醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的內(nèi)控審計應(yīng)用

隨著市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域競爭激烈，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)使用效率成為增強(qiáng)競爭力的關(guān)鍵。但是目前部分醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在不足，需要通過內(nèi)控審計改正固定資產(chǎn)管理問題。為了提升內(nèi)控審計在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用效果，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合內(nèi)部實際現(xiàn)狀分析內(nèi)控審計在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀，立足實際設(shè)計科學(xué)的內(nèi)控審計應(yīng)用對策，不斷增強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理質(zhì)量。一、固定資產(chǎn)管理和內(nèi)控審計的含義固定資產(chǎn)管理屬于產(chǎn)品生產(chǎn)中用來影響勞動對象的勞動資料，是固定資本的實物形態(tài)。在固定資產(chǎn)管理中，需要根據(jù)重要原則，將勞動資料按照使用年限和原始價值劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，對于原始價值高、使用年限長遠(yuǎn)的勞動資料，按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；對于原始價值低，使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品進(jìn)行核算。目前我國《醫(yī)院財務(wù)制度》提到，如果固定資產(chǎn)單位在1000元以上(專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元以上)，使用期限在一年以上，并在使用期間基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，應(yīng)定期開展固定資產(chǎn)管理。內(nèi)控審計是指確認(rèn)、評價醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的過程，包含確認(rèn)和評價醫(yī)院控制設(shè)計和控制運行缺陷，分析有關(guān)缺陷等級和形成因素，提供改善內(nèi)控建議。二、醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中應(yīng)用內(nèi)控審計的意義(一)有利于提高固定資產(chǎn)管理有效性近年來，我國大力實施醫(yī)療體制改革，國家財政對醫(yī)療事業(yè)的投入程度提高，做好固定資產(chǎn)管理內(nèi)控審計工作，能夠進(jìn)一步提升財務(wù)管理工作的透明度，保障各項醫(yī)療費用支出的合法合規(guī)性，通過深入分析審計結(jié)果，可以快速發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的不足，能夠結(jié)合實情設(shè)計可行性高的處理方法。同時，通過定期對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理進(jìn)行內(nèi)控審計，可以有效防范不作為現(xiàn)象，避免固定資產(chǎn)外泄，減少醫(yī)院財產(chǎn)損失。(二)有利于確保醫(yī)院各項經(jīng)營活動順利開展加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)控審計，是醫(yī)院平穩(wěn)運營的基礎(chǔ)。在內(nèi)控審計的過程中，可以對各科室、各部門的工作行為進(jìn)行全程監(jiān)督，使有關(guān)人員能夠嚴(yán)格按照醫(yī)院現(xiàn)行制度規(guī)范工作行為，按照實際需求科學(xué)使用各類固定資產(chǎn)，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)濫用現(xiàn)象，確保各項經(jīng)營活動順利開展。[1]三、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的內(nèi)控審計應(yīng)用策略目前在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中，經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)備立項與固定資產(chǎn)信息不對等的情況，固定資產(chǎn)管理工作缺乏有序性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理內(nèi)控審計難度增加，需要醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中加大內(nèi)控審計應(yīng)用力度，具體做法如下：(一)合理分配固定資產(chǎn)管理職責(zé)醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中應(yīng)用內(nèi)控審計時，首先，需要合理分配固定資產(chǎn)管理職責(zé)，將醫(yī)療設(shè)備、物資等購買、入庫、管理、使用等細(xì)分到相關(guān)部門，要求有關(guān)部門按照相應(yīng)職責(zé)管理有序應(yīng)用內(nèi)控審計，確保內(nèi)控審計能夠充分落實到各個環(huán)節(jié)中來。