審計學(xué)：原理與案例（第3版）課后案例分析要點

審計學(xué):原理與案例

第一章審計發(fā)展與審計功能

案例分析

世界上第一份審計報告

案例分析目的

通過閱讀和分析世界上第一份審計報告的產(chǎn)生,了解審計產(chǎn)生的背景及其影響因素，理解審計在

社會經(jīng)濟(jì)中的作用以及審計師對公司財務(wù)報表舞弊的責(zé)任。

案例資料

見本章第一節(jié)”第一份審計報告"部分。

討論分析：

1.通過英國南海公司舞弊案引出的第一份審計報告，分析主要是哪些因素引起對審計的迫切需

求。

2.結(jié)合第一份審計報告的故事，理解審計在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用。

3.結(jié)合第一份審計報告的故事,重新認(rèn)識注冊會計師對揭示被審計單位財務(wù)報表舞弊的責(zé)任。參

考答案（只標(biāo)注關(guān)鍵點，可以自有其說展開）：

1.剩余產(chǎn)品分配；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離；舞弊的查證和揭示。

2.審計在經(jīng)濟(jì)生活中主要是解決如下矛盾：

①利益沖突。財務(wù)報表使用者與被審計單位管理層的利益大不相同。出于對自身利益的關(guān)心，財務(wù)

報表使用者常常擔(dān)心被審計單位管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐性的財務(wù)報表。為此，他們紛

紛向外部獨立人員尋求鑒證。

②）重大性。財務(wù)報表是其使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源,有些情況下還是唯一的信息來

源。在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時,財務(wù)報表使用者期望公司所有重大事項都公允地表達(dá)在財務(wù)

報表中。

③復(fù)雜性。由于會計業(yè)務(wù)的處理及財務(wù)報表的編制日趨復(fù)雜，財務(wù)報表使用者因缺乏會計知識

而難以對財務(wù)報表的質(zhì)量作出評估，所以他們要求注冊會計師對財務(wù)報表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。

④間接性。絕大多數(shù)報表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這種地域的限制導(dǎo)致使用者不可能接觸到編制財

務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄，即使使用者可以獲得會計記錄并對其進(jìn)行審查，也往往由于時間和成本的

限制，而無法對會計記錄作有意義的審查。在這種情況下，審計為報表使用者提供值得信賴的

報表信息。

3.注冊會計師審計產(chǎn)生的第一天，差錯防弊就是審計的主要目標(biāo)，但隨著工業(yè)化的發(fā)展、所

有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，越來越大的企業(yè)發(fā)展需要更多的資金，資金無論來源于銀行或是資本市場，都需要

經(jīng)審計的財務(wù)報表來緩解信息不對稱性，審計的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍凑諏徲嫓?zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計

工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保

證”，但差錯防弊仍是審計的目標(biāo)之一。

第二章審計準(zhǔn)則體系

案例分析

華興公司20*6年度財務(wù)報表審計項目質(zhì)量控制

金梅會計師事務(wù)所接受委托，對華興公司20*6年度財務(wù)報表進(jìn)行審計,并委派注冊會計師李

華為項目負(fù)責(zé)人。

1.在制定審計計劃時，注冊會計師李華根據(jù)其審計華興公司的多年經(jīng)驗,認(rèn)為華興公司20*6年

度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進(jìn)一步審計程序。

2.在接受委托后，注冊會計師李華向華興公司前任注冊會計師詢問華興公司變更會計師事務(wù)所

的原因彳導(dǎo)知原因是華興公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。

3.在接受委托后，注冊會計師李華發(fā)現(xiàn)華興公司業(yè)務(wù)流程采用計算機(jī)信息系統(tǒng)控制,審計項目組

成員均缺少這方面的專業(yè)技能。注冊會計師李華了解到華美軟件公司張進(jìn)曾參與華興公司計算機(jī)信

息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張進(jìn)加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。

4.在審計過程中，注冊會計師李華要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的

復(fù)核人員欄簽字。

5.在復(fù)核過程中,審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，注冊會計師李華就此問題專

門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢,始終沒有得到回復(fù)。

6.考慮到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，金梅會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)

的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。

7.項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，注冊會計師李華就這一重大審計問題咨詢會計師事

務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計報告日，仍未與技術(shù)部門達(dá)成一致意見，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，注冊會計師

李華出具了審計報告。

8.在審計報告出具后，注冊會計師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核,沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。討

論分析：

華興公司2016年度財務(wù)報表審計項目質(zhì)量控制存在的問題以及糾正的建議。

參考答案：

事項問題建議

未實施風(fēng)險評估程序不依據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)了解公司及其環(huán)

