稅收與公司理財(cái)課件：稅收與資產(chǎn)管理

稅收與資產(chǎn)管理第一節(jié)稅收與存貨管理存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物資等。

存貨的成本1.取得存貨的成本

（1）外購存貨的成本

（2）加工取得存貨的成本2.發(fā)出存貨的成本

個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法

3.期末存貨的計(jì)量

[案例4-1]A公司2008年12月31日庫存甲產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，甲產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為30萬元/噸，同時可能發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為5萬元，則甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為：30×10－5=295（萬元）由于甲產(chǎn)品的賬面價(jià)值（500萬元）高于可變現(xiàn)凈值（295萬元），因此甲產(chǎn)品的期末成本調(diào)至為可變現(xiàn)凈值295萬元，賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值的部分205（500－295）萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的稅務(wù)處理

1．取得存貨成本的稅務(wù)處理（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必出為成本。2．發(fā)出存貨成本的稅務(wù)處理企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

存貨的稅收理財(cái)策略

1．合理確定存貨數(shù)量存貨數(shù)量的控制要考慮以下幾個方面：銷量，到貨周期，采購周期，特殊季節(jié)，特殊需求等等。庫存量計(jì)算方法如下：

商業(yè)企業(yè)：庫存量=每日銷售量×每次補(bǔ)貨所需日數(shù)+安全存量工業(yè)企業(yè)：庫存數(shù)量=每日耗用量×每次補(bǔ)料所需日數(shù)

2．合理確定存貨的取得成本3．合理選用存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法第二節(jié)稅收與金融資產(chǎn)管理金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

持有至到期投資

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則，與持有至到期投資大體相同可供出售的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理益的金融資產(chǎn)2．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)[案例4-6]A公司20×9年12月31日應(yīng)收賬款余額為1000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款的期末賬面價(jià)值為900萬元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。稅法規(guī)定，該項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。3．企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。金融資產(chǎn)的稅收理財(cái)策略1.合理劃分金融資產(chǎn)的種類2.期末公允價(jià)值變動部分不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額3．明確交易費(fèi)用的范圍例如，20×9年5月13日，甲公司支付價(jià)款1，000，000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100，000股，每股價(jià)格10元，另支付交易費(fèi)用2，000元。甲公司將持有的乙公司的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，則這筆交易費(fèi)用從會計(jì)的角度可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。

4．正確核算投資收益第三節(jié)稅收與固定資產(chǎn)管理指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一個會計(jì)年度的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1．固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)

（2）自行建造的固定資產(chǎn)

（3）融資租入的固定資產(chǎn)

（4）盤盈的固定資產(chǎn)

（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)

（6）改建的固定資產(chǎn)

2．固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限（1）固定資產(chǎn)的折舊方法

直線法又稱平均年限法，它是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年

（2）固定資產(chǎn)的折舊年限

第一，房屋、建筑物，為20年

第二，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年

第三，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年

第四，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年

第五，電子設(shè)備，為3年

（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值，又稱估計(jì)殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

固定資產(chǎn)的稅收理財(cái)策略正確確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除

[案例4-11]B企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)在2009年末其賬面余額為500萬元，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為450萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額大于其可收回金額，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生50萬元的暫時性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法

注意固定資產(chǎn)使用壽命與凈殘值的規(guī)定

把握修理支出與改建支出的界限

確定固定資產(chǎn)投資方式

第四節(jié)稅收與無形資產(chǎn)管理無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

無形資產(chǎn)的稅收理財(cái)策略

1．準(zhǔn)確核算土地使用權(quán)的價(jià)值2．充分利用研發(fā)費(fèi)用加速攤銷的稅收優(yōu)惠政策

3．合理確定無形資產(chǎn)的攤銷年限4．正確使用無形資產(chǎn)的攤銷方法5．無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除[案例4-15]B企業(yè)于2009年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為1000萬元。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，B企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)在計(jì)稅時，對該項(xiàng)資產(chǎn)按照10年的期限進(jìn)行攤銷。企業(yè)該年度對該項(xiàng)無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按稅法規(guī)定每年的攤銷額為100萬元。第五節(jié)稅收與投資性房地產(chǎn)管理投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增