消費(fèi)稅籌劃課件

消費(fèi)稅稅收籌畫(huà)方法消費(fèi)稅納稅人的稅收籌畫(huà)由於消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，生產(chǎn)的特殊商品（消費(fèi)稅徵稅對(duì)象）在生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)徵收的稅。因此可以通過(guò)合併等方式減少稅收負(fù)擔(dān)。首先可以合併上游或者下游企業(yè)，將原來(lái)的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)資料調(diào)撥。2024-4-172消費(fèi)稅稅率的稅收籌畫(huà)消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由於其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率高低也不同。如酒類(lèi)產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類(lèi)白酒、酒精、藥酒、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，在多種稅率種選擇對(duì)自己有利的經(jīng)營(yíng)對(duì)象，獲得稅收上的好處。2024-4-173某酒廠原來(lái)主要生產(chǎn)糧食白酒，適用稅率為25%，定額稅率每斤0.5元；年生產(chǎn)能力1億斤，每斤售價(jià)4元；如果將糧食白酒繼續(xù)加工成藥酒出售，每斤售價(jià)5元，適用稅率為10%，定額稅率每斤0.5元；問(wèn)企業(yè)應(yīng)銷(xiāo)售白酒還是藥酒？2024-4-174分析：企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為40000×25%+10000×0.5=15000萬(wàn)元如果企業(yè)生產(chǎn)藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅為50000×10%+10000×0.5=10000萬(wàn)元企業(yè)可以節(jié)約消費(fèi)稅5000萬(wàn)元。2024-4-175假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)的香煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格高於50元A元，即調(diào)撥價(jià)格為50+A元。A為多少時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇調(diào)撥價(jià)在50以上，而不是49元(50以下)。50+A－（50+A）×４５％=49－49×30%A=12.36調(diào)撥價(jià)格在50－62.36的捲煙應(yīng)選擇調(diào)撥價(jià)格在50以下更適合。2024-4-176包裝物及包裝方式的稅收籌畫(huà)（一）包裝物的稅收籌畫(huà)企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程巾，對(duì)於包裝物可以採(cǎi)取三種處理方式：一是包裝物作價(jià)隨同消費(fèi)品出售；二是收取包裝物押金；三是收取包裝物租金。對(duì)於三種處理方法的徵稅情況有所不同，下麵一一介紹。

1．實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)併入銷(xiāo)售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。2024-4-1772．收取包裝物押金，收取的押金不併入銷(xiāo)售額計(jì)稅。稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不併入銷(xiāo)售額徵稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?！坝馄凇币话阋?年為限，在將包裝物押金併入銷(xiāo)售額徵稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再併入銷(xiāo)售額徵稅。

3．收取包裝物租金包裝物租金屬於價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，凡隨同銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品由購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)併入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入．在徵稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再併入銷(xiāo)售額。2024-4-178

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，包裝物押金不併入銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅額，因此採(cǎi)用收取押金的方式有利於節(jié)稅。採(cǎi)取包裝物押金還可以給企業(yè)帶來(lái)三方面的好處：一是可以促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而在一定程式上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本。二是在產(chǎn)品的售價(jià)中可以扣除原來(lái)包裝物的價(jià)值，從而降低了產(chǎn)品的售價(jià)，有利於增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。三是可以節(jié)約稅收成本。2024-4-179包裝方式的稅收籌畫(huà)廠家為了使產(chǎn)品有一個(gè)漂亮的外表，經(jīng)常將其產(chǎn)品進(jìn)行組合包裝成精美的禮品裝。其實(shí)，在包裝這一環(huán)節(jié)上，也存在著稅收籌畫(huà)空間。稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，一般企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品．都採(cǎi)取“先包裝後銷(xiāo)售”的方式進(jìn)行。根據(jù)以上規(guī)定如果改成“先銷(xiāo)售後包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且可以使增值稅稅負(fù)保持不變。2024-4-1710比如某日用化妝品廠，生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品；兩者適用不同的消費(fèi)稅率，如果裝成禮品盒出售，則連同禮品盒的成本一起被徵收最高稅率（化妝品的30%）。如果分別銷(xiāo)售化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品和禮品盒，然後再到其他地點(diǎn)進(jìn)行包裝，則可以減少稅收負(fù)擔(dān)，護(hù)膚護(hù)發(fā)品只徵收8%，包裝不徵稅。2024-4-1711委託加工與自行加工的稅收籌畫(huà)根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定：“委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受託方在向委託方交貨時(shí)代收代繳稅款。委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委託方用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?！薄断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回後直接出售的，不再徵收消費(fèi)稅。”作為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)事先搞清：委託加工與自行加工，哪一種方式稅負(fù)較輕?2024-4-17121．委託加工方式的稅負(fù)（1）委託他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回後，本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售。例如，A輪胎廠委託B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的橡膠加工成汽車(chē)內(nèi)胎，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)7l萬(wàn)元；加工的內(nèi)胎運(yùn)回A廠後，A廠繼續(xù)加工成汽車(chē)輪胎，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批汽車(chē)輪胎售出價(jià)格400萬(wàn)元。汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為10％。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無(wú)關(guān)，在此不做討論。2024-4-1713首先A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受託方支付其代收代繳的消費(fèi)稅為：（100+71）/（1－10%）×10%=19（萬(wàn)元） 其次，A廠在銷(xiāo)售輪胎後，應(yīng)繳消費(fèi)稅為：