1

符合規(guī)定境，實施風(fēng)險評估程序后，根據(jù)風(fēng)險確定進(jìn)一步審

計測試。

缺乏承接業(yè)務(wù)前的風(fēng)險在接受委托前，李華就應(yīng)當(dāng)向華興公司前任注冊會計

2

評價師詢問變更會計師事務(wù)所的原因，并評價華興公司與

前任注冊會計師在某一重大會計問題上存在分歧對業(yè)

務(wù)承接的影響，如果難以控制其風(fēng)險，建議

不承接業(yè)務(wù)。

承接業(yè)務(wù)前沒有評價自承接鑒證業(yè)務(wù)的前提注冊會計師需要評價自身獨立性

3

身獨立性和專業(yè)勝任能和專業(yè)勝任能力等，只有符合相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要

力求，注冊會計師才能承接鑒證業(yè)務(wù)。張進(jìn)曾參與華興

公司計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，其進(jìn)入項目組會因

自我復(fù)核對獨立性產(chǎn)生影響，不進(jìn)項目組，

項目組缺乏專業(yè)勝任能力。

項目組成員之間相互復(fù)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求,應(yīng)由項

4

核不符合規(guī)定。目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工

作，而不是簡單的相互復(fù)核。

是在出具審計報告之首先應(yīng)在內(nèi)部進(jìn)行充分討論，按會計師事務(wù)所只等

5

前，沒有處理好分歧。政策和程序，解決分歧，如果向有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，

始終沒有得到回復(fù)情況下，應(yīng)采取其他措施來解決

問題，在解決好分歧后，才能出具審計報告。

項目質(zhì)量控制符合時間會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完

6

不恰當(dāng)。成項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在

業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重

大事項在出具報告前得到滿意解決。

重大問題上存在分歧尚如果重大問題上存在分歧尚未解決，即便主任會計

7

未解決就出具審計報師批準(zhǔn)，項目負(fù)責(zé)人也不能出具報告，否則有失應(yīng)有

告。的謹(jǐn)慎，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

復(fù)核內(nèi)容和時間不適當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)選取與項目組作出重

8

大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿；并且

項目質(zhì)量控制復(fù)核時間應(yīng)當(dāng)在出具審計報告前。

第三章審計職業(yè)道德

案例分析

精美會計師事務(wù)所討論職業(yè)道德的事項

李浩作為精美會計師事務(wù)所的合伙人，在20*4年參加了事務(wù)所內(nèi)部關(guān)于職業(yè)道德的討論和論

證：

1.注冊會計師劉陽精通稅法。他有許多朋友都自己編制所得稅申報單，他向他們提議,在向稅務(wù)

局申報以前，精美會計師事務(wù)所先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過復(fù)核能夠為他們找到合法的避稅機(jī)會，

省下來稅款的1/3作為精美會計師事務(wù)所的收費，如果找不到，則不收取費用。

2.在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，精美會計師事務(wù)所的注冊會計師張明受聘擔(dān)任A公司獨立董事。按

照原定審計計劃，注冊會計師張明為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，精美會計師事

務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前,將注冊會計師調(diào)離張明審計小組。

3.精美會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道

德規(guī)范的要求提供服務(wù)。

4.精美會計師事務(wù)所在為B公司出具審計報告的同時提供正式納稅鑒證意見。為此,雙方另

行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

5.前任注冊會計師審計C公司20*5年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，精美會計

師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該財務(wù)報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請

C公司與前任注冊會計師聯(lián)系。

6.精美會計師事務(wù)所的客戶D公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu),該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承

攬業(yè)務(wù)，因此，精美會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立

的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由精美會計師事務(wù)所支付。

7.精美會計師事務(wù)所租賃其審計客戶E公司的辦公樓作為辦公場所。

8.在承辦F公司20*4年度財務(wù)報表審計時，精美會計師事務(wù)所在某項重大會計問題上與F公司

存在意見分歧,F公司就是由于該問題與前任會計師事務(wù)所意見無法達(dá)成一致而變更委托的。

9.J公司屬于IT民營企業(yè)，其最主要的出資者為李華，占有51%的股權(quán)，李華擔(dān)任董事長。精美

會計師事務(wù)所承辦J公司20*4年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)精美會計師事務(wù)所合伙人之一金明與

李華共同出資設(shè)立H公司，金明只擁有30%份額，要求注冊會計師金明把所擁有H公司的出資轉(zhuǎn)

