財務(wù)會計概念框架

財務(wù)會計概念框架一、美國財務(wù)會計概念公告SFAC(statementoffinancialaccountingconcepts)（1）財務(wù)報告的目標(biāo)1978年11月（2）會計信息的質(zhì)量特征1980年5月（6）財務(wù)報表的要素1985年12月（5）企業(yè)財務(wù)報表要素的確認與計量1984年12月（7）在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值2000年2月（3）企業(yè)財務(wù)報表的要素1980年12月被第5號取代（4）非營利事業(yè)組織財務(wù)報告的目標(biāo)1980年12月被第5號取代第2頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告SFACNo.1目標(biāo)：應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其用戶提供有用的信息以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他用戶提供有利于預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的金額、時間、及偶然性；股利或利息；出售或贖賣證券所得；到期證券或借款的清償。應(yīng)提供關(guān)于經(jīng)濟資源、權(quán)利，引起它們變動的各種交易事項和情況的影響的信息。提供收益及其組成內(nèi)容的信息。經(jīng)管責(zé)任的信息。第3頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告SFACNo.2效益大于成本：

效益：（1）對資本的配置和記價

（2）對消費者的保護

成本：（1）處理和提供信息的成本；

（2）訴訟成本；（3）競爭劣勢。第4頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告重要性：第132段定義：“在財務(wù)報告的編制中遺漏了或錯報了的項目，如果明白了周圍的環(huán)境，它的大小達到了這樣的程度，即這個項目的編列或糾正，對依賴這一報告的理性人士，大概會改變或影響他的判斷，那么這個項目就是具有重要性的項目了。”

第5頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告可理解性：“財務(wù)報告所提供的信息，對于那些于企業(yè)經(jīng)營和經(jīng)濟活動具有合理程度的知識，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，應(yīng)當(dāng)是可以理解的?！钡?頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告相關(guān)性：

會計信息要相關(guān)，必須能夠幫助用戶預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或證實、糾正預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。

第7頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告反饋價值：報表揭示內(nèi)容，既要有助于預(yù)測將來，又要有助于證實或糾正原先的預(yù)測，如中報，按部門經(jīng)營成果編報的會計報告等。

預(yù)測價值：不說明本身就是預(yù)測。

及時性：附屬于相關(guān)性，即信息在失去其決策作用前為決策者所有。第8頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告可靠性能真實反映它意在反映的情況?？煽啃圆坏扔诰_性，有時區(qū)間或估計更能可靠地反映事實。

反映真實性：一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象。

可核性：幾位計量員大概會得出相同的數(shù)值。

中立性：解決計量偏向問題。制定準則時，不偏向特定的利益群體，會計信息不帶主觀色彩。第9頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告可比性企業(yè)間可比；企業(yè)內(nèi)的一貫性。

過分強調(diào)可比，可能會破壞或削弱相關(guān)性或可靠性。目前更關(guān)注這方面。

第10頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告SFACNo.6資產(chǎn)：可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的。影響確認標(biāo)準、計量屬性、信息披露等。第11頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告負債：是將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)存義務(wù)。包括法定義務(wù)與推定義務(wù)。第12頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告權(quán)益：一主體的資產(chǎn)減去負債的剩余部分。負債優(yōu)先于權(quán)益。第13頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告業(yè)主投資：特定企業(yè)里權(quán)益的增加，是由其他個體轉(zhuǎn)入有價值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主利益或權(quán)益的結(jié)果。通常是資產(chǎn)，也可以是勞務(wù)抵償債務(wù)。第14頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告派給業(yè)主款：特定企業(yè)里權(quán)益的減少，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。第15頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告全面收益：是企業(yè)在報告期內(nèi)從業(yè)主以外的交易以及其他事項和情況中所產(chǎn)生的權(quán)益變化，包括除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的一切權(quán)益上的變化（交易、政治、經(jīng)濟、法律、社會環(huán)境的影響）。第16頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告收入：是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中因交付或生產(chǎn)了物品、提供了勞務(wù)或進行了其他活動而獲得的增加的資產(chǎn)或清償?shù)膫鶆?wù)。第17頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告費用：某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中因交付或生產(chǎn)了物品、提供了勞務(wù)或進行了其他活動而付出的或其它耗用的資產(chǎn)或因而承擔(dān)的債務(wù)。第18頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告利得：某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易以及來自一切其他交易和其他事項與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。第19頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告損失：某一個體除用于費用或派給業(yè)主款外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易以及出于一切其他事項與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的減少。第20頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告SFACNo.5確認：將某一項目作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式列入某一個財務(wù)報表的過程。確認要符合四個標(biāo)準，凡符合四個標(biāo)準的，應(yīng)在效益大于成本、重要性這兩個普遍性約束條件下予以確認：第21頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告（1）定義：項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義。（2）可計量性：具有一個相關(guān)的可計量屬性，足以可靠地予以計量。（3）相關(guān)性：有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用。（4）可靠性：信息是反映真實的、可核的、無偏向的。第22頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告計量：包括兩方面，一是選擇計量屬性；二是選擇計量單位?，F(xiàn)在是多種計量屬性并存。

