審計(jì)案例與實(shí)務(wù) 課件 第3章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接案例

第三章審計(jì)業(yè)務(wù)承接案例本章主要內(nèi)容：審計(jì)業(yè)務(wù)承接的階段審計(jì)業(yè)務(wù)承接案例過程審計(jì)業(yè)務(wù)承接案例分析及啟示注冊會計(jì)審計(jì)是受托審計(jì)，業(yè)務(wù)承接通常是注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，注冊會計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)必須以會計(jì)師事務(wù)所為載體承接，不能以個人名義承接，接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。會計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)不僅來自客戶的誠信狀況及其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面，而且也可能來自注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所本身的勝任能力和獨(dú)立性。在審計(jì)市場上，客戶和業(yè)務(wù)是會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷開拓的，但對于注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所來講，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，任何業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評價(jià)自身獨(dú)立性和勝任能力的情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。（一）瑞華事務(wù)所介紹中瑞岳華與國富浩華在2013年正式合并成立瑞華會計(jì)師事務(wù)所，按業(yè)務(wù)收入計(jì)，瑞華所已經(jīng)是當(dāng)時(shí)中國本土的最大會計(jì)師事務(wù)所。截至2018年12月31日，該公司擁有8986多名員工，2266名注冊會計(jì)師，360多名合伙人。許多人曾擔(dān)任財(cái)政部，證券監(jiān)督管理委員會國資委以及會計(jì)師協(xié)會和其他機(jī)構(gòu)的專家。瑞華會計(jì)師事務(wù)所2018年共實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入28.79億元，在全部會計(jì)師事務(wù)所中排名第6位，次于普華永道、德勤安永、安永華明、立信、畢馬威，擁有注冊會計(jì)師2266人，分所數(shù)量40家。一、案例背景介紹（二）瑞華客戶情況瑞華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）的客戶包括國家電網(wǎng)、航天科工、中遠(yuǎn)集團(tuán)、東風(fēng)汽車、國旅集團(tuán)、國家核電等40多家國務(wù)院國資委直屬中央企業(yè)，中船重工、華誼兄弟、海信電器等340余家上市公司，鞍鋼股份、大唐國際、中新藥業(yè)、哈動力、東北電氣等多家A+H股、A+S股企業(yè)，常年審計(jì)客戶已累計(jì)高達(dá)4000余家?？蛻粜袠I(yè)涉及房地產(chǎn)、建筑、制造、電力、水利、醫(yī)藥、文化娛樂、銀行保險(xiǎn)、新聞出版等。（三）立案調(diào)查*ST康得財(cái)務(wù)造假的曝光，可以說給了瑞華“致命一擊”。2019年，證監(jiān)會認(rèn)定，康得新涉嫌在2015年至2018年期間，通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等方式虛增營業(yè)收入，并通過虛構(gòu)采購、生產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用等方式虛增營業(yè)成本、研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。通過上述方式，康得新共虛增利潤總額達(dá)119.21億元。除了虛增利潤外，康得新2014年到2018年年度報(bào)告，還存在未披露控股股東非經(jīng)營性占用資金的關(guān)聯(lián)交易、未披露為控股股東提供關(guān)聯(lián)擔(dān)保、未如實(shí)披露募集資金使用等情況。作為康德新的審計(jì)機(jī)構(gòu)，瑞華除了2018年出具“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告外，其余5年均出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，使得其被推上風(fēng)口浪尖，2019年7月8日證監(jiān)會披露康得新案中介機(jī)構(gòu)瑞華已被立案調(diào)查。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的《上市公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更情況明細(xì)表》統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，截止2021年3月31日，隨著北大荒在3月30日發(fā)布的變更會計(jì)師事務(wù)所的公告，這31家上市公司已全部更換了瑞華作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且在中注協(xié)的公告中，并沒有新的上市公司選擇瑞華作為2020年度的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就是說，瑞華現(xiàn)在已淪落至無上市公司可審的境地。1.