《智能化成本會計核算與管理》課件 第二單元 要素費用發(fā)生的處理

單元二

要素費用發(fā)生的處理材料費用的核算與管理人工費用的核算與管理其他費用的核算與管理任務一

材料費用的核算與管理材料費用的確認材料領用的原始憑證材料按實際成本計價核算材料按計劃成本計價核算一、材料費用的確認材料費用概念指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用原材料（包括：原料及主要材料、輔助材料、自制半成品、備品備件、燃料及其他材料等）、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）等所形成的費用。生產(chǎn)領用的材料多種多樣，用途也各不相同。原材料的主要分類生產(chǎn)領用的原材料，經(jīng)過加工構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的，稱作原料及主要材料，不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體，但有助于產(chǎn)品形成的，稱作輔助材料；為維護固定資產(chǎn)等設備正常使用，在生產(chǎn)過程中被機器設備等所消耗的，通常如棉紗頭、機油、潤滑油等，稱作機物料消耗。原材料原料及主要材料輔助材料自制半成品備品備件燃料（燃料費用在生產(chǎn)成本中占比較?。┮弧⒉牧腺M用的確認1.生產(chǎn)領用原料及主要材料、輔助材料、自制半成品、備品備件等費用→生產(chǎn)成本明細賬“直接材料”專欄2.機物料消耗→“制造費用”明細賬3.生產(chǎn)耗用燃料，燃料費用在生產(chǎn)成本中占有較大比重時，→生產(chǎn)成本明細賬“燃料動力”成本項目；占比較小，可不設置“燃料動力”成本項目，→“直接材料”成本項目。4.生產(chǎn)領用包裝物：——用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分→生產(chǎn)成本——隨同商品出售，而不單獨計價→銷售費用——隨同商品出售單獨計價→其他業(yè)務成本5.生產(chǎn)領用低值易耗品：——費用金額較小→領用時一次計入制造費用賬戶——費用金額較大→按照使用次數(shù)分次計入制造費用賬戶小知識：分次攤銷法攤銷低值易耗品的賬務處理分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。（1）領用時：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫（2）分次攤銷時：借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷（3）最后一次攤銷時：借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷同時：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用二、材料領用的原始憑證領料單填制要“一料一單”，即一種原材料填寫一張單據(jù)。一般一式四聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)，留領料部門備查；第二聯(lián)為記賬聯(lián)，留會計部門作為出庫材料核算依據(jù)；第三聯(lián)為保管聯(lián)，留倉庫作為登記材料實物賬依據(jù)；第四聯(lián)為業(yè)務聯(lián)，留采供部門作為物資供應統(tǒng)計依據(jù)。領料單由車間經(jīng)辦人員（生產(chǎn)計劃員）填制，車間負責人（生產(chǎn)主管）、領料人、倉庫管理員（發(fā)料人）均需在領料單上簽章。三、材料按實際成本計價核算材料費用的核算步驟01根據(jù)領料部門&用途對料單歸類，區(qū)分產(chǎn)品單獨耗用、共同耗用材料。分料單02常用的分配標準——材料定額消耗量、材料定額費用、產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積等。填寫分配表分配共同耗用材料03發(fā)料憑證匯總表填制材料費用分配表賬務處理編制領料業(yè)務會計分錄，填制記賬憑證04三、材料按實際成本計價核算共同原材料費用分配計算教材例題2-1：本月一車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用乙輔助材料80千克，單價35元/克，共計2800元。生產(chǎn)A產(chǎn)品15臺，單位消耗定額3千克/臺，生產(chǎn)B產(chǎn)品20臺，單位消耗定額1.5千克/臺。以原材料定額消耗量為標準分配本月乙材料費用：共同原材料費用分配表

領用單位：一車間

2021年5月領用材料：乙材料

受益產(chǎn)品產(chǎn)量（臺）材料消耗定額（千克/臺）定額消耗量分配率分配金額A15345

1679.00B201.530

1121.00合計

7537.33332800.00分配率＝2800/（15×3+20×1.5）=37.3333（元）三、材料按實際成本計價核算材料費用匯總表的編制及賬務處理教材例題2-2：某企業(yè)本月領用材料情況如下：A產(chǎn)品、B產(chǎn)品分別領用主要材料72800元、94600元，共同領用輔助材料見例2-1，基本生產(chǎn)車間一般耗用其他材料900元，輔助生產(chǎn)車間領用原料9120元、其他材料500元，管理部門領用其他材料300元。填制材料費用分配匯總表：材料費用分配匯總表受益對象\材料類別原料及主要材料輔助材料其他材料合計A產(chǎn)品72800.001679.00

