《審計學：原理與案例》教學案例

目錄

案例一南方保健審計失敗案例....................................................2

案例二“郵寄"福利露餡了.......................................................7

案例三美國通用電氣公司(GE)的內部審計..........................................10

案例四從審計準則完善的角度看銀廣廈事件.......................................12

案例五華美會計師事務所制定的業(yè)務質量控制制度.................................14

案例七美國世通公司財務舞弊案.................................................18

案例八從“科龍電器”案件看我國CPA責任.......................................21

案例九從振隆特產存貨審計看管理層認定........................................24

案例十審計業(yè)務的承接案例......................................................29

案例十一審計業(yè)務質量控制案例..................................................31

案例十二離任審計查獲大額小金庫...............................................33

案例十三瓊民源案例分析.......................................................35

案例十五應收賬款函證(非統(tǒng)計抽樣細節(jié)測試)...................................39

案例十六藍田股份案例分析.....................................................42

案例十七綠大地財務造假案例分析................................................45

案例十八豆?jié){機的毛利率分析...................................................47

案例十九ABC擔保公司的風險評估...............................................50

案例二十X公司倉儲采購管理內部控制的了解.....................................52

案例二十一合理實施審計審計程序，發(fā)現(xiàn)銷售費用舞弊............................54

案例二十二中國證券市場第一份保留意見的審計報告.............................55

案例二十三中國證券市場第一份無法表示意見的審計報告...........................58

案例一南方保健審計失敗案例

案例介紹：

2003年3月18B,美國最大的醫(yī)療保健公司一一南方保健會計造假丑聞敗

露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構了24.69億美元的利潤，虛假利

潤相當于該期間實際利潤(-1000萬美元)的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法

案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財務報表進

行審計，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計報告的安永會計師事務所(以下簡稱安

永)，也將自己置于風口浪尖上。

南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調整”(Contractual

Adjustment)這一收入備抵賬戶進行利潤操縱。“契約調整”是營業(yè)收入的一個

備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險機構開出的賬單與醫(yī)療保險

機構預計將實際支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去“契約調整”的借方

余額，在南方保健的收益表上反映為營業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保

健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利

用這一特點，通過毫無根據地貸記“契約調整”賬戶，虛增收入，蓄意調節(jié)利潤。

而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設立了“AP匯總”這一科目

以配合收入的調整?！癆P匯總”作為固定資產和無形資產的次級明細戶存在，

用以記錄“契約調整”對應的資產增加額。

本不該發(fā)生的審計失?。?/p>

1.安永忽略了若干財務預警信號

早在安永為南方保健2001年度的財務報告簽發(fā)無保留審計意見之前，就有

許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應根據這些跡象，保持

應有的職業(yè)審慎，對南方保健管理當局是否誠信，其提供的財務報表是否存在因

舞弊而導致重大錯報和漏報，予以充分關注。甚至已接到雇員關于財務舞弊的舉

報，安永的注冊會計師仍然沒有采取必要措施，以至于錯失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)

模會計造假的機會。例如：

一2001年，南方保健被指控開給“老年人醫(yī)療保險計劃”(Medicare)

的賬單一直過高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬美元以了結Medicare

對它的起訴。在2001年度審計現(xiàn)場工作結束前3個月，司法部展開對南方保健

欺詐案件的調查，就已經向安永發(fā)出了強烈的警示信號。雖然Medicare欺詐案

本身并不意味著南方保健一定存在會計舞弊，但足以使安永對南方保健管理當局

的誠信經營產生質疑，安永的注冊會計師本應在年度審計時提高執(zhí)業(yè)謹慎，加大

對相關科目的審查力度。

-2002年8月，南方保健對外發(fā)布公告，稱Medicare對有關理療門診服

務付款政策的調整每年會影響公司利潤達1.75億美元。事實上，根據醫(yī)療行業(yè)

的普遍情況，Medicare政策的變化并不足以對南方保健的經營產生如此巨大的

影響。這一消息公布的當天即遭到投資者和債權人的一片噓聲。一些財務分析師

質疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預期，掩飾其經營力不從心的跡

象。

----南方保健審計小組成員之一、安永的主審合伙人JamesLamphron在法

庭上作證時承認曾收到過一份電子郵件，警告南方保健可能存在會計舞弊。該電

子郵件提醒安永的注冊會計師們特別注意審查三個特殊的會計賬戶，其中就包括

“契約調整”和“AP匯總”這兩個被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后，

Lamphron向南方保健的首席財務官WilliamOwens求證。Owens的解釋是，電子

郵件的署名人MichaelVines是南方保健會計部一個“對自己工作不滿意的牢騷

狂”。Lamphron輕信了Owens的解釋，審計小組在未經任何詳細調查的情況下，

草率地下了結論：“南方保健沒做錯什么事。”

——南方保健的內部審計人員曾向安永的另一位主審合伙人William

C.Miller抱怨，作為內審人員，他們長年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資

料。這種缺乏內部控制的現(xiàn)象卻沒有引起安永應有的重視。

一一與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，南方保健通過收購迅速擴張，利潤率的成長

也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比1999年增長了一倍多，達到5.59億

美元，但營業(yè)收入僅增長了3%2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售

額只增長了8%.一一在南方保健，創(chuàng)始人兼首席執(zhí)行官Scrushy在公司內外均以

集權式的鐵腕管理風格著稱。而且，南方保健的一些董事，包括審計委員會的兩

名成員，也都與公司存在明顯的業(yè)務關系。根據美國注冊會計師協(xié)會頒布的“財

務報表審計中對舞弊的考慮”（原為1996年頒布的第82號準則，2002年10月

被第99號取代），注冊會計師在對內部控制進行了解時，應充分關注被審計單

位管理當局是否存在由一個人或一個小團體獨掌大權，董事會或審計委員會對其

監(jiān)督是否存在軟弱無能的現(xiàn)象。此外，如果董事與公司存在不正當?shù)年P聯(lián)方交易，

審計準則也同樣視其為欺詐存在的跡象之一。令人遺憾的是，長年為南方保健執(zhí)

