2023年《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》精要

第一節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義與對(duì)象

會(huì)計(jì)制度卜由政府部門和企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方式方法、程序所指定

的挪范性文件

按會(huì)計(jì)制反本身的合適的內(nèi)容，分為

1、綜合性會(huì)計(jì)制度：規(guī)范全國會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)和制度。

特點(diǎn)：普遍適用性、合適的內(nèi)容的概括性和原則性、強(qiáng)制性；

2、業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度：規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理方式方法和程序方面的制度。

特點(diǎn)：適用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務(wù)、可操作性強(qiáng)、相關(guān)技術(shù)性強(qiáng)、規(guī)范對(duì)

象是會(huì)計(jì)工作的客體。

3、會(huì)計(jì)人員方面的制度：規(guī)范會(huì)計(jì)工作者行為和會(huì)計(jì)人才選拔、管理方面的制

度。

特點(diǎn)：規(guī)范對(duì)象是會(huì)計(jì)行為主體，而不是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；體現(xiàn)政府對(duì)會(huì)計(jì)人員的管

理模式和要求。

按設(shè)計(jì)權(quán)限分為

1、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度：由財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管部門或地方財(cái)政部門業(yè)務(wù)主管部門指

定的會(huì)計(jì)制度。

特點(diǎn)：適用面廣、主要規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的共性相關(guān)問題。

2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度：會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

特點(diǎn)制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作規(guī)章制度。

特點(diǎn)：適應(yīng)面窄、適用性和針對(duì)性強(qiáng)。

按會(huì)計(jì)工作合適的內(nèi)容分為

1、會(huì)計(jì)核算制度：以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和

報(bào)告的各種規(guī)范。業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度均屬于會(huì)計(jì)核算制度。

2、會(huì)計(jì)分析制度：如何利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和考核，以

比較不同時(shí)期或不同單位之間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)規(guī)范。

特點(diǎn)：總結(jié)性、前瞻性或預(yù)測性、建設(shè)性。

3、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度:對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查和驗(yàn)證的會(huì)計(jì)規(guī)范。

特點(diǎn)：目的性強(qiáng)、監(jiān)督性強(qiáng)、監(jiān)督客體既有會(huì)計(jì)行為客體又有會(huì)計(jì)行為主體、

實(shí)施效果具有懲前瑟后的作用。

按適用部門和單位分為

1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度：規(guī)范營利單位的會(huì)計(jì)核算工作的制度。

特點(diǎn)：反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的循環(huán)周轉(zhuǎn)規(guī)律。

2、預(yù)算會(huì)計(jì)制度：規(guī)范各級(jí)政府、使用預(yù)算資金的各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單

位收入、分配、使用和報(bào)告情況的會(huì)計(jì)制度。民間非營利組織會(huì)計(jì)制度也屬此類。

特點(diǎn)：反映資金運(yùn)動(dòng)為預(yù)算資金的收支運(yùn)動(dòng)而不是循環(huán)周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)。

會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)管理中的的作用：

1、會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)工作中的地位：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作的規(guī)范，是會(huì)計(jì)工

作應(yīng)該遵守的工作準(zhǔn)繩；會(huì)計(jì)制度是在會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)下是會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、程序

化的具體要求和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，它以具體的規(guī)范化文件的形式組織會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)制度

是把會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)工作聯(lián)系起來的紐帶和橋梁。

2、會(huì)計(jì)制度在內(nèi)部控制中的地位：會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制的重要組成部分，一方

面是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的控制，另一方面會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的各種會(huì)計(jì)方式方法和程序

對(duì)會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)部門本身也起著控制作用。

3、會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位：會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)法律法規(guī)的具體說明和

詳細(xì)規(guī)定，能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，滿足會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體要求；會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)規(guī)范

體系形成的先決條件，是貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)法律制度的保證。

會(huì)計(jì)制度設(shè)司是以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，用相關(guān)系統(tǒng)控制的理論和相關(guān)技術(shù),

把單位的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督和會(huì)計(jì)處理程序等加以具體化、規(guī)范化、

文件化，以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會(huì)計(jì)工作的過程。

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的特點(diǎn)：涉及面廣、針對(duì)性強(qiáng)、協(xié)同度高。

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義：

1、有利于貫徹國家的財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度；

2、有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理水平；

3、有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，及時(shí)、準(zhǔn)確的提供會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象：

1、會(huì)計(jì)組織相關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)：包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備以及二者的

協(xié)調(diào)關(guān)系。

2、會(huì)計(jì)信息相關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)?：會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系的設(shè)計(jì);會(huì)計(jì)信息載體的設(shè)計(jì)、

會(huì)計(jì)信息處理程序的設(shè)計(jì)。

3、會(huì)計(jì)控制相關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)?：貨幣資金內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、采購與付款控

制及業(yè)務(wù)處理程序、存貨內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、成本費(fèi)用內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理

程序、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、銷售與收款內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)

處理程序、對(duì)外投資與籌資內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序等。

內(nèi)部控制制閱:單位或組織內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的管理制度。

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制制度的器:二者有著密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的

各個(gè)環(huán)節(jié)都必須貫徹內(nèi)部控制的精神；內(nèi)部控制范圍極廣，合適的內(nèi)容極其豐富，

其中包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的八個(gè)主要方式方法與會(huì)計(jì)

制度設(shè)計(jì)緊密相關(guān)，也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須把握的核心合適的內(nèi)容。

第二節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

合規(guī)性、真實(shí)性、科學(xué)性、針對(duì)性、內(nèi)部控制、效益性、適應(yīng)性原則。

第三節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序

分為準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)、試行修正、定稿頒布四個(gè)階段。

1、準(zhǔn)備階段：

1)了解被設(shè)計(jì)單位基本情況

①實(shí)地調(diào)查：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、經(jīng)營管理的基本特點(diǎn)、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度

的概況、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求。

②展開分析研究：特別需要掌握批評(píng)性、建設(shè)性材料。

③制定設(shè)計(jì)計(jì)劃：設(shè)計(jì)工作進(jìn)度、程序、大綱。

2)初步完成企業(yè)會(huì)計(jì)制度的總體設(shè)計(jì)

①設(shè)計(jì)類型與方式

②設(shè)計(jì)解決方案

③設(shè)計(jì)手段

④會(huì)計(jì)政策

⑤設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)

⑥落實(shí)設(shè)計(jì)人員，安排設(shè)計(jì)工作的進(jìn)度。

2、設(shè)計(jì)階段

1）確定會(huì)計(jì)制度的框架結(jié)構(gòu)；

2）設(shè)計(jì)人員按分工進(jìn)行具體設(shè)計(jì)；

3、試行修正階段

4、定稿頒布階段

會(huì)計(jì)制度合適的內(nèi)容：

1、總則

2、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)

3、會(huì)計(jì)核算報(bào)告

4、各類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序

5、附則

6、其他會(huì)計(jì)制度

第四節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方式為法

1、實(shí)地調(diào)查方式方法：

實(shí)地觀察、崗位訪問、開座談會(huì)、問卷測試、索要文檔。

2、分析研究方式方法：

文字說明法、表格法（表格尺寸統(tǒng)一、劃線標(biāo)準(zhǔn)、制作控制）、流程圖法（框

圖式、符號(hào)式）。

業(yè)務(wù)流程圖的繪制方式|：縱式、橫式

設(shè)計(jì)流程圖時(shí)注意的要點(diǎn)：

1、注明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過的部門和經(jīng)辦人；

2、注明憑證、報(bào)表名稱和份數(shù)，用流程線反映其傳遞的流程;