讓。

10.20*5年精美會計師事務(wù)所被I公司辭聘,精美會計師事務(wù)所在20*6年時可以把在20*5年

審計中獲知的被審計單位信息告訴I公司的客戶。

討論分析：

假定你是合伙人李浩，請你逐一分析以上事項:是否違背職業(yè)道德的規(guī)定?為什么?如何正確處

理？

參考答案:

項目是否原因處理

是約定或有收費提供咨詢服務(wù)，也不能約定或有收費

1

是會計師事務(wù)所的高級管理人員沒有防范措施能夠?qū)Κ毩⑿杂绊懡抵量山?/p>

2

或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董受水平，不能承辦該審計業(yè)務(wù)

事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其

他關(guān)鍵管理人員，因為其對獨

立性所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)

利益威脅非常大

否職業(yè)道德規(guī)范要求注冊會計師

3

在利用專家工作時，不僅自己

遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)提請并

督促專家遵守職業(yè)道德，確保

執(zhí)業(yè)質(zhì)量

否審計業(yè)務(wù)和納稅鑒證業(yè)務(wù)屬于

4

相容業(yè)務(wù)

是當(dāng)后任會計師發(fā)現(xiàn)前任會計師所審計的財務(wù)

5當(dāng)ABC發(fā)現(xiàn)了前任會計師已

報表中存在重大錯報，應(yīng)及時提請被審計單

審計的財務(wù)報表存在重大錯位告知前任會計師，并要求安排三方會談

報，沒有提請客戶告知前任會

計師，也沒有要求客戶安排三

方會談時，違反了職業(yè)道德規(guī)

范要求

是雖然是在允許會計師事務(wù)所進(jìn)不能做廣告

6

行廣告宣傳的國家進(jìn)行廣告，

但其招攬的業(yè)務(wù)對象仍屬于不

允許會計師事務(wù)所進(jìn)行廣告宣

傳招攬業(yè)務(wù)的國家

是直接經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿?/p>

7不能租賃其審計客戶E公司的辦公樓作為辦

公場所

是承接業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)與前任注冊會

8

計師聯(lián)系評估風(fēng)險

是合伙人不得在審計客戶中擁有沒有防范措施能夠?qū)Κ毩⑿杂绊懡抵量山?/p>

9

直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)受水平，不能承辦該審計業(yè)務(wù)

利益。

是違反保密原則

10即便是被辭聘，會計師事務(wù)所也不能把審計中

獲知的被審計單位信息第三方

第四章審計的法律責(zé)任

案例分析

資本市場會計舞弊案中會計師事務(wù)所的法律責(zé)任

近年來，一系列上市公司財務(wù)舞弊丑聞陸續(xù)被曝光,而在每一個舞弊事件中相關(guān)的注冊會計師及

其會計師事務(wù)所都不能幸免于難。

（一）銀廣夏與中天勤

1.銀廣夏財務(wù)舞弊

廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（股票代碼000557,簡稱"銀廣夏"）1998—2001年期間以“不

可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品"累計虛增利潤77156.70萬元，其中：1998年虛增

1776.10萬元;1999年虛增17781.86萬元，實際虧損5003.20萬元;2000年虛增56704.74萬元，實際

虧損14940.10萬元;2001年1—6月虛增894萬元，實際虧損2557.10萬元。

2.中天勤會計師事務(wù)所審計失敗

深圳中天勤會計師事務(wù)所審計中重大過失包括：

⑴沒有到銀廣夏的天津子公司實地考察所謂二氧化碳超臨界萃取技術(shù)，只是簡單地翻翻賬本就

相信了天津子公司高額利潤的騙局，事實上，創(chuàng)造高利潤的天津分公司的機(jī)器設(shè)備根本沒有完全

運轉(zhuǎn)起來。

（2）沒有運用有效的函證手段驗證天津子公司向德國所謂的高出口額。其實，作為簡單的取證手

段，中天勤的注冊會計師只要向銀行和海關(guān)查驗相關(guān)的出口報關(guān)單、退稅證明、銀行收款單和運

輸單據(jù)，就可以發(fā)現(xiàn)其造假騙局。

⑶沒有對銀廣夏的其他子公司的利潤造假事實進(jìn)行認(rèn)真核實等。

3.中天勤會計師事務(wù)所及其注冊會計師受到處罰

2002年2月,財政部正式下達(dá)有關(guān)中天勤的處罰決定。財政部的處罰決定稱，中天勤會計師事

務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣夏的嚴(yán)重財務(wù)問題，存在重大審計過失，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證