行審計業(yè)務的安永注冊會計師們卻對上述事實熟視無睹。

2.顯失審慎的注冊會計師

據《華爾街日報》的報道，安永參與南方保健審計的多位注冊會計師明顯缺

乏應有的職業(yè)審慎：

——安永的主審合伙人MILLER證實，在南方保健執(zhí)行審計時，審計小組需

要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認罪的財務主管EMERYHARRIS和

REBECCAK.MORGAN索要。審計小組幾乎不與其他會計人員進行交談、詢問或索

要資料。對于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點審計常識的

人都知道，被審計單位對注冊會計師獲取審計證據的限制是不能接受的，通過被

審計單位指定渠道是難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據的。

一SEC和司法部的調查結果顯示，南方保健虛增了3億美元的現(xiàn)金。眾所

周知，現(xiàn)金是報表科目中最為敏感的一個項目，對現(xiàn)金的審查歷來是財務報表審

計的重點。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯報或漏報，財務報表便存在失實或舞弊的可能。

注冊會計師也可以此為突破口，追查虛構收入、虛減成本費用等舞弊行為。各國

的審計準則普遍要求注冊會計師采用函證等標準化程序，核實存放在金融機構的

現(xiàn)金余額。

資料來源：中華會計網校

案例使用說明：

教學目的：通過經典案例的研究，提高學生學習興趣，激發(fā)學生主動思考。

通過閱讀上述案例，通過對獨立性、重要性、職業(yè)謹慎的理解，進一步明確審計

的職能和責任。

思考題及案例分析提示：

1.恪盡應有的職業(yè)審慎是防范審計失敗的關鍵

審計失敗一般是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而對嚴重失實的

財務報表發(fā)表了錯誤的審計意見?，F(xiàn)實中還存在另外一種現(xiàn)象，即注冊會計師遵

守了審計準則，但卻發(fā)表了錯誤的審計意見，這種情況被稱為審計風險。由于現(xiàn)

代審計大量運用抽樣技術，審計風險不可避免，但只要在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵循獨

立審計準則，恪盡應有的職業(yè)審慎，審計失敗是可以有效防范和避免的。美國的

審計準則早就明確提出注冊會計師在財務報表審計中負有發(fā)現(xiàn)、報告可能導致財

務報表嚴重失實的錯誤與舞弊的審計責任。注冊會計師如果沒有嚴格遵循審計準

則的要求，以至于未能將導致財務報表嚴重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構成

審計失敗，應當承擔相應的過失責任。以此衡量，安永未能查出南方保健高達

25億美元的利潤黑洞和長期以來的虛盈實虧現(xiàn)象，無疑是一起標準的審計失敗。

從已披露的信息看，面對若干明顯的財務預警信號，安永每一次的處理都有失審

慎。最典型的是，安永居然對多達3億美元的現(xiàn)金虛增渾然不覺，不禁讓人對其

起碼的職業(yè)審慎深表懷疑。

保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊會計師敏銳地發(fā)現(xiàn)問題、捕捉錯弊的蛛

絲馬跡，提高審計效率，使審計工作事半功倍。相反，如果未能保持應有的職業(yè)

謹慎，即使按部就班地執(zhí)行了所有既定的審計程序，審計依然是沒有效率甚至是

沒有效果的，審計質量也無從談起。在這一點上，安永和已經倒下的安達信都是

前車之鑒。在與被審計單位“斗智斗勇”的博弈過程中，職業(yè)審慎始終是注冊會

計師賴以生存的基本法則。

2.警惕熟諳審計流程的舞弊分子對重要性水平的規(guī)避

重要性是獨立審計方法體系中的一個重要概念。在審計抽樣過程中運用重要

性原則，可幫助注冊會計師選擇恰當?shù)臉颖荆岣邔徲嬓?，合理地保障審計質

量。但眾多的舞弊案顯示，常年接受審計的企業(yè)可能因為太了解注冊會計師所運

用的重要性水平而別有用心地設計會計造假的應對和規(guī)避措施。

在南方保健舞弊案中，舞弊分子對重要性水平的規(guī)避很大程度上源于安永在

執(zhí)業(yè)過程中的疏忽大意。眾所周知，“四大”會計師事務所都有一套令人羨慕的

“完美”審計流程。一般而言，只要獲取被審計單位當期和前期的報表數(shù)據，這

套流程便能自動執(zhí)行設定的分析性復核程序，確定重點審計領域，初步評估報表

層次和各個賬戶的重要性水平并確定抽樣樣本量。南方保健的會計人員中不乏曾

在安永執(zhí)業(yè)的注冊會計師。在他們的指導下，結合會計人員長年對注冊會計師們

的觀察和與他們博弈的經驗，別有用心的舞弊分子不難了解注冊會計師在各個科

目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉注冊會計師們習慣的抽樣起點金額。如

果審計小組的成員比較固定，舞弊者做到這一點就更容易了。

事實上，對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷，而且這一判斷離不

開特定的環(huán)境。注冊會計師在對某一企業(yè)進行審計時，必須根據該企業(yè)面臨的環(huán)

境，考慮諸多影響因素（包括經營活動、業(yè)務性質的變化、內部控制與審計風險

的評價結果等），才能合理確定各個賬戶的重要性水平，對審計抽樣做出高效率

的指導。如果僅僅依靠特定的比率（比率區(qū)間）計算重要性水平或因循長年使用

的重要性水平，難免產生“死數(shù)字”，讓舞弊者有機可乘。安永在執(zhí)行南方保健

2001年度財務報表審計時，無視其正面臨MEDICARE欺詐訴訟的事實和糟糕的內

部控制情況，不顧管理層曾發(fā)布極具欺詐嫌疑的盈利預警，甚至對舉報者明確告

知的可疑賬戶都不從嚴制定重要性水平、進行徹底地審查，其審計失敗在所難免!

這也給注冊會計師們留下一個值得深思的問題：如何活學活用重要性水平，

使其成為一條“流動的標準線”？

首先，為規(guī)避重要性原則而設計的利潤操縱一般來說每筆金額較小，但造假

分錄發(fā)生的頻率較高，舞弊者試圖通過“化整為零”使造假金額達到既定的目

標。這就要求注冊會計師提高職業(yè)審慎，如果在抽樣過程中捕捉到一些“奇特”

的分錄，即便發(fā)生額不大，也應拓展審計程序，弄清其來龍去脈，以降低審計失

敗的風險。

其次，經常輪換審計小組成員也不失為一個好辦法。重要性既然是一種專業(yè)

判斷，必然因人而異。因此，事務所在派遣人員時，如果輪換指派不同的注冊會

計師負責某一具體項目的審計，就能產生較好的流動性，這不僅有助于克服審計

過程中由于主觀因素而造成的不必要失誤，還可增加發(fā)現(xiàn)問題、自我補救的機會，

避免長久地陷入思維定勢的陷阱中。

3.獨立性缺失是審計失敗的萬惡之源

獨立性是確保審計質量的關鍵所在，也是包括“四大”在內的會計師事務所

取信于社會公眾的法碼。然而，獨立性經常受到“逐利性”的威脅和瓦解。在南

方保健一案中，安永是否保持實質獨立，正受到各方的質疑。南方保健一直是安

永伯明翰辦事處的最大客戶，該公司向SEC提交的“征集投票權聲明”

