試論個人所得稅的改革(修改稿)

PAGEPAGE4試論個人所得稅的改革浙江工業(yè)大學廖子晴個人所得稅是調(diào)整征稅機關與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅可以增加國家的財政收入,2011年我國個人所得稅收入為4837.17億元，占全國稅收收入的6.6%。同時由于我國個人所得稅實行超額累進制度，隨著個人收入的增加，個人所得稅所適用的邊際稅率也不斷提高，這樣可以縮小高收入者和低收入者之間的收入差距，所以個人所得稅還能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用.一、個人所得稅的改革背景雖然我國已對個人所得稅法進行多次調(diào)整，但是和國外對比，我國個人所得稅制體系仍然面臨著各式各樣的問題，而且日益突出。1、稅制稅負不均嚴重，個稅未能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的職能。目前我國個稅稅制采用“分類所得課稅模式”，其與當下我國居民收入形式多樣化的趨勢已經(jīng)不相適應，我國個稅對不同性質(zhì)的所得項目采用不同的稅率和費用扣除標準，采用源泉一次課征的方法計算征收，年終不再匯算清繳。其后果是造成同收入的納稅人會由于取得收入的類型不同或收入次數(shù)不同而交納不等的稅款；且不同類型所得稅的計征規(guī)定的時間有所不同，分為次、月和年，并不能真實反映納稅人的收入水平，會導致低收入者稅負高于高收入者的不正?，F(xiàn)象。2、稅率結(jié)構設計過于簡單，高稅率級次形同虛設。原有個人所得稅法實行九級累進稅率，工資薪金所得實行5%至45%的九級超額累進稅率，累進級距過多，適用低稅率5%的級距僅為500元，在征稅對象適用稅率上，中國月收入超過起征點的居民均使用相同稅率，沒有區(qū)分已婚聯(lián)合申報、已婚分別申報、戶主和單身等申報方式。同時從現(xiàn)實情況來看，絕大部分納稅人都落在5%~20%的稅率之間，很少有納稅人落在20%以上的稅率，級次高的稅率也就未免有些形同虛設。而且，稅率越高，對納稅人避稅、逃稅的誘惑也就越大，此類事件也就越容易發(fā)生，客觀上又增大了稅務機關的征管難度。3、征稅范圍的確定不當我國現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目總共包括十一大類。其征收稅目采取的是列舉法。這種方式下，應稅項目明確、清楚，但也存在著一些弊端：一是現(xiàn)實中各種收入名稱眾多且不統(tǒng)一，難以與個稅所列項目完全做到完全吻合，加大了征稅機關征管難度；二是在經(jīng)濟模式日新月異的同時個人所得也呈現(xiàn)著多元化的趨勢，除了工資薪金、勞務報酬等，還有實物、有價證券、紅利所得等等，現(xiàn)行個人所得稅已然不能適應當前的經(jīng)濟發(fā)展。4、費用扣除不合理個人所得稅的費用扣除方法有定額法和定率法兩種。但是在一些具體問題的處理上就表現(xiàn)出與我國的實際情況相脫離。第一，在不同地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)展水平、居民收入和支出水平都是有一定的差異，而我國個稅并沒有考慮到地域差異；第二，現(xiàn)行費用扣除標準以單個獨立個體作為征稅單位，沒有考慮納稅人所在家庭的因素。這顯然是有失公平的，沒有全面考慮到納稅人的家庭因素。二、個人所得稅的改革內(nèi)容在原有個人所得稅法存在諸多弊端的情況下，2011年6月全國人大常務委員會第21次會議表決通過了個人所得稅法的第六次修訂，并從2011年9月1日實施。具體改革內(nèi)容如下：1、提高個稅工資薪金所得減除標準工資薪金所得減除標準由原來的每月2000元上調(diào)至每月3500元。外籍人員在3500元的扣除基準上，加扣1300元。我國自1994年個人所得稅法施行以來，已先后兩次調(diào)整免征額：2006年1月1日起由每月800元提高到1600元，2008年3月1日起由1600元提高到2000元，而這次調(diào)整的幅度是最大的。2、擴大級距、縮減級次在2011年3月第一次修正案中，個稅稅率從9級減為7級，取消了15%、40%兩檔稅率，擴大了5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍，第一級稅率為5%，月應納稅所得額由不超過500元擴大到1500元；第二級稅率為10%，月應納稅所得額由的500元至2000元擴大為1500元至4500元，還擴大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應納稅所得額并入了45%稅率，加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。在2011年6月份第二次修正案，又把最低稅率由5%降低標準，國家約減少個人所得稅收入990億元；調(diào)整工薪所得稅率級次級距，減收約100億元（稅負減少的納稅人減稅約180億元，稅負增加的納稅人增稅約80億元）；調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率級距，減收約110億元，合計全年約減少財政收入1200億元。但從國家財政總收入對個人所得稅總額的整體依存度來看，個人所得稅的調(diào)整并不會產(chǎn)生顯著的財政影響。在財政個稅依存度原本就比較低的基礎上，對個人所得稅的稅基和稅率進行小幅度的調(diào)整，并不會對國家財政總收入產(chǎn)生顯著影響。（3）財政個稅依存度較高的地區(qū)財政收入不會受到顯著影響對于地方財政而言，經(jīng)濟發(fā)展水平較高的城市其政財個稅依存度也會明顯高于其他地區(qū)，如北京、廣東、上海、浙江和福建等地。但是，由于這些地區(qū)的居民平均收入也比較高，個稅起征點提高500—1000元也并不會大幅度削減其財政收入中自個人所得稅的主要部分。所以，高收入高依存度的地區(qū)也不會受到個稅調(diào)整的顯著影響。（4）財政個稅依存度較低的地區(qū)財政收入不會受到顯著影響從2006年到2008年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，財政依存度較低的地區(qū)既包括較發(fā)達地區(qū)也包括落后地區(qū)。例如，山東、重慶和安徽雖然屬于經(jīng)濟發(fā)展相對較快的地區(qū)，但是其財政個稅依存度在近幾年也均保持在3.0%~3.5%的一個較低的水平上，這主要由于上述地區(qū)的財政收入來源多元化。而甘肅、西藏等地人均收入本來就比較低，其財政個稅收入依存度也較低。即對于原本僅占財政收入較低比例的稅收進行削減，自然也就不會對地方財政收入產(chǎn)生顯著影響。綜上所述，對個人所得稅的起征點及稅率等級的調(diào)整并不會對各級政府財政收入造成顯著的影響。從個稅起征點上調(diào)的效果來看，此前個稅起征點從800元提高到1600元以及從1600元提高到2000元時，財政部按照靜態(tài)數(shù)據(jù)估算我國年度總稅收分別減少約280億元和300億元。但實際上，個稅起征點的提高并沒有阻滯中國個稅收入的持續(xù)高漲，因為經(jīng)濟仍在高速發(fā)展，人民的收入水平也在不斷地提高，而稅務部門也在不斷地完善征管體制和試點新的稅種。據(jù)國稅總局的統(tǒng)計資料顯示，自2006年個稅起征點從800元提高到1600元后，2007年前三季度全國個人所得稅總共征收2413.8億元，已接近2006年全年的個稅收入2452.3億元，中國稅務學會副會長安體富也曾表示，目前我國稅收收入增長較快，從總體稅收的角度上來看，幾百億元的減收對稅收收入影響并不大。自新