券市場"三公"原則,違反了《注冊會計師法》《獨立審計準(zhǔn)則》等注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)

則，依據(jù)《注冊會計師法》等的有關(guān)條款，決定依法吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會

計師資格;吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格,并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。

2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案作出一審判決，以出

具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑2

年零6個月、2年零3個月，并各處罰金3萬元。

（二）綠大地與深圳鵬城

1.綠大地財務(wù)舞弊

云南綠大地生物科技股份有限公司（股票代碼002200,簡稱“綠大地"）在招股說明書中虛增

資產(chǎn)70114000元，虛增2004年至2007年6月間的業(yè)務(wù)收入296102891.70元。綠大地在2007

年年度報告中虛增資產(chǎn)21240000元，虛增收入96599026.78元;在2008年年度報告中虛增資產(chǎn)

163353150元，虛增收入85646822.39元;在2009年年度報告中虛增資產(chǎn)104070550元，虛增收入

68560911.94元。

2.深圳鵬城會計師事務(wù)所審計失敗

經(jīng)查明，深圳鵬城會計師事務(wù)所在綠大地欺詐發(fā)行上市時未勤勉盡責(zé)，未發(fā)現(xiàn)綠大地為發(fā)行上市

所編制的財務(wù)報表編造虛假資產(chǎn)、虛假業(yè)務(wù)收入，從而出具無保留意見的審計報告，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)?/p>

審計意見。違法事實如下:

為綠大地發(fā)行股票并上市，深圳鵬城對綠大地2004年2005年2006年年度財務(wù)報表和2007

年半年度財務(wù)報表進(jìn)行審計并出具無保留意見的審計報告。

司法機(jī)關(guān)認(rèn)定，綠大地在招股說明書中編造虛假資產(chǎn)、虛假業(yè)務(wù)收入。綠大地編造虛假資產(chǎn)、虛

假業(yè)務(wù)收入的金額巨大，性質(zhì)嚴(yán)重。

⑴綠大地2004-2006年財務(wù)報表披露的各年度前5大銷售客戶與實際不符，經(jīng)查，深圳鵬城

的審計底稿中沒有記錄對綠大地前5大銷售客戶的審計程序。

⑵綠大地招股說明書披露的2006年銷售收入中包含通過綠大地交通銀行3711賬戶核算的

銷售收入，交通銀行提供的資料顯示，上述交易部分不存在。綠大地招股說明書披露,2006年12月

31日貨幣資金余額為47742838.19元;其中，交通銀行3711賬戶余額為32295131.74元。交通銀行

提供的資料顯示,2006年12月31日的3711賬戶余額為4974568.16元。經(jīng)查，深圳鵬城沒有向交

通銀行函證綠大地交通銀行3711賬戶2006年12月31日的余額。

深圳鵬城未勤勉盡責(zé)，未對部分銀行賬戶進(jìn)行函證，未真實完整編制工作底稿，深圳鵬城的上述

做法不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號一審計證據(jù)》第六條、《中國注冊會計師

審計準(zhǔn)則第1312號一一函證》第十一條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號一一審計工作

底稿》第四條的規(guī)定。深圳鵬城未勤勉盡責(zé)造成其未發(fā)現(xiàn)綠大地在為發(fā)行上市所編制的財務(wù)報表中

編造虛假資產(chǎn)、虛假業(yè)務(wù)收入，從而為綠大地出具無保留意見的審計報告,發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕?/p>

見。

3.對深圳鵬城會計師事務(wù)所及其注冊會計師的處罰

2015年5月15日,中國證監(jiān)會、財政部決定:撤銷深圳鵬城的證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。

另外，沒收深圳鵬城業(yè)務(wù)收入60萬元,并處以60萬元的罰款。對簽字注冊會計師姚國勇、廖

福潮給予警告并分別處以10萬元罰款，并均處以終身證券市場禁入。

（三）萬福生科與中磊

1.萬福生科財務(wù)舞弊

萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（股票代碼300268,簡稱"萬福生科"）為了達(dá)到公開發(fā)

行股票的條件,2008—2010年分別虛增銷售收入約12000萬元、15000萬元、19000萬元,虛增營

業(yè)利潤約2851阮3857阮4590阮2016年年報和2012年半年報分別虛增銷售收入28000

萬元和16500萬元,虛增營業(yè)利潤6635萬元和3435萬元。

2.中磊會計師事務(wù)所的審計失敗

2016年7月26日，中磊會計師事務(wù)所就萬福生科上市前三個年度(2008銀2009銀2010

年度)和最近一期(2016年上半年)財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。經(jīng)查明，中磊會計師