3、反映業(yè)務(wù)處理記賬情況及憑證和報(bào)表歸檔保持情況。

第一節(jié)總體設(shè)計(jì)的要求和作用

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)分為總體設(shè)計(jì)和具體設(shè)計(jì)

一、要求：

1、設(shè)計(jì)類型：根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模來確定。

2、設(shè)計(jì)方式：按組織方式不同分為單獨(dú)設(shè)計(jì)（小型）、共同設(shè)計(jì)（稍具規(guī)模）、

集體設(shè)計(jì)（大中型）、會(huì)議設(shè)計(jì)（政府部門）。

3、設(shè)計(jì)解決方案：全面設(shè)計(jì)和局部設(shè)計(jì)（補(bǔ)充性設(shè)計(jì)、修訂性設(shè)計(jì)）

4、設(shè)計(jì)手段：人工、電腦、軟件、自行、外聘

5、設(shè)計(jì)思路：

6、設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)

二、作用

1、總體設(shè)計(jì)是進(jìn)行具體設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)；

2、保證會(huì)計(jì)制度具體設(shè)計(jì)的適用性和可行性;

3、保證會(huì)計(jì)制度的具體設(shè)計(jì)有序進(jìn)行。

第二節(jié)總體設(shè)計(jì)的合適的內(nèi)容

1、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平建議的設(shè)計(jì)

2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配備的設(shè)計(jì)

3、會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)

1）會(huì)計(jì)科?目的設(shè)計(jì)

2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)

3）會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)

4）財(cái)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

4、財(cái)產(chǎn)核算及其管理制度的設(shè)計(jì)

1）企業(yè)財(cái)產(chǎn)核算管理制度的設(shè)計(jì)：貨幣資金、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)

2）各種財(cái)產(chǎn)物資的清查和清理報(bào)批制度

5、成本費(fèi)用核算及其管理制度的核算

1）成本費(fèi)用核算方式方法的選用

2）成本費(fèi)用管理辦法的確定

①明確費(fèi)用支出的分類和劃分標(biāo)準(zhǔn)

②明確成本費(fèi)用的分類分級(jí)管理辦法

③確定應(yīng)提供給各職能管理部門所需的各項(xiàng)資料。

6、其他會(huì)計(jì)管理制度的設(shè)計(jì)

7、完成企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)提交的資料

1）企業(yè)管理部門所需的會(huì)計(jì)資料

2）材料供應(yīng)等部門所需的會(huì)計(jì)資料

3）其他各部門所需的會(huì)計(jì)資料

第三節(jié)總體設(shè)計(jì)的程序

一、調(diào)查研究收集資料

（-）調(diào)查研究合適的內(nèi)容

1、取決于會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的解決方案

2、必須和設(shè)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)

（-）調(diào)查研究收集資料的具體合適的內(nèi)容

1、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和管理方面的歷史和現(xiàn)狀情況

1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

2）企業(yè)規(guī)模

3）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

4）本企業(yè)與其他企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與合作的方式

5）企業(yè)管理工作的歷史和現(xiàn)狀

2、企業(yè)制度的管理和執(zhí)行情況

1）現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度是否符合實(shí)際需要

2）現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度與企業(yè)其他管理制度是否能夠很好的銜接

3）是否有重新進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的必要

4）如果是委托設(shè)計(jì)，需要對(duì)受托人提出的總體設(shè)計(jì)解決方案進(jìn)行全面調(diào)研和評(píng)

價(jià)

3、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況

4、企業(yè)財(cái)會(huì)工作的現(xiàn)狀及其相關(guān)問題

1）附屬單位的設(shè)置及財(cái)務(wù)管理情況

2）會(huì)計(jì)工作情況

3）財(cái)務(wù)管理情況

4）企業(yè)各級(jí)經(jīng)營管理人員、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位都需要哪些會(huì)計(jì)資料

5、資產(chǎn)管理情況

1）固定資產(chǎn)的核算與管理情況

2）企業(yè)的材料供應(yīng)和保管情況

3）企業(yè)產(chǎn)品或商品銷售情況

6、計(jì)劃、預(yù)算、統(tǒng)計(jì)和人事勞資的管理情況

7、其他需要調(diào)查研究的情況

（三）調(diào)查研究的方式方法

1、現(xiàn)場觀察、詢問、個(gè)別訪談、組織座談會(huì)

2、廣泛收集和查閱企業(yè)已有的制度、文件、圖表等資料

3、整理分析調(diào)查資料，邊設(shè)計(jì)邊調(diào)整

二、確定設(shè)計(jì)類型和設(shè)計(jì)解決方案

三、選擇會(huì)計(jì)政策和設(shè)計(jì)手段

（一）會(huì)計(jì)政策的選擇

1、會(huì)計(jì)政策選擇的思路

2、選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系

1）穩(wěn)定性與調(diào)整性

2）成本與效益

（二）設(shè)計(jì)手段的選擇

取決于企業(yè)自身的管理硬件和管理人員水平，也取決于會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的工作量

和復(fù)雜程度

四、制定設(shè)計(jì)策略和設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)

五、編寫會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)和具體的設(shè)計(jì)安排

六、提交會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)文本，征求意見后修改定稿

第一節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

一、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式

1、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置形式：中小型企業(yè)

2、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分別設(shè)置形式：大中型企業(yè)

二、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的原則

1、適應(yīng)性：設(shè)計(jì)應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點(diǎn)、管理要求相適應(yīng)，保證企業(yè)會(huì)

計(jì)信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效

2、相關(guān)系統(tǒng)性：設(shè)計(jì)是一個(gè)相關(guān)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成

部分，其組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營管理組織相關(guān)系統(tǒng)下的一個(gè)子相關(guān)系統(tǒng)，在設(shè)計(jì)時(shí)不

僅應(yīng)充分注意會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節(jié)及其崗位責(zé)任的相互依存和相互制約

的關(guān)系，而且還應(yīng)注意會(huì)計(jì)部門與其他職能部門、業(yè)務(wù)部門之間崗位責(zé)任的相互聯(lián)

系，使其成為一個(gè)行之有效的企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制相關(guān)系統(tǒng)

3、責(zé)權(quán)對(duì)等：在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制時(shí)，必須明確規(guī)定每一位管理者應(yīng)付的職

責(zé)，并相應(yīng)的賦予其一定的權(quán)力，做到有職必有權(quán)，有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)對(duì)等

4、控制性：通過在經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以便有關(guān)人

員相互制約、相互監(jiān)督，使企'M會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位責(zé)任制具有必要的查錯(cuò)防弊

功能，并形成一套對(duì)企業(yè)經(jīng)營全過程、全方位有效的監(jiān)控相關(guān)系統(tǒng)

控制手段|主要包括會(huì)計(jì)記錄、核算、分析、稽核和報(bào)告等

5、效果性：設(shè)計(jì)必須體現(xiàn)精簡、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免

人力、物力的浪費(fèi)和低效果的工作環(huán)境

會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置|應(yīng)以提高工作效果為基本前提

第二節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計(jì)模式

一、總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以總會(huì)計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo)，以會(huì)計(jì)部（或處、

科）經(jīng)理（或處長、科長）為主管，以審計(jì)部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種

會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨(dú)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分

設(shè)的企業(yè)。

二、會(huì)計(jì)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會(huì)計(jì)工作

的分工模式。一般適用于中小型、不設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)（或不專

設(shè)財(cái)務(wù)管理部門，并將有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作作為會(huì)計(jì)部的附帶職能）的企業(yè)。

三、財(cái)會(huì)主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管為領(lǐng)導(dǎo)，并且通常只

