財務報告培訓課件講義

財務報告第一節(jié)財務報告概述第二節(jié)資產負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權益變動表第六節(jié)綜合舉例第一節(jié)財務報告概述一、財務報告的意義（一）財務報告的概念財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映個企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表、財務報表附注和財務情況說明書和其它應當在財務報告中披露的相關信息和資料。第一節(jié)財務報告概述

財務報表是對個業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述，財務報表至少包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注。財務報表是財務報告的核心，它是根據(jù)企業(yè)日常會計核算資料歸集、加工和整理后形成的，是企業(yè)會計核算的最終成果。第一節(jié)財務報告概述（二）財務報告的作用財務報告的根本作用是向會計資料使用者提供正確、及時、真實的財務會計信息。財務報表使用者主要是投資者、債權人、政府相關部門、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等，這些財務會計信息的使用者和企業(yè)之間存在著各種各樣的利益關系，他們需要做出各種各樣和企業(yè)有關的經濟決策。第一節(jié)財務報告概述

不同的財務報告使用者對財務報告所提供信息的要求各有側重。因此，企業(yè)編制財務報告的目的就是為財務會計信息的使用者提供有用的決策信息。財務報告的作用有如下幾個方面：1、財務報告為企業(yè)加強和改善經營管理提供重要信息。2、財務報告為國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理提供重要信息。3、財務報告為與企業(yè)有利害關系的外部單位和個人進行決策提供重要信息。第一節(jié)財務報告概述（三）財務報告的種類財務報表，可以按照不同標準進行分類。1、按照編制時間分類按財務報表的編制時間，可分為中期財務報告和年度財務報告。中期財務報告是指期限短于一個會計年度的財務報告。第一節(jié)財務報告概述2、按照反映財務活動方式分類按財務報表反映財務活動方式的不同，可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表，靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產、負債和所有者權益狀況的報表；動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)在一定時期的經營情況或現(xiàn)金流量情況的報表。第一節(jié)財務報告概述3、按照編制范圍分類按財務報表編制范圍不同可以分為個別財務報表和合并財務報表，個別財務報表是獨立核算的企業(yè)用來反映其自身經營活動和財務狀況的會計；合并財務報表是由母公司編制的，一般包括所有控股子公司財務報表的有關內容，反映整個企業(yè)集團經營成果和財務狀況的財務報表。第一節(jié)財務報告概述4、按照服務對象分類按財務報表服務的對象不同，可以分為內部財務報表和外部財務報表，內部財務報表，是為企業(yè)內部管理需要而提供的報表，一般包括費用明細表、產品成本表、銷售利潤表等。外部財務報表，是供企業(yè)外部的政府部門、投資者和債權人等使用的財務報表。企業(yè)內部財務報表可根據(jù)內部管理需要，增減指標和報表種類、格式；外部報表編制必須嚴格遵守《企業(yè)會計準則》。第一節(jié)財務報告概述二、財務報表編制要求1、內容完整2、計算準確3、數(shù)字真實4、編報及時第一節(jié)財務報告概述三、財務報告列報的基本要求1、企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎編報財務報告2、財務報表項目列示的一致性3、財務報表項目的單獨列示4、財務報表項目的相互抵消5、比較信息的提供6、企業(yè)財務報表表首列報的內容7、企業(yè)至少應當按年編制財務報表第二節(jié)資產負債表一、資產負債表概述（一）資產負債表定義資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的財務報表，它是根據(jù)“資產＝負債十所有者權益”這一會計等式，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列，并對日常工作中發(fā)生的經濟業(yè)務和事項產生的數(shù)據(jù)進行整理后編制而成的。第二節(jié)資產負債表