事務(wù)所及其注冊會計師在審計萬福生科IPO財務(wù)報表過程中，未能勤勉盡責(zé),出具的審計報告存在

虛假記載。

(l)IPO審計階段函證程序缺失。中磊會計師事務(wù)所及其注冊會計師在審計萬福生科IPO財

務(wù)報表過程中，未對萬福生科2008年末、2009年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證,也未執(zhí)

行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲嫵绦?。其中，銀行存款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊會計師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科

虛構(gòu)一個桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實，萬福生科2008年以該銀行賬戶虛構(gòu)資金發(fā)生額2.86

億元，其中包括虛構(gòu)收入回款約1億元;應(yīng)收賬款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊會計師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)

萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實。

中磊會計師事務(wù)所及其注冊會計師在對萬福生科2010年末和2016年6月30日的往來科目

余額進(jìn)行函證時，未對函證實施過程保持控制。中磊會計師事務(wù)所審計工作底稿中部分詢證函回函

上的簽章,并非被詢證者本人的簽章。上述程序缺陷，導(dǎo)致中磊會計師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2010

年、2016年上半年虛增收入和采購的事實。

中磊會計師事務(wù)所及其注冊會計師的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號

——函證》的相關(guān)規(guī)定。

(2)IPO審計階段未對評估的重大錯報風(fēng)險實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉Ｖ欣跁嫀熓聞?wù)所及其注冊會

計師在評價萬福生科舞弊風(fēng)險時，認(rèn)為其管理層為滿足上市要求和借款融資需求，有粉飾財務(wù)報表的

動機(jī)和壓力。在已識別出包括營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等在內(nèi)的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域的情況

下，中磊會計師事務(wù)所及其注冊會計師未實施有效的進(jìn)一步審計程序。

中磊會計師事務(wù)所及其注冊會計師的上述行為,違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號

?針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的相關(guān)規(guī)定。

3.對中磊會計師事務(wù)所及其注冊會計師的處罰

2015年10月8日,中國證監(jiān)會、財政部決定:撤銷中磊會計師事務(wù)所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。

另外,證監(jiān)會對中磊會計師事務(wù)所沒收業(yè)務(wù)收入138萬元,并處以2倍的罰款。對簽字會計師

王越、黃國華給予警告，并分別處10萬元、13萬元罰款，并均處以終身證券市場禁入。

討論分析：

1.從資本市場這三起因財務(wù)舞弊引發(fā)會計師事務(wù)所毀滅的實例，分析什么原因?qū)е聲嫀熓聞?wù)

所及其注冊會計師法律責(zé)任增大。

2.從資本市場這三起因財務(wù)舞弊引發(fā)會計師事務(wù)所毀滅的實例，分析中國資本市場上追究注

冊會計師及其會計師事務(wù)所法律責(zé)任的特征是什么。如何完善資本市場上追究注冊會計師及其會計

師事務(wù)所法律責(zé)任？

參考答案：

L導(dǎo)致會計師事務(wù)所及其注冊會計師法律責(zé)任增大的原因有：1.法律和監(jiān)管環(huán)境趨嚴(yán)；注冊會

計師未勤勉盡責(zé)；保護(hù)主義興起以及"深口袋"追責(zé)。

2.中國資本市場上追究注冊會計師及其會計師事務(wù)所法律責(zé)任的特征以行政處罰為主。

完善的建議：以民事賠償追責(zé)、行政處罰和刑事處罰"三駕馬車”并驅(qū)，壓實注冊會計師及其

會計師事務(wù)所法律責(zé)任。

第五章認(rèn)定與審計目標(biāo)

案例分析

小王如何從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計

小王是新進(jìn)入會計師事務(wù)所的助理審計師，他第一次跟審計小組進(jìn)駐審計現(xiàn)場時發(fā)現(xiàn),審計小組

的審計人員幾乎會馬上按照已擬訂好的具體審計計劃即審計程序表，埋頭執(zhí)行審計程序，完成分派給

自己的任務(wù)。他想起大學(xué)審計老師講過的，年報審計的起點是管理層認(rèn)定，所有的設(shè)計和執(zhí)行的審計

目標(biāo)及審計程序都應(yīng)當(dāng)針對管理層認(rèn)定才有意義。于是，他努力從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計。

討論分析：

1.你認(rèn)為小王堅持從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計正確嗎?為什么?其他審計人員到審計現(xiàn)場后會