設(shè)財(cái)會(huì)主管、會(huì)計(jì)和出納等少數(shù)幾個(gè)崗位（甚至只設(shè)會(huì)計(jì)與出納兩個(gè)崗位）的一種

會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于小型的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置的企業(yè)。

四、總會(huì)計(jì)師（或會(huì)計(jì)部經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式：以總會(huì)計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo)，

下設(shè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)部主管，并將一些成本業(yè)務(wù)核算或者明細(xì)核算工作交由分廠

（或車間等部門）完成的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。

第三節(jié)小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)版訐

一、小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)

（-）特點(diǎn)：通常將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置為一個(gè)部門或成為某部門下屬的一個(gè)

子部門。當(dāng)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量稍大些，并且財(cái)務(wù)管理工作日益復(fù)雜和重要時(shí)，也可

單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)部門，并在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部進(jìn)行簡單分工，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)置為''科"或

''室"。

（二）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置：通常設(shè)置會(huì)計(jì)主管、出納、明細(xì)帳會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)等崗

位，并配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員2至6人。

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求：

1、分清出納與會(huì)計(jì)、總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、

銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責(zé)范圍，并由專人分別任職

2、設(shè)置會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊的登記、計(jì)算，不能隨意變更

憑證傳遞程序，以保證會(huì)計(jì)記錄的完整、相關(guān)系統(tǒng)

3、要配備代職人員，以便在會(huì)計(jì)、出納臨時(shí)離開工作崗位數(shù)天時(shí)，能由其接替，

以保證連續(xù)處理會(huì)計(jì)的記錄及其他業(yè)務(wù)

4、要經(jīng)常進(jìn)行賬冊記錄的核對(duì)工作，以保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

5、要由精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人擔(dān)任管理部門主管，以監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行

二、小型企業(yè)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制：明確各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體合適的內(nèi)容和要求，并

落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度

1、會(huì)計(jì)主管崗位基本職責(zé)和要求

2、出納崗位基本職責(zé)和要求

3、總分類帳會(huì)計(jì)崗位基本職責(zé)和要求

4、明細(xì)分類賬崗位基本職責(zé)和要求

第四節(jié)大中型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

一、大中型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

（-）特點(diǎn)：適宜采取會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)模式

會(huì)計(jì)法規(guī)定：國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須

設(shè)置總會(huì)計(jì)師。

（二）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置：''一崗多人”現(xiàn)象較為普遍，通常配備6到60多名財(cái)會(huì)人

員。

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求：

1、總會(huì)計(jì)師職責(zé)制，由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式，并組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的管理工作

2、財(cái)會(huì)主管負(fù)責(zé)制，在總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本企業(yè)的具體財(cái)會(huì)工作，組織開

展會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督

二、會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)

1、總會(huì)計(jì)師：在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，主管經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)會(huì)工作的負(fù)責(zé)人。必須

由具有五年以上財(cái)會(huì)管理經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)會(huì)計(jì)師擔(dān)任

2、會(huì)計(jì)部經(jīng)理：必須由具有三年以上會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師或高級(jí)會(huì)計(jì)師擔(dān)任

3、財(cái)務(wù)部經(jīng)理：

4、出納崗位

5、材料核算崗位

6、存貨核算崗位

7、固定資產(chǎn)核算

8、職工薪酬核算

9、成本費(fèi)用核算

10、往來結(jié)算崗位

11、總賬報(bào)表崗位

12、資金管理崗位

13、利稅管理崗位

14、稽核

15、檔案管理

16、會(huì)計(jì)電算化崗位

第五節(jié)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

企業(yè)集團(tuán)是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)組成的企業(yè)聯(lián)合

組織。母公司和子公司都是獨(dú)立的企業(yè)法人，但企業(yè)集團(tuán)本身不是法人，母公司（或

子公司）下屬的分公司和分支機(jī)構(gòu)也不是法人（但可以采用獨(dú)立核算或非獨(dú)立核算

形式）。

企業(yè)集團(tuán)的主要特點(diǎn)包括卜規(guī)模大型化、經(jīng)營多樣化。在設(shè)計(jì)上要考慮資本國

際化的特點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

（一）與大中型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的相同點(diǎn)

采取會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)模式或合并設(shè)置形式，并在其內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和崗位。

（二）與大中型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的不同點(diǎn)

需要在母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機(jī)構(gòu)設(shè)置財(cái)會(huì)部門。其中，子

公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，應(yīng)在業(yè)務(wù)上受企業(yè)集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)部門的指導(dǎo)。

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求

集團(tuán)公司對(duì)下屬控股子公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的控制，一般可采用協(xié)議

控制、派人員控制、會(huì)計(jì)制度控制等單一方式或各方式方法結(jié)合方式。其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

的運(yùn)作關(guān)鍵是要統(tǒng)一，如統(tǒng)一核算體制、統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一記賬幣制等，使各分

公司及分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)資料具有可比性。

二、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)

與單體公司會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)存在許多相似之處，單體公司會(huì)計(jì)崗位職責(zé)都

應(yīng)在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)中得到體現(xiàn)，同時(shí)還應(yīng)增設(shè)反映整個(gè)集團(tuán)公司中非

獨(dú)立核算的分公司、其他分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的崗位職

責(zé)及其財(cái)務(wù)分析的崗位職責(zé)；資金調(diào)度與監(jiān)督的崗位職責(zé)；母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)

表的崗位職責(zé)；稅務(wù)策劃的崗位職責(zé)等。

企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的特殊要求：

（-）日常會(huì)計(jì)核算和合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面

1、制定總公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算制度和實(shí)施規(guī)則

2、指導(dǎo)分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的日常會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)有關(guān)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

3、核算有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部成本，明確各有關(guān)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

4、收集和審核子公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，匯總編制總公

司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，并編制整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（-）稅務(wù)策劃方面

1、收集和整理分公司和其他分支機(jī)構(gòu)所在地（或國家）的各種稅法規(guī)定及其變

更情況

2、分析各分公司和其他分支機(jī)構(gòu)所在地（或國家）的各種稅法的實(shí)施狀況，確

定各分公司和其他分支機(jī)構(gòu)在籌建和經(jīng)營過程各階段的稅務(wù)籌劃合適的內(nèi)容、重點(diǎn)

和方式方法，統(tǒng)籌和指導(dǎo)各分公司和其他分支機(jī)構(gòu)各種具體稅種的納稅籌劃工作

3、協(xié)助（或代辦）各分公司和其他分支機(jī)構(gòu)各種稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納、扣

繳、退稅等事項(xiàng)

4、制定和調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格和資金使用費(fèi)用率

5、匯總和分析各分公司和其他分支機(jī)構(gòu)納稅情況等

（三）預(yù)算管理方面

1、確定總公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理辦法和具體實(shí)施措施

2、指導(dǎo)和歸集分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算，并匯總編制總公司的整

體業(yè)務(wù)預(yù)算

3、指導(dǎo)和歸集分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資本預(yù)算，并匯總編制總公司的整

體資本預(yù)算

4、匯總編制總公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)籌資預(yù)算

5、匯總編制總公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算

6、具體組織實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，及時(shí)進(jìn)行必要的調(diào)整，并進(jìn)行有效的監(jiān)督

7、分析和考核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果

（四）投資管理方面

1、收集分公司、其他分支機(jī)構(gòu)和總公司有關(guān)部門的投資相關(guān)需求和意見

2、組織調(diào)查和預(yù)測企業(yè)集團(tuán)有關(guān)本次項(xiàng)目的投資環(huán)境，參與各投資本次項(xiàng)目的