資產負債表反映的是企業(yè)在某一特定日期資產、負債、所有者權益的總體規(guī)模和結構，通過資產負債表可以看出企業(yè)擁有多少資產，在這些資產中，流動資產、非流動資產各有多少，流動資產中，貨幣資金有多少，應收款項有多少，存貨有多少，等等。通過資產負債表可以看出企業(yè)所承擔的債務有多少，這些債務中，流動負債有多少，長期虧損有多少；通過資產負債表可以看出企業(yè)的所有者權益有多少，在所有者權益、實收資本（或股本，下同）有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤有多少，等等。第二節(jié)資產負債表（二）資產負債表的作用1、反映資產的構成及其分布狀況2、表明企業(yè)所承擔的債務總額及構成3、反映凈資產的構成及其形成原因4、提供財務分析所需基本資料第二節(jié)資產負債表二、資產負債表的結構、內容1、結構資產負債表包括表首和正表兩部分，表首列示報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱等。正表是資產負債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務狀況的資產、負債和所有者權益各項目的期初數(shù)和期末數(shù)。第二節(jié)資產負債表2、資產負債表的內容資產負債表的項目分為資產、負債和所有者權益三類。資產類項目主要按照項目的流動性排列，按照流動資產和非流動資產分項列示。把資產分成這樣幾類，就是讓會計信息使用者一看到流動資產就知道一年內它能夠變現(xiàn)；看到非流動資產就知道其變現(xiàn)期要超過一年等，而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。第二節(jié)資產負債表

符合下列條件之一的資產，應當歸為流動資產：⑴預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；經營周期是指從購買用于加工的資產到其收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的這段時間。⑵主要為交易目的而持有的。第二節(jié)資產負債表⑶預期在自資產負債表日起一年內變現(xiàn)的。⑷在自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第二節(jié)資產負債表

流動資產的項目主要包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨、一年內到期的非流動資產、其他流動資產等。第二節(jié)資產負債表

流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，并應按其性質分類列示。這樣分類主要是便于財務報表使用者更好地掌握流動資產與非流動資產之間的劃分。非流動資產包括：可供出售金融資產、持有至到期投資、長期應收款、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產、其他非流動資產等項目。第二節(jié)資產負債表

資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：貨幣資金、應收及預付款項、交易性投資、存貨、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、生物資產、遞延所得稅資產、無形資產。資產負債表中的資產類至少應當包括流動資產和非流動資產的合計項目。第二節(jié)資產負債表

負債類項目一般按照債務償還期限的長短分為流動負債和長期負債并分項列示。這樣分類的目的是使報表使用者看到流動負債就知道企業(yè)將在一年內要清理的債務有多少，看到長期負債就知道企業(yè)償還期在一年以上的債務有多少，從而判斷企業(yè)的財務狀況。第二節(jié)資產負債表

負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：⑴預計在一個正常營業(yè)周期中清償。⑵主要為交易目的而持有。⑶在資產負債表日起一年內到期應予以清償。⑷企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。第二節(jié)資產負債表

當沒有可靠證據(jù)表明企業(yè)的營業(yè)周期超過一年，或者同行業(yè)大多數(shù)企業(yè)的營業(yè)周期均不超過一年時，企業(yè)應當以一年作為劃分流動負債與非流動負債的標準。流動負債以外的負債，應當歸類為非流動負債。非流動負債應當按照長期負債的性質分類列示。第二節(jié)資產負債表

對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日起一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報表批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應歸類為流動負債。第二節(jié)資產負債表

企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，應當歸類為流動負債。貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。第二節(jié)資產負債表

流動負債的項目主要包括：短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付工資職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債、其他流動負債等。長期負債包括：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等。第二節(jié)資產負債表

資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：短期借款、應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬、預計負債、長期借款、長期應付款、應付債券、遞延所得稅負債。資產負債表中的負債類至少應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目。所有者權益則按實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。資產負債表中的所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。第二節(jié)資產負債表

資產負債表應當列示資產總計項目、負債和所有者權益總計項目。資產類項目金額的合計與負債和所有者權益類項目的合計數(shù)必須相等。資產項目和負債項目的金額不得相互抵消。資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵消。第二節(jié)資產負債表

銀行、保險公司和非銀行金融機構由于在經營內容上不同于一般的工商企業(yè)，導致其資產、負債、所有者權益的構成項目也不同于一般的工商企業(yè)，具有特殊性。但是，在資產負債表上列示時，資產通常也按流動性大小進行列示；負債也按流動性大小列示；所有者權益按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。第二節(jié)資產負債表