馬上按照已擬訂好的具體審計計劃即審計程序表，埋頭執(zhí)行審計程序，完成分派給自己的任務(wù)，這

說明什么?可能出現(xiàn)什么問題？

2.假如小王在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司財務(wù)報表的相關(guān)狀況，部分內(nèi)容摘錄如

下：

⑴購入的一批材料還在途中，沒有列入期末存貨項目。

(2)3月份購入的辦公設(shè)備和一項專利技術(shù)，均從4月份開始計提折舊和攤銷。

⑶購入的用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的C材料，市場價格已經(jīng)嚴(yán)重下跌，但生產(chǎn)的M產(chǎn)品的市價并沒有

降低，因此甲公司并沒有針對C材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(4)董事會已經(jīng)作出書面決議,將甲公司的一處倉庫用于經(jīng)營出租并且短期內(nèi)不再發(fā)生變化，甲

公司將其確定為投資性房地產(chǎn)。

⑸生產(chǎn)用的某項設(shè)備和某種材料，因市價回升，甲公司將其原已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

(6)12月份購入的一批原材料，因供貨方提供了10%的商業(yè)折扣,甲公司按照扣除了商業(yè)折扣

后的金額記錄了應(yīng)付賬款。

根據(jù)上述事項，請分別指出各個事項違反了哪項認(rèn)定？并設(shè)計出針對性的具體審計目標(biāo)。

參考答案：

1.正確，因為從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計，可以從管理層傾向、決策以及經(jīng)營管理活動洞察報

表數(shù)字變動背后的事實，查證出所有重大錯報。

這說明目前很多審計師僅僅是表面執(zhí)行審計程序，實質(zhì)上并沒有謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)?？赡艹霈F(xiàn)的問題

有：把報表問題深埋，僅僅是程序合規(guī)，實質(zhì)上不能查證出報表重大錯報，導(dǎo)致審計失敗。

2.

項目管埋層認(rèn)定針對性的具體審計目標(biāo)

(1)完整性在途材料是否列入期末存貨項目？

(2)計價和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)計提折舊是否適當(dāng)？無形資產(chǎn)攤銷是否適當(dāng)？

(3)計價資產(chǎn)跌價損失計提是否適當(dāng)？

(4)計價投資性房地產(chǎn)會計處理是否適當(dāng)？

(5)計價資產(chǎn)跌價損失會計處理是否適當(dāng)？

(6)計價材料采購的會計處理是否適當(dāng)？

第六章承接業(yè)務(wù)與計劃審計工作

案例分析

如何制定審計計劃？

上市公司甲公司是今明會計師事務(wù)所的常年審計客戶，注冊會計師張芳負(fù)責(zé)審計甲公司20*8

年度財務(wù)報表。在制定審計計劃、實施風(fēng)險評估時，審計工作底稿中相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目20*8年20*7年備注

1800015000

20*8年，競爭對手推出新產(chǎn)品搶占市場，甲

營業(yè)收入

公司通過降價和增加廣告投放促銷。

（未審數(shù)）（已審數(shù)）

502000

20*8年，降價及銷售費用增長導(dǎo)致盈利大幅

稅前利潤

下降。

（未審數(shù)）（已審數(shù)）

財務(wù)報表整體的重要性80100

實際執(zhí)行的重要性6075

明顯微小錯報的臨界值05%

1.20*7年度財務(wù)報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。20*8年，由于甲公司處于盈虧臨

界點，注冊會計師張芳以過去三年稅前利潤的平均值作為基準(zhǔn)確定財務(wù)報表整體的重要性。

2.在確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，注冊會計師張芳特別考慮了甲公司最大股東決策需要,

以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響財務(wù)報表使用者的決策。

3.由于財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師張芳認(rèn)為應(yīng)該確定一個比不含有

該估計的財務(wù)報表整體的重要性更低的重要性。

4.由于20*7年度審計中提出的多項審計調(diào)整建議金額均不重大，注冊會計師張芳確定20*8

年度實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%o

5.20*8年，治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，因此，注冊會計師張芳確定

20*8年度明顯微小錯報的臨界值為0。

6.在確定實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實

施進(jìn)一步審計程序，而對低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進(jìn)一步審計程序。

7.保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)和評價職業(yè)道德的工作貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。為了確保注

冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊

會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿等情況，這兩項工作應(yīng)與其他審計工作一并進(jìn)行。

8.在了解甲公司及其環(huán)境過程中，注意到20*8年度甲公司對主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動

