、投資項目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及相關法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合企業(yè)投

資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃、是否具有相應的資金能力、投入資金能否按時收回、預期收益能否

實現(xiàn)，以及投資和并購風險是否可控等；

三點提示：

①重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度；

②投資方案需經(jīng)有關管理部門批準的，應當履行相應的報批程序;

③投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

(4)企業(yè)應當根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資

時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內(nèi)容，按規(guī)定的權限和程序?qū)徟舐男?/p>

投資合同或協(xié)議；

(5)企業(yè)應當加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制，根據(jù)對被投資方的影響程度，合

理確定投資會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、持股比例、期限、

收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料；

(6)企業(yè)應當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策

和審批程序做出明確規(guī)定。

三點提示：

①轉(zhuǎn)讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權批準部門批準,必要

時可委托具有相應資質(zhì)的專門機構進行評估；

②核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件；

③企業(yè)對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。

【例題?單選題】下列各項關于企業(yè)投資活動內(nèi)部控制措施的表述中正確的()。

A.重大投資項目應當按照規(guī)定權限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度

B.企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè),不得從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品和高風險投

資

C.轉(zhuǎn)讓投資必須委托具有相應資質(zhì)的專門機構進行評估并報授權批準部門批準

D.投資方案發(fā)生重大變更的應視情況決定是否重新進行可行性研究并履行相應審

批程序

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)根據(jù)實際需要，可以委托具備相應資質(zhì)的專業(yè)機構進行可行性研究,

提供獨立的可行性研究報告。而不是必須所以C錯誤。投資方案發(fā)生重大變更的，應

當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。所以D錯誤。企業(yè)選擇投資項目應當突

出主業(yè)，可以從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品和高風險投資，但應當經(jīng)過可行性研究和

審批，所以B錯誤。

3.營運

(1)企業(yè)應當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構在生產(chǎn)經(jīng)營過程

中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金

營運效率；

(2)企業(yè)應當充分發(fā)揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴格按照預算要

求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)；

提示：企業(yè)應當嚴禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風險。

(3)企業(yè)應當定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進

行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂；

提示：資金出現(xiàn)短期閑置的，在保證安全性和流動性的前提下，可以通過購買國債

等多種方式，提高資金效益。

(4)企業(yè)應當加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序

和審批權限。

提示：

①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務活動中取得的資金收入應當及時入賬，不得賬外設

賬，嚴禁收款不入賬、設立"小金庫"

②企業(yè)辦理資金收付業(yè)務，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定，不得由一人

辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。

五、采購業(yè)務

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號——采購業(yè)務》所稱采購，是指購買物資(或接

受勞務)及支付款項等相關活動。

(-)采購業(yè)務需關注的主要風險

1.采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導

致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；

2.供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范,

可能導致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；

3.采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。

(二)內(nèi)部控制要求與措施

1.購買

(1)企業(yè)的采購業(yè)務應當集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務效率,

降低采購成本，堵塞管理漏洞；

提ZF:

①企業(yè)應當對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換；

②重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織相關專家進行論證，實行集體決策和審

批；

③企業(yè)除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業(yè)務全過程。

(2)企業(yè)應當建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管

理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序；

提示：

①具有請購權的部門對于預算內(nèi)采購項目，應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手

續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請;

②對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調(diào)整程序，由具備相應審批權限的

部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

(3)企業(yè)應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定

的供應商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供物資或勞務的質(zhì)

量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根

據(jù)評價結果對供應商進行合理選擇和調(diào)整；

提示：企業(yè)可委托具有相應資質(zhì)的中介機構對供應商進行資信調(diào)查。

(4)企業(yè)應當根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式；

提示：

①大宗采購應當采用招標方式，合理確定招投標的范圍、標準、實施程序和評標規(guī)

則；

②一般物資或勞務等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；

③小額零星物資或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。

(5)企業(yè)應當建立采購物資定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢

比價采購等多種方式合理確定采購價格，最大限度地減小市場變化對企業(yè)采購價格的影

響；

提示：大宗采購等應當采用招投標方式確定采購價格，其他商品或勞務的采購，應

當根據(jù)市場行1情制定最高采購限價，并對最高采購限價適時調(diào)整。

(6)企業(yè)應當根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，準

確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，按照規(guī)定權限簽訂采購合同；

(7)企業(yè)應當建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗

收人員對采購項目的品種、規(guī)格、婁攵量、質(zhì)量等相關內(nèi)容進行驗收，出具驗收證明；

提示：涉及大宗和新、特物資采購的，還應進行專業(yè)測試。

(8)企業(yè)應當加強物資采購供應過程的管理，依據(jù)采購合同中確定的主要條款跟

蹤合同履行盾況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提

出解決方案。

【例題多選題】下列各項關于企業(yè)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制措施的表述中，錯誤的有()。

A.不得安排同一機構辦理采購業(yè)務的全過程

B.對于超預算和預算外采購項目，應先辦理請購手續(xù)，再履行預算調(diào)整程序

C.大宗采購應當根據(jù)市場行情制定最高采購限價，并對最高采購限價適時調(diào)整

D.一般物資或勞務的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核"企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號——采購業(yè)務”的知識點。企

業(yè)除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業(yè)務全過程，所以選項A錯

誤；對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調(diào)整程序，由具備相應審批權限的

部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)，所以選項B錯誤。大宗采購等應當采用招投

標方式確定采購價格，其他商品或勞務的采購，應當根據(jù)市場行情制定最高采購限價,

并對最高采購限價適時調(diào)整，所以選項C錯誤。

2.付款

(1)企業(yè)應當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權

力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等相關內(nèi)容，審核無誤后按照

合同規(guī)定及時辦理付款；

提示：發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應查明原因，及時報告處理。

(2)企業(yè)應當加強預付賬款和定金的管理；

提示：涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，綜合分析預付賬款的

期限、占用款項的合理性、不可收回風險等情況，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采

取措施。

(3)企業(yè)應當加強對購買、驗收、付款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄供應商情

況、請購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情

況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致；

提示：企業(yè)應當指定專人通過函證等方式，定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、

預付賬款等往來款項。

(4)企業(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款

回收等做出明確規(guī)定，并在與供應商的合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。

【例題?多選題】華星公司是一家致力于手機研發(fā)、制造和銷售的企業(yè)。公司每年

需要從外部購買大量手機芯片。經(jīng)測算，手機芯片占公司手機生產(chǎn)成本的40%以上。

華星公司建立了一套采購制度。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號——采購業(yè)務》，

下列華星公司采購制度