增值稅加計抵減申報流程及賬務處理VIP

增值稅加計抵減申報流程及賬務處理

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部

稅務總局

海關總署公告2019年第39號）規(guī)定：納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。因此，納稅人應設置相應科目，體現(xiàn)加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結余等變動情況，同時應與《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）的填報情況及余額保持一致。首先對加計抵減的賬務處理做下說明：筆者認為應根據(jù)不同企業(yè)的不同情況進行選擇：一種是簡單處理：只在抵減稅額的環(huán)節(jié)進行賬務處理，而其他的環(huán)節(jié)用臺賬（或者用增值稅申報表附表四作為臺賬）進行記錄管理；一種是全環(huán)節(jié)賬務處理：在加計抵減稅額的計提、調(diào)減、結余等環(huán)節(jié)均進行賬務處理，保證“應交稅費——加計抵減稅額”的余額與增值稅申報表附表四的期末余額一致。如果企業(yè)加計抵減情況比較簡單，金額較小，可以采用第一種方式，簡化賬務處理工作；如果企業(yè)加計抵減情況較為復雜，采用第二種方式可能更恰當。根據(jù)筆者的企業(yè)財務工作經(jīng)驗，賬表一致更能保證核算的準確性和及時性，即使有計算的誤差，也能及時發(fā)現(xiàn)更正。案例1：當期沒有實現(xiàn)稅額不抵減，留待以后抵減甲企業(yè)2019年8月符合加計抵減條件，當月實現(xiàn)銷項稅額80萬元，進項稅額100萬元（均符合加計抵減條件）。當月抵減前應納增值稅額=80-100=-20萬元當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額=0+10-0=10萬元。申報表填報：《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）填寫說明第5列“本期實際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實際加計抵減額，按以下要求填寫。若第4列≥0，且第4列<主表第11欄-主表第18欄，則第5列＝第4列；若第4列≥主表第11欄-主表第18欄，則第5列＝主表第11欄-主表第18欄；若第4列<0，則第5列等于0。

第4列>0時，本期實際抵減額（第5列）孰小原則取數(shù)：附表四第4列10萬元，主表11欄-18欄=0，因此第5列=主表第11欄-主表第18欄=0賬務處理：計提抵減稅額：借：應交稅費——加計抵減稅額10（100*10%）

貸：遞延收益10（100*10%）“應交稅費——加計抵減稅額”借方余額10萬元，表明已計提尚未抵減的稅額。與申報表附表四加計抵減情況的期末余額一致。案例2：當期抵減不完的留待以后抵減甲企業(yè)2019年9月實現(xiàn)銷項稅額135萬元，進項稅額100萬元（均符合加計抵減條件），期初留抵稅額20萬元。當月抵減前應納增值稅額=135-100-20=15萬元當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額=10+100*10%-0=20萬元。申報表填報：第4列>0時，本期實際抵減額（第5列）孰小原則取數(shù)：附表四第4列20萬元，主表11欄-18欄=15萬元，因此第5列=主表第11欄-主表第18欄=15抵減后應納稅額=135-100-20-15=0萬元賬務處理：計提抵減稅額：借：應交稅費——加計抵減稅額10（100*10%）

貸：遞延收益10（100*10%）

抵減稅額：借：應交稅費——未交增值稅15

貸：應交稅費——加計抵減稅額15借：遞延收益15

貸：其他收益15

注：“應交稅費——加計抵減稅額”科目借方余額5萬元（10+10-15），表明已計提尚未抵減的稅額，與申報表附表四加計抵減情況的期末余額一致。案例3：已經(jīng)抵減過的進項稅轉出，調(diào)減當期抵減稅額甲企業(yè)2019年10月份銷項稅額150萬元，進項稅額100萬元（均符合加計抵減條件），進項稅轉出60萬元（對應的進項稅前期已經(jīng)加計抵減）。當月抵減前應納增值稅額=150-（100-60）=110萬元當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額=5+10-6=9萬元申報表填報：第4列>0時，本期實際抵減額（第5列）孰小原則取數(shù)：附表四第4列9萬元，主表11欄-18欄=110萬元，因此第5列=第4列=9萬元當期應納稅額=150-（100-60）-9=101萬元賬務處理：計提加計抵減額：借：應交稅費——加計抵減稅額10（100*10%）

貸：遞延收益10（100*10%）

調(diào)減加計抵減額：借：應交稅費——加計抵減稅額-6（-60*10%）

貸：遞延收益-6（-60*10%）注：此時應交稅費——加計抵減稅額借方余額9萬元（5+10-6）

抵減稅額：借：應交稅費——未交增值稅9

貸：應交稅費——加計抵減稅額9

借：遞延收益9

貸：其他收益9注：“應交稅費——加計抵減稅額”科目借方余額0，與申報表附表四加計抵減情況的期末余額一致。案例4：抵減稅額期末負數(shù)不需增加當期稅額甲企業(yè)2019年11月實現(xiàn)銷項稅額50萬元，進項稅額30萬元（均符合加計抵減條件），進項稅轉出70萬元（對應的進項稅前期已經(jīng)加計抵減）。當月抵減前應納增值稅額=50-（30-70）=90萬元當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額=0+3-7=-4萬元申報表填報：若第4列<0，則第5列等于0。附表四第4列-4萬元，主表11欄-18欄=90萬元，因此第5列=0賬務處理：計提加計抵減額：借：應交稅費——加計抵減稅額3（30*10%）

貸：遞延收益3（30*10%）

調(diào)減加計抵減額：借：應交稅費——加計抵減稅額-7（-70*10%）

貸：遞延收益-7（-70*10%）

注：“應交稅費——加計抵減稅額”科目借方余額-4萬元，表明以后期間可以沖減抵減稅額的金額，與申報表附表四加計抵減情況的期末余額一致。案例5：抵減稅額期初負數(shù)減少當期抵減稅額甲企業(yè)2019年12月實現(xiàn)銷項稅額130萬元，進項稅額100萬元（均符合加計抵減條件）。當月抵減前應納稅額=130-100=30萬元當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額=-4+10-0=6萬元申報表填報：第4列>0時，本期實際抵減額（第5列）孰小原則取數(shù)：附表四第4列6萬元，主表11欄-18欄=30萬元，因此第5列=第4列=6萬元當期應納稅額=130-100-6=24萬元賬務處理：計提加計抵減額：借：應交稅費——加計抵減稅額10（100*10%）

貸：遞延收益10（100*10%）

注：“應交稅費——加計抵減稅額”期初借方余額-4萬元，本期計提10萬元，此時其余額為借方6萬元。

抵減稅額：借：應交稅費——未交增值稅6

貸：應交稅費——加計抵減稅額6

借：遞延收益6

貸：其他收益6注：應交稅費——加計抵減稅額科目借方余額0，與申報表附表四加計抵減情況的期末余額一致。

要點總結：

要點1：也可在“應交稅費——加計抵減稅額”設置明細科目或者輔助核算，核算計提