化信息系統(tǒng)，因此計算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財務(wù)報告

具有重大影響。對此，注冊會計師張芳在具體審計計劃中做出利用信息風(fēng)險管理專家工作的安排。

9.注冊會計師對計劃的重要性水平做出修正，并通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間

安排和范圍降低重大錯報風(fēng)險。

要求：請逐一考慮上述每種情況，指出注冊會計師的觀點或做法是恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，請簡

要說明理由。

參考答案：

事項是否適當(dāng)不適當(dāng)原因

1不適當(dāng)由于甲公司處于盈虧臨界點，對于側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和

影響力的企業(yè)，應(yīng)將營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)。

2不適當(dāng)由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，在確定重要性水

平時，不應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

3不適當(dāng)財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個

比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注

冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確

定性。

420*7年度有多項審計調(diào)整，甲公司在20*8年面臨較大市場壓力，顯示項目總

不適當(dāng)

體風(fēng)險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%不恰

當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是50%o

5

適當(dāng)

6單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大（可能

不適當(dāng)

遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯

報風(fēng)險等。

7

適當(dāng)

8

適當(dāng)

9重大錯報風(fēng)險是被審計單位財務(wù)報表中客觀存在的，注冊會計師不能通過修

不適當(dāng)

改實質(zhì)性程序予以降低，注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序能夠降低的是檢查風(fēng)

險而非重大錯報風(fēng)險。

第七章審計證據(jù)與審計工作底稿

案例分析

審計工作底稿存在的問題

審計組審計甲公司20*6年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

1.注冊會計師A在具體審計計劃中記錄擬對固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在

測試控制時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運行無效，將其改為實質(zhì)性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代

原具體審計計劃工作底稿。

2.注冊會計師B擬利用20*5年度審計中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審

計證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計工作底稿。

3.注冊會計師C在對銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的

名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。

4.注冊會計師D編制的現(xiàn)金監(jiān)盤表中顯示現(xiàn)金盤點數(shù)與賬面記錄相差34.5元,由于遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于

庫存現(xiàn)金的重要性水平，沒有進(jìn)一步追查和說明。

5.注冊會計師E編制無形資產(chǎn)審定表時，追查"無形資產(chǎn)——藥品批號"320萬元原始憑證,

藥品批號文件顯示該藥品批號歸甲公司的母公司——晉美公司所有。

6.審計報告日后，注冊會計師對在審計報告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行

調(diào)查,確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計工作底稿。

7.在歸整審計檔案時，注冊會計師A刪除了固定資產(chǎn)減值測試審計工作底稿初稿。

8.在完成審計檔案歸整工作后，注冊會計師B收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，其結(jié)果顯示無差

異。注冊會計師B將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關(guān)替代程序的審計工作底

討論分析：

針對上述事項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。參

考答案：

事項是否適當(dāng)不適當(dāng)原因

1

不適當(dāng)注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任

何重大修改和理由，不能替代原具體審計計劃工作底稿

2

適當(dāng)

3

不適當(dāng)識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯

一性/注冊會計師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號作為識別特征記錄于審計工作底稿。

4

不適當(dāng)即便遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于庫存現(xiàn)金的重要性水平，也可能由于性質(zhì)特殊而需要進(jìn)一步追

查和說明。

5

不適當(dāng)原始憑證不能支持"無形資產(chǎn)——藥品批號"320萬元確認(rèn)，賬證不一致。

6

不適當(dāng)應(yīng)當(dāng)在審計報告日前，做這些程序。

7

適當(dāng)

8

不適當(dāng)在完成審計檔案的歸整工作后，收到的詢證函回函如果不屬于事務(wù)性變動，

不應(yīng)替換替代審計程序的審計工作底稿。

第八章審計測試中的抽樣技術(shù)

案例分析

審計抽樣

精美會計師事務(wù)所的甲、乙注冊會計師接受委派，對A公司20*6年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。確

定財務(wù)報表可容忍錯報為10000元。在實質(zhì)性程序中甲、乙注冊會計師運用統(tǒng)計抽樣，發(fā)現(xiàn)一些樣

本存在誤差，在分析樣本誤差時，履行了以下程序：

1.對某項目無法或沒有執(zhí)行替代審計程序,視該項目為一項誤差。

2.某些樣本誤差項目具有共同的特征，作為一個整體,實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進(jìn)

行單獨的評價。

3.在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時，同時考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對其