400×10%－19=21（萬(wàn)元） 所以A廠的稅後利潤(rùn)（所得稅稅率為33%）為： （400―100―71―19―95－21）×（1－33%）=62.98（萬(wàn)元）2024-4-1714委託他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回後，直接對(duì)外銷(xiāo)售。接上例，如果A輪胎廠委託B廠將橡膠加工成汽車(chē)輪胎，橡膠成本不變，加工費(fèi)用為150萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回A廠後，A廠對(duì)外售價(jià)仍為400萬(wàn)元。則其稅收負(fù)擔(dān)變?yōu)槭紫華廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受託方支付其代收代繳的消費(fèi)稅為：（100+150）/（1－10%）×10%=27.78（萬(wàn)元） 其次，A廠在銷(xiāo)售輪胎時(shí)不用繳消費(fèi)稅 所以A廠的稅後利潤(rùn)（所得稅稅率為33%）為： （400―100―150―27.78）×（1－33%）=81.89（萬(wàn)元）2024-4-1715

在材料成本不變，最終售價(jià)不變的情況下，A廠在加工收回後直接銷(xiāo)售要比收回後繼續(xù)加工後再銷(xiāo)售有力的多。本例中A廠可增加稅後收入81.89－62.98=18.91（萬(wàn)元）。對(duì)受託方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)。2024-4-1716自行加工方式的稅負(fù)如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料後，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售，其稅負(fù)比委託加工方式是輕、還是重呢?仍接上例，A廠將購(gòu)入的價(jià)值100萬(wàn)元的橡膠自行加工成汽車(chē)輪胎，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)170萬(wàn)元，售價(jià)400萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)繳消費(fèi)稅＝400×10％＝40(萬(wàn)元)稅後利潤(rùn)＝(400—100—170—40)×（1－33%）＝90×67％＝60．3(萬(wàn)元)從中可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅後利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委託加工方式(收回後不再加工就直接銷(xiāo)售)又比委託加工再自行加工後銷(xiāo)售，其稅負(fù)要低。2024-4-1717委託加工與自行加工的稅負(fù)分析

委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，委託加工時(shí)，受託方(個(gè)體工商戶除外)代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。在通常情況下，委託方收回委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品後，要以高於成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委託加工費(fèi)大於還是小於自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低於收回後的直接出售的價(jià)格，委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低於自行加工的稅負(fù)。對(duì)委託方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高於收回委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上並末納稅。2024-4-1718作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除專案；因此，消費(fèi)稅的多少，會(huì)進(jìn)一步影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅後利潤(rùn)和所有者權(quán)益。而作為價(jià)外稅的增值稅，則不會(huì)因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅後利潤(rùn)差異。由於應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅入稅負(fù)不同，因此，納稅入可以進(jìn)行稅收籌畫(huà)。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)係，壓低委託加工成本，達(dá)到節(jié)稅白的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)係，納稅人也可以在估算委託加工成本上、下限的基礎(chǔ)上，事先測(cè)算企業(yè)稅負(fù)，確定委託加工費(fèi)的上限，以求使稅負(fù)最低、利潤(rùn)最多。2024-4-1719消費(fèi)稅優(yōu)惠政策的稅收籌畫(huà)在《消費(fèi)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則中，對(duì)消費(fèi)稅納稅人規(guī)定了很多的優(yōu)惠條款，更好的針對(duì)優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收籌畫(huà)能夠達(dá)到更好的節(jié)稅效果。1、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以按照其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅。2、外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以退還已經(jīng)徵收的消費(fèi)稅。其中，從價(jià)定率徵收消費(fèi)稅的貨物，按照外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)徵收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算；從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物,按照外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。2024-4-17203、國(guó)家特準(zhǔn)可以退還或者免征消費(fèi)稅的消費(fèi)品主要有：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外，用於對(duì)外承包專案的；企業(yè)在國(guó)內(nèi)採(cǎi)購(gòu)後運(yùn)出境外，作為境外投資的；對(duì)外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用於對(duì)外修理、修配業(yè)務(wù)的；外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪和遠(yuǎn)洋貨輪，並收取外匯的；經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)收購(gòu)自營(yíng)出口的國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。2024-4-17214、外商投資企業(yè)以“來(lái)料加工”、“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。加工應(yīng)稅消費(fèi)品出口以後，可以免征加工或者委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品及加工繳費(fèi)的消費(fèi)稅。出口退還消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率，按照《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定的適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。辦理出口退、免消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算、申報(bào)。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將從低適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)當(dāng)退、免