可行性研究

3、安排和落實(shí)已定投資本次項(xiàng)目所需資金

4、跟蹤分析和監(jiān)督投資計(jì)劃的執(zhí)行情況

5、分析已完工并交付使用的投資本次項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，并提出調(diào)整意見

（五）資金調(diào)度、監(jiān)督和其他財(cái)務(wù)分析方面

1、綜合分析各分公司、分支機(jī)構(gòu)的資金占用、使用情況及其效益

2、調(diào)查和分析各分公司、分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)（或國家）的金融環(huán)境和法律環(huán)境

等

3、按總公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的資金需要量合理籌集資金，并有效的分

配和調(diào)度資金

4、監(jiān)督分公司和其他分支機(jī)構(gòu)各項(xiàng)資金的完整性和安全性

5、協(xié)助（或代辦）分公司和其他分支機(jī)構(gòu)對(duì)外借款及其償還事項(xiàng)

―第六節(jié)內(nèi)部核算下會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

一、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

（-）內(nèi)部核算下會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)：

為加強(qiáng)企業(yè)資金調(diào)度相關(guān)能力，考核企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任部門的業(yè)績，在大中型企

業(yè)中，通常要建立企業(yè)內(nèi)部的核算體制，如設(shè)立內(nèi)部銀行、內(nèi)部結(jié)算中心等。提高

下屬部門工作積極性，同時(shí)也提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)內(nèi)部銀行或內(nèi)部結(jié)算中心適用于具有較多責(zé)任中心的企事業(yè)單位。

（二）內(nèi)部核算下會(huì)計(jì)崗位的設(shè)計(jì)

當(dāng)內(nèi)部銀行（或內(nèi)部結(jié)算中心）會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)，需要企業(yè)劃小核算單位，

增加核算層次，需在企業(yè)內(nèi)部核算制下設(shè)責(zé)任中心或責(zé)任部門，并配備專職的核算

人員，建立相對(duì)獨(dú)立的核算制度和在內(nèi)部銀行分別開設(shè)賬戶，遵照一定的核算程序

進(jìn)行往來業(yè)務(wù)的結(jié)算和資金運(yùn)用的核算及控制。

內(nèi)部核算機(jī)構(gòu)的兩種設(shè)計(jì)方式：

1、在企業(yè)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部附設(shè)結(jié)算中心，它適用于規(guī)模小、分支機(jī)構(gòu)少的企業(yè);

2、在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部銀行，它適用于規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)多的大、中型企業(yè)。

（三）企業(yè)內(nèi)部銀行結(jié)算（或內(nèi)部結(jié)算中心）的合適的內(nèi)容

取決于企業(yè)對(duì)各部門的財(cái)務(wù)管理方式和各部門的經(jīng)營特點(diǎn)。

1、對(duì)生產(chǎn)性經(jīng)營單位，應(yīng)核算其資金、成本、收入、利潤

2、供應(yīng)部門主要核算采購成本、內(nèi)部利潤、采購費(fèi)用

3、生產(chǎn)部門主要核算生產(chǎn)成本、制作費(fèi)用

4、銷售部門主要核算貨款結(jié)算、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用和內(nèi)部利潤

5、職能科室主要核算經(jīng)費(fèi)

6、后勤單位主要核算營業(yè)外支出、福利費(fèi)

7、其他設(shè)計(jì)結(jié)算范圍的事項(xiàng)

二、內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

1、結(jié)算存款崗位

2、資金投放結(jié)算崗位

3、儲(chǔ)蓄崗位

4、管理崗位

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用與原則

1、會(huì)計(jì)科目是按經(jīng)濟(jì)合適的內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體合適的內(nèi)容進(jìn)行分類核算的

本次項(xiàng)目，它是以會(huì)計(jì)要素的具體合適的內(nèi)容為基礎(chǔ)、按照管理和核算的要求而設(shè)

計(jì)。

2、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用：

1）有利于提供會(huì)計(jì)信息

2）為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù)

3）為設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿提供依據(jù)

4）編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)

3、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)

1）統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合

2）內(nèi)外兼顧

3）簡明實(shí)用

4）相對(duì)穩(wěn)定

5）符合會(huì)計(jì)電算化的需要

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟

（1）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目

（2）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類科目的設(shè)計(jì)

（3）編寫會(huì)計(jì)科目使用說明及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄

（4）會(huì)計(jì)科目的修改與補(bǔ)充

三、總分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)

1、總分類會(huì)計(jì)科目分類的標(biāo)準(zhǔn)：

按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合適的內(nèi)容，總分類會(huì)計(jì)科目可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、

所有者權(quán)益、成本、損益六大類，共計(jì)156個(gè)會(huì)計(jì)科目。

（1）資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

（2）負(fù)債類會(huì)計(jì)科目：

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（3）共同類會(huì)計(jì)科目：

共同類科目是核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來，采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同

幣種間兌換，企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或者衍生負(fù)債，企

業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具或被套期本次項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的

會(huì)計(jì)科目。如：清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等科目。

（4）所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目：

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其來源包括所

有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

（5）成本類會(huì)計(jì)科目：

成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

（6）損益類會(huì)計(jì)科目：

損益是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出相抵后的結(jié)果。

2、總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的合適的內(nèi)容：

（1）資產(chǎn)類總分類會(huì)計(jì)科目：貨幣資產(chǎn)類、存貨資產(chǎn)類、應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)類、

投資類、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、其他資產(chǎn)類

（2）負(fù)債類總分類會(huì)計(jì)科目：借款類（應(yīng)付債券）、應(yīng)付及預(yù)收類、預(yù)計(jì)負(fù)債

類（預(yù)計(jì)負(fù)債）、其他負(fù)債類（未確認(rèn)融資費(fèi)用、遞延收益）

（3）所有者權(quán)益類總分類會(huì)計(jì)科目：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公

積、本年利潤、利潤分配

（4）成本類總分類會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等

（5）損益類總分類會(huì)計(jì)科目：

①反映營業(yè)收入和營業(yè)支出的：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)收入、

其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、投資收益、資

產(chǎn)減值損失等

②反映營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等

四、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)

1、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的分類標(biāo)準(zhǔn)：一般分設(shè)二、三級(jí)，如有特殊需要可以設(shè)置

四級(jí)明細(xì)科目。

2、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的合適的內(nèi)容：

（1）按總分類科目核算的合適的內(nèi)容類別設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如原材料?、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)、應(yīng)繳稅費(fèi)、長期待攤費(fèi)用、長期應(yīng)付款、資本公積等

（2）按總分類科目的核算對(duì)象設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)

收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等

（3）按總分類科目來源或支出的用途設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外

收入、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等

（4）按總分類科目涉及的部門設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如制造費(fèi)用、周轉(zhuǎn)金

（5）按總分類科目核算的種類或存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目：如原材料、庫存商品

五、會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)主要解決會(huì)計(jì)科目的分類排列、科目編號(hào)及科目使用說明等

相關(guān)問題

1.會(huì)計(jì)科目分類排列的設(shè)計(jì)：資產(chǎn)類可按流動(dòng)性大小、負(fù)債類可按求償先后順

序、損益類可按先收入、利得，后費(fèi)用、損失的順序排列等

2.會(huì)計(jì)科目編號(hào)的設(shè)計(jì)：

要求：簡單清楚，不易發(fā)生差錯(cuò)；標(biāo)記確切，每一符號(hào)只代表一個(gè)科目；便于

記憶；留有余地

（1）科目數(shù)字順序排列編號(hào)法：數(shù)字順序法、數(shù)字分組法

（2）科目十進(jìn)位數(shù)字編號(hào)法：數(shù)字橫線式、數(shù)字定位排列式（現(xiàn)行采用方式方

法）

3、會(huì)計(jì)科目使用說明的設(shè)計(jì)：

（1）說明會(huì)計(jì)科目的核算合適的內(nèi)容和范圍

（2）說明會(huì)計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方式方法

（3）說明應(yīng)遵守的賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求

（4）說明明細(xì)核算的要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及具體核算方式方法

（5）其他輔助說明

4、撰寫主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄舉例

第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)