瑞華事務(wù)所受處罰情況從瑞華所收到的行政處罰單、警告函及自律監(jiān)管措施的情況能夠看出瑞華會計(jì)師事務(wù)所存在比較嚴(yán)重的審計(jì)質(zhì)量問題，與國內(nèi)其他事務(wù)所相比，瑞華事務(wù)所受到處罰的頻率明顯偏高，瑞華事務(wù)所之所以屢遭監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰與其自身的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有著密不可分的關(guān)系。事務(wù)所的質(zhì)量控制包括業(yè)務(wù)的承接與保持控制，業(yè)務(wù)執(zhí)行階段的控制和業(yè)務(wù)完成階段的控制，業(yè)務(wù)承接和保持是審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)?？档眯?012年至2018年的年報(bào)審計(jì)服務(wù)都是由瑞華提供。這就導(dǎo)致瑞華所在業(yè)務(wù)承接時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有對自身是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力進(jìn)行合理評價(jià)，沒有對管理層誠信問題進(jìn)行合理評價(jià)；這些問題也導(dǎo)致其業(yè)務(wù)執(zhí)行階段和業(yè)務(wù)完成階段質(zhì)量控制出現(xiàn)了問題二、問題梳理與審計(jì)實(shí)況2.瑞華事務(wù)所業(yè)務(wù)承接和保持方面的控制（1）實(shí)行統(tǒng)一管理、適當(dāng)監(jiān)控模式合伙人負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的承接與保持及客戶關(guān)系的維護(hù)。業(yè)務(wù)管理合伙人及業(yè)務(wù)發(fā)展部負(fù)責(zé)對業(yè)務(wù)與客戶統(tǒng)一管理，基本按照“誰承接、誰承做”原則委派項(xiàng)目合伙人。風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人和質(zhì)量監(jiān)管部以適當(dāng)方式監(jiān)控重點(diǎn)業(yè)務(wù)的承接和保持。（2）將業(yè)務(wù)劃分為A、B、C三類A類業(yè)務(wù)：證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)；金融、保險(xiǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)；特大型企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)。不包括：集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、股權(quán)投資基金、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司等的鑒證業(yè)務(wù)；合并資產(chǎn)總額低于10億元的金融、保險(xiǎn)企業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)；驗(yàn)資業(yè)務(wù)。B類業(yè)務(wù)：合并資產(chǎn)總額不低于50億元的國有企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)、外商投資企業(yè)（含港澳臺）相關(guān)業(yè)務(wù)；資金總額不低于50億元的財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)；資產(chǎn)或資金總額不低于50億元的非營利機(jī)構(gòu)及其組織相關(guān)業(yè)務(wù)；合并資產(chǎn)總額或資金總額不低于50億元的其他客戶的相關(guān)業(yè)務(wù)；未劃入A類業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)；未劃入A類業(yè)務(wù)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)；新三板公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。C類業(yè)務(wù)：未劃入AB類的業(yè)務(wù)A類業(yè)務(wù)主要由項(xiàng)目合伙人決定，然后再經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人進(jìn)行審批并進(jìn)行公示；BC兩類業(yè)務(wù)可以直接由項(xiàng)目合伙人決定是否承接，而且在決定承接前還需要進(jìn)行自身風(fēng)險(xiǎn)評估，評價(jià)是否具備承接新業(yè)務(wù)的專業(yè)能力、人力資源和時(shí)間等。在承接新客戶時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)規(guī)范整理其評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的有效信息并進(jìn)行記錄，最終將信息完善的記錄于業(yè)務(wù)承接評價(jià)表中，而且在決定承接某項(xiàng)業(yè)務(wù)后，應(yīng)與客戶溝通討論相關(guān)事宜，在達(dá)成一致后，與客戶簽訂相關(guān)紙質(zhì)協(xié)議。如果是面對老客戶時(shí)應(yīng)先要了解客戶的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)相關(guān)的法律規(guī)范是否發(fā)生變化，前期是否存在未解決的重大分歧等，然后進(jìn)行自身風(fēng)險(xiǎn)評估，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，充分考慮是否應(yīng)該承接其新業(yè)務(wù)或繼續(xù)保持已有業(yè)務(wù)，也將了解的信息形成文字記錄，并由項(xiàng)目合伙人等確認(rèn)簽字。（3）對客戶與業(yè)務(wù)的承接和保持①合伙人自我風(fēng)險(xiǎn)評估。②24小時(shí)系統(tǒng)公示制度。③評估小組獨(dú)立風(fēng)評。④總部執(zhí)行審核審批。⑤實(shí)行承接禁止性規(guī)定。⑥存量A類定期風(fēng)評。⑦洽談簽署業(yè)務(wù)合同。