74479.00B產(chǎn)品94600.001121.00

95721.00車間一般耗用

900.00900.00輔助生產(chǎn)車間耗用9120.00

500.009620.00企業(yè)管理部門耗用

300.00300.00合計176520.002800.001700.00181020.00三、材料按實際成本計價核算材料費用匯總表的編制及賬務處理教材例題2-2：某企業(yè)本月領用材料情況如下：A產(chǎn)品、B產(chǎn)品分別領用主要材料72800元、94600元，共同領用輔助材料見例2-1，基本生產(chǎn)車間一般耗用其他材料900元，輔助生產(chǎn)車間領用原料9120元、其他材料500元，管理部門領用其他材料300元。填制材料費用分配匯總表。編制分配材料費用會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品74479.00

－B產(chǎn)品95721.00

輔助生產(chǎn)成本9620.00

制造費用－一車間900.00

管理費用

300.00貸：原材料－原料及主要材料176520.00

－輔助材料2800.00

－其他材料1700.00四、材料按計劃成本計價核算材料按計劃成本計價條件下，領料單中填寫材料的計劃單價和計劃成本，材料的實際成本由計劃成本和材料成本差異兩部分組成。即：材料實際成本=計劃成本±成本超支或節(jié)約差異計劃成本計價下的材料費用核算在分料單、共同材料費用分配、填制材料費用（計劃成本）分配表并據(jù)以填制記賬憑證等環(huán)節(jié)上與實際成本計價下的處理相同。區(qū)別在于：需要根據(jù)材料成本差異率計算填寫材料成本差異計算表，并據(jù)以填制記賬憑證。四、材料按計劃成本計價核算教材例題2-3：假定某企業(yè)材料費用（計劃成本）分配表見下表，材料成本綜合差異率為（超支差）10%，材料費用核算如下：材料費用（計劃成本）分配表領料部門\材料類別原料及主要材料輔助材料其他材料合計A產(chǎn)品66181.821526.36

67708.18B產(chǎn)品86000.001019.09

87019.09車間一般耗用818.18818.18輔助生產(chǎn)車間耗用8290.91454.558745.45企業(yè)管理部門耗用272.73272.73合計160472.732545.451545.45164563.64四、材料按計劃成本計價核算教材例題2-3：假定某企業(yè)材料費用（計劃成本）分配表見下表，材料成本綜合差異率為（超支差）10%，材料費用核算如下：根據(jù)材料費用（計劃成本）分配表，編制分配材料費用會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品67708.18

－B產(chǎn)品87019.09

輔助生產(chǎn)成本8745.45

制造費用-一車間818.18

管理費用272.73

貸：原材料－原料及主要材料160472.73

－輔助材料2545.45

－其他材料1545.45四、材料按計劃成本計價核算接例題2-3：材料成本差異計算表領料部門\材料類別合計綜合成本差異率材料成本差異額A產(chǎn)品67708.18

6770.82B產(chǎn)品87019.09

8701.91車間一般耗用818.18

81.82輔助生產(chǎn)車間耗用8745.45

874.55企業(yè)管理部門耗用272.73

27.27合計164563.6410%16456.37

編制結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本-一車間-A產(chǎn)品6770.82

-B產(chǎn)品8701.91

輔助生產(chǎn)成本

874.55

制造費用-一車間

81.82

管理費用

27.27貸：材料成本差異16456.37材料費用管控材料費用管控成本管控目的：節(jié)約成本、降低風險、提高效益。成本管理理念與方法千變?nèi)f化。一切卓有成效的成本管理的理念和方法，都是不斷變化以適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展變化的需要。材料成本管控采購階段存儲階段領用階段材料費用管控一、采購環(huán)節(jié)原材料成本管控案例（一）在途材料的“算、管”結(jié)合HJ集團公司是一家國有大型機床研發(fā)、制造企業(yè)。采供部負責企業(yè)生產(chǎn)所需材料物資的采購、存儲管理工作，每筆采購業(yè)務需要填制一式三份（藍、白、黃）不同顏色采購業(yè)務單據(jù)（藍色聯(lián)為采供部留存，白色聯(lián)為付款聯(lián)，黃色聯(lián)為入庫聯(lián)）。財務部每月末采取“抽單核對法”進行材料明細核算，即將會計系統(tǒng)中當期完成采購付款所形成的采購申請單（白單），與本期完成驗收入庫材料所形成的驗收入庫單（黃單）進行核對，依據(jù)核對完全一致的兩聯(lián)采購單據(jù)，做完成采購賬務處理，即：借記“原材料”等賬戶，貸記“材料采購”賬戶。未核對上的白單為款已付貨未到的在途物資，其金額即為“材料采購”賬戶期末余額。未核對上的黃單為尚未支付貨款，但已驗收入庫的材料，做暫估應付處理，即借記“原材料”，貸記“應付賬款—暫估應付”（次月初紅字沖回）。

每月在抽單后都有大量“白單”未能核對上，有的時間長達兩年以上?！霸谕疚镔Y”賬戶期末余額巨大。材料費用管控案例分析：

影響：大量在途材料一方面占用企業(yè)大量資金，另一方面，由于供應商變化、采購負責人變化等原因，一些未能及進核銷的“白單”可能由呆賬變?yōu)閴馁~，給企業(yè)帶來損失，增加企業(yè)經(jīng)營成本。

解決的方法：

第一，完善在途物資核銷制度，在采購業(yè)務單據(jù)上增加一欄，明確所采購材料最長在途時限。第二，設置超期未到貨在途物資的采購員責任追究制度，與采購部門及人員經(jīng)濟利益掛鉤。

效果：

經(jīng)過加強會計管理，對長期掛賬的未到貨材料全部清理完畢，在途材料資金平均占用額大幅降低，提高了資金使用效率，有效防范在途材料壞賬的發(fā)生。材料費用管控（二）超儲帶來的生存風險DL公司是一家國有控股小型化肥生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)幾種復合肥料，2008年受通貨膨脹影響，生產(chǎn)需要的某種主要原材料市場價格持續(xù)上升，由原來的1000元/噸，漲到了2000多元/噸，由于上漲趨勢較大可能會進一步加劇，企業(yè)決定立即大量采購以控制原材料成本，倉庫嚴重超儲。此后，原材料價格果然一路飆升，最高時超過3000元/噸，企業(yè)管理層慶幸自己正確的采購決策，在2000多元時大量采購。甚至企業(yè)管理層有人認為，這時即使不生產(chǎn)，把材料賣出去也能賺錢。但沒有想到的是，由于國家宏觀調(diào)控力度加大，一年后，原材料價格下降到了1000多元每噸，企業(yè)倉庫仍有大量價格在2000元左右的原材料，企業(yè)陷入每生產(chǎn)一噸就要虧損1000元的窘境，最終企業(yè)因嚴重虧損導致破產(chǎn)。這一案例深刻反映了企業(yè)材料采購決策和成本控制直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。區(qū)分成本費用與設置成本賬戶案例分析：經(jīng)營過程的三個導向：采購以生產(chǎn)為導向，生產(chǎn)以銷售為導向，銷售以需求為導向。供求規(guī)律決定了當原料價格推高產(chǎn)品成本達到一定水平時，將抑制市場的需求，導致企業(yè)產(chǎn)品積壓；經(jīng)濟周期性運動要求企業(yè)生產(chǎn)按客觀條件變化而做出準確反應。

教訓：管理層盲目決策的危害大，科學決策是企業(yè)生存之道。

思考：

會計人員應給予管理層怎樣的專業(yè)意見和建議。區(qū)分成本費用與設置成本賬戶二、儲存環(huán)節(jié)原材料成本控制案例YX制衣有限公司是一家私營大型服裝生產(chǎn)企業(yè)，由于服裝企業(yè)分批次生產(chǎn)的特點，使得一批產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，所剩的原材料一般不符合另一批次產(chǎn)品生產(chǎn)的需要而造成原材料積壓，增加企業(yè)成本。

針對這種情況，企業(yè)首先對材料訂購數(shù)量進行精確測算，嚴格按產(chǎn)品試制過程確定的耗材標準計算需要量組織采購，由于有的原材料不足整匹時可能要按整匹采購，這樣就難以完全避免材料的剩余。因此，企業(yè)進一步對庫存材料實行三色標簽時間管理制度，即倉庫中當月曾經(jīng)領用的原材料，貨架上使用綠色標簽；一個月未領用的使用黃色標簽，二個月未領用的使用紅色標簽。紅色標簽材料由材料管理部門及時進行出售處理，并對其納入考核。材料處理出售的價格決策主要是根據(jù)估算材料儲存成本、資金占用成本以及材料隨時間推移的減值成本，與材料出售凈損失孰低進行決策判斷。

區(qū)分成本費用與設置成本賬戶案例分析：分批生產(chǎn)的特點決定了原材料容易形成積壓的情況，優(yōu)化原料采購不能完全解決問題。如果不能及時處理，積少成多，就會形成嚴重的積壓，給企業(yè)造成損失。三色標簽是一種分類管理方法，但不同于傳統(tǒng)的ABC管理法。啟發(fā)：管理方法的有效性取決于適應性，實事求是，科學合理。思考：如何結(jié)合“三色標簽”（分類管理）具體制定對庫存材料管理部門的考核辦法?區(qū)分成本費用與設置成本賬戶三、生產(chǎn)現(xiàn)場材料成本管理案例（一）管窺全面成本管理KK公司是一家大型飛機制造公司，企業(yè)生產(chǎn)線可同時生產(chǎn)12架大型飛機在線生產(chǎn)，企業(yè)實行全面成本管理，生產(chǎn)現(xiàn)場材料管理工作非常細致入微，反映在生產(chǎn)現(xiàn)場一個細微之處。為了使生產(chǎn)線上的員工人人樹立成本節(jié)約意識，對生產(chǎn)線上存放的數(shù)萬種配件，無論金額大小，一律在存儲箱上突出標明單價，提醒員工生產(chǎn)中浪費任何一個零件，即使再小，也會給企業(yè)增添成本。

要求：課后搜集“全面成本管理”相關(guān)論文、論著，詳細了解全面成本管理思想。從“全員（人）、全方位（空間）、全過程（時間）”三方面談談制造企業(yè)如何開展全面成本管理。區(qū)分成本費用與設置成本賬戶（二）回收率與例外管理

WZ有色金屬加工公司是一家私營有色屬制品加工企業(yè)，企業(yè)對各類有色金屬部件加工制定了邊腳料回收率標準，通過回收處置、再利用，有效降低了生產(chǎn)成本。某一個月出現(xiàn)了銅件加工邊腳料回收率明顯不足的情況，管理人員通過分析，判斷可能是生產(chǎn)現(xiàn)場存在邊腳料失竊的可能，管理人員留心觀察，發(fā)現(xiàn)確實是有人從生產(chǎn)車間帶走銅材加工下腳料銅屑，及時采取措施予以制止，避免了企業(yè)更大的損失。啟示：健全定額標準是成本管理的重要基礎，定額標準不僅包括各種生產(chǎn)消耗標準、價格標準、也包括影響生產(chǎn)成本的因素標準，定額成本管理就是以定額為標準，分析實際與定額之間差異產(chǎn)生的原因，采取針對性的應對措施以控制成本。例外管理是基于分權(quán)管理思想，對流程外和例外事件進行重點關(guān)注，實施及時和相應的管理。區(qū)分成本費用與設置成本賬戶

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本定額管理YX制衣有限公司是一家私營大型服裝生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)都要經(jīng)過試制部門試生產(chǎn)，確定生產(chǎn)技術(shù)標準及成本定額標準后再交由生產(chǎn)車間組織生產(chǎn)。實行生產(chǎn)成本定額管理。生產(chǎn)流水線上任何一個產(chǎn)品出現(xiàn)不合格，都要追究產(chǎn)生的原因是哪一道工序所引起的，明確責任人，對返工修復的發(fā)生的材料費等所有費用均由責任人承擔。并且責任人需要接受相應的技術(shù)培訓。這樣企業(yè)各批次的生產(chǎn)成本定額得到嚴格的執(zhí)行，成本管理十分有效。任務二

人工費用的核算與管理職工薪酬的構(gòu)成工資的計算工資費用分配的核算社會保險費的核算住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算離職后福利的核算職工福利費的核算一、職工薪酬的構(gòu)成職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償。具體包括:短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬內(nèi)容8、其他與獲得職工提供的報務相關(guān)的支出；7、解除職工的勞動關(guān)系補償；（辭退福利）6、非貨幣性福利5、工會經(jīng)費2%職工教育經(jīng)費2.5%4、住房公積金3、社會保險費（5險）2、職工福利費14%1、職工工資、獎金、津貼和補貼一、職工薪酬的構(gòu)成企業(yè)應設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況。賬戶明細設置如下：

應付職工薪酬工資、獎金、津貼和補貼職工福利費社會保險費住房公積金工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費除此之外，根據(jù)需要還可以設置“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設定提存計劃”、“設定受益計劃義務”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等二級賬戶。二、工資的計算工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。根據(jù)國家統(tǒng)計局規(guī)定，工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資等六部分組成。計時工資的計算月薪制（按30天、按21.75天計算）日薪制計件工資的計算個人計件工資集體計件工資獎金、津貼和補貼以及加班加點工資的計算每月30天月內(nèi)的星期日、法定假日視為出勤，照付工資；缺勤期間的節(jié)假日也應算作缺勤，照扣工資。每月21.75天（扣減全年的雙休日）這種方法計算的日工資率不論大小月一律按21.75天計算，月內(nèi)的休息日不付工付工資，缺勤期間的休息日，也不扣工資每月20.83天（扣減全年的雙休日&法定節(jié)假日）從全年365天中，扣除104天雙休日，再扣除11天法定節(jié)假日；月內(nèi)的雙休日、法定假日不付工資；缺勤期間的節(jié)假日也不扣工資。二、工資的計算計時工資——月薪制（企業(yè)固定職工）：采用月薪制，無論各月日歷天數(shù)多少，每月的標準工資相同，只要職工當月出滿勤，就可以得到固定的月標準工資，為了按照職工出勤或缺勤日數(shù)計算應付月工資，還應根據(jù)月標準工資計算日工資率。日工資率＝月標準工資÷每月天數(shù)法定節(jié)假日11天：元旦1、春節(jié)3、五一1、國慶3、清明1、端午1、中秋1。二、工資的計算采用月薪制計算應付月工資，可以按月標準工資扣除缺勤工資計算，也可以直接根據(jù)職工的出勤天數(shù)計算，如以下公式所示：按缺勤工資計算應付計時工資＝月標準工資－（事假天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×病假扣款率）按出勤工資計算應付計時工資＝本月出勤天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×（1－病假扣款率）教材例題2-4：江海機床廠職工王超的月標準工資為4350元。10月份共31天，其中病假4天，事假2天，休假11天（含3天節(jié)日休假），出勤14天。根據(jù)企業(yè)薪酬管理制度，結(jié)合職工的工齡，其病假工資按工資標準的90%計算。該職工的病假和事假期間沒有節(jié)假日。按月薪制下，每月21.75天計算王超10月份的應付計時工資如下：*日工資率＝4350÷21.75=200（元）（1）按缺勤天數(shù)扣除缺勤工資計算的月工資額為：應付工資＝4350－200×2－200×4×（1－90%）＝3910（元）（2）按出勤天數(shù)計算的月工資額為：應付工資＝200×（14+3）＋200×4×90%＝4138（元）從上面例子發(fā)現(xiàn)，兩種算法表現(xiàn)出職工該月應付工資有一定的差異，但遵循一致性原則進行工資的計算，從全年度來看，不同的算法不會導致職工全年工資總額出現(xiàn)大的差異。二、工資的計算二、工資的計算計時工資——日薪制（企業(yè)臨時工）：日薪制是指企業(yè)根據(jù)需要，以日薪作為計酬標準，按照實際工作日計算應付計時工資的方法。一般用于企業(yè)臨時工的工資計算。按日薪制計算應付計時工資，職工每月的全勤月工資不是固定的，會隨著當月月份大小而發(fā)生變化。應付計時工資=出勤天數(shù)×日標準工資二、工資的計算計件工資一般情況下是針對生產(chǎn)工人所采用的工資的計算方法。1.以產(chǎn)品實際產(chǎn)量作為工作量計算計件工資

根據(jù)產(chǎn)量和工時記錄中登記的每一生產(chǎn)工人和班組完成的工作量，乘以事前規(guī)定的計件單價進行計算。這里的產(chǎn)量包括合格品的數(shù)量和料廢品的數(shù)量。由于材料不合格造成的廢品，應照付工資；由于加工人員的過失造成的廢品，則不支付工資。其計算公式為：應付計件工資＝［（合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量）×計件單價］

計件工資按照結(jié)算對象的不同，分為個人計件工資和集體計件工資。二、工資的計算計件工資按照結(jié)算對象的不同，分為個人計件工資和集體計件工資。個人計件工資（根據(jù)產(chǎn)量和工時記錄中登記的每一職工完成的產(chǎn)量乘以規(guī)定的計件單價）集體計件工資（班組為對象計算）個人計件工資計算：教材例題2-5：江海機床廠職工劉剛本月加工Ａ零件2000個，計件單價0.80元；加工Ｂ零件800個，計件單價1.50元。經(jīng)檢驗Ａ零件料廢品10個，工廢品4個；Ｂ零件工廢品5個，其余為合格品。該職工本月應得計件工資為：應付計件工資＝（2000－4）×0.8+（800－5）×1.50=2789.30（元）二、工資的計算二、工資的計算集體計件工資計算：集體計件工資是以班組為對象計算的計件工資。常用的分配方法有兩種：計時工資為分配標準工資分配率＝個人應得計件工資＝個人應得計時工資×工資分配率實際工作小時為分配標準工資分配率＝個人應得計件工資＝個人實際工作小時×工資分配率集體計件工資（計時工資為分配標準）的計算分配：教材例題2-6：江海機床廠某生產(chǎn)小組3個人共同完成某項加工任務，共得計件工資5600元。有關(guān)資料及個人應得計件工資的計算見表：二、工資的計算姓名小時工資率實際工作小時計時工資計件工資分配率應得計件工資張一18100小時1800

2048.76張二16120小時1920

2185.34張三12100小時1200

1365.90合計

320小時49201.13825600.00分配率＝5600/（1800+1920+1200）=1.1382生產(chǎn)小組計件工資分配表集體計件工資（實際工作小時為分配標準）的計算分配：教材例題2-7：仍以例2-6為例，采用實際工作小時為分配標準，計算個人應得計件工資。編制小組計件工資分配表見下表：二、工資的計算姓名實際工作小時計件工資分配率應得計件工資張一100小時

1750.00張二120小時

2100.00張三100小時

1750.00合計320小時17.55600.00分配率＝5600/（100+120+100）=17.5（元/小時）生產(chǎn)小組工資分配表二、工資的計算

2.以產(chǎn)品實際產(chǎn)量折算的標準工時作為工作量計算計件工資工人個人工作量=∑個人加工的各種產(chǎn)品數(shù)量×該產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準工時工人個人應得計件工資=全月個人完成的標準工時總數(shù)×小時工資率不同技術(shù)等級工人的小時工資率不同，高等級的技術(shù)工人小時工資率高于技術(shù)等級低的工人。小時工資率計算如下：小時工資率=工人個人技術(shù)等級對應的月標準工資÷月額定標準工時月額定標準工時一般為176小時，是按平均月工作日22天，每天工作8小時計算確定。二、工資的計算計算應付工資：應付工資＝應付計時工資（應付計件工資）＋獎金＋津貼和補貼＋加班加點工資計算實發(fā)工資：實發(fā)工資＝應付工資＋代發(fā)款項－代扣款項根據(jù)各車間、各部門的“工資結(jié)算單”等資料，編制整個企業(yè)的“工資結(jié)算匯總表”，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實發(fā)金額”欄的合計數(shù)，通過開戶銀行支付，或從開戶銀行提取現(xiàn)金再向職工發(fā)放。二、工資的計算發(fā)放工資三、工資費用分配的核算企業(yè)財會部門根據(jù)本月編制的“工資結(jié)算匯總表”等資料，據(jù)以編制“工資費用分配表”。生產(chǎn)工人工資的核算采用計件工資形式支付的生產(chǎn)工人工資，屬于直接費用，可直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本。采用計時工資形式如果生產(chǎn)工人只生產(chǎn)了一種產(chǎn)品，支付的工資可直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需選用適當?shù)姆椒ǎ诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配。一般以產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用生產(chǎn)工時作為分配標準進行分配。

某產(chǎn)品應分配的工資費用＝該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時×生產(chǎn)工資分配率三、工資費用分配的核算企業(yè)財會部門根據(jù)本月編制的“工資結(jié)算匯總表”等資料，據(jù)以編制“工資費用分配表”。一、歸集的基本生產(chǎn)車間管理人員的工資應計入“制造費用”賬戶二、歸集的輔助生產(chǎn)車間人員的工資應計入“輔助生產(chǎn)成本”輔助賬戶四、歸集的行政管理部門人員的工資應計入“管理費用”賬戶三、歸集的銷售部門人員的工資應計入“銷售費用”賬戶三、工資費用分配的核算［例2-4］根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制金西工廠“工資費用分配表”見表2-4。表2－4工資費用分配表單位：金西工廠2021年5月三、工資費用分配的核算［例2-4］根據(jù)表2-4“工資費用分配表”，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品72600.00

——乙產(chǎn)品

45400.00

輔助生產(chǎn)成本——供電車間23672.00

——機修車間

26090.00

制造費用——基本生產(chǎn)車間15030.00

管理費用

22210.00

在建工程

27558.00

貸：應付職工薪酬——工資232560.00［例2-5］根據(jù)金西工廠的“工資費用分配表”及有關(guān)資料，編制該工廠的“社會保險費計提表”。其中醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費分別依據(jù)工資總額的5%、0.8%、0.5%的比例計提：四、社會保險費的核算應借賬戶工資總額醫(yī)療保險費（5%）工傷保險費（0.8%）生育保險費（0.5%）合計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品72600.003630.00580.80363.004573.80乙產(chǎn)品45400.002270.00363.20227.002860.20小計118000.005900.00944.00590.007434.00輔助生產(chǎn)成本供電車間23672.001183.60189.38118.361491.34機修車間26090.001304.50208.72130.451643.67小計49762.002488.10398.10248.813135.01制造費用基本生產(chǎn)車間15030.00751.50120.2475.15946.89管理費用22210.001110.50177.68111.051399.23在建工程27558.001377.90220.46137.791736.15合計232560.0011628.001860.481162.8014651.28表2-5社會保險費計提表根據(jù)“社會保險費計提表”，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4573.80

——乙產(chǎn)品2860.20輔助生產(chǎn)成本——供電車間1491.34

——機修車間1643.67制造費用——基本生產(chǎn)車間946.89管理費用1399.23在建工程1736.15貸：應付職工薪酬——社會保險費（醫(yī)療保險）11628.00

——社會保險費（工傷保險）1860.48

——社會保險費（生育保險）1162.80四、社會保險費的核算［例2-6］根據(jù)金西工廠的“工資費用分配表”及有關(guān)資料，編制該工廠的“住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計提表”見下表。其中住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別依據(jù)工資總額的12%、2%、2.5%的比例計提：五、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算應借賬戶工資總額住房公積金（12%）工會經(jīng)費（2％）職工教育經(jīng)費（2.5%）合計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品72600.008712.001452.001815.0011979.00乙產(chǎn)品45400.005448.00908.001135.007491.00小計118000.0014160.002360.002950.0019470.00輔助生產(chǎn)成本供電車間23672.002840.64473.44591.803905.88機修車間26090.003130.80521.80652.254304.85小計49762.005971.44995.241244.058210.73制造費用基本生產(chǎn)車間15030.001803.60300.60375.752479.95管理費用22210.002665.20444.20555.253664.65在建工程27558.003306.96551.16688.954547.07合計232560.0027907.204651.205814.0038372.40表2-6住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計提表根據(jù)“住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費計提表”，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11979.00

——乙產(chǎn)品7491.00輔助生產(chǎn)成本——供電車間3905.88

——機修車間4304.85制造費用——基本生產(chǎn)車間2479.75管理費用3664.65在建工程4547.07貸：應付職工薪酬——住房公積金27907.20

——工會經(jīng)費4651.20

——職工教育經(jīng)費5814.00五、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利。在企業(yè)中，主要表現(xiàn)為按工資總額的一定比例計提的養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費。［例2-7］根據(jù)金西工廠的“工資費用分配表”及有關(guān)資料，按國家規(guī)定的19%比例計提企業(yè)基本養(yǎng)老保險費、按0.5%計提失業(yè)保險費，編制該工廠的“基本養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費計提表”見表2-7。六、離職后福利的核算表2-7基本養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費計提表六、離職后福利的核算應借賬戶工資總額基本養(yǎng)老保險費（19%）失業(yè)保險費（0.5%）合計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品72600.0013794.00363.0014157.00乙產(chǎn)品45400.008626.00227.008853.00小計118000.0022420.00590.0023010.00輔助生產(chǎn)成本供電車間23672.004497.68118.364616.04機修車間26090.004957.10130.455087.55小計49762.009454.78248.819703.59制造費用基本生產(chǎn)車間15030.002855.7075.152930.85管理費用22210.004219.90111.054330.95在建工程27558.005236.02137.795373.81合計232560.0044186.401162.8045349.20根據(jù)表2-7“基本養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費計提表”，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品14157.00

——乙產(chǎn)品

8853.00

輔助生產(chǎn)成本——供電車間

4616.04

——機修車間

5087.55

制造費用——基本生產(chǎn)車間

2930.85

管理費用

4330.95

在建工程

5373.81

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃（基本養(yǎng)老保險費）44186.40

——設定提存計劃（失業(yè)保險費）

1162.80六、離職后福利的核算

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利。在企業(yè)中，主要表現(xiàn)為按工資總額的一定比例計提的養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費。［例2-7］根據(jù)金西工廠的“工資費用分配表”及有關(guān)資料，按國家規(guī)定的19%比例計提企業(yè)基本養(yǎng)老保險費、按0.5%計提失業(yè)保險費，編制該工廠的“基本養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費計提表”見表2-7。六、離職后福利的核算

職工福利費是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不再按工資總額的14%計提職工福利費。企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費，在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，可以按不超過工資薪金總額的14%的部分準予稅前扣除。［例2-8］金西工廠的2021年5月發(fā)生的職工福利費匯總?cè)缦?，見?-8“職工福利費匯總表”。七、職工福利費的核算表2-8職工福利費用匯總表單位名稱：金西工廠2021年5月七、職工福利費的核算部

門本月發(fā)生福利費支出基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人13000管理人員520輔助生產(chǎn)車間供電車間520機修車間630管理部門3380在建工程人員2340合

計20390［例2-8］根據(jù)上表編制該工廠的“職工福利費分配表”見表2-9。表2-9職工福利費用分配表單位名稱：金西工廠2021年5月七、職工福利費的核算應借賬戶分配標準(人數(shù)）分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品28

7280乙產(chǎn)品22

5720小計5026013000輔助生產(chǎn)成本供電車間6

520機修車間8

630小計14

1150制造費用基本生產(chǎn)車間6

520管理費用13

3380在建工程9

2340合計140

20390根據(jù)表2-9”職工福利費用分配表”，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品7280.00

——乙產(chǎn)品

5720.00

輔助生產(chǎn)成本——供電車間

520.00

——機修車間

630.00

制造費用——基本生產(chǎn)車間

520.00

管理費用

3380.00

在建工程2340.00

貸：應付職工薪酬——職工福利費20390.00七、職工福利費的核算八、人工費用控制管理

人是最活躍的生產(chǎn)要素，人工費用管理的好壞，不僅直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的高低，也關(guān)系到企業(yè)員工創(chuàng)造力的激發(fā)和調(diào)動。職工工資是薪酬的主要構(gòu)成內(nèi)容，工資計算與薪酬管理制度對企業(yè)具有重要影響。人工成本管控制度優(yōu)化設計要充分考慮工資費用的粘性和剛性。所謂粘性是指工資率不隨勞動供求的變動而及時變動的特性。剛性則是指工資水平確定后很難下降的特性。八、人工費用控制管理一、降低人工費用可以考慮的因素（一）精簡員工員工的選擇關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展以及實力，對于員工的招聘要嚴格把控，同時對于現(xiàn)有的員工也有采取優(yōu)勝劣汰的方式，提升員工的工作積極性以及專業(yè)能力。（二）崗位設置崗位設置既要滿足當前公司的發(fā)展需要，也要及時取消一些沒有必要的崗位，做到員工精簡，崗位優(yōu)化。提升公司的整體實力，優(yōu)化公司的崗位設置。（三）工作效率提升員工的工作效率，制訂詳細的工作安排，以及業(yè)務工作量。通過各種獎勵機制激發(fā)員工的工作積極性和工作效率，從而實現(xiàn)降低人工成本的目的。（四）薪酬分配詳細明確員工的薪資水平，員工福利等。通過各種方式來提升員工的工作積極性，薪資與員工的任務完成情況以及帶來的效益掛鉤，合理的薪酬分配可以激勵員工，同時也能夠降低人工成本。（五）員工培訓對員工進行專業(yè)技能培訓，職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)，從而提升員工的工作積極性，工作態(tài)度，這樣有利于員工的管理，以及公司的發(fā)展。生產(chǎn)效率、業(yè)務完成度也會得到提高。（六）智能化對于相關(guān)的崗位，生產(chǎn)線可以采用智能設備，通過高科技，機器生產(chǎn)來代替人工，從而達到降低人工成本的目的。八、人工費用控制管理（二）獎金的成本效益關(guān)系案例KK公司是一家大型飛機制造企業(yè)，企業(yè)實行全面成本管理制度，為激發(fā)員工的創(chuàng)造性，設立了專項技術(shù)革新獎勵制度，最高獎金額達600萬元。企業(yè)生產(chǎn)車間一位技術(shù)工人提出了改革平行布局的生產(chǎn)線為環(huán)型布局，通過軌道使前后工序銜接變得順暢，節(jié)約生產(chǎn)轉(zhuǎn)換時間的建議，經(jīng)管理層研究后采納，使生產(chǎn)效率大幅提高，由原來8架提高到12架同時在線生產(chǎn)。該員工獲得了企業(yè)設立的革新最高獎金。而這項革新給企業(yè)帶來了遠超獎金600萬元成本支出的巨大經(jīng)濟利益。八、人工費用控制管理（一）計時工資制與計件工資制案例HT箱包有限公司是一家以皮包生產(chǎn)為主的私營企業(yè)，多年來盈利能力較弱，近年出現(xiàn)虧損的情況，某會計師事務所受托為公司開展管理咨詢服務，目的在于查明影響企業(yè)績效的原因，改進管理，扭虧為盈。調(diào)查人員在生產(chǎn)現(xiàn)場觀察到一種現(xiàn)象，有一個車間在生產(chǎn)時間，有五名工作人員在調(diào)查人員與企業(yè)管理人員進入車間時不在自己的工位，看到管理人員進入后，才陸續(xù)回到自己的工位。經(jīng)過了解，這個車間是該公司唯一實行計時工資制的生產(chǎn)部門。這樣就不難理解在車間所看到的上述現(xiàn)象。這個車間實行計時工資制是因為某些人事方面的特殊原因，但對于生產(chǎn)工人采取計時工資制則顯然是一種錯誤理念下的錯誤選擇。自從生產(chǎn)工人計件工資制與標準成本制度的出現(xiàn)，已從根本上找到了解決生產(chǎn)中磨洋工問題的方法，使得社會勞動生產(chǎn)效率大幅度提高。計件工資制在加工技術(shù)工藝復雜的生產(chǎn)企業(yè)，通過對所有的加工工藝過程測定標準工時，從而將復雜的產(chǎn)品計件問題轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的標準工時，再制定各工種等級的工資率標準，加工技術(shù)復雜度高的產(chǎn)品應由達到某一技術(shù)等級的工人進行加工，簡單加工工藝則由能夠勝任的低技術(shù)等級的工人進行加工，高技術(shù)等級的工人小時工資率較高，低技術(shù)等級的工人工資率低，從而建立企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的標準成本系統(tǒng)，通過每日生產(chǎn)完成的標準工時的統(tǒng)計，既實現(xiàn)對生產(chǎn)計劃進度完成情況的準確把握，又能精準控制生產(chǎn)成本。人工費用科學管理能夠帶來生產(chǎn)力的極大提高。八、人工費用控制管理（三）人工成本與生命價值案例YK公司是一家私營小型制造企業(yè)，工資的計算發(fā)放管理基本由老板說了算，工資的發(fā)放時間不固定。企業(yè)有兩位剛招來工人在做了一個月后決定離職，被告知當月工資次月發(fā)放。次月來領取工資時又被告知，老板說沒有做滿一年的工資，要到年底才能結(jié)清。于是兩人到老板辦公室討薪，話不投機，討薪者拿起老板桌上的水果刀捅傷老板，老板救治無效死亡，員工被抓，兩敗俱傷。這一案例反映出建立科學完善的薪酬制度的重要性。任務三

其他費用的核算與管理折舊費的核算水電費的核算本月折舊額＝上月折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應提折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應停提折舊額本月應提折舊額的具體計算●當月增加的固定資產(chǎn),當月不提折舊,從下月起計提折舊;●當月減少的固定資產(chǎn),當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)折舊費的計算是通過編制“固定資產(chǎn)折舊提取計算表”進行的。［例2-9］金西工廠2021年5月“固定資產(chǎn)折舊提取計算表”見表2-19。一、折舊費的核算［例2-9］一、折舊費的核算固定資產(chǎn)折舊提取計算表部門月初應計提折舊固定資產(chǎn)原值折舊折舊率折舊額基本生產(chǎn)車間房屋及建筑物635,000.000.30%1,905.00機器設備1,280,000.000.50%6,400.00小計1,915,000.00

8,305.00供汽車間房屋及建筑物241,800.000.30%725.40機器設備482,600.000.50%2,413.00小計724,400.00

3,138.40機修車間房屋及建筑物257,800.000.30%773.40機器設備267,580.000.50%1,337.90小計525,380.00

2,111.30