一、會(huì)計(jì)憑證概念與設(shè)計(jì)意義

（-）會(huì)計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)

以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面文件。

（-）會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的意義：

1、全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，及時(shí)準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息

2、提供登記賬簿的合法依據(jù)

3、加強(qiáng)崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制的有力保證

4、開展會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)工作的重要證據(jù)

原始憑證的會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)主要包括兩方面的合適的內(nèi)容：

1、合法性和合規(guī)性審核

2、完整性和相關(guān)技術(shù)性審核

（三）會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)

1、任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須填制或取得合法的、真實(shí)的、正確的原始憑證，

作為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明和控制依據(jù)。

2、根據(jù)需要采用套寫方式填制憑證，即一式兒聯(lián)。

3、重要的會(huì)計(jì)憑證在使用時(shí)按順序統(tǒng)一編號(hào)。

4、會(huì)計(jì)憑證上必須有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，以明確其應(yīng)付責(zé)任，強(qiáng)化制

約關(guān)系。

5、建立復(fù)查和核對(duì)制度，包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證的復(fù)查和其他有關(guān)憑證的核對(duì)。

6、建立科學(xué)合理的憑證傳遞程序，與業(yè)務(wù)處理程序結(jié)合起來，使各種憑證在業(yè)

務(wù)經(jīng)辦部門和人員之間合理的流轉(zhuǎn)。

7、建立嚴(yán)格的印刷、購買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。

二、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)范圍：原始憑證的設(shè)計(jì)、記帳憑證的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證的傳

遞、會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)。

1、會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記帳憑證兩大類。

2、原始憑證設(shè)計(jì)主要是自制原始憑證的設(shè)計(jì)?，重點(diǎn)是要真實(shí)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

發(fā)生過程;3、記帳憑證的設(shè)計(jì)主要是結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有的記帳憑證格式的選擇，

設(shè)計(jì)重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類確認(rèn)、記錄和計(jì)量。

三、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)原則：

1、要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況

2、要與經(jīng)濟(jì)管理制度相結(jié)合

3、體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求

4、憑證格式的設(shè)計(jì)要簡明實(shí)用，滿足會(huì)計(jì)管理需要

四、原始憑證的設(shè)計(jì)

（一）要求：

1、原始憑證的基本要素：填制原始憑證的單位名稱、原始憑證的名稱、接受憑

證的單位（或個(gè)人）名稱、原始憑證的編號(hào)及填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合適的內(nèi)容摘要、

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量、單價(jià)和金額、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章

2、原始憑證提供的信息

（二）原始憑證設(shè)計(jì)的合適的內(nèi)容：

1、分類：

1）按取得來源：

①自制：一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證

②外來

2）原始憑證格式按反映合適的內(nèi)容分為：①專用憑證②通用憑證

3）按用途：通知憑證、執(zhí)行憑證、計(jì)算憑證

4）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別：反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證、反映購銷貨業(yè)務(wù)的憑證等

（三）原始憑證設(shè)計(jì)方式方法

1、設(shè)計(jì)原始憑證格式應(yīng)考慮的因素：

1）合適的內(nèi)容位置的安排

2）憑證外形、紙張和尺寸盡可能標(biāo)準(zhǔn)化

3）盡可能設(shè)計(jì)和使用套寫憑證，憑證顏色（或質(zhì)地）加以區(qū)別

4）設(shè)計(jì)一式多聯(lián)憑證時(shí)，應(yīng)注明各聯(lián)用途

5）憑證版式

2、確定原始憑證的流轉(zhuǎn)程序

1）設(shè)計(jì)傳遞路線

2）憑證傳遞程序應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程繪制成流程圖，使有關(guān)人員能夠按照流

程圖準(zhǔn)確地傳遞憑證，也便于分析、跟蹤和監(jiān)督業(yè)務(wù)處理的過程

3）設(shè)計(jì)原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時(shí)限

4）設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)之間原始憑證交接的手續(xù)

（四）主要原始憑證的設(shè)計(jì)

1、貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)

2、材料采購及入庫原始憑證的設(shè)計(jì)：

1）材料采購：訂貨單、發(fā)貨單

2）入庫：收貨單（三聯(lián)：收貨人、收貨倉庫、財(cái)務(wù)核算）、商品入庫單、商品

驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（四聯(lián)：倉庫、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)或結(jié)算、供貨單位）

3、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算及產(chǎn)品入庫憑證的設(shè)計(jì)：領(lǐng)料單、職工薪酬及有關(guān)費(fèi)用

分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表等

4、庫存商品或商品銷售原始憑證的設(shè)計(jì)：銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)

貨單

5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證設(shè)計(jì)

6、往來結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計(jì)

7、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計(jì)

五、記賬憑證的設(shè)計(jì)

記帳憑證是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄并作為記賬依據(jù)的

會(huì)計(jì)憑證。

（-）記賬憑證設(shè)計(jì)的要求：保證憑證要素齊全，以保證賬簿記錄的正確性；

有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督；有利于會(huì)計(jì)人員內(nèi)部牽制。

（二）記賬憑證設(shè)計(jì)的合適的內(nèi)容：

1、基本合適的內(nèi)容：

1）記帳憑證名稱

2）填制日期

3）編號(hào)

4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要說明

5）會(huì)計(jì)科目名稱

6）表明記賬方向的欄次或標(biāo)記

7）金額

8）所附原始憑證張數(shù)

9）過賬標(biāo)記

10）會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納

人員的簽名或蓋章。

2、其他合適的內(nèi)容

（三）記賬憑證設(shè)計(jì)的方式方法：

1、通用記帳憑證的設(shè)計(jì)：復(fù)式設(shè)計(jì)

2、專用記帳憑證的設(shè)計(jì)：收付款記帳憑證的設(shè)計(jì)、轉(zhuǎn)賬憑證格式的設(shè)計(jì)

3、單式記帳憑證的設(shè)計(jì)?：把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目，分別按每個(gè)科目的借

方和貸方方向填制不同的記帳憑證稱為單式記帳憑證。銀行采用

4、匯總記帳憑證的設(shè)計(jì)：

1）分類匯總記帳憑證的設(shè)計(jì)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目匯總編

制的。

5、科目匯總表的設(shè)計(jì)：

（四）記帳憑證傳遞的設(shè)計(jì)：

六、會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)：

（-）原始憑證保管制度的設(shè)計(jì)

1、空白原始憑證的保管制度

2、已入賬的憑證保管制度

3、對(duì)誤填作廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋''作廢"戳記，并全聯(lián)和存根一起保管，不得

隨意銷毀。

（二）記賬憑證保管制度的設(shè)計(jì)

第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)

一、會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他備查賬簿。

（-）賬簿的設(shè)計(jì)合適的內(nèi)容主要包括：

1、明確所要設(shè)計(jì)賬簿的種類和范圍

2、確定賬簿的設(shè)計(jì)原則

3、制定賬簿的設(shè)計(jì)方式方法

4、考慮賬簿在使用中的特殊要求

（-）會(huì)計(jì)賬簿的意義：

1、提供全面、相關(guān)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息

2、便于會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查

3、為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料

（三）會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)

