淺析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

淺析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用內(nèi)容摘要：內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估隨著企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立，二者聯(lián)系更加緊密，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作十分關(guān)鍵，作為經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)做風(fēng)險(xiǎn)管理的先行者，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果轉(zhuǎn)化成審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)探索二○○六年六月國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)企業(yè)管理環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅對(duì)組織運(yùn)作效率和效果的提高有著直接的作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃制定、工作重點(diǎn)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)方法也產(chǎn)生了深刻影響。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系著審計(jì)工作的方向和質(zhì)量，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為企業(yè)衛(wèi)士更應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)管理方面做出貢獻(xiàn)。本文嘗試探索如何通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的運(yùn)用，不斷提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成2011年2月在珠?！叭珖?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)和秘書(shū)長(zhǎng)會(huì)議”上講話(huà)指出，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是控制、是“免疫”，不是單純查錯(cuò)糾弊；宗旨是評(píng)價(jià)和改善組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過(guò)程效果；使命是增加價(jià)值并改善組織運(yùn)營(yíng)，進(jìn)一步提出了以風(fēng)險(xiǎn)管理理念開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的思路。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，成為決定如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要內(nèi)容通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，以及風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)的完整性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)存在的缺失和缺陷進(jìn)行分析，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和控制。研究控制措施缺失和執(zhí)行不到位產(chǎn)生問(wèn)題的原因，并結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，提出改進(jìn)完善控制措施，確保有效控制風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任落實(shí)到具體的部門(mén)、工作崗位和人員。因經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)因素也在不斷變化，新風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)驟然產(chǎn)生。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是管理過(guò)程中一項(xiàng)不斷進(jìn)行的工作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要防范以下五個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：影響程度建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣。評(píng)估為極高、高、中等、低和極低五個(gè)檔次風(fēng)險(xiǎn)，從而確定重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)，以及不同類(lèi)業(yè)務(wù)所處的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，最終確定審計(jì)重點(diǎn)。評(píng)估過(guò)程中，內(nèi)審人員對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合排序（涉及戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)等方面），對(duì)偏離計(jì)劃預(yù)算較大的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的潛在損失、管理與會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)等都應(yīng)列為審計(jì)重點(diǎn)排序,根據(jù)排序結(jié)果挑選最關(guān)鍵的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。