（ProxyStatement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分

別為368萬美元和367萬美元，其中，“審計相關費用”是“審計費用”的兩倍

多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“審計相關費用”合計數(shù)497萬美

元中包含了260萬美元的“潔凈審計”(PristineAudit)費用，比審計費用

合計數(shù)219萬美元還多41萬美元。所謂“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永

對其醫(yī)療場所及設施的衛(wèi)生保潔情況(如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃

圾等)進行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來與報表審計毫無關系，但南方保健美

其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關費用”，嚴重誤

導了投資者。據介紹，“潔凈審計”的主意出自Scrushy,此舉又可暗示著南方

保健有向安永“購買審計意見”之嫌，因為衛(wèi)生保潔檢查顯然是一種無風險高回

報的業(yè)務。安永每年只需派20多個最初級的審計人員對南方保健1800多個場所

的衛(wèi)生保潔情況進行一次突擊檢查，就可收取比報表審計更高的費用。接受如此

慷慨的“業(yè)務饋贈”，是否有損于安永的獨立性，正引起多方的高度關注。特別

是，在SEC正審查安永與其審計客戶仁科公司(PeopleSoft)聯(lián)合開發(fā)和推銷軟

件是否違反獨立性原則并準備給予安永暫停接受新客戶半年處罰的關頭，安永將

“衛(wèi)生保潔檢查”創(chuàng)造性地包裝成“審計相關費用”的丑聞，更有可能給安永帶

來意想不到的傷害。

理論依據：獨立性、重要性水平、審計的職能作用

建議課堂計劃：案例課堂教學模式可以靈活多樣，并非要千篇一律、一個模

式，教師可以結合課本知識點來講解；又可以讓學生參與其中，進行課堂討論。

案例二“郵寄”福利露餡了

案例介紹：

2017年，某審計組在對該市市直部門單位預算執(zhí)行全覆蓋審計過程中，發(fā)

現(xiàn)N單位在財務管理、制度執(zhí)行等方面存在較多跳漏，審計組決定將該單位作為

審計的重點，集中精力對其財政及財務收支情況進行審查。

(一)案例背景

在緊張的審計過程中，幾筆大額快遞費支出引起了審計人員的關注，2016

年N單位共支出快遞費用74740元，快遞承運單位為M郵政支局。審計人員延伸

以往年度發(fā)現(xiàn)，2014年及2015年，N單位還分別支出快遞費用55820元、70200

元。該單位為何會產生如此多的快遞費用？這讓審計人員感到很是疑惑，審計組

第一時間找相關經辦人進行核實。

該單位財務人員張某面對審計組的詢問很是坦然，解釋道：N單位具有農藥

進出口業(yè)務的審批權限，相關企業(yè)如果有農藥進出口需求，需要向N單位申請農

藥進出口證明文件；審批通過后，N單位通過郵政局快遞的方式將證明文件寄遞

給企業(yè)，同時將快遞單號在其官方網站發(fā)布以便企業(yè)查詢；因為發(fā)件量比較大，

郵局給予一定優(yōu)惠，以每件16元（8折）的價格收費。

張某所說并無不妥之處，郵寄數(shù)量、價格等也與原始憑證所記載內容一致。

審計組經過討論，認為在快遞企業(yè)大打價格戰(zhàn)的背景下，單價16元的快遞費仍

然讓審計人員產生懷疑，審計組決定繼續(xù)跟進。

（二）審計工作過程

審計人員在N單位官方網站上隨機篩選了3個快遞單號到互聯(lián)網上進行查

詢，發(fā)現(xiàn)只有郵件運輸軌跡信息，并沒有價格信息，這讓審計人員很是犯難。審

計組調查得知，快遞的價格信息需要到郵局內部網絡進行查詢。為避免“打草驚

蛇”，引起快遞承運單位M郵政支局的警惕，審計人員決定到Y郵政支局進行查

詢。審計人員攜帶N單位的相關證明來到Y郵政支局，委托查詢上述3個快遞信

息，當郵政工作人員將打印的查詢信息遞給審計組時，醒目的快遞費用著實讓人

震驚。這3個郵件的快遞費用均為6元，與張某所說的16元相差甚遠。見微知

著，審計人員意識到這20余萬元的快遞費可能是個“泡沫”。

審計組決定到M郵政支局進行現(xiàn)場核實，弄明緣由。審計組聯(lián)系到郵局的張

某，請她協(xié)助核查有關問題，在事先未告知地點的情況下一起突然到訪M郵政支

局。張某起初很是詫異，其緊張不安的面部表情讓審計人員隱約意識到問題所在。

審計人員找到郵局財務人員李某，向其詢問N單位寄遞郵件的數(shù)量、價格等情況。

李某在明知張某是N單位工作人員的前提下，仍以保護客戶隱私為借口拒不提供

有關信息；同時，張李二人對審計人員提出的相關問題也都默契地回避。審計人

員隨即將先前準備的3個郵件的查詢信息擺在二人面前，并請她們給予解釋，此

時兩人均選擇了沉默。

（三）案例的結局

審計人員趁熱打鐵，對郵局李某繼續(xù)施壓：咱們郵局是大型國有企業(yè)，在

群眾中有很好的口碑，如果弄虛作假、違規(guī)經營，將會產生很壞的影響。同時勸

告張某：作為機關事業(yè)單位的財務人員，更應該遵紀守規(guī)，對單位的財務收支活

動起到好的監(jiān)督作用。在證據和審計人員的勸說下，兩人說明了實情，N單位以

快遞費名義，委托M郵政支局發(fā)放春節(jié)慰問金的事實。

經進一步核實，2014年至2016年，N單位違規(guī)向單位職工及親屬發(fā)放春節(jié)