1、適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和特點(diǎn)

2、適應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求

3、簡明實(shí)用，便于審核、查閱和保管，滿足業(yè)務(wù)需要

4、賬簿之間的關(guān)系應(yīng)結(jié)合賬務(wù)處理程序作全面的考慮

二、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)范圍

（一）賬簿種類的設(shè)計(jì)

1、賬簿按用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿

1）序時(shí)賬簿:按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿,

故稱日記賬

2）分類賬簿：對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的

賬簿。

3）備查賬簿：對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)

充登記的賬簿。

聯(lián)合賬簿：將序時(shí)賬簿和分類賬簿結(jié)合在一起的賬簿，如日記總賬。

2、按賬簿的外表形式分為訂本式、活頁式、卡片式賬簿。

3、賬簿按其帳頁格式不同，分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式賬簿

（二）設(shè)計(jì)賬簿的程序

1、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的準(zhǔn)備工作

2、設(shè)置賬簿與開設(shè)帳戶工作

三、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)原則：合法性、完整性、控制性、效益性

四、日記賬的設(shè)計(jì)

（一）日記賬設(shè)計(jì)的要求：向?qū)谠O(shè)置、賬簿分割方面發(fā)展

（-）日記賬設(shè)計(jì)的合適的內(nèi)容：普通日記賬、專欄日記賬、特種日記賬的設(shè)

計(jì)

1、普通日記賬：可以全面反映一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，對(duì)原始憑證起保護(hù)作

用；過賬工作量大，如果業(yè)務(wù)繁多，也不便于分工記賬。

2、專欄日記賬：又稱多欄式日記賬，在普通日記賬中，將經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)所涉及的有關(guān)帳戶，設(shè)置一些專欄，根據(jù)專欄匯總數(shù)一次過入有關(guān)分類賬戶，

以減少逐筆過賬的工作。

減少了過賬工作量；缺點(diǎn)是只能由一人登記，不便于會(huì)計(jì)分工。

3、特種日記賬：把專門反映某些重要的、經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，從普通日記賬中逐

步分離出來的日記賬。一般包括：庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、采購和銷售

日記賬等。

五、分類賬的設(shè)計(jì)

（-）分類賬設(shè)計(jì)的要求：

1、結(jié)合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)

2、滿足管理需要

3、考慮總賬和明細(xì)賬的關(guān)系

（二）分類賬一般格式設(shè)計(jì)的合適的內(nèi)容

1、總賬格式的設(shè)計(jì)

1）三欄式總賬：總賬的基本格式

2）日記總賬式：日記賬和總賬結(jié)合設(shè)計(jì)的聯(lián)合賬簿，主要適用于小型企業(yè)。

3）多欄式總賬：

4）科目對(duì)應(yīng)帳戶式總賬：主要適用于匯總記帳憑證登記總賬。

5）以表代帳格式：以改進(jìn)的科目匯總表代替總賬。

2、明細(xì)賬格式的設(shè)計(jì)

1）考慮因素：賬簿形式、登記方式、簡化實(shí)用

2）格式：三欄式（基本格式）、數(shù)量金額式、多欄式（又稱分析式，包括借貸

式、合計(jì)式兩種）

六、備查帳的設(shè)計(jì)

1、代管財(cái)產(chǎn)物資登記簿：借入或臨時(shí)租入固定資產(chǎn)

2、帳外財(cái)產(chǎn)登記簿：一次性攤銷的低值易耗品

3、其他登記簿：重要空白憑證、合同執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)使用情況等

第四節(jié)會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)訐

一、會(huì)計(jì)核算形式概念與設(shè)計(jì)意義

（-）會(huì)計(jì)核算形式是指會(huì)計(jì)核算中，以賬簿體系為核心，將會(huì)計(jì)憑證、賬簿

組織、記賬方式方法和記賬程序有機(jī)結(jié)合的形式，或稱會(huì)計(jì)核算組織程序。

（二）會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的意義

1、有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2、有利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。

3、減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)工作效果。

二、會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)原則

1、集中統(tǒng)一性與實(shí)際情況相結(jié)合

2、會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營管理相結(jié)合

3、合理簡化手續(xù)與保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相結(jié)合

三、會(huì)計(jì)核算形式的種類：關(guān)鍵在登記總賬的依據(jù)和方式方法不同

1、逐筆記賬型核算形式：記帳憑證不需要經(jīng)過匯總直接據(jù)以登記總賬。?般適

用于經(jīng)營規(guī)模不大，業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)。

1）記帳憑證核算形式

2）日記總帳核算形式

2、匯總記賬型核算形式：記帳憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總

憑證登記總賬

1）憑證匯總核算形式：一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)。

①科目匯總表核算形式

②匯總記帳憑證核算形式

2）賬簿匯總核算形式：

①多欄日記賬核算形式：根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬，適用于收付

款業(yè)務(wù)較多，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的大中型企業(yè)和單位。

②憑單日記賬核算形式：適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、會(huì)計(jì)人員分工細(xì)的大型企事業(yè)單

位。

3、記帳憑證核算形式與日記總帳核算形式的異同點(diǎn)：

1）不同點(diǎn)：總賬的設(shè)置與登記方式方法不同，日記總賬核算形式需設(shè)置一本既

序時(shí)又分類的聯(lián)合賬簿——日記總賬。

2）相同點(diǎn)：①記帳憑證都不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬；②記帳憑證的設(shè)置

相同；③會(huì)計(jì)核算形式步驟相同。

4、憑證匯總核算形式的異同點(diǎn)：

1）相同點(diǎn)：記帳憑證都是匯總之后再登記總分類賬。

2）不同點(diǎn)：

①科目匯總表記帳憑證既可設(shè)計(jì)通用的，也可分別設(shè)計(jì)專業(yè)的收、付、轉(zhuǎn)記帳

憑證，而匯總記帳憑證核算形式必須分別設(shè)計(jì)收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證；

②科目匯總表只設(shè)計(jì)一種匯總憑證——科目匯總表，而后者必須分別設(shè)計(jì)匯總

收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證

③憑證匯總方式方法不同，前者是大匯總，匯總后不反映帳戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，

后者是分類匯總，匯總后的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰；

④前者匯總起來較為簡便容易，后者匯總時(shí)較為復(fù)雜、難度大。

四、會(huì)計(jì)核算形式的比較與選擇

（-）會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的外界因素：

1、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)

3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員分工

4、會(huì)計(jì)核算手段

（二）會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的改進(jìn)與創(chuàng)新（應(yīng)注意的相關(guān)問題）：

1、會(huì)計(jì)核算形式組合應(yīng)用的設(shè)計(jì)

1）多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)：適用于收付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)

賬業(yè)務(wù)都較多、規(guī)模較大的企事業(yè)單位。

多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的步驟：

①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑證

②根據(jù)收款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款的收入日記賬，根據(jù)付款憑證登記其

支出日記賬

③根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)憑證，并參考原始憑證及其匯總表登記明細(xì)分類賬

④根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款收入、支出日記賬有關(guān)專欄的合計(jì)數(shù)登記總賬

⑤根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表或匯總轉(zhuǎn)賬憑證，據(jù)以登記總賬，同時(shí)，核對(duì)

總分類賬和明細(xì)分類賬是否相符

⑥根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表

2）科目匯總表兼轉(zhuǎn)賬日記賬會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)：適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、規(guī)模

