稅法（第二版）課件：稅務(wù)代理

稅務(wù)代理

【閱讀資料】稅務(wù)代理的起源和發(fā)展稅務(wù)代理制度起源于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早的國(guó)家，在世界上已有上百年的歷史。經(jīng)過(guò)近幾十年的發(fā)展，稅務(wù)代理制度目前已成為一種國(guó)際慣例，在許多國(guó)家的稅收征管中運(yùn)用，成為征收管理體制的一個(gè)重要組成部分。以日本為代表的集中性代理模式，就是對(duì)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的人員有專(zhuān)門(mén)的法律管理，通過(guò)專(zhuān)門(mén)的法律，規(guī)定稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍、資格認(rèn)定、代理人的權(quán)利和義務(wù)等，同時(shí)還設(shè)有督導(dǎo)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的介于官方與民間之間、但又為官方所領(lǐng)導(dǎo)的行為協(xié)會(huì)。我國(guó)稅務(wù)代理制產(chǎn)生和發(fā)展歷程，大致分為四個(gè)階段：1.20世紀(jì)80年代初的稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)，這是稅務(wù)代理的雛形。2.20世紀(jì)90年代初稅務(wù)代理市場(chǎng)的啟動(dòng)。3.進(jìn)入20世紀(jì)90年代中后期稅務(wù)代理制的全面推行，形成制度（1996年人事部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》）。4.90年代后期稅務(wù)代理制的規(guī)范管理。比如，稅務(wù)干部一律不得從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)、1999年8月16日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案》，在全國(guó)全面清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)，規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理。【引導(dǎo)案例】小蔡和小朱于2008年底在西安注冊(cè)了一家禮品公司，專(zhuān)門(mén)從事各種禮品生產(chǎn)銷(xiāo)售。由于公司規(guī)模較小，為了節(jié)省費(fèi)用，他們不準(zhǔn)備聘請(qǐng)專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員，而兩人又都是學(xué)工科出身，并且有很強(qiáng)的法制觀(guān)念，因此很為公司成立后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和涉稅事務(wù)煩心。朋友王明知道后，建議他們聘請(qǐng)了夏立稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師老吳為常年稅務(wù)代理，為其全面辦理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和涉稅事務(wù)。一年下來(lái)，老吳盡心盡力為公司工作，建立起了完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并準(zhǔn)確記錄了全年的賬目，辦理了各種涉稅事宜。小蔡和小朱全心投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司得到了很大的發(fā)展。小蔡和小朱算了一筆賬，聘請(qǐng)稅務(wù)代理所支付的費(fèi)用僅與聘請(qǐng)一位專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員的費(fèi)用相當(dāng)，而稅務(wù)代理人所做的工作遠(yuǎn)非一名專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員所能承擔(dān)，因此，他們決定2009年繼續(xù)聘請(qǐng)老吳為公司的常年稅務(wù)代理。請(qǐng)問(wèn)小田和小朱的做法是否符合法律規(guī)定呢？這樣做的好處是什么？第一節(jié)稅務(wù)代理的一般理論一、稅務(wù)代理的含義稅務(wù)代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理人在其權(quán)限內(nèi)，以納稅人（含扣繳義務(wù)人）的名義代為辦理納稅申報(bào)，申辦、變更、注銷(xiāo)稅務(wù)登記證，申請(qǐng)減免稅，設(shè)置保管賬簿憑證，進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟等納稅事項(xiàng)的服務(wù)活動(dòng)。第一節(jié)稅務(wù)代理的一般理論二、稅務(wù)代理的法律特征三、稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任（一）稅務(wù)代理的法律關(guān)系1.稅務(wù)代理關(guān)系的確立2.稅務(wù)代理關(guān)系的變更3.稅務(wù)代理關(guān)系的終止第一節(jié)稅務(wù)代理的一般理論【例12－1】下列稅務(wù)代理情形中，委托方不能單方終止代理行為的是（）。A.稅務(wù)師事務(wù)所為委托方更換注冊(cè)稅務(wù)師B.稅務(wù)師事務(wù)所解散C.稅務(wù)師事務(wù)所因經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)D.注冊(cè)稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)【答案】A第一節(jié)稅務(wù)代理的一般理論（二）稅務(wù)代理的法律責(zé)任1.委托方的法律責(zé)任2.受托方的法律責(zé)任【例12－2】根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，應(yīng)（）。A.由稅務(wù)代理人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金、罰款B.由納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，由稅務(wù)代理人補(bǔ)繳相關(guān)的稅收滯納金、罰款C.除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處2000元以下的罰款D.除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款【答案】D第一節(jié)稅務(wù)代理的一般理論四、稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍五、稅務(wù)代理的特點(diǎn)1.公正性。2.資源性。3.有償性。4.獨(dú)立性。5.確定性。六、稅務(wù)代理制度在稅收征納關(guān)系中的作用第二節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理一、企業(yè)稅務(wù)登記代理（一）開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記代理1.代理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記申報(bào)。2.代理填報(bào)《稅務(wù)登記表》及附表。3.代理領(lǐng)取稅務(wù)登記證件。2.代理注銷(xiāo)稅務(wù)登記操作要點(diǎn)第二節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理（二）變更稅務(wù)登記1.變更稅務(wù)登記的管理【例12－3】稅納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起，或經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)之日起（）日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)局申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記。A.15