福利，三年分別涉及54860元、70200元、74740元，合計199800元。以上福利

均通過M郵政支局以匯款方式發(fā)放，并開具快遞費發(fā)票。

至此，一樁弄虛作假、以快遞費名義違規(guī)發(fā)放職工福利，嚴重違反中央八項

規(guī)定精神的典型問題終于水落石出。

本案例來源與中國審計署網站，專題專欄，案例故事。

案例使用說明：

教學目的：通過經典案例的研究，提高學生學習興趣，激發(fā)學生主動思考。

通過閱讀上述案例，進一步了解到政府審計機構和人員特點。

思考題及案例分析提示：通過上述案例，試分析政府審計有哪些特點？這和

獨立審計機構的特點有什么不同。

(-)1.強制性

政府審計具有法律賦予監(jiān)督權。強制性表現(xiàn)為執(zhí)行審計任務的主體是專事國

有財產監(jiān)督的政府職能部門一審計機關，其監(jiān)督客體是國有資產的管理和經營。

在我國政府審計在國務院設審計署，對地方各級政府的審計機構實行雙重領導體

制，審計業(yè)務以上級審計機構領導為主；審計署還可以像國務院各部委派駐執(zhí)行

各部委審計職能的審計局，

2.獨立性

政府審計工作的部門和人員，相對于被審計部門是獨立的，不僅如此機構設

置、經費使用、工作安排、處理與處罰方面都具有相當?shù)莫毩⑿浴?/p>

3.廣泛性

上述審計局審計時審計范圍是非常廣泛的，表現(xiàn)為政府審計對象的廣泛性、

還有業(yè)務面寬。不僅僅審計財政收支的真實性，還要審計經濟業(yè)務的合法性和合

規(guī)性。

（二）1.注冊會計師審計是受托審計，注冊會計師對財務報表的合法性和公

允性發(fā)表意見，及對委托方獨立有對被審計單位獨立是雙向獨立（獨立性最強）；

注冊會計師審計要收取一定的審計費用。

2.而政府審計強制審計（權威性最強）；對政府財政收支等進行審計；僅僅

對被審計單位獨立；政府審計相對而言是免費的審計。

理論依據：政府審計的機構和人員相關知識點。

建議課堂計劃：案例課堂教學模式可以靈活多樣，并非要千篇一律、一個模

式，教師可以結合課本知識點來講解；又可以讓學生參與其中，進行課堂討論。

案例三美國通用電氣公司（GE）的內部審計

案例介紹：

通用公司（下用GE公司簡稱）是美國最大的產業(yè)公司之一，也是世界上最

大的電氣公司。該公司有12大類產品和服務項目，包括家用電器、廣播設備、

航空機械、科技新產品開發(fā)、銷售服務等。

（一）GE內部審計目標與內容

GE為其公司審計部門規(guī)定了即使在美國公司中也可以說是標新立異的工作

目標：超越賬本、深入業(yè)務。這一措施的運用使得他們在檢查和改善下屬單位的

經營狀況、保證投資效果符合公司的總體戰(zhàn)略目標和培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面開創(chuàng)

了極為成功的范例。

GE的內部審計包括兩類：首先是下屬企業(yè)財務部門自己的審計，重點審查

其自身經營情況和財務活動是否符合總公司的規(guī)定;其次是總公司一級的審計。

最能代表GE特色的是其公司審計部門的審計。

（二）GE內部審計的特色

GE認為，要做好審計工作，有兩個關鍵性的因素必須解決，一個是共同接

受的會計標準和原則，另一個是雙重報告系統(tǒng)。

總公司財務部保存有一套國家出版的會計標準和原則，每級財務部門的職責

就是堅持貫徹這些原則。公司的財務部提供了一個基本的會計結構，各個企業(yè)圍

繞此結構運行。此結構有助于堅持共同的會計標準和原則，審計主要監(jiān)督的就是

各下屬企業(yè)是否認真遵守了這些標準和原則。

處理審計工作的另一個重要問題是雙重報告原則。每個產業(yè)集團的財務負責

人既要向本企業(yè)的負責人報告，還直接向總公司的財務副總裁報告。

（三）GE內部審計的人員結構

GE內部審計人員絕大多數(shù)是工作過幾年的年輕人，其中大約80%的人是有財

會方面的學歷；15%的人有相關產業(yè)知識背景和管理等方面的經驗；5%的人是搞

信息處理的。公司每年從幾百個報名者中精心挑選幾十名進入審計署，同時從審

計署中輸送同樣數(shù)量的人去充實GE各業(yè)務集團的管理干部隊伍。包括副總裁在

內的各級管理干部中有相當數(shù)量的人有審計工作經歷，整個GE中級以上財會管

理人員中有60?70%是由公司審計署輸送的。每年離開審計署的人員中約有40%

可以直接提升為中級以上管理人員。

（四）GE內部審計工作過程

在審計工作開始之前，審計小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽其他有

經驗成員的各種想法和建議，在此之后才確定本次審計的目標。

在審計中，審計小組對整個審計工作負有全權，召開調查會、進行個別談話、

收集情況和資料等活動都由他們自主安排。在這之后是分析情況、理清頭緒，衡

量各種問題間的相互影響。為了實現(xiàn)審計目標，他們可以做他們認為需要做的任

何工作，目的只有一個：找出問題的解決方案。

即便找到了解決辦法，事情也遠未結束。實施方案的具體建議一般由審計小

組提出，而且他們總是要把新方案變成一種日常工作，具體落實后才肯罷手，以

便在他們離開后能夠堅持下去。在這一過程中，審計小組要與被審計部門的領導

和業(yè)務人員打無數(shù)次交道。

總起來說，GE公司內部審計已遠遠不是我們一般人所認為的審計概念了（一

般人可能認為審計往往帶有事后性質，而且也只是財務性質的），它成了GE對下

屬企業(yè)進行強有力控制的最有效工具，也是GE對其下屬企業(yè)所有權的具體體現(xiàn)

和保證。

本案例來源與中華會計網校，會計論壇，經典案例分析。

案例使用說明：

包括但不限于教學目的、思考題及案例分析提示、理論依據、建議課堂計劃

等，需安條目分別列出

教學目的：我國目前的內部審計發(fā)展不夠成熟，通過經典案例的研究，提高

學生學習興趣，激發(fā)學生主動思考。通過閱讀上述案例，進一步了解到內部審計

機構和人員特點。

思考題及案例分析提示:通過上述案例，試分析通用公司內部審計特點分析。

1、具有獨立性和權威性。公司內部審計部門直接向GE總公司的“第三把手”