例如，醫(yī)院可以要求財務(wù)部資產(chǎn)管理科負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)總賬和一級明細(xì)賬管理，要求該科室在完成賬表管理的基礎(chǔ)上，定期對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算、審核監(jiān)督管理。同時，醫(yī)院可以要求歸口管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實物內(nèi)控審計管理，要求醫(yī)學(xué)裝備部負(fù)責(zé)專用設(shè)備類實物內(nèi)控審計管理，要求網(wǎng)絡(luò)信息部門負(fù)責(zé)信息化設(shè)備類(如：計算機(jī)、服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等)實物內(nèi)控審計管理，要求后勤保障部總務(wù)科負(fù)責(zé)除專用(醫(yī)用)設(shè)備、信息化設(shè)備類之外的固定資產(chǎn)實物審計管理。其次，醫(yī)院在分配固定資產(chǎn)管理職責(zé)時，應(yīng)將固定資產(chǎn)審核和處理等工作與財務(wù)活動分開，避免固定資產(chǎn)管理與財務(wù)活動管理職責(zé)混淆，出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象。最后，醫(yī)院在分配固定資產(chǎn)管理職責(zé)時，應(yīng)按照固定資產(chǎn)控制管理和內(nèi)控審計要求，全面管控各項固定資產(chǎn)的應(yīng)用、記錄和流通等情況，組織專人負(fù)責(zé)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計任務(wù)，并重新分配具有內(nèi)在聯(lián)系的職務(wù)，防止固定資產(chǎn)管理工作權(quán)力過于集中，從根源上避免有關(guān)人員出現(xiàn)以權(quán)謀私現(xiàn)象。[2](二)對固定資產(chǎn)采購進(jìn)行內(nèi)控審計一是醫(yī)院在固定資產(chǎn)采購中應(yīng)用內(nèi)控審計時，應(yīng)將內(nèi)控審計前移，注重固定資產(chǎn)事前審計和事中審計，在采購醫(yī)療設(shè)備前期，要求審計人員認(rèn)真審查固定資產(chǎn)的立項是否合理，在醫(yī)療設(shè)備采購結(jié)束后，要求審計人員對采購的固定資產(chǎn)型號、數(shù)量等信息進(jìn)行仔細(xì)核對，如果采購的固定資產(chǎn)與合同上的信息一致，則可以將相關(guān)固定資產(chǎn)入庫保存，并將入庫的固定資產(chǎn)登記到賬簿上來，確保賬物信息對等。二是醫(yī)院在購入固定資產(chǎn)的過程中，應(yīng)對相應(yīng)固定資產(chǎn)購置實施比價審計。對此，醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)預(yù)算對固定資產(chǎn)購置方案的有效性和必要性進(jìn)行內(nèi)控審計，在審計中積極與相關(guān)技術(shù)人員討論，聆聽技術(shù)人員提供的看法和建議，根據(jù)審計結(jié)果確定有關(guān)固定資產(chǎn)購置方案是否審計通過。在采購固定資產(chǎn)的過程中，醫(yī)院需要組織內(nèi)控審計人員對供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行審查，避免與資質(zhì)不合格供應(yīng)商合作。醫(yī)院在選擇采購方法時，應(yīng)對采購方案和比價情況進(jìn)行審計，將最終審計結(jié)果反饋給財務(wù)人員，由財務(wù)人員按照審計結(jié)果撥付相應(yīng)資金。當(dāng)審計不合格，需要有關(guān)出具審計意見書，并將審計意見書反饋給采購部門，由采購部門重新詢問有關(guān)固定資產(chǎn)的價格進(jìn)行采購。當(dāng)醫(yī)院采用招標(biāo)方式購置大型固定資產(chǎn)時，應(yīng)組織內(nèi)控審計人員審查相關(guān)固定資產(chǎn)的招標(biāo)文件是否合理，審查招標(biāo)文件中是否按照有關(guān)規(guī)定通知供應(yīng)商投標(biāo)，并仔細(xì)檢查招標(biāo)文件中的要求和條件等是否明確統(tǒng)一，嚴(yán)格審計復(fù)核招投標(biāo)標(biāo)底的價格，檢查有關(guān)固定資產(chǎn)招投標(biāo)文件中的最高限價，對于通過議標(biāo)方式招標(biāo)的固定資產(chǎn)，應(yīng)要求審計人員結(jié)合市場行情對有關(guān)固定資產(chǎn)招投標(biāo)文件中的價位進(jìn)行審查分析，判斷價位是否符合市場行情。