另外，資產負債表除了列示各項資產、負債和所有者權益項目的期末余額以外，至少還應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，即這些項目的年初余額，通過對年初、期末數(shù)的比較，可以看出各項資產、負債及所有者權益項目的變動情況。第二節(jié)資產負債表三、資產負債表編制方法1、根據(jù)總賬賬戶余額直接填列2、根據(jù)總賬賬戶余額計算填列3、根據(jù)明細賬戶余額計算填列4、根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列5、根據(jù)賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列第三節(jié)利潤表一、利潤表概述（一）利潤表的定義利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間（月份、季度、半年度或年度）經營成果的會計報表。利潤表是一張動態(tài)表，把一定期間的營業(yè)收入與其同一期間的費用進行配比，計算出該期間的凈利潤（或凈虧損），提供企業(yè)在一定期間收入、費用、利潤或虧損情況的動態(tài)信息。第三節(jié)利潤表（二）利潤表的作用1、反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果2、提供不同時期的數(shù)字比較3、可以考核企業(yè)管理人員的經營業(yè)績4、提供企業(yè)實現(xiàn)的利潤數(shù)額第三節(jié)利潤表二、利潤表的結構、內容概括地說，利潤表提供了不同方面能夠形成企業(yè)利潤的相關指標，它主要反映以下幾方面的內容：第三節(jié)利潤表1、構成營業(yè)利潤的各項要素營業(yè)利潤是企業(yè)在生產經營活動過程中形成的利潤，它是由營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值凈損失，加上公允價值變動凈收益（或減去公允價值變動凈損失），再加上投資凈收益（或減去投資凈損失）后得出。第三節(jié)利潤表2、構成利潤總額的各項要素利潤總額（或利潤虧損）在營業(yè)利潤的基礎上，加一上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后得出。第三節(jié)利潤表3、構成凈利潤的各項要素凈利潤（或凈虧損）在利潤總額（或虧損總額）的基礎上，減去本期計入損益的所得稅費用后得出。第三節(jié)利潤表4、反映企業(yè)投資者每個單位投資額的回報反映企業(yè)投資者每個單位投資額的回報情況，包括每股收益和稀釋每股收益。由于不同國家和地區(qū)對會計報表的信息要求不完全相同，利潤表的格式也不完全相同。日前，利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表一般采用多步式。第三節(jié)利潤表

單步式利潤表是將本期發(fā)生的所有收入收益匯集在一起，將所有的費用損失匯集在一起，然后將收入收益合計減去費用損失合計，得出本期凈利潤。在單步式下，利潤表分為營業(yè)收入和收益、營業(yè)費用和損失、凈利潤三部分。營業(yè)收入和收益包括營業(yè)收入、公允價值變動凈收益、投資凈收益、營業(yè)外收入等。第三節(jié)利潤表

營業(yè)費用和損失包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、投資損失、公允價值變動凈損失、營業(yè)外支出、所得稅費用等。凈利潤是兩者計算的結果。單步式利潤表對于營業(yè)收入和收益、營業(yè)費用和損失，在各類內排列時不區(qū)分先后順序。第三節(jié)利潤表

多步式利潤表是通過多步計算，最后確定的凈利潤。通常分為以下幾步：第一步，反映營業(yè)利潤。第二步，反映利潤總額（或利潤虧損）。第三步，反映凈利潤（或凈虧損）。第四步，反映從企業(yè)投資者視角看的當期凈利潤額情況，包括每股收益和稀釋每股收益。第三節(jié)利潤表三、利潤表的編制方法（一）利潤表的編制方法利潤表中的“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)，應根據(jù)本期實際發(fā)生額填列。本表“上期金額”欄內各項數(shù)字，反映上期的實際發(fā)生額，應根據(jù)上期利潤表“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。第三節(jié)利潤表