B.30

C.10

D.45【答案】B2.代理變更稅務(wù)登記操作要點(diǎn)（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記管理2.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記操作要點(diǎn)（四）注銷(xiāo)稅務(wù)登記1.注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理第二節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理【例12－4】下列有關(guān)辦理稅務(wù)登記的做法，正確的有（）。A.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢B.納稅人稅務(wù)登記的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)自工商行政管理部門(mén)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記C.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記D.納稅人在辦理注銷(xiāo)登記后，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷(xiāo)發(fā)票和其他稅務(wù)證件E.納稅人因住所變動(dòng)涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記【答案】ABE第二節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理二、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理（一）代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù)（二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)【例12－5】財(cái)務(wù)制度較健全、有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人適用（）發(fā)票購(gòu)領(lǐng)方式。A.交舊購(gòu)新B.驗(yàn)舊購(gòu)新C.限量供應(yīng)D.批量供應(yīng)【答案】D第二節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理三、建賬、記賬代理（一）代理建賬建制1.代理建賬建制的適用范圍2.代理建賬建制的基本要求【例12－6】下列情形中，（）的個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)設(shè)立復(fù)式賬。注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人銷(xiāo)售額在15000元以上從事商業(yè)零售月銷(xiāo)售額在80000元以上的從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在60000元以上服務(wù)業(yè)納稅人月?tīng)I(yíng)業(yè)額在40000元以上【答案】ACDE3.代理建賬建制的基本內(nèi)容第二節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理（二）代理記賬1.審核原始憑證。2.代制記賬憑證。（三）代為編制會(huì)計(jì)賬簿【例12－7】下列關(guān)于代理建賬記賬業(yè)務(wù)的說(shuō)法，符合有關(guān)規(guī)定的是（）。A.注冊(cè)稅務(wù)師代理記賬不包括代理制作原始憑證B.注冊(cè)稅務(wù)師為個(gè)體工商戶(hù)建賬時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得自行減少會(huì)計(jì)科目C.注冊(cè)稅務(wù)師不得代理客戶(hù)進(jìn)行對(duì)賬和結(jié)賬工作D.注冊(cè)稅務(wù)師可代理登記銀行存款日記賬【答案】A第二節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理（四）代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表1.數(shù)字真實(shí)，內(nèi)容完整。2.計(jì)算準(zhǔn)確，報(bào)送及時(shí)。（五）代理納稅申報(bào)（六）代理納稅審查第三節(jié)主要稅種申報(bào)的代理一、增值稅代理申報(bào)（一）增值稅一般納稅人【例12－8】自2003年7月1日起，凡使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定公布的增值稅一般納稅人申報(bào)電子信息采集系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，在增值稅納稅申報(bào)時(shí)必須提供的資料包括（）。A.《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》的電子數(shù)據(jù)B.紙介的《增值稅納稅申報(bào)表》（主表及附表）C.使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人的IC卡D.《增值稅普通發(fā)票使用明細(xì)表》E.《發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》【答案】ABC（二）小規(guī)模納稅人第三節(jié)主要稅種申報(bào)的代理（二）小規(guī)模納稅人二、消費(fèi)稅代理申報(bào)（一）代理消費(fèi)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（二）代理填制《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》三、營(yíng)業(yè)稅代理申報(bào)（一）代理營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（二）代理填制《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》第三節(jié)主要稅種申報(bào)的代理四、企業(yè)所得稅代理申報(bào)（一）代理所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（二）代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表五、個(gè)人所得稅代理申報(bào)（一）個(gè)人所得稅代理申報(bào)操作規(guī)范（二）代理填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表及其附表第四節(jié)其他稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一、減免稅申請(qǐng)代理（一）減免稅概述（二）減免稅申請(qǐng)代理操作規(guī)范二、涉稅文書(shū)填報(bào)代理（一）涉稅文書(shū)概述（二）涉稅文書(shū)填報(bào)代理三、稅務(wù)行政復(fù)議代理（一）稅務(wù)行政復(fù)議代理的基本前提（二）稅務(wù)行政復(fù)議代理的操作規(guī)范第四節(jié)其他稅務(wù)代理業(yè)務(wù)【例12－9】某電器有限公司2009年3月10日，在省外某市設(shè)立銷(xiāo)售分公司并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。分公司由電器公司在當(dāng)?shù)嘏c相關(guān)單位簽訂了兩年的房屋租賃合同，并由電器公司預(yù)付了一年的租金。2009年6月15日，電器公司收到分公司所在地國(guó)稅局的責(zé)令限期改正通知書(shū)，要求電器公司在6月底前到分公司所在地國(guó)稅局辦理稅務(wù)登記，并支付罰款1000元。電器公司認(rèn)為分公司尚未開(kāi)展業(yè)務(wù)，也未取得收入，而不需要辦理稅務(wù)登記手續(xù)，更不能接受處罰。2009年7月30日，電器公司又接到分公司所在地國(guó)稅局處罰決定書(shū)，要求電器公司辦理其分公司的稅務(wù)登記并支付罰款5000元，電器公司于是向當(dāng)?shù)谹稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢(xún)，詢(xún)問(wèn)該事項(xiàng)為何需要辦理稅務(wù)登記、稅務(wù)行政處罰依據(jù)是什么、該處罰是否可以免除、是否可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰行為提起稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)師事務(wù)所是否可以接受稅務(wù)行政復(fù)議的委托。請(qǐng)就上述問(wèn)題作出回答。第四節(jié)其他稅務(wù)代理業(yè)務(wù)【答案】（1）根據(jù)《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。某電器有限公司已具備上述條件，故應(yīng)在分公司所在地辦理稅務(wù)登記。（2）稅務(wù)行政處罰的依據(jù)是征管法第60條。按征管法規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的場(chǎng)所需要辦理稅務(wù)登記，并在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記。納稅人未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處