[3]三是醫(yī)院在購買了固定資產(chǎn)后，應(yīng)要求審計人員建設(shè)固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬，以賬表形式統(tǒng)計各類固定資產(chǎn)管理信息，尤其對于社會組織無償捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)要求有關(guān)人員著重檢驗有關(guān)固定資產(chǎn)的驗收手續(xù)是否合法，并讓有關(guān)人員將檢驗結(jié)果登記到賬表中來，確保賬物信息對等。(三)對固定資產(chǎn)管理審批和控制進(jìn)行內(nèi)控審計審批和控制是管理醫(yī)院物資和財務(wù)費用的有效途徑。在醫(yī)院內(nèi)部，任何業(yè)務(wù)都需要通過嚴(yán)格授權(quán)審批，防止出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。目前醫(yī)院授權(quán)審批包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)，其中特殊授權(quán)是對部分常規(guī)業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)定授權(quán)，授權(quán)執(zhí)行權(quán)力和責(zé)任時效性較短。醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理審批和控制中應(yīng)用內(nèi)控審計時。第一，應(yīng)要求固定資產(chǎn)的所有流程必須按照先審批后處理的原則進(jìn)行，尤其在處理醫(yī)療設(shè)備的過程中，應(yīng)組織專業(yè)人員先審查相應(yīng)醫(yī)療設(shè)備的處理執(zhí)行過程是否合法合規(guī)，處理成本是否超標(biāo)，避免固定資產(chǎn)處理不當(dāng)，給醫(yī)院帶來固定資產(chǎn)損失。第二，醫(yī)院應(yīng)做好固定資產(chǎn)管理審批和控制薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計工作，要求審計人員著重審查固定資產(chǎn)管理審批和控制中的薄弱環(huán)節(jié)，讓審計人員將具體信息反饋給管理者，由管理者與審計人員共同制定相應(yīng)的整改措施，確保固定資產(chǎn)管理審批和控制質(zhì)量。第三，醫(yī)院應(yīng)制定合理的授權(quán)審批層次，按照現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額和關(guān)鍵程度，制定不同授權(quán)級別，保障管理層的權(quán)利和責(zé)任。[4]第四，醫(yī)院應(yīng)明確授權(quán)審批責(zé)任，講明被授權(quán)對象的執(zhí)行權(quán)力以及需要承擔(dān)的職責(zé)，防止出現(xiàn)責(zé)任模糊不清的情況，如果在固定資產(chǎn)管理授權(quán)和審批中出現(xiàn)問題，應(yīng)交由責(zé)任人和責(zé)任部門處理，避免出現(xiàn)隨意授權(quán)審批現(xiàn)象。(四)對固定資產(chǎn)預(yù)算制定進(jìn)行內(nèi)控審計醫(yī)院在制定固定資產(chǎn)年度購置預(yù)算時，應(yīng)加大內(nèi)控審計應(yīng)用力度，要求審計人員審查年度購置預(yù)算與統(tǒng)計財政單位的購置預(yù)算是否一致，檢查固定資產(chǎn)購入與預(yù)算執(zhí)行是否科學(xué)有效。如果在制定大型固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)預(yù)算時，醫(yī)院應(yīng)聘請專業(yè)人員對相關(guān)預(yù)算可行性進(jìn)行審查分析，系統(tǒng)評估固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)實際情況，要求有關(guān)人員將審查分析和評估結(jié)果以報告形式反饋給上級部門，由上級部門進(jìn)行綜合決策和審批。同時，為了在固定資產(chǎn)預(yù)算制定中有效應(yīng)用內(nèi)控審計，醫(yī)院應(yīng)在內(nèi)部建設(shè)專門的固定資產(chǎn)管控部門，組織職業(yè)能力強(qiáng)的審計人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)常規(guī)審計和管理工作，要求審計人員定期檢查各項固定資產(chǎn)預(yù)算制定情況，全面排查有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)算制定是否存在審計風(fēng)險隱患，及時做好審計風(fēng)險處理工作，切實提高內(nèi)控審計在固定資產(chǎn)預(yù)算制定中的應(yīng)用效果。[5](五)對固定資產(chǎn)管理實施協(xié)調(diào)性內(nèi)控審查首先，在固定資產(chǎn)管理的過程中，對于牽涉到財務(wù)和出納等職務(wù)，醫(yī)院應(yīng)通過職員分管機(jī)制內(nèi)控審計固定資產(chǎn)管理協(xié)調(diào)性，為不同職員分配不同的固定資產(chǎn)管理職責(zé)，并要求相關(guān)職員立足保密原則，在發(fā)生資金流動情況和固定資產(chǎn)應(yīng)用行為時，全面記錄有關(guān)活動信息和固定資產(chǎn)使用行為，要求固定資產(chǎn)管理者和活動參與者嚴(yán)格管控固定資產(chǎn)工作。