在編制年度利潤表時，“本期金額”為報表年度全年的累計實際發(fā)生額?！吧掀诮痤~”為上年度全年的累計實際發(fā)生額，應根據(jù)上年度利潤表“本期金額”欄數(shù)字填列，如果上年度利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上期金額”欄內。第三節(jié)利潤表（二）利潤表各項目的內容及其填列方法利潤表中的各項目，主要根據(jù)各損益類賬戶的發(fā)生額填列。1、“營業(yè)收入”項目反映企業(yè)在某一期間取得的營業(yè)收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分。本項目根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。第三節(jié)利潤表2、“營業(yè)成本”項目反映企業(yè)經營業(yè)務發(fā)生的實際成本，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。本項目根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。第三節(jié)利潤表3、“營業(yè)稅金及附加”項目反映企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。本項日根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。第三節(jié)利潤表4、“銷售費用”項目反映企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。本項目根據(jù)“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。5、“管理費用”項目反映企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用。本項目根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表6、“財務費用”項目反映企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目根據(jù)“財務費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。7、“資產減值損失”項目反映企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。本項目根據(jù)“資產減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表8、“公允價值變動收益”項目反映企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計量，其變動記入當期損益的金融資產或金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期業(yè)務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。本項目根據(jù)“公允價值變動收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如為公允價值變動凈損失，以“—”號填列。第三節(jié)利潤表9、“投資收益”項目反映企業(yè)確認的投資收益或投資損失。本項目根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如為投資凈損失，以“一”號填列。10、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目反映企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入和凈支出。本項目根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表11、“利潤總額”項目反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損，以“－”號填列。12、“所得稅費用”項目反映企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表13、“凈利澗”項目反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“—”號填列。14、“基本每股收益”項目應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算。第三節(jié)利潤表15、“稀釋每股收益”項目稀釋每股收益項目是考慮潛在普通股而計算得到的每股收益，應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，據(jù)以計算稀釋每股收益。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述1、現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。它是一張從動態(tài)的角度反映企業(yè)資金運行過程和結果的會計報表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

為了全面反映一個企業(yè)經營活動和財務活動對財務狀況變動的影響，以及財務狀況變動的原因，還需要編制現(xiàn)金流量表，以反映經營活動、投資活動以及籌資活動引起的現(xiàn)金流量的變化?，F(xiàn)金流量表就是在資產負債表在利潤表已經反映了企業(yè)財務狀況和經營成果信息的基礎上，進一步提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，即財務狀況變動信息。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2、現(xiàn)金流量表的作用⑴通過現(xiàn)金流量表提供的企業(yè)現(xiàn)金流量信息，有助于會計報表使用者對企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力的評價。⑵通過現(xiàn)金流量表提供的企業(yè)現(xiàn)金流量信息，有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。⑶通過現(xiàn)金流量表提供的企業(yè)現(xiàn)金流量信息，有助于分析企業(yè)收益質量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的含義與內容（一）現(xiàn)金流量的含義現(xiàn)金流量也稱“現(xiàn)金凈流量”，指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的凈額，現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，分別按經營活動、籌資活動和投資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制，這里的現(xiàn)金包括以下內容：1、現(xiàn)金定義2、現(xiàn)金等價物第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量的分類1、經營活動產生的現(xiàn)金流量2、投資活動產生的現(xiàn)金流量3、籌資活動產生的現(xiàn)金流量第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制程序和方法（一）現(xiàn)金流量表的列報方法1、直接法直接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別，直接反映企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的主營業(yè)務收入為起點，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預測和評價企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。采用直接法報告經營活動產生的現(xiàn)金流量的方式。第四節(jié)現(xiàn)金流量表項目金額銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金經營活動產生的現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金經營活動產生的現(xiàn)金流出小計經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額經營活動產生的現(xiàn)金流量〔直接法〕第四節(jié)現(xiàn)金流量表2、間接法間接法是指以凈利潤為起點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，據(jù)此計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。采用間接法編報的現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經營活動產生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質量。金額將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產減值準備固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊無形資產攤銷長期待攤費用攤銷遞延所得稅資產減少（增加以“－”號填列）遞延所得稅負債增加（減少以“－”號填列）存貨的減少（增加以“－”號填列）經營性應收項口的減少（增加以“一”號填列）經營性應付項目的增加（減少以“－”號填列）其他

經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額經營活動產生的現(xiàn)金流量〔間接法〕

第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的編制程序1、工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一個項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第一步，將資產負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2、“T”形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第四步，將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金就量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表的編制方法企業(yè)應采用直接法報告經營活動的現(xiàn)金流量，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表應分經營活動、投資活動和籌資活動三個項目來報告企業(yè)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量一般應分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應以凈額列示。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

采用直接法時，有關經營活動現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑取得：⑴企業(yè)的會計記錄；⑵根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調整：第一，當期存貨及經營性應收和應付項目的變動；第二，固定資產折舊、無形資產攤銷等其他非現(xiàn)金項目；第三，活動現(xiàn)金流量的其他項目。第四節(jié)現(xiàn)金流量表五、一般企業(yè)現(xiàn)金流量表項目的內容和填報方法（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量1、經營活動產生的現(xiàn)金流入項目銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收劍的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2、填列項目時需要考慮的因素在填列這個項目時，需要考慮以下因素：⑴銷售商品勞務收入⑵應收賬款和應收票據(jù)⑶銷售退回支付的現(xiàn)金⑷預收賬款⑸核銷的壞賬損失第四節(jié)現(xiàn)金流量表

在填列“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目時，可根據(jù)以下公式計算：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（包括收到的增值稅額）+前期銷售商品或提供勞務本期實際收到現(xiàn)金的應收賬款+前期銷售或提供勞務本期實際收到現(xiàn)金的應收票據(jù)+本期實際收到現(xiàn)金的預收賬款+本期收回前期核銷的壞賬損失-前期銷售本期退回而支付的現(xiàn)金-以非現(xiàn)金資產清償債務減少的應收賬款和應收票據(jù)

第四節(jié)現(xiàn)金流量表或：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝本期銷售商品、提供勞務收入（不含銷售退回沖減的銷售收入）+（應收賬款期初余額-應收賬款期末余額）+（應收票據(jù)期初余額-應收票據(jù)期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）+本期收回前期核銷的壞賬損失-本期銷售退回支付的現(xiàn)金-本期實際核銷的壞賬損失-以非現(xiàn)金資產清償債務減少的應收賬款和應收票據(jù)