報告，增加了內部審計機構意見的分量和權威性，內部審計人員自己也覺得“說

話的聲音格外響”，審計工作也往往因此更能得到被審計部門領導的積極配合。

2、內部審計人員的選用嚴格、組成結構合理。GE選用內部審計人員時，并

不過多考慮審計人員原先所學的專業(yè)，而注重人的素質和才能。他們要求每個新

人能給審計部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻、新思想。進入審計署的

人員有著各種各樣的學歷背景，而且見解往往與眾不同。不同的經歷和見解有助

于問題的發(fā)現(xiàn)和解決。有幸入選的審計人員大多能保持這一機構傳統(tǒng)的獻身精

神。他們工作專注，有極高的自覺性、積極性和創(chuàng)造性，而不知疲倦。

理論依據：內部審計的機構和人員相關知識點。

建議課堂計劃：案例課堂教學模式可以靈活多樣，并非要千篇一律、一個模

式，教師可以結合課本知識點來講解；又可以讓學生參與其中，進行課堂討論。

案例四從審計準則完善的角度看銀廣廈事件

案例介紹：

2001年8月，《財經》雜志發(fā)表“銀廣廈陷阱”一文，直言不諱地指出銀

廣廈公司虛構財務報表,專家意見認為，天津廣廈出口德國誠信貿易公司的為''不

可能的產量、不可能的價格、不可能的產品"。此時，“銀廣廈”事件開始浮出

水面。經證監(jiān)會立案稽查，銀廣廈公司自1998年至2001年期間累計虛增利潤

77156.70萬元。至此，銀廣廈2000年全年漲幅高居深滬兩市第二，被稱為“中

國第一藍籌股”的神話戛然而止。

銀廣廈倒臺后，素來享有“經濟警察”美譽的注冊會計師的信譽出現(xiàn)了前所

未有的危機。在1999和2000年，當時可以列入國內注冊會計師行業(yè)前五強的深

圳“中天勤”會計師事務所連續(xù)兩年為銀廣廈公司出具了無保留意見的審計報告。

銀廣廈造假案披露后，財政部吊銷了中天勤事務所和有關注冊會計師的執(zhí)業(yè)資

格，兩名簽字注冊會計師也受到了刑事處罰。

考慮到從銀廣廈事件至今，中國注冊會計師職業(yè)準則在經歷了兩次大的變

革。盡管我們不能以偏概全地認為在當時制度基礎審計的方法是無效的，或者忽

略了審計失敗案中的人為因素(張連起，2001),但是我們可以通過審計準則與

職業(yè)道德守則中完善的內容來再次分析導致中天勤審計失敗的原因，并且加深對

注冊會計師職業(yè)準則作用、框架體系和各項具體業(yè)務準則核心要求的理解。

在銀廣廈事件中，中天勤事務所在負責銀廣廈上市公司審計業(yè)務的同時也為

其提供相關的財務咨詢服務，這在一定程度上使會計師事務所與上市公司發(fā)生了

利益聯(lián)系，影響了審計的獨立性，進而影響審計質量，這正是導致中天勤審計失

敗的原因之一。

另一方面，新準則強化了風險審計理念。原有的審計準則是建立在傳統(tǒng)審計

風險模式基礎上，主要的缺陷在于注冊會計師往往忽視兼顧被審計單位的內部環(huán)

境和外部環(huán)境分析。隨著我國注冊會計師面臨的被審計單位及其所處環(huán)境的日趨

復雜，被審計單位的性質，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的

目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險，被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價壓力，以及被

審計單位內部控制的健全與否等，都會對注冊會計師的審計質量產生重大影響。

而新的審計風險準則固化了風險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向審計理念。

資料來源：張帆.“中天勤”審計失敗與獨立審計準則【J】.現(xiàn)代商業(yè)，2011

(15).

案例使用說明：

教學目的：了解審計準則的發(fā)展

思考題及案例分析提示：銀廣廈事件給我國審計界和企業(yè)界敲響了誠信的警

鐘，審計準則約束不力和注冊會計師職業(yè)道德的缺失是導致此次事件的兩個關鍵

原因。因此，只有不斷發(fā)展和完善審計準則以適應社會主義市場經濟快速發(fā)展的

要求，同時提高注冊會計師的職業(yè)道德，嚴防職業(yè)道德危機才能有效避免類似事

件的再次發(fā)生。

理論依據：相關注冊會計師審計準則

建議課堂計劃：先讓學生根據課本知識解決問題，然后教師再根據案例的重

點知識點進行講解。

案例五華美會計師事務所制定的業(yè)務質量控制制度

案例介紹：

華美會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了業(yè)務質量控制制度，

有關內容摘錄如下：

1.合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經理

晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降級為高級經理。

2.內部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查,

如果事務所當年接受相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內部檢查。

3.項目質量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施質量

控制復核的審計業(yè)務由審計項目組負責人執(zhí)行項目質量控制復核。

4.工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃

描后，存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

5.獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立性要求的培

訓，并要求高級經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面

確認函。

6.分所管理制度規(guī)定，分所可以根據自身的實際情況，自行制定業(yè)務質量控

制制度。

要求：

針對上述1飛項，分別指出華美會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合會

計師事務所質量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

資料來源：李曉慧、韓曉梅主編.《審計學（理論與案例）》【D].東北財

經大學出版社，2016年2月第2版.

案例使用說明：

教學目的：熟悉會計師事務所質量控制準則

思考題及案例分析提示：根據會計師事務所質量控制準則的相關內容解答

理論依據：會計師事務所質量控制準則

建議課堂計劃：案例課堂教學模式可以靈活多樣，并非要千篇一律、一個模

式，教師可以結合課本知識點來講解；又可以讓學生參與其中，進行課堂討論。

案例六云南綠大地財務舞弊案

案例介紹：

云南綠大地生物科技股份有限公司始建于1996年,2001年完成股份制改造,

2007年12月21日，公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成

為A股唯一一個園林行業(yè)的上市公司。公司的主營業(yè)務為綠化工程設計及施工，

綠化苗木種植及銷售。注冊資本15,108.71萬元人民幣。擁有自主苗木生產基地

2.9萬余畝，是國內領先的特色苗木生產企業(yè)。

在一個企業(yè)步入發(fā)行上市股票的道路上，中國證監(jiān)會為了保護社會投資者的

權益，設置了一道道的關卡，而從綠大地發(fā)行上市的足跡來看，我們不得不懷疑

那一道道關卡在實際執(zhí)行中的作用。綠大地2007年上市時的招股說明書顯示，

截至2007年6月30日，綠大地的固定資產凈額為5066.35萬元，但是經

法院后面判定認為，2004年2月，綠大地購買馬龍縣舊縣村委會土地960畝，

金額為955萬元，在IP0首募上市的過程中，虛增土地成本900萬元；2005年4

月購買馬龍縣馬鳴土地四宗計3500畝，金額為3360萬元，虛增土地成本3190

萬元；截止2007年6月30日，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網價

值虛增797萬元；2007年b3月，綠大地對馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價值虛增2124