第23頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告SFACNo.7改進第5號。在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異，提供與決策更相關(guān)的信息。第24頁,共49頁，2024年2月25日，星期天一、美國財務(wù)會計概念公告現(xiàn)值計算方法：（1）傳統(tǒng)法

（2）期望現(xiàn)金流量法：考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值，即用概率計算。

第25頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架1989年發(fā)布的《編制財務(wù)報表的框架》1.財務(wù)報表的目標(biāo)：提供有助于眾多使用者進行經(jīng)濟決策的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，使他們能更好地評估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其形成的時間和可確定的程度。第26頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架1）企業(yè)的財務(wù)狀況受企業(yè)控制的資源、企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)、資金流動性和償債能力及企業(yè)適應(yīng)其所處環(huán)境變化能力的影響；關(guān)于企業(yè)所控制的經(jīng)濟資源和企業(yè)過去改造資源能力的信息，有助于預(yù)測企業(yè)今后形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力；關(guān)于資金結(jié)構(gòu)的信息有助于預(yù)測今后對借款的需要、今后的利潤和現(xiàn)金流量如何在那些擁有對企業(yè)的權(quán)利的各方之間分配，還有助于預(yù)測企業(yè)進一步籌集資金的成功程度；關(guān)于資金流動性和償債能力的信息，有助于預(yù)測企業(yè)在其財務(wù)承諾到期時履行承諾的能力。第27頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架2）關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績尤其是獲利水平的信息，是評估企業(yè)今后可能控制的經(jīng)濟資源的潛在變動所需要的。3）關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況變動的信息，有助于評價企業(yè)在報告期內(nèi)投資、籌資和經(jīng)營方面的活動，也能為評估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，以及對企業(yè)在運用這些現(xiàn)金流量方面的需求提供評估的基礎(chǔ)。第28頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架2.決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征：（1）基礎(chǔ)性假定：權(quán)責(zé)發(fā)生制與持續(xù)經(jīng)營；第29頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、質(zhì)量特征