第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的格式

《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，現(xiàn)金流量表格式按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型分別予以規(guī)定。企業(yè)應當根據(jù)其經營活動的性質，確定本企業(yè)適用的現(xiàn)金流量表格式。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。擔保公司應當執(zhí)行保險公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要的調整和補充。第五節(jié)所有者權益變動表一、所有者權益變動表概述（一）所有者權益變動表的定義所有者權益變動表，是反映構成所有者權益的各組成部分當期增減變動情況的報表。所有者權益變動表，包括表首和正表兩部分。其中，表首列示所有者權益變動表的名稱、編制單位、所屬報表期間、報表編號、貨幣名稱等。正表是所有者權益變動表的主體，列示構成企業(yè)所有者權益各項目變動情況的本年金額和上年金額。第五節(jié)所有者權益變動表（二）所有者權益變動表的內容所有者權益變動表項目分為上年年末余額、本年年初余額、本年增減變動金額和本年年末余額四項。1、上年年末余額直接根據(jù)上年所有者權益變動表中的數(shù)字填列。2、本年年初余額是在上年所有者權益年末余額的基礎上，加上（或減去）會計政策變更和前期會計差錯更正對上年所有者權益的影響金額。第五節(jié)所有者權益變動表3、本年增減變動金額項目是本表的主要部分，主要包括會計期間形成的凈利潤，直接計入所有者權益的利得和損失，所有者投人和減少的資本，利潤分配等項目對所有者權益增減變動的影響。所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：第五節(jié)所有者權益變動表⑴凈利潤；⑵直接記入所有者權益的利得和損失項目及其總額；⑶會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；⑷所有者投人資本和向所有者分配利潤等；⑸按照規(guī)定提取的盈余公積；⑹實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。第五節(jié)所有者權益變動表4、本年年末余額是本年年初余額加上（或減去）本年所有者權益增減變動金額后的余額。第五節(jié)所有者權益變動表二、所有者權益變動表的編制方法所有者權益變動表反映企業(yè)年末所有者權益（或股東權益）增減變動的情況。本表應根據(jù)所有者權益賬戶及其所屬的各明細分類賬戶的發(fā)生額分析填列。其中，“上年金額”欄，根據(jù)上年“所有者權益變動表”中的“本年金額”欄填列的數(shù)據(jù)填列。第五節(jié)所有者權益變動表“本年金額”欄，根據(jù)本年“本年利潤”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”、“利潤分配”賬戶及其所屬明細賬戶的記錄分析填列。本表“本年金額”欄各項目的內容及填列方法如下：第五節(jié)所有者權益變動表1、“上年年末余額”項目，反映上年年末所有者權益各項目的余額。該項目直接根據(jù)上年所有者權益變動表的“本年年末余額”項目填列。2、“會計政策變更”項目，反映企業(yè)由于會計政策變更對上年所有者權益各項目（主要是盈余公積、未分配利潤項目）的影響金額。該項目應根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”賬戶所屬明細分類賬戶分析填列。第五節(jié)所有者權益變動表3、“前期差錯更正”項目，反映企業(yè)由于前期會計差錯對以前年度所有者權益各項目（主要是盈余公積、未分配利澗項目）的影響金額。該項目應根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”賬戶所屬明細分類賬戶分析填列。4、“本年年初余額”項目，反映經過調整后的上年年末余額。該項目根據(jù)所有者權益各項目的“上年年末余額”加上（或減去）“會計政策變更”和“會計政策變更”對所有者權益各項目的影響金額。第五節(jié)所有者權益變動表5、“本年增減變動金額”項目，反映企業(yè)當期形成的凈利潤、直接記入當期所有者權益的利得和損失、所有者投入和減少的資本以及利潤分配等對本年所有者權益的影響金額。該項目根據(jù)該項目下的“（—）凈利潤”、“（二）直接計入所有者權益的利得和損失”、“（三）所有者投入和減少資本”、“（四）利潤分配”等項目對所有者權益的影響金額的合計填列。如果是減少金額，以“－”號填列。第五節(jié)所有者權益變動表6、“凈利潤”項目，反映企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤。該項目根據(jù)“利潤表”中“本期金額”欄中的“凈利潤”項目金額，填列本表的“未分配利潤”欄，如為凈虧損，則以“－”號填列。7、“直接記入所有者權益的利得和損失”項目，反映直接記入所有者權益的利得和損失金額，如果是損失金額，以“－”號填列。該項目一般填列“資本公積”欄，根據(jù)“資本公積”賬戶所屬明細分類賬戶分析計算填列。第五節(jié)所有者權益變動表8、“可供出售金融資產公允價值變動凈額”項目，反映可供出售金融資產公允價值變動對資本公積的影響凈額。該項目一般填列本表的“資本公積”欄中根據(jù)“資本公積——其他資本公積”明細賬戶的本期發(fā)生額分析填列。如果是可供出售金融資產公允價值變動凈損失，以“－”號填列。第五節(jié)所有者權益變動表9、“權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響”項目，反映企業(yè)長期股權投資采用權益法核算情況下，被投資單位其他所有者權益變動對本企業(yè)所有者權益的影響。該項目一般填列本表的“資本公積”欄，根據(jù)“資本公積——其他資本公積”明細賬戶的本期發(fā)生額分析填列。如果是凈損失，以“—”號填列。第五節(jié)所有者權益變動表10、“與記入所有者權益項目相關的所得稅影響”項目，反映與記入所有者權益項目相關的所得稅影響金額。該項目一般填列本表的“資本公積”欄，根據(jù)“資本公積——其他資本公積”明細賬戶的本期發(fā)生額分析填列。第五節(jié)所有者權益變動表11、“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)投資人投入或