萬元。除了地價造假之外，綠大地的報表上顯示的苗木價格與市場上的價格完全

不一致。某種苗木市場上報價是60元，但是到了綠大地就變成了300元。僅此

一項，使得存貨價值虛增了5倍。據媒體報道，綠大地上市之前一共有一二十枚

假公章來偽造上市材料。負責綠大地IPO首募上市審計工作的深圳市鵬城會計師

事務所，它必須為綠大地在IP0過程中擔任相應的法律責任。鵬城在與綠大地

長期的合作中，對綠大地的整體企業(yè)運營情況是比較了解的，但在保持與綠大地

的連續(xù)合作中，仍然應對其業(yè)務環(huán)境進行了解，了解其業(yè)務環(huán)境發(fā)生變化的情況,

及由于該變化帶來可能的重大影響做出詳細的評估。但鵬程自恃與綠大地是長期

合作伙伴關系，鵬城對綠大地的誠信問題是否作出了考慮，對可能存在的誠信問

題，鵬城是漠視的。而在對自身能否遵守職業(yè)道德情況進行評價時，沒有作充分

的考量。

上市之后的綠大地，繼續(xù)通過虛增收入、玩弄現(xiàn)金流等手段粉飾報表，欺騙

股東。直到2011年3月17日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事長何學葵因涉嫌欺

詐發(fā)行股票罪被公安機關逮捕。4天后，中國證監(jiān)會在其官網上表示，證監(jiān)會在

2010年3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌多項違

法違規(guī)行為。然而，負責綠大地年報審計工作的鵬程、中和正信等會計師事務所,

都出具了無保留意見的審計報告。

2011年12月，云南綠大地公司被人民法院判為欺詐發(fā)行股票罪，沒過幾天,

云南省昆明市人民檢察院抗訴認為，云南綠大地舞弊發(fā)行案的審判結果有錯誤，

原審法院對舞弊發(fā)行股票罪部分量刑偏輕，應當認定被告單位及各被告人違規(guī)披

露重要信息。最終，昆明市中院對綠大地欺詐上市案作出判決，認定綠大地和公

司原實際控制人何學葵等人的行為構成欺詐發(fā)行股票罪，非法募集資金3.4629

億元，并判處罰金1040萬元；何學葵被判處有期徒刑10年并處罰金60萬元。

原綠大地公司財務總監(jiān)蔣凱西、原綠大地公司聘請的財務顧問龐明星、原綠大地

公司出納主管趙海麗、原綠大地大客戶中心負責人趙海艷等也分別被判處6年至

2年3個月不等的有期徒刑并處罰金。同時，中國證監(jiān)會決定對鵬城所給予警告,

并處以10萬元的罰款，對負責審計的注冊會計師張兵舫、陳艷分別處以5萬元

的罰款

教學目的：

1.掌握獨立性概念及總體原則要求；

2.了解影響獨立性的具體情況及防范措施；

3.理解業(yè)務期間概念及其對獨立性的影響；

4.掌握獨立性原則在特定性情況下的運用；

5.了解專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金等的具體要求；

6.理解不相容業(yè)務對獨立性的影響；

7.了解違約、過失和欺詐；

8.理解行政責任、刑事責任和民事責任。

思考題及案例分析提示：

1.案例思考：注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應如何保持自身的獨立性？應當遵守

什么樣的職業(yè)道德？如果違反了職業(yè)道德規(guī)范，應承擔什么樣的責任？

2.案例分析：本案例可以著重對注冊會計師在舞弊案中的審計失敗進行分

析。承接業(yè)務之后，注冊會計師的責任是在遵守相關審計準則及職業(yè)道德準則的，

獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，并以此得出相關的結論。

對注冊會計師來說可能缺乏相關的專業(yè)知識，為了實現(xiàn)審計目標，注冊會計

師應當確定是否需要尋求專家意見，同時應當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目標所

必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質和客觀性；充分了解專家的專長領域；與專家就

相關重要事項達成一致意見，評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目標。

會計師事務所應當根據會計師事務所質量控制準則，制定質量控制制度，以

合理保證業(yè)務質量。質量控制制度是會計師事務所對相關職業(yè)道德要求等方面制

定的政策和程序。

以其招股說明書為例，在其上市招股書中，籬笆和普通水井的造價高過深水

井10倍等，在這樣的價格差異上，如果說注冊會計師是由于缺乏專業(yè)知識而無

法識別，那么，注冊會計師在無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據下，未尋求專家意見,

這是注冊會計師的責任，卻對其財務報表出具了無保留意見的審計報告。注冊會

計師在審計過程中為保持必要的職業(yè)謹慎，并導致報告不實的，人民法院應當認

定會計師事務所存在過失。

如果是注冊會計師明知自身在缺乏專業(yè)知識的領域需要利用專家工作而不

利用，其根本在于注冊會計師與被審計單位之間可能存在串通，為綠大地順利上

市鋪就道路。這也可能是注冊會計師責任的第二條一一會計師事務所故意出具虛

假的審計報告，這已經不僅僅是過失了，而是欺詐。從鵬城在其承接前及承接后

的相關表現(xiàn)，可以看出質量控制制度在鵬城事務所是空談。

理論依據：

《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》

建議課堂計劃：

以學生為主體，引導學生對綠大地舞弊案當中注冊會計師應注意的事項和相

關的法律責任進行分析、評價和討論，以培養(yǎng)學生獨立思考、分析判斷以及解決

問題的能力。

案例七美國世通公司財務舞弊案

案例介紹：

世通公司是美國的第二大長途電信運營商利，總部位于維吉尼亞州，其創(chuàng)始

人本納德?埃伯斯以及首席財務官司考特D?蘇利文在世通的發(fā)展過程中做出了

很大的貢獻。

世通公司發(fā)展逐漸壯大，股票價格迅猛高升，很快首席執(zhí)行官伯納德?埃伯

斯成為商界富豪，他將手中的股票進行了大量的個人投資。然而在公司收購MCI

后不久，美國通信業(yè)開始走下坡路，公司的股票價格逐漸降低，隨后伯納德.埃

伯斯由于卷入大額貸款丑聞而辭去首席執(zhí)行官職務。2002年的5月，公司財務

總監(jiān)、審計官和總會計師通過編制虛假的會計賬務信息來掩蓋不斷惡化的財務狀

況，席增了利潤以維護股票價格的穩(wěn)定。之后在一次正常檢查中大額的造假資金

被發(fā)現(xiàn)，丑聞被迅速傳開，造假人員被解雇。6月26日開始世通公司被深入調