決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征基礎(chǔ)性假定質(zhì)量特征可靠性的構(gòu)成相關(guān)和可靠制約因素各質(zhì)量特征之間的權(quán)衡真實與公允觀念，公允表述權(quán)責(zé)發(fā)生制持續(xù)經(jīng)營可理解性相關(guān)性:與使用者的決策需要相關(guān)可靠性:沒有重要差錯或偏向，并能如實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況?？煽啃杂匈囉谡鎸嵎从?、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性可比性:橫向與縱向；應(yīng)將會計政策、政策變動和變動的影響告訴給使用者真實反映；實質(zhì)重于形式；中立性；審慎；完整性及時性；效益與成本的權(quán)衡第30頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架（2）質(zhì)量特征：可理解性：相關(guān)性：與使用者的決策需要相關(guān)。第31頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架可靠性：沒有重要差錯或偏向，并能如實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況?？煽啃杂匈囉谡鎸嵎从场嵸|(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性?？杀刃裕簷M向與縱向；應(yīng)將會計政策、政策變動和變動的影響告訴給使用者。第32頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架（3）可靠性的構(gòu)成：真實反映；實質(zhì)重于形式；中立性；審慎；完整性。（4）相關(guān)和可靠制約因素：及時性；效益與成本的權(quán)衡。（5）各質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。（6）真實與公允觀念/公允表述第33頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架3.財務(wù)報表要素的定義、確認和計量五要素：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用。（1）資產(chǎn)：由于過去事項的結(jié)果而由企業(yè)控制的預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。第34頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架（2）負債：企業(yè)由于過去的事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負債后的剩余利益。包括投入資本、留存收益、反映留存收益分撥的公積、反映資本保全調(diào)整的準備。第35頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架（4）收益：會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，形式為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與所有者投資有關(guān)的事項。收益包括收入和利得。（5）費用：指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或產(chǎn)生負債而引起的權(quán)益的減少，但不包括向所有者分配。費用包括損失。第36頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架確認：將符合要素定義和確認標(biāo)準的項目納入資產(chǎn)負債表或收益表。如果符合下列標(biāo)準，應(yīng)確認一個符合要素定義的項目：第37頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架（1）與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流入或流出企業(yè)；（2）對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。對第（1）應(yīng)考慮未來經(jīng)濟利益的概率；對第（2）項，要能夠合理地估計；不符合確認標(biāo)準的，可在注釋、說明、附表中披露。第38頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架計量：是為了在資產(chǎn)負債表和收益表中確認和列報財務(wù)報表要素而確定其金額的過程。（1）歷史成本；（2）現(xiàn)行成本；（3）可變現(xiàn)凈值；（4）現(xiàn)值。歷史成本計量模式。第39頁,共49頁，2024年2月25日，星期天二、國際會計準則委員會概念框架4.資本與資本保全：財務(wù)資本保全與實物資本保全。第40頁,共49頁，2024年2月25日，星期天Framework:ConceptsofcapitalandcapitalmaintenanceConceptsofcapital:102.Afinancialconceptofcapitalisadoptedbymostenterprisesinpreparingtheirfinancialstatements.Underafinancialconceptofcapital,suchasinvestedmoneyorinvestedpurchasingpower,capitalissynonymouswiththenetassetsorequityoftheenterprise.Underaphysicalconceptofcapital,suchasoperatingcapacity,capitalisregardedastheproductivecapacityoftheenterprisebasedon,forexample,unitsofoutputperday.第41頁,共49頁，2024年2月25日，星期天Framework:Conceptsofcapitalandcapitalmaintenance103.Theselectionoftheappropriateconceptofcapitalbyanenterpriseshouldbebasedontheneedsofusersofitsfinancialstatements.Thus,afinancialconceptofcapitalshouldbeadoptediftheusersareprimarilyconcernedwiththemaintenanceofnominalinvestedcapitalorthepurchasingpowerofinvestedcapital.第42頁,共49頁，2024年2月25日，星期天Framework:ConceptsofcapitalandcapitalmaintenanceIf,however,themainconcernofusersiswiththeoperatingcapacityoftheenterprise,aphysicalconceptofcapitalshouldbeused.Theconceptchosenindicatesthegoaltobeattainedindeterminingprofit,eventhoughtheremaybesomemeasurementdifficultiesinmakingtheconceptoperational.第43頁,共49頁，2024年2月25日，星期天Framework:Conceptsofcapitalmaintenance104.(a)Financialcapitalmaintenance:Underthisconceptaprofitisearnedonlyifthefinancial(ormoney)amountofthenetassetsattheendoftheperiodexceedsthefinancialamountofnetassetsatthebeginningoftheperiod,afterexcludinganydistributionsto,andcontributionsfrom,ownersduringtheperiod.Financialcapitalmaintenancecanbemeasuredineithernominalmonetaryunitsorunitsofconstantpurchasingpower.第44頁,共49頁，2024年2月25日，星期天Framework:Conceptsofcapitalmaintenance(b)Physicalcapitalmaintenance:Underthisconceptaprofitisearnedonlyifphysicalproductivecapacity(oroperatingcapacity)oftheenterpriseattheendoftheperiodexceedsthephysicalproductivecapacityatthebeginningoftheperiod,afterexcludinganydistributionsto,andcontributionsfrom,ownersduringtheperiod.第45頁,共49頁，2024年2月25日，星期天Framework:Conceptsofcapitalmaintenance105.Itprovidesthelinkagebetweentheconceptsofcapitalandconceptsofprofitbecauseitprovidesthepointofreferencebywhichprofitismeasured;itisaprerequ