上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要步驟包括：了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類(lèi)型，生產(chǎn)工藝，確定可能成為審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)域；根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，設(shè)計(jì)訪(fǎng)談內(nèi)容，分別與企業(yè)管理層高中級(jí)管理人員，以及部分基層員工進(jìn)行訪(fǎng)談，對(duì)訪(fǎng)談結(jié)果進(jìn)行分析歸納，對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度作出初步判斷；查閱企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和預(yù)算及執(zhí)行考核情況及其他相關(guān)資料，修正調(diào)查反饋結(jié)果；綜合分析影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣完成風(fēng)險(xiǎn)排序；同時(shí)，當(dāng)年的評(píng)估結(jié)果要參考上年度評(píng)估結(jié)論，并要根據(jù)近期審計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整；審計(jì)部門(mén)針對(duì)財(cái)務(wù)狀況不佳，或業(yè)績(jī)與預(yù)算差距較大、資產(chǎn)或投資額大、審計(jì)間隔較長(zhǎng)、高層管理人事調(diào)整、變更經(jīng)營(yíng)預(yù)算或業(yè)務(wù)流程等情況修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，編寫(xiě)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，確定本年關(guān)注重點(diǎn)，形成年度審計(jì)計(jì)劃。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)的運(yùn)用在實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目上,審計(jì)組應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手組織審前調(diào)查，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,確定審計(jì)重點(diǎn)和線(xiàn)索,并結(jié)合審計(jì)資源合理分工,制定審計(jì)實(shí)施方案，做到的有放失,確保審計(jì)效率和質(zhì)量。在具體審計(jì)項(xiàng)目上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要步驟如下：1、了解被審計(jì)單位管理層想法。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容：管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和偏好；管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的監(jiān)控和報(bào)告情況；對(duì)所報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)管理層所采取的態(tài)度和應(yīng)對(duì)方法；管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的自我評(píng)估情況。2、收集被審計(jì)單位資料?？梢赃m當(dāng)設(shè)計(jì)各種表格，對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行分類(lèi)匯集，具體包括：被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；擬開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目涉及的政策、法規(guī)等；被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、員工數(shù)量、關(guān)鍵崗位及姓名、工作說(shuō)明以及近期機(jī)構(gòu)發(fā)生的主要變化；被審計(jì)單位年度總結(jié)、會(huì)議紀(jì)錄等材料；被審計(jì)單位預(yù)算資料、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；前一次內(nèi)部審計(jì)及其他類(lèi)檢查結(jié)果。3、開(kāi)展對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目調(diào)查。在前面工作的基礎(chǔ)上，選取關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，有針對(duì)性設(shè)計(jì)訪(fǎng)談內(nèi)容。開(kāi)展審前調(diào)查：首先審計(jì)組討論，充分結(jié)合每一位參審人員意見(jiàn)，讓參審人員提前介入項(xiàng)目；與該審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的人員進(jìn)行訪(fǎng)談，不同層次的人員設(shè)計(jì)不同訪(fǎng)談內(nèi)容，各有側(cè)重點(diǎn)，同時(shí)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)可以就同一問(wèn)題對(duì)多人訪(fǎng)談，看彼此答案差異；實(shí)地勘察具體審計(jì)項(xiàng)目，如工程項(xiàng)目、生產(chǎn)車(chē)間、庫(kù)房管理等；針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特征，確定全面或選取相關(guān)聯(lián)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程進(jìn)行“穿行測(cè)試”，記錄關(guān)鍵控制點(diǎn)；通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行定量評(píng)價(jià)分析；對(duì)已了解情況進(jìn)行匯總分析。通過(guò)調(diào)查，全面深入地了解擬審計(jì)項(xiàng)目情況，重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。調(diào)查為審計(jì)工作的正式開(kāi)展提供依據(jù)，一方面鎖定風(fēng)險(xiǎn)，另一方面合理安排審計(jì)資源。4、根據(jù)調(diào)查結(jié)果形成審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，內(nèi)容包括：主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度和可能性的判斷；已采取的控制措施；存在問(wèn)題或剩余風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上審計(jì)人員可正式編織審計(jì)工作實(shí)施方案，有目標(biāo)、有線(xiàn)索、有重點(diǎn)；針對(duì)撐握的線(xiàn)索或問(wèn)題深入分析原因，幫助企業(yè)完善管理，達(dá)到審計(jì)的目的。四、幾點(diǎn)體會(huì)和建議1、建立油田問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)清單，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估打好基礎(chǔ)中石化集團(tuán)公司2011版內(nèi)部控制系統(tǒng)將現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、評(píng)級(jí)和應(yīng)對(duì)的工作成果導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)模版，初步形成中石化三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，各企業(yè)單位還修訂了四、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門(mén)要充分利用風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)審及其他審計(jì)項(xiàng)目查出的問(wèn)題按單位、按業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行歸類(lèi)匯總，建立審計(jì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，歷年積累，逐年更新完善，全面把握油田風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)改正防范風(fēng)險(xiǎn)，為全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估奠定基礎(chǔ)。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。明確了審計(jì)工作的起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。在這一模型下，審計(jì)人員在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)清單，評(píng)估企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)水平，從而有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、建立油田企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，圍繞企業(yè)影響效益的主要風(fēng)險(xiǎn)以及以前年度內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)在企業(yè)內(nèi)全面組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，確定風(fēng)險(xiǎn)管理工作的目標(biāo)和重點(diǎn)。審計(jì)部門(mén)要結(jié)合油田經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，針對(duì)油田施工企業(yè)在海外、域外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)已有的量化預(yù)警指標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段，特別是對(duì)海外施工不確定性、不能量化的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)調(diào)查、分析、評(píng)審等方法，探索建立包括人員、資產(chǎn)、稅收等方面更加規(guī)范、完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前事中控制。

參考文獻(xiàn)：[1]IIA.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架[S].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.[2]IIA.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架[S].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.[3]汪壽成，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[M]，大連出版社，2009.（3）王道成，《努力超越加快轉(zhuǎn)型為建成“國(guó)際一流”內(nèi)部審計(jì)而奮斗》，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》，2011年第3期.[