若決定承接，應(yīng)與客戶就業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款達(dá)成一致，并簽署合同。為保持獨(dú)立性，要求不得存在或有收費(fèi)條款。3．瑞華所審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行方面的控制在確定承接業(yè)務(wù)之后項(xiàng)目合伙人開始著手制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的層面主要分兩部分：第一層是先由項(xiàng)目合伙人安排項(xiàng)目經(jīng)理和其他項(xiàng)目成員，合理委派并保證項(xiàng)目組成員夠保持獨(dú)立性；第二層是項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目經(jīng)理一起商討制定具體的審計(jì)計(jì)劃，而且對于A類業(yè)務(wù)項(xiàng)目合伙人要和復(fù)核合伙人及質(zhì)量專管員進(jìn)行審計(jì)前的溝通。4.項(xiàng)目完成階段控制瑞華會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核包括：項(xiàng)目組內(nèi)三級復(fù)核、外部獨(dú)立復(fù)核、內(nèi)核小組復(fù)核三部分?，F(xiàn)場審計(jì)并執(zhí)行三級復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部至少應(yīng)包括項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目合伙人二級復(fù)核，對于規(guī)模較大項(xiàng)目，加上指定的高級別人員的復(fù)核工作，稱之三級復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)督促問題的落實(shí)，并就發(fā)現(xiàn)的問題及解決情況等形成記錄。對A類業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)深入項(xiàng)目現(xiàn)場至少48小時(shí)。5.現(xiàn)行監(jiān)控方法和手段（1）建立統(tǒng)一質(zhì)量監(jiān)控平臺（2）對業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類監(jiān)控。（3）定期組織執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。（4）建立投訴與指控渠道。（5）實(shí)施《重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告管理辦法》。對于重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)，相關(guān)合伙人應(yīng)在知悉相關(guān)事項(xiàng)之日起3日內(nèi)報(bào)質(zhì)量監(jiān)管部。重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括重大業(yè)務(wù)技術(shù)事項(xiàng)、重大質(zhì)量檢查事項(xiàng)、重大業(yè)務(wù)質(zhì)疑事項(xiàng)等。（6）持續(xù)評價(jià)與完善監(jiān)控方法。風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人和質(zhì)量監(jiān)管部將評價(jià)在監(jiān)控過程中注意到的缺陷的影響，并針對注意到的缺陷，分別采取有針對性措施。（一）業(yè)務(wù)承接與保持階段（1）初次承接業(yè)務(wù)未保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性決定承接或連續(xù)承接某業(yè)務(wù)是審計(jì)流程中的第一個環(huán)節(jié)。成本效益原則下，注冊計(jì)師在對客戶進(jìn)行充分了解之后做出權(quán)衡，或者在它超過預(yù)計(jì)承受限度時(shí)拒絕這項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，或者能夠在成本效益原則內(nèi)將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平。很多上市公司存在極高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，瑞華會計(jì)師事務(wù)所仍來之不拒，瑞華會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的過程中沒有風(fēng)險(xiǎn)控制。三、事務(wù)所存在的問題瑞華會計(jì)師事務(wù)所的合伙人在業(yè)務(wù)活動中經(jīng)常具有全權(quán)決定的權(quán)力，無論是通過招標(biāo)或與客戶協(xié)商的方式獲得業(yè)務(wù)，還是對業(yè)務(wù)協(xié)議進(jìn)行審計(jì)的工作，通常由合伙人做出最終決定，盡管瑞華會計(jì)師事務(wù)所分所的業(yè)務(wù)需要上傳至內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一歸檔報(bào)備管理，但除了大量的主要業(yè)務(wù)外，總公司對分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)不會過多地人為干預(yù)。（2）連續(xù)審計(jì)使得事務(wù)所喪失獨(dú)立性公司審計(jì)年限審計(jì)時(shí)長華澤鈷鎳2001——201616年零七股份2001——201414年勤上光電2008——201912年智慧松德2007——201812年鍵橋通訊2006——201611年恒星科技2007——201610年奮達(dá)科技2009——201810年輔仁藥業(yè)2012——20198年博天環(huán)境2012——20187年亞太實(shí)業(yè)2009——20146年瑞星信息2013——20186年世紀(jì)天鴻2013——20186年堅(jiān)瑞沃能2011——20166年（3）審計(jì)收費(fèi)偏低