查，發(fā)現(xiàn)了200多億美元的虛假財務資金。2003年世通公司徹底破產，公司更

名為MCI。破產重組后的公司負債累累，很多股票投資者血本無歸，凡是涉及此

案的人員都被調查逮捕。

世界通信財務舞弊的動機是為了滿足華爾街財務分析師的盈利預測，其手法

大致有以下五種類型。

(1)濫用準備金，沖銷線路成本。

世通公司的準備金被隨意使用，將以前年度披露的各項準備沖銷線路成本，

以此來提高向外界顯示的利潤，這是世通最擅長的一種舞弊手法。目前已有

16.35億美元被美國證券交易管理委員會(SEC)和司法部查證屬于這類造假。

(2)沖回線路成本，夸大資本支出。

世通公司的負責人隨意加大預付款項，沖銷已經確認為經營費用的線路成

本，轉到固定資產等資本支出賬戶，由此來減少經營費用，增加經營利潤。這類

利潤日積月累，最后由38.52億美元被SEC和司法部查實。

這兩種舞弊手段不涉及任何原始憑證來證實其會計處理，并且沒有授權簽

字。值得一提的是，第二類造假手段在夸大利潤的同時，也虛增了世通的經營活

動過程中發(fā)生的現(xiàn)金流量。

(3)利用分攤收購成本來低估商譽。

世通的造假行為有很多，除了在成本方面弄虛作假外，還通過收購兼并來進

行會計操縱。美國上市公司通常使用的方法是在收購兼并過程中利用所謂的未完

工研發(fā)支出進行報表粉飾。具體做法是：盡可能把收購價格分攤至未完工研發(fā)支

出，并在收購當期予以確認，實現(xiàn)在未來期間減少或避免損失的一次性虧損。世

通運用創(chuàng)造性來收購會計一，并購價格被分配到任意未完成的研究和開發(fā)階段支

出。這種隨意分攤收購成本的做法，嚴重低估了公司的商譽。

(4)固定資產減值被任意計提，增加未來期間的經營費用。

世通公司不但利用分攤收購成本來降低商譽，而且隨意計提固定資產簡直來

謊報未來期間的利潤。世通在收購MCI時，曾使其商譽增加了34億美元，原因

是世通把MCI固定資產的賬面價值由141億美元調減為107億美元。而用40年

的時間來分攤虛增的34億美元商譽，每年約為0.85億美元。世通公司在1999

年至2001年期間將每年少提的7.8億美元折舊和多提的0.85億美元商譽攤銷相

抵后，每年約虛增了6.95億美元的稅前利潤。

(5)在會計準則變動時進行大額沖銷。

世通這5年內資產總額的50%一直是商譽及其他無形資產。世通用40年來

攤銷最終收購MCI時所確認的301億美元商譽，這高額的商譽成為影響世通經營

業(yè)績的重要負擔。因此，世通利用會計制度的變動為“轉折點”，使用巨額沖銷

來消化收購所造成的高額商譽。2003年3月，世通在針對無形資產(主要是商

譽)和固定資產全額或大幅計提減值準備的基礎上對外宣布，預測第一季度可實

現(xiàn)1億多美元的利潤。由此可以看出，在會計準則變動之機，將無形資產和固定

資產巨額沖銷，盡量減少折舊和攤銷，是世通扭虧為盈的秘笈。

諷刺的是，負責世通公司審計工作的，正是安然事件中名聲掃地的安達信會

計師事務所。在審計世界通信時，會計師事務所不僅缺乏形式上的獨立性，同時

也沒有盡到應有的職業(yè)謹慎性。安達信沒有充分檢查世界通信的會計程序，沒有

取得能夠贊同其審計觀點的直接審計證據就隨意編制審計計劃。

教學目的：

1.掌握獨立性概念及總體原則要求；

2.了解影響獨立性的具體情況及防范措施；

3.理解業(yè)務期間概念及其對獨立性的影響；

4.掌握獨立性原則在特定性情況下的運用；

5.了解專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金等的具體要求；

6.理解不相容業(yè)務對獨立性的影響；

7.了解違約、過失和欺詐；

8.理解行政責任、刑事責任和民事責任。

思考題及案例分析提示：

1.案例思考：注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應如何保持自身的獨立性？應當遵守

什么樣的職業(yè)道德？如果違反了職業(yè)道德規(guī)范，應承擔什么樣的責任？

2.案例分析：

世通公司的舞弊案件顯示了首席執(zhí)行官、會計師事務所的不可信。世通公司

高層、會計師事務所等一系列人為了在資本市場獲得利益，片面追求公司高成長

率及高股價，不惜鋌而走險，與會計師事務所沆濯一氣，通過做假賬來虛夸公司

業(yè)績，合謀欺騙公眾，達到自己的利益目標。事發(fā)之后，美國SEC對世通公司采

取了責令雇用高級咨詢師、責令為其官員等提供法律培訓以及罰金5億美金等措

施，首席執(zhí)行官埃伯斯銀鐺入獄，公司其他涉案人員亦被裁定有罪本案例可以著

重對注冊會計師在舞弊案中的審計失敗進行分析。承接業(yè)務之前，注冊會計師在

執(zhí)業(yè)過程中既要保持形式上的獨立又要保持實質上的獨立，嚴格遵守職業(yè)道德基

本原則，一旦違反了職業(yè)道德規(guī)范，就有可能承擔相關法律責任。

會計師事務所應當根據會計師事務所質量控制準則，制定質量控制制度，以

合理保證業(yè)務質量。質量控制制度是會計師事務所對相關職業(yè)道德要求等方面制

定的政策和程序。

理論依據：

《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》

建議課堂計劃：

以學生為主體，引導學生對美國世通公司舞弊案當中注冊會計師應注意的事

項和相關的法律責任進行分析、評價和討論，以培養(yǎng)學生獨立思考、分析判斷以

及解決問題的能力。

案例八從“科龍電器”案件看我國CPA責任

案例介紹

1.“科龍電器”公司簡介

“科龍”是中國馳名商標，涵蓋空調、冰箱、冷柜、小家電等多個產品系列。

廣東科龍

電器股份有限公司是于1992年12月16日注冊成立的股份有限公司。1996

年4月，順德市容奇鎮(zhèn)經濟發(fā)展總公司將其持有的公司股份全部轉讓給科龍（容

聲）集團，從而公司成為科龍（容聲）集團控股的子公司。1996年7月23日，

公司公開發(fā)行了459,589,808股H股并在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易，

1998年，公司獲準發(fā)行110,000,000股A股，總股本達88200.6563萬股，并

于1999年7月13日在深圳證券交易所上市交易。經過02年

的一系列股權轉讓，公司原來單一大股東容聲集團已不再持有公司的任何股

份，廣東格林柯爾成為公司的主要股東。2004年10月14日，廣東格林柯爾受

讓順德信宏所持有的公司57,436,439股法人股（占股權比例5.79%）,此次

股權轉讓后，廣東格林柯爾持有本公司的股

份數(shù)目增加至262,212,194股（占股權比例26.43%）（.