他相關(guān)審計工作的影響。

討論分析：

1.根據(jù)樣本誤差推斷總體錯報上限如果小于、大于或等于可容忍錯報，甲、乙注冊會計師應(yīng)分別

如何處理？

2.甲、乙注冊會計師在分析樣本誤差時履行的程序是否適當(dāng)？

分析思路：

L甲和乙注冊會計師在實質(zhì)性程序中運用審計抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將推斷的總體錯報與

可容忍錯報進(jìn)行比較。如果推斷的總體錯報上限〈可容忍錯報，說明總體可以接受，注冊會計師

對總體做出結(jié)論是所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報;如果推斷的總體錯報上限＞或=可容

忍錯報，說明總體不能接受，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。在評價財務(wù)報表整體是

否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯報與其他審計證據(jù)一起考慮。通

常，注冊會計師會建議被審計單位對錯報進(jìn)行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄。

2.不適當(dāng)，因為甲和乙注冊會計師在分析樣本誤差時，應(yīng)首先根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件,

確定某一有問題的項目是否為一項誤差，然后再履行上述程序。

第九章風(fēng)險評估

案例分析

萬福生科財務(wù)造假與審計失敗

一、造假案發(fā)

2012年8月，湖南證監(jiān)局上市公司檢查組對萬福生科進(jìn)行上市后的例行現(xiàn)場檢查檢查組發(fā)現(xiàn)

萬福生科2012年半年報預(yù)付賬款存在重大異常:公開披露的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，預(yù)付賬款余額為

1.46億元，而科目余額表顯示，萬福生科預(yù)付賬款余額超過3億元,預(yù)付賬款賬表不符。萬福生科的

財務(wù)總監(jiān)解釋稱為了讓報表好看一點，將一部分預(yù)付賬款重分類至在建工程等其他科目。但檢查

組敏感地意識到作為一家糧食精加工企業(yè)，萬福生科采購的生產(chǎn)原材料是稻谷。通常來講,這類企業(yè)

與農(nóng)戶進(jìn)行結(jié)算時采取現(xiàn)結(jié)方式，而財報中出現(xiàn)這么大數(shù)額的預(yù)付賬款，顯得十分不符合常理。另外,

萬福生科在2012年上半年曾經(jīng)停產(chǎn)，企業(yè)在停產(chǎn)期間還能產(chǎn)生高額預(yù)付賬款，這引起檢查組的關(guān)注。

檢查組立即追查到銀行，追蹤資金真實去向，銀行真實的資金流水顯示，賬列預(yù)付8036萬元設(shè)

備供應(yīng)款根本就沒有打給供應(yīng)商（法人），而是打給自然人;再對比追查,發(fā)現(xiàn)下游回款根本不是客戶

（法人）打進(jìn)來的，而是自然人打進(jìn)來的?，F(xiàn)場檢查組發(fā)現(xiàn)萬福生科銀行回單涉嫌造假重大違法事實之

后，湖南證監(jiān)局立即于2012年9月14日宣布對其立案調(diào)查。案情上報后證監(jiān)會高度重視,9月

17日證監(jiān)會稽查總隊宣布對其立案調(diào)查。在鐵的事實面前，萬福生科的財務(wù)總監(jiān)無奈交出私人控

制的56張個人銀行卡，稽查總隊又在現(xiàn)場截獲存有2012年上半年真實收入數(shù)據(jù)的U盤，從此揭開

了一個偽造銀行回單14億元、虛構(gòu)收入9億多元的驚天大案。

二、萬福生科上市過程及其造假流程

萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（股票代碼300268,簡稱"萬福生科"）前身系湖南省桃

源縣湘魯萬福有限責(zé)任公司，于2003年5月8日在桃源縣工商行政管理局登記注冊，注冊資本300

萬元,分別由龔永福和楊榮華以實物資產(chǎn)各出資150萬元,龔永福和楊榮華為夫妻關(guān)系，法定代表人

為楊榮華。公司注冊地址為湖南省常德市桃源縣戚市鎮(zhèn)下街。從2005年4月至2009年9月24

日，經(jīng)過多次增資及股權(quán)變動，萬福生科的注冊資本增至人民幣2488.181萬元，資本公積增至人民

幣6617.419萬元，同時，其經(jīng)營范圍變更為:收購、倉儲、銷售糧食;加工、銷售大米、飼料;生產(chǎn)、

銷售高麥芽糖漿、麥芽糊精、淀粉、淀粉糖、糖果、餅干、豆奶粉;生產(chǎn)、銷售稻殼活性炭、硅酸

鈉、油脂;畜牧養(yǎng)殖加工。

2008年，常德市新一屆領(lǐng)導(dