注冊會計師-稅法(1-5)版

前言

一、《稅法》考試的基本情況

二、《稅法》科目2015年教材結(jié)構(gòu)與變化

三、《稅法》科目命題特點

四、2015年《稅法》科目考試復(fù)習(xí)建議

2015年CPA專業(yè)階段考試時間：

10月17日、18日（全部機考）

稅法考試時間：

2015年10月18日（周日）下午5：30-7：30

一、《稅法》考試的基本情況

（-）四種題型（題量與分值基本固定）：

客觀題與主觀

題型單選題多選題計算題綜合題合計

題分數(shù)比例

24題14題4題2題44題

題量和分值24分45：55

24分21分31分100分

+5分

（-）備考資料：指定的教材及統(tǒng)一的考綱

《稅法考試大綱》中掌握程度的內(nèi)容：

1.掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點和稅收優(yōu)

惠等相關(guān)規(guī)定；

2.掌握不同企業(yè)從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的稅種及應(yīng)納稅額計算；

3.掌握個人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計算及相關(guān)納稅事項的有關(guān)規(guī)定；

4.掌握同一經(jīng)營活動涉及多稅種的相互關(guān)系和應(yīng)納稅額的計算方法。

二、《稅法》科目2015年教材結(jié)構(gòu)與變化

（-）教材特點：

1.全面性：體現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的稅法專業(yè)知識

內(nèi)容涵蓋：實體法（18個稅種）、程序法、稅務(wù)服務(wù)、稅收原理、國際稅收

2.實用性：適用執(zhí)業(yè)要求

3.時效性：體現(xiàn)重要的最新政策，如營改增行業(yè)、小微企業(yè)優(yōu)惠、消費稅稅目調(diào)整等。適時刪

除不適用政策

（―）教材結(jié)構(gòu)

2015年《稅法》科目教材共分15章，可分為五大部分：

教材結(jié)構(gòu)框架內(nèi)容章次

第一部分稅法總論第1章

流轉(zhuǎn)稅法（3章：增、消、營）第2-4章

稅收實體法：

第二部分其他稅法（5章：13個稅）第5-9章

（分為12章、三類、18個稅）

所得稅法（2章：企業(yè)、個人）第10-11章

第三部分國際稅收國際稅收第12章

稅收征管法

第四部分稅收征管法和行政法制（分為2章）第13-14章

稅務(wù)行政法制

第五部分稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃第15章

（三）教材變化：

2015年《稅法》教材在結(jié)構(gòu)上有變化：

由14章增為15章，增加第12章“國際稅收”、第1章第8節(jié)“國際稅收關(guān)系”

各章主要變化：

?第二章增值稅法：

1.增加了電信業(yè)改征增值稅的相關(guān)內(nèi)容：

2.增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法；

3.增加了簡并增值稅征收率相關(guān)內(nèi)容；

4.增加了融資租賃貨物出口退稅辦法；

5.增加出口退稅中“實耗法”“購進法”有關(guān)內(nèi)容；

6.補充了2014年增值稅新的稅收優(yōu)惠。

?第三章消費稅法：

1.消費稅稅目調(diào)整為15項：取消“輪胎”、增加“涂料、電池”、取消“酒”中的酒精：

2.調(diào)整了外購或委托加工收回應(yīng)稅消費品連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的已納消費稅扣除范圍：由

12項調(diào)整為9項。

?第四章營業(yè)稅法：

1.刪除了原營業(yè)稅中電信業(yè)的內(nèi)容；

2.增加了金融商品轉(zhuǎn)讓差價計稅的具體規(guī)定；

3.稅收優(yōu)惠有部分調(diào)整和變化，如：小微企業(yè)營業(yè)稅納稅人，月營業(yè)額不超過3萬元（含3萬

元）的，免征營業(yè)稅。

?第五章-第九章：

1.第七章：2014年12月1日起，煤炭資源稅實行從價定率計征。調(diào)整原油、天然氣資源稅稅

率；資源稅優(yōu)惠變化。

2.第八章：有新增的契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠，如地下建筑用地減征50%城鎮(zhèn)土地

使用稅。

3.第九章：新能源的車輛免征車船稅、征收管理有變化；參加滬港通業(yè)務(wù)的香港和內(nèi)地投資者

繳納印花稅規(guī)定。

?第十章企業(yè)所得稅法：

1.應(yīng)稅收入中新增：從事滬港通、H股結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)地投資者投資收益處理；非貨幣性資產(chǎn)投

資企業(yè)所得稅的處理。

2.新增固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理。

3.特殊性重組業(yè)務(wù)的條件有變化。

4.稅收優(yōu)惠中：調(diào)整小型微利企業(yè)減半征收限額：增加加速折舊的處理。

5.增加居民企業(yè)報告境外投資和所得信息的管理。

?第十一章個人所得稅法：

1.修訂個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅計算。

2.修訂個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額的計算。

3.新增滬港股票市場、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓股息紅利差別化個人所得稅規(guī)定。

?第十二章國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定、非居民企業(yè)稅收管理、境外所的稅收管理、國際避稅與反避稅、轉(zhuǎn)讓定價

?第十三章稅收征收管理法

新增電子發(fā)票的推廣與應(yīng)用；刪除“納稅評估管理辦法”一節(jié)。

?第十五章稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

增加主要稅種的稅務(wù)籌劃要點。

三、《稅法》科目命題特點

（-）全面考核，重點突出

不論教材如何變化，每年考試試題都涵蓋了考試大綱及指定教材的所有章次，每章少則1分,

多則將近15分，但主次分明：

分值章節(jié)題型

10-15分增值稅法、企業(yè)所得稅法涉及各種題型，計算題、綜合題為主

10分以內(nèi)消費稅法、營業(yè)稅法、土地增值稅法、個人所得稅法除單選題、多選題外，計算題為主

1-5分其他基本是單選題、多選題

（-）綜合運用的難度逐年上天——主要體現(xiàn)在各種題型的應(yīng)用操作問題上，以計算題、綜合

題為例：

題型2012年2013年2014年

1.消費稅、增值稅1.消費稅1.營業(yè)稅+消費稅+增值稅

2.營業(yè)稅2.營業(yè)稅2,營業(yè)稅+增值稅

計算（共4題）

3.土地增值稅3.土地增值稅3.增值稅+資源稅、房+地+ER

4.個人所得稅4.個人所得稅4.個人所得稅

1.增值稅：計算與籌劃1.增值稅+消費稅+關(guān)稅（+資源稅）1.增值稅+消費稅

綜合（共2題）

2.企業(yè)所得稅2.企業(yè)所得稅2.企業(yè)所得稅

（三）幾個特色之處：

1.每年有耳目一新的題目：

從負稅人角度的稅額計算、與稅收籌劃相結(jié)合、簡單會計處理、指出納稅人的錯誤處理并說明

理由；

2.主觀題會涉及文字性、分析性內(nèi)容

3.新政策的命題點：

如營改增、增值稅簡并征收率、消費稅范圍調(diào)整、所得稅折舊處理、國際稅收等。

四、2015年《稅法》科目考試復(fù)習(xí)建議

（-）學(xué)習(xí)計劃——5遍左右

1.全面學(xué)習(xí)階段：3個月（4、5、6月）

2.習(xí)題提高階段：2個月（7、8月）

3.沖刺模考階段：1個月（9月）

（二）學(xué)習(xí)內(nèi)容一一全面、深入、靈活

（-）學(xué)習(xí)資料一一綜合運用：

教材、講義、以前年度考題、《夢想成真》五冊通關(guān)系列叢書。

（四）作答方式一一機考系統(tǒng)，特別是回答計算題、綜合題。

第一章稅法總論

?本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)：8節(jié)

第一節(jié)稅法的目標

第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位

第三節(jié)稅收法定原則

第四節(jié)稅法要素

第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系

第六節(jié)稅收執(zhí)法

第七節(jié)依法納稅與稅法遵從

第八節(jié)國際稅收關(guān)系（新增）

?本章考情分析

本章作為《稅法》課程的基礎(chǔ)知識，在歷年《考試大綱》中均為能力等級1級，考試中題型均

為選擇題，分值在1—2.5分。

?本章內(nèi)容講解

第一節(jié)稅法的目標

知識點：稅法及其目標

考情分析：近三年無考核

一、稅收與稅法

（-）關(guān)于稅收：

L含義：稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊?/p>

種形式。

2.稅收在現(xiàn)代國家治理中發(fā)揮重大作用（了解）

3.特征：強制性、無償性、固定性

（-）關(guān)于稅法

1.含義：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律

規(guī)范的總稱。

稅法內(nèi)容主要包括：各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實施的稅收征管制度和稅收

管理體制。

2.特征：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)

3.核心：兼顧和平衡納稅人權(quán)利，在保障國家稅收收入穩(wěn)步增長的同時，也保證對納稅人權(quán)利

的有效保護。

稅法與稅收關(guān)系：

稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

有稅必有法，無法不成稅。

二、稅法的目標

1.為國家組織財政收入的法律保障

2.為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟提供一種經(jīng)濟法律手段

3.維護和促進現(xiàn)代市場經(jīng)濟秩序

4.規(guī)范稅務(wù)機關(guān)合法征稅，有效保護納稅人的合法權(quán)益

5.為維護國家利益，促進國際經(jīng)濟交往提供可靠保證

第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位

知識點：稅法在我國法律體系中的地位

考情分析：選擇題

一、稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關(guān)

系的基本法律規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

二、稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》第五十六條、第三十三條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”?！爸腥A

人民共和國公民在法律面前一律平等”。

2.稅法與民法的關(guān)系

區(qū)別：民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償；稅法帶有明顯的國家意志和強制，調(diào)整

方法主要采用命令和服從的方法。

聯(lián)系：當稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。當涉及稅收征納

關(guān)系時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準則。

3.稅法與《刑法》的關(guān)系

本質(zhì)區(qū)別：《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)

系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性。

區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟利益由納稅人向國家無償單方面轉(zhuǎn)移，一般行政法

不具備；行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法是義務(wù)性法規(guī)。

【考題?單選題】下列法律中，明確規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是

()O

A.《中華人民共和國憲法》

B.《中華人民共和國民法通則》

C.《中華人民共和國個人所得稅法》

D.《中華人民共和國稅收征收管理法》

f正確答案』A

第三節(jié)稅收法定原則

知識點：稅收法定原則

考情分析：單選題、多選題

稅法的原則

稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。

稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。

原則內(nèi)容要點

核心基本1.稅收法

內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

原則定原則

2.稅法公

稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同

基本平原貝I

其他基本

原則3.稅收效

原則包括經(jīng)濟效率和行政效率

率原則

(3個)

4.實質(zhì)課應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定

稅原則納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式

原則內(nèi)容要點

稅法的適用(1)含義：法律的效力高于行政立法的效力

原則(2)作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系

1.法律優(yōu)位原則

(6個)(3)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效

的

(1)含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新

2.法律不溯及既往

法，而只能沿用舊法

原則

(2)目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性

(1)含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊

3.新法優(yōu)于1口法原法

則(2)作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定

而給法律適用帶來的混亂

(1)含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)

4.特別法優(yōu)于普通定的效力高于一般規(guī)定的效力

法原則(2)應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普

通法的級別較高的稅法

5.實體從舊、程序從(1)實體稅法不具備溯及力

新原則(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

(1)含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用

6.程序優(yōu)于實體原

(2)目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及

則

時、足額入庫

【例題?單選題】(2014年)下列各項稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是()。

A.稅收公平原則

B.稅收效率原則

C.實質(zhì)課稅原則

D.稅收法定原則

『正確答案』D

【考題?多選題】(2010年)下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有()。

A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則

C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力

『正確答案』ABCD

知識點：稅收法律關(guān)系

考情分析：單選題、多選題

一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

三方面內(nèi)容

(1)雙主體：

對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財政

1.權(quán)利主體

對納稅方；采用屬地兼屬人原則

(2)權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等

2.權(quán)利客體征稅對象

3.關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)

二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況,

也就是由稅收法律事實來決定。

三、稅收法律關(guān)系的保護

稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的。

【例題?單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。

A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等

C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務(wù)機關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成

『正確答案』C

『答案解析』選項A,稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅

收法律關(guān)系；選項B,稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等；選項D,稅收法律關(guān)系在總

體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。

第四節(jié)稅法要素

知識點：稅法要素

考情分析：單選題、多選題

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、

納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

重點有：

一、納稅人

1.含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人

2.范圍：自然人、法人、其他組織；

居民納稅人和非居民納稅人；

納稅人與扣繳義務(wù)人

（負擔）「一致：所得稅一一直抵兌

少負稅人

△不一致：商品和勞務(wù)稅一一間接稅

納稅人

《義菊1「代扣代繳義務(wù)產(chǎn)警納稅人（例：

脩兌個人所得稅〉

?扣繳義務(wù)人i、代收代繳義務(wù)解轡納稅人（例：

碳兌消費稅委托加工）

納稅人

二、征稅對象：即納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基

本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。

3.與課稅對象相關(guān)的兩個概念：

（1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課

稅對象質(zhì)的界定。

（2）稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅

的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

與課稅對

概念含義作用或形式

象關(guān)系

1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即

對課稅對

稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)

（1）稅目象質(zhì)的界

征稅項目，反映具體的征稅范圍.稅項目

定

2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要

1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象

是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接對課稅對

（2）稅基（計的貨幣價值計算，如增值稅

數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計象的量的

稅依據(jù)）2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅

算問題。規(guī)定

對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅

三、稅率

稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的

重要標志。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：

稅率形

含義形式及應(yīng)用舉例

式

①單一比例稅率（如車輛購置稅）

（1）比即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的

②差別比例稅率（如城市維護建設(shè)稅）

例稅率征收比例。

③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）

征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，

①超額累進稅率

（2）累每?等級規(guī)定?個稅率，稅率依次提高；每一納

（如個人所得稅中的工費薪金所得）

進稅率稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率

②超率累進稅率（如土地增值稅）

分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額

3%10%20%

絕對額|_________II

015004500

舉例:（3000^）

r全額累進（直接計算）=3000X10%=330

額累J

L超額累進（分段計算）=1500X3%+1500X10%=195

速算扣除數(shù)=T全一啕=300-195=@）

"I

作用：簡化超額累進的計算：3000X10%-105=195

稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例

（3）定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

【考題?多選題】下列各項中，采用比例稅率征收的有（）。

A.營業(yè)稅

B.消費稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.城市維護建設(shè)稅

［正確答案』AD

四、納稅期限：關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。

相關(guān)的三個概念：

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

2.納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機

關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定：不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

3.繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

納稅期限：（3個）

①納稅義務(wù)發(fā)生時間f②納稅期限f③繳庫期限

4月15日之前

（渝期：荒納金0.5g）

例：銷售貨物（增值稅）

2015.3.20開具發(fā)票價款100萬稅款17萬

【例題?多選題】下列關(guān)于稅收實體法構(gòu)成要素的說法中，正確的有（）。

A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，是實際負擔稅款的單位和個人

B.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的標的物，是國家征稅的依據(jù)

C.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度

I）.稅目是課稅對象的具體化，反映課稅對象質(zhì)的規(guī)定

『正確答案』BCD

第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系

知識點：稅收立法

考情分析：單選題、多選題

一、稅收管理體制的概念

是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法

權(quán)。

二、稅收立法原則

1.從實際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

三、稅收立法權(quán)及其劃分

（-）稅收立法權(quán)劃分的種類

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分一一我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

（-）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中

央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

關(guān)注其中的4、6項

四、稅收立法機關(guān)

分類立法機關(guān)形式舉例

《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅

全國人大及其常委會正式立法法律

收征收管理法》

稅收法律《增值稅暫行條例》

全國人大及其常委會授權(quán)立法暫行條例《消費稅暫行條例》

《營業(yè)稅暫行條例》等

國務(wù)院----稅收行政法規(guī)《稅收征收管理法實施細則》、《房產(chǎn)稅暫行

地方人大（目前只有海南省、條例、暫行條條例》等

稅收法規(guī)

民族自治區(qū)）一一稅收地方性例、實施細則

—

法規(guī)

財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署《增值稅暫行條例實施細則》、《稅收代理試

一稅收部門規(guī)章行辦法》等

辦法、規(guī)則、

稅收規(guī)章

規(guī)定

省級地方政府一一稅收地方規(guī)

《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》等

【例題?單選題】下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。

A.《中華人民共和國個人所得稅法》

B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》

D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

『正確答案』D

r答案解析』選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常

委會授權(quán)立法；選項C屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。

五、稅收立法、修訂和廢止程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機關(guān)，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵

循的法定步驟和方法。

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：

1.提議階段；2.審議階段；3.通過和公布階段。

知識點：我國現(xiàn)行稅法體系

一、稅法分類

1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

2.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

3.按照稅法征收對象的不同，可分為五種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅

法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

4.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

二、現(xiàn)行稅法體系

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

1.稅收實體法體系

由18個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

【要點】我國目前稅制是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

商品和勞務(wù)稅類

包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅

主體稅（間接稅）

所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個人所得稅

包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

財產(chǎn)和行為稅類

非主體稅包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

資源稅類

包括城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅

特定目的稅類

2.稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》等。

（1）由稅務(wù)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理

法》執(zhí)行。

（2）由海關(guān)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)

定執(zhí)行。

【要點】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

【例題?多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（）.

A.稅收基本法

B.企業(yè)所得稅法

C.進出口關(guān)稅條例

D.中央與地方共享稅條例

「正確答案』BC

『答案解析』我國目前尚未制定稅收基本法，也沒有出臺中央與地方共享稅條例。

第六節(jié)稅收執(zhí)法

知識點：我國現(xiàn)行稅收執(zhí)法

考情分析：單選題、多選題

一、稅收執(zhí)法權(quán)范圍

稅收執(zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)

管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。

二、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

征收機關(guān)征收稅種

增值稅、消費稅、車輛購置稅；企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的

國稅局系統(tǒng)

營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等

營業(yè)稅（國稅局征的除外）、城建稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地

地稅局系統(tǒng)

使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。

海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅

【提示】關(guān)于企業(yè)所得稅征收機關(guān)：

自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國

稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

【考題?單選題】（2012年）下列關(guān)于我國現(xiàn)行稅收征收管理范圍劃分的表述中，正確的是（）。

A.車輛購置稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收和管理

B.各銀行總行繳納的印花稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收和管理

C.地方銀行繳納的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收和管理

1）.地方所屬企業(yè)與中央企業(yè)新組成的股份制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收

和管理

I1正確答案』C

『答案解析』選項A,車輛購置稅由國稅系統(tǒng)負責征收和管理；選項B,印花稅統(tǒng)一由地方稅務(wù)

系統(tǒng)負責征收和管理；選項D,自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值

稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

但是，銀行，保險公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理。

三、稅收收入劃分

（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、

海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、

契稅。

（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：

增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅（各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，

其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，

其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。

【提示】營改增試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增

值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。

【例題?多選題】（2014年）某汽車制造企業(yè)繳納的下列稅種中，應(yīng)向國家稅務(wù)局系統(tǒng)申報繳

納的有（）。

A.消費稅B.車輛購置稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護建設(shè)稅

『正確答案』AB

『答案解析』城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護建設(shè)稅，是由地稅系統(tǒng)負責征管的。

四、其他稅收執(zhí)法權(quán)

關(guān)注稅務(wù)行政處罰的種類：

應(yīng)當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)

售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關(guān)阻止出境等。

第七節(jié)依法納稅與稅法遵從

知識點：依法納稅與稅法遵從

考情分析：以前年度無考點

一、稅務(wù)行政主體、稅務(wù)行政管理相對人的義務(wù)和權(quán)利

征納雙方義務(wù)權(quán)利

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當廣泛宣傳稅收法律、行政法

1.稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人

規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納負責稅收征收管理工作等

員

稅咨詢服務(wù)等

2.納稅人、扣繳義務(wù)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅

人代扣代繳、代收代繳稅款等的權(quán)利等

二、稅務(wù)代理等稅務(wù)服務(wù)是稅法遵從的重要途徑

稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機構(gòu)的名義，接受納稅、扣繳

義務(wù)人的委托，依據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理涉稅事宜的各項民事法律行為的總

稱。

稅務(wù)代理作為民事代理中的一種委托代理，特點表現(xiàn)為：公正性；自愿性；有償性；獨立性；

確定性。

三、稅務(wù)籌劃是納稅人的一項權(quán)利

1.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，抑制偷、逃稅等違法行為

2.稅收籌劃有助于稅收法律法規(guī)的完善

3.稅收籌劃有助于實現(xiàn)納稅人利益最大化

4.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高

5.稅收籌劃有助于稅務(wù)服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展

6.從長遠和整體上看稅收籌劃有助于國家增加稅收

第八節(jié)國際稅收關(guān)系

知識點：國際重復(fù)征稅

考情分析：2015年教材新增內(nèi)容

一、稅收管轄權(quán)

屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個國家在征稅方面的主權(quán)范圍。

兩大原則三種類型含義

一個國家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動和來源于或被認為是來源于

屬地原則地域管轄權(quán)

其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。

一個國家對凡是屬于本國的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅

居民管轄權(quán)

權(quán)力。

屬人原則?個國家依據(jù)納稅人的國籍行使稅收管轄權(quán)，對凡是屬于本國的公民取得的來

公民管轄權(quán)自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。

【解析】居民、公民概念不僅包括個人，也包括法人、團體、企業(yè)或公司。

二、國際稅收：

是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進行分別課稅

而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

國際稅收不同于國家稅收，也不同于涉外稅收。

三、國際重復(fù)征稅

（-）含義：是指兩個或兩個以上國家對同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅

（-）類型：3種

1.法律性國際重復(fù)征稅：不同一征稅主體，對同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅

2.經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅：不同一征稅主體，對不同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅

3.稅制性國際重復(fù)征稅：各國普遍實行復(fù)合稅制度

（三）成因與形式

項目要點

1.產(chǎn)生的前提條件納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化

2.產(chǎn)生的根本原因各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊

3.產(chǎn)生的形式：甲國乙國

不同稅收管轄權(quán)（1）居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)的重疊

重疊（2）居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)的重疊

（3）地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)的重疊

（例如支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異）

【例題?單選題】不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅，

稱為（）。

A.經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅

B.政治性國際重復(fù)征稅

C.稅制性國際重復(fù)征稅

D.法律性國際重復(fù)征稅

「正確答案』A

『答案解析』經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅

源進行的重復(fù)征稅。

知識點：國際稅收協(xié)定

考情分析：2015年教材新增內(nèi)容

一、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其

他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約。

二、國際稅收協(xié)定的劃分：

1.按照處理的稅種不同：所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)與贈與稅的國際稅收協(xié)定

2.按照所涉及的締約國數(shù)量不同：雙邊國際稅收協(xié)定、單邊國際稅收協(xié)定

3.按照處理問題的廣度不同：綜合性國際稅收協(xié)定、單項國際稅收協(xié)定

三、國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容：

1.協(xié)定適用范圍

2.基本用語的定義

3.對所得和財產(chǎn)的課稅

4.避免雙重征稅的辦法

一般的方法有免稅法、抵免法等

5.稅收無差別待遇

6.防止國際偷、漏稅和國際避稅

四、國際反避稅與國際稅收合作

?本章內(nèi)容總結(jié)

1.稅法原則

2.稅收法律關(guān)系主體

3.稅法構(gòu)成基本要素

4.稅收制定機關(guān)：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章

5.現(xiàn)行稅法體系

6.我國稅收管理體制：含義、執(zhí)法權(quán)種類、征收管理劃分

7.國際稅收關(guān)系

第二章增值稅法

?本章考情分析

本章是《稅法》考試的重點稅種之一，是本科目考試分值較高的一章，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)中

必須學(xué)習(xí)與掌握的一個稅種.考試中單選題、多選題、計算題、綜合題都會出現(xiàn)，一般在15分左右。

?本章內(nèi)容：12節(jié)

第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

第三節(jié)稅率與征收率

第四節(jié)增值稅的計稅方法

第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

第六節(jié)簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算

第七節(jié)特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

第八節(jié)進口貨物征稅

第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

第十節(jié)稅收優(yōu)惠

第十一節(jié)征收管理

第十二節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理

?本章主要變化

1.增加了電信業(yè)改征增值稅的相關(guān)內(nèi)容

2.增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法

3.增加了簡并增值稅征收率相關(guān)內(nèi)容

4.增加了融資租賃貨物出口退稅辦法

5.補充了2014年增值稅新的稅收優(yōu)惠

?本章內(nèi)容講解

增值稅概述：

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的納稅

人，要根據(jù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納

增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。

雇工廠---流轉(zhuǎn)額=420

貨物消售額增值額）

年：增值額=15。

原料（生產(chǎn)）50

產(chǎn)成品（生產(chǎn)）100+50①統(tǒng)一稅率

②不含增值稅價格

+20

商品（批發(fā)）120

商品（零售）150+30

150X17%-120X17%=30X17%

增值稅的特點：

（1）保持稅收中性

（2）普遍征收

（3）稅收負擔由商品的最終消費者承擔

(4)實行稅款抵扣制度

(5)實行比例稅率

(6)實行價外稅制度

我國增值稅特點：

1.消費型增值稅：2009年1月1日前生產(chǎn)型增值稅；

2.以票扣稅為主；

3.劃分兩類納稅人；

4.對勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。

其中：營改增分地區(qū)、分行業(yè)進行：

2013年8月1日起，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍實施，即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)

稅改征增值稅；2014年1月1日起郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅；2014年6月1日起電信業(yè)營業(yè)稅改征

增值稅。

第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

征稅范圍項目

1.銷售或進口的貨物(有形動產(chǎn))

-一般規(guī)定2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

3.提供應(yīng)稅服務(wù)

1.特殊項目

2特.殊行為：

(1)視同銷售貨物行為

特殊規(guī)定

(2)混合銷售行為

(3)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

(4)混業(yè)經(jīng)營

知識點：征稅范圍的一般規(guī)定本知識點的

考情分析：單選題、多選題、計算題、綜合題

一、銷售或進口的貨物

貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

二、提供的加工、修理修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并

收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的

業(yè)務(wù)。

三、提供應(yīng)稅服務(wù)

試點行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容

(1)陸路運輸服務(wù)包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸

(2)水路運輸服務(wù)遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)

1.交通運輸業(yè)(3)航空運輸服務(wù)航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)

(4)管道運輸服務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務(wù)

包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等

(1)郵政普遍服務(wù)

業(yè)務(wù)活動

2.郵政業(yè)(2)郵政特殊服務(wù)包括義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等

業(yè)務(wù)活動

(3)其他郵政服務(wù)包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動

基礎(chǔ)電信服務(wù)固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等

3.電信業(yè)

增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供服務(wù)

(1)研發(fā)和技術(shù)服包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、

務(wù)工程勘察勘探服務(wù)

包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理

(2)信息技術(shù)服務(wù)

服務(wù)

包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會

(3)文化創(chuàng)意服務(wù)

議展覽服務(wù)

4.部分現(xiàn)代服包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、

(4)物流輔助服務(wù)

務(wù)業(yè)貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)

(1)含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

(5)有形動產(chǎn)租賃

(2)遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營

服務(wù)

租賃

(6)鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服

(7)廣播影視服務(wù)

務(wù)

【解析1】非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)不繳納增值稅。如：單位或者個體工商戶聘用的員工

為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

【解析2】境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，指提供方或接受方在境內(nèi)。但境外單位或者個人向境內(nèi)單位或

者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù),或出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)，不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服