201620172018

所審上市公司數(shù)（家）平均收費(fèi)（萬元）所審上市公司數(shù)（家）平均收費(fèi)（萬元）所審上市公司數(shù)（家）平均收費(fèi)（萬元）畢馬威241,483.07271,511.90331,031.07普華永道621,162.23661,182.3277743.7安永57908.4659803.7674451.41德勤47504.9263479.6956401.4致同146122.34178127.44185138.3瑞華367111.38340117.93315115.04立信504110.00577117.62569124.12信永中和189101.51219104.82236112.98披露審計(jì)收費(fèi)的上市公司3137151.383512156.123622142.74（4）人力資源不足

201620172018

每家公司分配的

CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員每家公司分配的

CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員每家公司分配的

CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員普華永道17114.416.6126.415122.9德勤18.112014.8107.818.4116.6安永17.592.917.8102.315.888.1畢馬威30.9193.527.1186.324.2153.7瑞華6.923.87.321.47.228.6（5）注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的時(shí)候，需要對自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行綜合評估，確保自己能夠做好該業(yè)務(wù)，確保自己具有充足的時(shí)間與資源來做該業(yè)務(wù)，并充分掌握合伙人的實(shí)際情況，才能予以承接。在業(yè)務(wù)承接過程中，瑞華事務(wù)所沒有嚴(yán)格按照相關(guān)程序要求，來對自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評估，大大增加了審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。（6）審計(jì)人員未充分了解客戶根據(jù)瑞華對康得新連續(xù)審計(jì)四年的服務(wù)年限，以及深圳鵬城在被瑞華合并前也是康得新的審計(jì)機(jī)構(gòu)來考量，基本可以認(rèn)定瑞華已經(jīng)對康得新具備一定程度的了解，包含經(jīng)營狀況、行業(yè)特征和以往管理層信譽(yù)等方面。但實(shí)際上，可能熟絡(luò)的審計(jì)關(guān)系會導(dǎo)致審計(jì)人員盲目自信、過度信任，對客戶的了解不夠客觀。（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行階段和完成階段（1）審計(jì)程序未有效執(zhí)行（2）未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑（3）未有效執(zhí)行復(fù)核制度（4）獨(dú)立復(fù)核流于形式（1）合并事務(wù)所范圍內(nèi)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、文化等難以融合（2）事務(wù)所對分所管控不到位（3）行業(yè)監(jiān)管力度不足，處罰滯后四、案例分析審計(jì)對象報(bào)告年度處罰時(shí)間鍵橋通訊2009-2012年2016年亞太實(shí)業(yè)2012、2013年2017年遼寧振隆2012-2014年2017年勤上光電2013年2017年華澤鈷鎳2013、2014年

2018年（4）市場評價(jià)體系以收入為主競爭激烈

201720182019排名事務(wù)所名稱營業(yè)收入事務(wù)所名稱營業(yè)收入事務(wù)所名稱營業(yè)收入1普華永道516595.15普華永道517228.23普華永道564639.272德勤華永402977.04德勤華永446654.24安永華明437464.46