其次，著重審計各科室是否存在違規(guī)使用固定資產(chǎn)行為，尤其在分配固定資產(chǎn)的過程中，審查是否存在隨意性或主觀性等人為分配現(xiàn)象。再者，做好上下層協(xié)調(diào)管理內(nèi)控審計工作，尤其注重審計醫(yī)院內(nèi)部需要使用的所有固定資產(chǎn)，是否按照要求立足由下到上上繳、由上到下供貨原則進(jìn)行，審查是否出現(xiàn)違規(guī)操作行為，避免出現(xiàn)部門或個人違規(guī)使用固定資產(chǎn)的情況。最后，各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合醫(yī)院各部門資金往來情況，嚴(yán)格審查本部門固定資產(chǎn)管理的協(xié)調(diào)性，做好固定資產(chǎn)管理過程信息記錄工作，審查固定資產(chǎn)信息是否真實完善，并定期將審查結(jié)果公布出來，確保醫(yī)院和其他部門能夠充分了解本部門固定資產(chǎn)使用情況。(六)對固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)控審計由于購買固定資產(chǎn)是醫(yī)院的重要任務(wù)，如果購置的固定資產(chǎn)使用價值高，則可以給醫(yī)院帶來較高經(jīng)濟(jì)收益，反之則會給醫(yī)院帶來巨大損失。此外，醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備具有投入成本高、更新速度快等特征，如果能夠在購置后對固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)核算，則能為后期固定資產(chǎn)使用和處置等奠定良好基礎(chǔ)。因此，醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中應(yīng)用內(nèi)控審計時，應(yīng)對固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)控審計，一方面，除了審計固定資產(chǎn)的貨幣時間價值、投資機(jī)會成本和物價指數(shù)等內(nèi)容之外，還需要對固定資產(chǎn)的盈虧平衡性進(jìn)行審計，定期組織審計人員對投入運營后的固定資產(chǎn)工作量、收費價格、固定成本和經(jīng)濟(jì)收益等進(jìn)行盈虧平衡分析，結(jié)合分析結(jié)果總結(jié)有關(guān)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)收益創(chuàng)造能力和醫(yī)療市場變動風(fēng)險的抵抗能力等。另一方面，醫(yī)院應(yīng)對固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行敏感性分析，組織審計人員分析投入運營后的固定資產(chǎn)受到國家醫(yī)療政策、物價以及醫(yī)保等變化因素的影響程度，如果部分固定資產(chǎn)敏感性過高，遠(yuǎn)超固定資產(chǎn)帶來的實際經(jīng)濟(jì)效益，醫(yī)院應(yīng)按照投入運營期限和使用期間的折損情況進(jìn)行審核盤虧，并要求審計人員審查總務(wù)和設(shè)備部門是否合適有關(guān)固定資產(chǎn)的盤虧情況，當(dāng)部分固定資產(chǎn)確實盤虧，經(jīng)過上級領(lǐng)導(dǎo)部門審核簽字后，進(jìn)行報廢處理。(七)對固定資產(chǎn)處理效率進(jìn)行內(nèi)控審計醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中應(yīng)用內(nèi)控審計時，應(yīng)積極對固定資產(chǎn)處理效率進(jìn)行內(nèi)控審計，按照固定資產(chǎn)管理的崗位風(fēng)險和工作需求，建設(shè)自我監(jiān)督和檢討機(jī)制，定期對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的應(yīng)用、更新和清除等情況進(jìn)行全面審計，如果部分緩解出現(xiàn)固定資產(chǎn)處理效率的情況，醫(yī)院應(yīng)在固定資產(chǎn)處理前期，要求審計人員全面檢查有關(guān)部門按照既定流程申請固定資產(chǎn)報廢，是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定處理審簽，并嚴(yán)格審查有關(guān)固定資產(chǎn)的報廢手續(xù)是否齊全，核對驗證有關(guān)固定資產(chǎn)的賬、卡、物等是否一致，檢查處理環(huán)節(jié)是否出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理缺陷，結(jié)合審計結(jié)果剔除內(nèi)容重復(fù)的處理環(huán)節(jié)，講明各個環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)處理要求，力求通過內(nèi)控審計不斷提升固定資產(chǎn)處理效率，有效發(fā)揮出內(nèi)控審計在固定資產(chǎn)管理中的運用價值。綜上所述，內(nèi)控審計能夠有效提高固定資產(chǎn)