2.“科龍電器”2002年至2004年的審計概況

2002年之前，科龍的審計機構是安達信。2001年底，顧雛軍掌控下的格林

柯爾入主科龍。當年“ST科龍”的財務報表顯示，其共計提壞帳準備及存貨跌

價準備6.35億元，導致虧損15億多元。時任審計師安達信會計師事務所“由

于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確

記錄并充分披露”而出具了拒絕表示意見的審計報告。

2002年，安達信因安然事件顛覆后，其在我國內地和香港的業(yè)務并入普華

永道，然而，普華永道對格林柯爾和科龍這兩個“燙手山芋”采取了請辭之舉。

隨即，德勤走馬上任，為科龍審計了2002年至2004年的年報。

2003年3月28日，德勤為“ST科龍”2002年年報出具了保留意見的審計

報告。在科龍當年的年報中，通過高達3.5億元的資產減值和預計負債轉回，實

現(xiàn)凈利潤2億多元。德勤對該份年報出具保留意見，主要理由是不能確定年初科

龍公司及合并的凈資產是否真實，未取得科龍公司的聯(lián)營公司華意壓縮機股份有

限公司的財務報表，以及認為應當調減科龍1億元的凈利潤（其中包括轉回的

2500萬元存貨跌價準備）。即使是調減后科龍仍然盈利，時任科龍公司董事長

的顧雛軍同意調帳，調減后科龍2002年的凈利潤是1億元。由于科龍在2000

年和2001年都是巨虧，2002年經審計過的財務報表公布盈利，按照當時證監(jiān)會

的規(guī)定就可以免于退市，并脫掉ST的帽子。此前安達信曾給出過拒絕表示意見

的審計報告，在2001年年末科龍整體資產價值不確定的情況下，德勤2002年

給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。

2004年4月19H,德勤對科龍2003年年報出具了無保留意見的審計報告。

科龍當年的財務報表稱實現(xiàn)凈利潤2.02億元。

2005年4月28日，德勤對科龍2004年年報出具了保留意見的審計報告，

主要是因為未能確認兩家客戶達5.76億元的應收賬款，未能確定是否應對銷售

退回計提準備。科龍當年的財務報表稱虧損6400萬元。

2005年5月科龍危機爆發(fā)，隨后德勤宣布不再擔任科龍的審計機構。但它

此前為科龍2003年年報出具的無保留意見審計報告，以及2002年和2004年年

報出具的保留意見審計報告并沒有撤回，也沒有要求公司進行財報重述。既然科

龍被證實有重大錯報事實，德勤顯然難以免責。

3.“科龍電器”案情調查及處理結果

2005年8月2日，證監(jiān)會經過對科龍公司5個月的調查，公布了《關于廣

東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調查終結報告》。報告指出，通

過虛構銷售收入、少提壞賬準備、少計訴訟賠償金等手段，科龍從2002年至2004

年分別虛增利潤1.1996億元，1.1847億元和1.4875億元。根據證監(jiān)會調查顯

示，2002年科龍通過虛增利潤，掩蓋了其虧損的事實，盡管德勤因不能確定2002

年初的凈資產而對2002年年報出具了保留意見，但其是認同科龍2002年扭虧為

盈的;德勤對科龍2003年年報出具了無保留意見的審計報告，未能發(fā)現(xiàn)科龍2003

年年報中現(xiàn)金流量表披露存在的重大虛假，少計借款收到現(xiàn)金30.255億元，少

計“償還債務所支付的現(xiàn)金”21.36億元，多計經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額

8.897億元，科龍未披露多起會計政策變更等重大事項，也未披露與格林柯爾系

公司連體投資、關聯(lián)采購等關聯(lián)交易事項。2004年度德勤盡管對科龍的收入確

認出具了保留意見，但沒有揭示科龍巨額資金被挪用或侵占事實，也未對以前年

度財務報表要求調整。

2005年8月，中國證監(jiān)會認定科龍電器披露的財務報告與事實嚴重不符。

2005年底，證監(jiān)會對德勤的調查基本完成，基本認定德勤對科龍審計過程

中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大

差錯等。

2006年1月，另一家同屬“四大”的會計師事務所一畢馬威對科龍的調查

結果顯示，

2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍及其29家主要附屬公司

與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額

約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元，調查期內涉及

的不正常重大現(xiàn)金流共達75.5億元。而德勤為科龍審計的2002年至2004年的

年報，均未提及科龍的不正常重大現(xiàn)金流動。

2006年3月29日，上海光明律師事務所律師涂勇首先向上海市黃浦區(qū)人

民法院提交了訴狀，要求德勤賠償因違反注冊會計師法而給投資者造成的損失。

隨后，來自全國12個省市22個律師事務所的30名律師宣布組成“科龍、德勤

虛假陳述證券民事賠償案全國律師維權團”，為權益受損的投資者和中小流通股

股東提供法律服務，矛頭直指德勤。

2006年4月，證監(jiān)會召開了處罰德勤的聽證會。7月，有消息稱，對廣東科

龍電器股份

有限公司以及起責任人員的證券違法違規(guī)行為，依法作出行政處罰與市場禁

入決定。證監(jiān)會決定，對科龍電器處以60萬元罰款，對科龍電器原董事長顧雛

軍給予警告、30萬元罰款，實施永久性市場禁入，并交由公安機關追究其刑事

責任。

案例使用說明：

包括但不限于教學目的、思考題及案例分析提示、理論依據、建議課堂計劃

等，需安條目分別列出

教學目的：使同學們清楚掌握我國注冊會計師審計責任，通過案例分析形成

更明確認知。

思考題及案例分析提示：

(1)注冊會計師被問責的原因

a.審計程序不充分、不適當

b.經濟利益驅動

c.相關法律法規(guī)不健全、不完善

(2)注冊會計師的審計責任

《中國注冊會計師審計準則》規(guī)定：注冊會計師的責任是在實施審計的基礎

上對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，以提高財務報表的可信賴程度。

為了履行這個職責，注冊會計師必須嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的具

體要求計劃和實施審計工作，收集充分適當?shù)膶徲嬜C據，以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

注冊會計師對財務報表的責任不能減輕被審計單位管理層和治理層對財務

報表的責任。二者處于財務信息生成體系的不同環(huán)節(jié)，絕不可以相互減輕，相互

替代。

不容許會計師事務所以審計的固有局限為借口，在未履行審計人員應盡的義

務與職責的情形下，推卸其在審計失誤中的責任，否則審計的局限將成為一切審

計失誤的“避風港”。

理論依據：《