較大的大中型企業(yè)。

科目匯總表兼轉(zhuǎn)賬日記賬會(huì)計(jì)核算形式的步驟：

①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑證

②根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬

③根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記轉(zhuǎn)賬日記賬，并定期匯總。

④根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和轉(zhuǎn)賬憑證登記有關(guān)明細(xì)賬

⑤根據(jù)現(xiàn)金收付和銀行存款收付款憑證定期編制科目匯總表。

⑥根據(jù)科目匯總表和轉(zhuǎn)賬日記賬匯總數(shù)登記總分類賬

⑦將總分類賬與序時(shí)帳和明細(xì)分類賬進(jìn)行核對(duì)

⑧根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表

2、會(huì)計(jì)憑證的修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)

1）匯總原始憑證

2）以部分原始憑證代替記帳憑證

3）不逐筆編制記帳憑證，而編制簡易記帳憑證或累計(jì)記帳憑證，以簡化登帳工

作量

3、會(huì)計(jì)賬簿的修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)

1）從記帳憑證與日記賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)

①設(shè)計(jì)一式兩份的套寫記帳憑證

②套寫日記賬

2）從日記賬與總分類賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)

3）從總賬與明細(xì)賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)

第一節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

一、貨幣資金的概念與特點(diǎn)

（-）貨幣資金：是以貨幣形態(tài)存在的資金，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其

他貨幣資金。

（二）貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：

1、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁

2、業(yè)務(wù)涉及范圍廣

二、貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求

（-）貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

1、保證貨幣資金的安全性和完整性

2、保證貨幣資金的合規(guī)性和合法性

3、保證貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確性和可靠性

4、保證貨幣資金業(yè)務(wù)結(jié)算的及時(shí)性和正確性

（-）貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求：

合法性、規(guī)范性、效果性、及時(shí)性

第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)訐

一、職責(zé)分工控制制度的設(shè)計(jì)

（-）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的

保管與盤查清點(diǎn)；貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。

（二）對(duì)出納人員的要求

1、出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目

的登記工作

2、配備合格會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，定期進(jìn)行崗位輪換；

3、企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過5年的時(shí)間內(nèi)

進(jìn)行崗位輪換。

二、授權(quán)審批控制制度的設(shè)計(jì)

1、支付申請(qǐng)

2、支付審批

3、支付復(fù)核

4、辦理支付

三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計(jì)

（-）庫存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

（二）銀行存款的會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理

四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計(jì)

1、貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況：不相容崗位混崗現(xiàn)象

2、貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況：手續(xù)是否健全；越權(quán)審批行為

3、支付款項(xiàng)印章保管情況：是否全部印章一人保管

4、票據(jù)保管情況

第三節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

一、貨幣資金收入業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)

（-）收據(jù)的設(shè)計(jì)

（二）代墊費(fèi)用結(jié)算清單的設(shè)計(jì)

二、貨幣資金支出業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)

（-）庫存現(xiàn)金支出憑證的設(shè)計(jì)

1、醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單的設(shè)計(jì)

2、定額備用金制和報(bào)銷單的設(shè)計(jì)

（-）支票結(jié)算登記簿的設(shè)計(jì)

（三）應(yīng)付憑單的設(shè)計(jì)：封套型

三、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

（-）出納部門收現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)

1、出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程

2、出納部門收現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)

1）開票人和收款人相分離

2）庫存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬分別由出納員和會(huì)計(jì)員登記和保管

3）定期進(jìn)行收款通知單、庫存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬核對(duì)

（二）零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)

1、零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程

2、零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)

1）費(fèi)用報(bào)銷必須要有原始憑證，以保證報(bào)銷費(fèi)用數(shù)額的真實(shí)和正確

2）費(fèi)用報(bào)銷前，必須由業(yè)務(wù)部門主管和會(huì)計(jì)部門主管審核批準(zhǔn)，再授權(quán)出納辦

理費(fèi)用支付

3）定期進(jìn)行帳帳核對(duì)

（三）支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計(jì)

1、支票付款簽發(fā)的業(yè)務(wù)流程

2、支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)

1）付款前由業(yè)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門主管審核

2）簽發(fā)的支票做備查記錄

3）簽發(fā)支票的印鑒由會(huì)計(jì)主管保管

4）銀行存款日記賬與相關(guān)賬簿核對(duì)相符。

第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

一、存貨業(yè)務(wù)的合適的內(nèi)容和特點(diǎn)

（-）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)

1、存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程

中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周

轉(zhuǎn)材料。

2、存貨的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)工作

1）存貨編號(hào)的設(shè)計(jì)：

a、按存貨的性能、相關(guān)技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)：漢字或字母''多號(hào)定位法”

b、按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)：四號(hào)定位法（倉庫號(hào)、料架號(hào)、層號(hào)、位號(hào)

或區(qū)號(hào)、點(diǎn)號(hào)、排號(hào)、位號(hào)）

2）存貨的計(jì)量

存貨成本的初始計(jì)量：采購成本、加工成本、其他成本

存貨成本的后續(xù)計(jì)量：發(fā)出存貨成本的確認(rèn)，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)

加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

存貨成本的期末計(jì)量：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

3）盤存制度的確定：

永續(xù)盤存制：對(duì)各種存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。

實(shí)地盤存制：平時(shí)除了要建立錢、物、帳分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強(qiáng)各

部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期終盤存時(shí)，除認(rèn)真清點(diǎn)全部存貨實(shí)存數(shù)外，還應(yīng)

抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，

其結(jié)存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。

（二）存貨的特點(diǎn)

1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售

2、存貨是有形資產(chǎn)

3、存貨是流動(dòng)資產(chǎn)

4、存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性

（三）存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的合適的內(nèi)容

存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗(yàn)收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)

二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求

（一）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

1、提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息

2、保證存貨的安全

3、控制存貨的流動(dòng)

4、監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任

5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益

（二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

1、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全

2、正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行

3、正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓

第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

（-）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)

不相容崗位至少包括：

1、請(qǐng)購人員與審批人員分離

2、詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離

3、采購合同的訂立人員與審核人員分離

4、采購、驗(yàn)收人員與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員分離

5、付款的申請(qǐng)、審批人員與執(zhí)行付款人員分離

（-）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)

1、建立完整的采購登記制度

2、請(qǐng)購與審批控制設(shè)計(jì)

1）建立采購申請(qǐng)制度

2）加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理

（三）采購與驗(yàn)收控制設(shè)計(jì)

1、建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度

2、根據(jù)采購物資及其供應(yīng)情況確定采購方式

3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨相關(guān)能力

4、嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度

（四）付款控制設(shè)計(jì)

1、遵守相關(guān)制度

2、加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理

1）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理

2）加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等

管理應(yīng)付賬款

3）建立嚴(yán)格的退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回

收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款

4）定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符,

應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。

二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

（一）建立專庫專人保管制度

存貨保管設(shè)計(jì)制度設(shè)計(jì)，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分合適的內(nèi)容

（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度

1、存貨的分類和編號(hào)

2、存貨的計(jì)量與記錄

3、存貨的計(jì)劃和管理

1）對(duì)各種存貨要實(shí)行計(jì)劃管理

2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)

3）妥善保管

4）對(duì)于委托外單位加工的存貨管理

5）建立存貨的稽核制度

（三）采用永續(xù)盤存制度

（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度

（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度

（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

1、存貨的殘損變質(zhì)

2、存貨的積壓呆滯

（七）健全存貨明細(xì)賬制度

第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的面訐

一、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

（-）采購與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì)：

采購業(yè)務(wù)憑證：

材料采購計(jì)劃、訂貨合同、請(qǐng)購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）

單、收料溢缺報(bào)告單

1、采購計(jì)劃編制的步驟：

1）確定各種物資的需要量

2）確定工作物資的儲(chǔ)備量和核定儲(chǔ)備資金定額

3）編制采購申請(qǐng)計(jì)劃表

2、訂貨合同：定期訂貨合同、一次性訂貨合同、協(xié)議性訂貨合同

1）對(duì)重點(diǎn)控制的物資一般可以實(shí)行兩種訂貨方式：定期訂貨、定量訂貨

2）設(shè)立供應(yīng)合同備查簿或登記卡片

3、請(qǐng)購單：

4、收料單：三聯(lián)或四聯(lián)（保管部門、供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門、統(tǒng)計(jì)部門）

采購頻繁的企業(yè)可按月根據(jù)''收料單"匯總編制''收料憑證匯總表”

5、收料溢缺報(bào)告單

6、退貨單：多聯(lián):銷貨單位、倉庫、供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門等

（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)

1、指定專人填制有關(guān)憑證

2、不能由一個(gè)部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)

3、不相容職務(wù)分離

4、憑證傳遞要及時(shí)

（三）采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

主要包括：

1、日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)

2、臨時(shí)采購申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)

3、材料采購、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)

4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)

1、日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)

1）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂處理程序

①供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部門的各種生產(chǎn)計(jì)劃編制采購計(jì)劃

②采購計(jì)劃經(jīng)審核批準(zhǔn)后與供貨單位簽訂采購合同

③財(cái)會(huì)部門根據(jù)采購計(jì)劃、采購合同編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃

2）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)

①采購計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購合同

②會(huì)計(jì)部門參加采購合同的會(huì)簽

2、臨時(shí)采購申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)

1）臨時(shí)采購申請(qǐng)?zhí)幚沓绦?/p>

①請(qǐng)購單位編制請(qǐng)購單交供應(yīng)部門

②供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進(jìn)行采購

③通知財(cái)會(huì)部門以備貨款結(jié)算

2）臨時(shí)采購申請(qǐng)流程的內(nèi)部控制點(diǎn)

①臨時(shí)采購必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理

②會(huì)計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購計(jì)劃的實(shí)施

3、材料采購、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)

1）材料采購、驗(yàn)貨、付款處理程序

①供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位

②購貨單位財(cái)會(huì)部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同

后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨

③財(cái)會(huì)驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門

④供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以

及收貨單一并送財(cái)會(huì)部門

⑤財(cái)會(huì)部門對(duì)照合同副本進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款

后在發(fā)票上加蓋''付訖"及日前戳記，與訂購單副本一并歸檔。

2）材料采購、驗(yàn)貨、付款流程的控制點(diǎn)

①采購材料入庫驗(yàn)收、記賬與付款分離

②加強(qiáng)材料單與合同的核對(duì)，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料

驗(yàn)收入庫后才支付貨款

③定期進(jìn)行帳帳、帳卡和帳實(shí)核對(duì)

4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)

1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序

①由儲(chǔ)存部門或用料部門填制''請(qǐng)購單"

②由采購部門填制''訂購單"或其他契約

③由檢驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

④儲(chǔ)存部門對(duì)照驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收料入庫，如有差異應(yīng)報(bào)告給會(huì)計(jì)部門

⑤會(huì)計(jì)部門比較購貨訂單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及賣方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款

⑥憑證移送出納處付款

2）退貨及折讓流程的控制點(diǎn)

①退貨及折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)由雙方協(xié)商解決

②由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門，作為處理依據(jù)

③送交會(huì)計(jì)部門的通知單，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證

二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

（-）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、帳表的設(shè)計(jì)

存貨收發(fā)存有關(guān)憑證主要有：收料單、自制材料交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯

總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、

盤盈盤虧報(bào)告單等。

1、領(lǐng)料登記表

1）多次使用，適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料

2）一式三聯(lián)：領(lǐng)料部門、倉庫留存、會(huì)計(jì)部門

2、限額領(lǐng)料單

1）多次使用，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料，一單一料、

—?單多料

2）由供應(yīng)部門和倉庫編制，一式三聯(lián)，領(lǐng)料部門、倉庫、會(huì)計(jì)部門

3、收發(fā)料匯總表：會(huì)計(jì)部門編制

1）收料匯總表

2）發(fā)料匯總表

3）存貨收發(fā)結(jié)存表（庫存月報(bào)表）：按倉庫編制，按期交會(huì)計(jì)部門分析和對(duì)帳

4、材料吊卡

5、盤點(diǎn)報(bào)告：定期、不定期

6、報(bào)廢單

（-）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序設(shè)計(jì)：收料程序和發(fā)料程序

1、材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序

1）材料發(fā)料程序

①領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料

②倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門

③供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)材料明細(xì)賬編制材料庫存月

報(bào)

④會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，無誤后編制材料

發(fā)出匯總表

2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)

①材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管

②會(huì)計(jì)部門對(duì)來自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，從而保證領(lǐng)料的真

實(shí)性和正確性

③定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)和表表核對(duì)

2、委托加工材料發(fā)料程序

1）委托加工材料發(fā)料程序

①企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門編制委托加工材料領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料

及運(yùn)輸

②材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明

③供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬

④月末，生產(chǎn)計(jì)劃部門、運(yùn)輸部門和供應(yīng)部門分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)

部門，會(huì)計(jì)部門經(jīng)核對(duì)后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有

關(guān)總賬和明細(xì)賬

2）委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)

①委托加工材料領(lǐng)用、運(yùn)輸、發(fā)放和記賬分管

②財(cái)會(huì)部門分別從不同部門核實(shí)委托加工材料請(qǐng)領(lǐng)、實(shí)領(lǐng)和實(shí)發(fā)數(shù)量的一致性

③定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)和表表核對(duì)

3、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序

1）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序

①委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門將其

與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工材料收料單

②材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門

③供應(yīng)部門核對(duì)無誤后，通知會(huì)計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬

④會(huì)計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算

⑤供應(yīng)部門和會(huì)計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行帳卡、帳

帳和帳實(shí)核對(duì)

2）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)

①核對(duì)委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性

②對(duì)委托加工材料進(jìn)行入庫檢驗(yàn)，并核對(duì)加工發(fā)票和發(fā)料單

③對(duì)加工費(fèi)用進(jìn)行審核

④定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)核對(duì)

4、低值易耗品發(fā)放程序

1）低值易耗品發(fā)放程序

①領(lǐng)用部門提出領(lǐng)用申請(qǐng)，經(jīng)本部門的主管審批后交供應(yīng)部門

②供應(yīng)部門根據(jù)低值易耗品登記簿審核其領(lǐng)用是否合理，如批準(zhǔn)，則開具領(lǐng)料

單授權(quán)倉庫發(fā)放

③倉庫發(fā)放后及時(shí)登記卡片

④通知供應(yīng)部門和會(huì)計(jì)部門入賬

2）低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)控制點(diǎn)

①領(lǐng)用必須經(jīng)過審批

②設(shè)置登記簿，加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理

③定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)核對(duì)

第一節(jié)概述

一、投資的概念和特點(diǎn)

（一）概念：

1、投資是企業(yè)單位為了通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡

給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

2、分類：

1）按照投資者的意圖：

①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)：能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投

資。如：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資

②持有至到期投資：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖

和相關(guān)能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級(jí)市場購入的固定利率國

債、浮動(dòng)利率公司債券

③可供出售金融資產(chǎn)：初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及

除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：a、貸款和應(yīng)收賬款b、持有至到期投資c、交易

性金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級(jí)市場購入的，有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投

資等

④長期股權(quán)投資：持有時(shí)間超過一年（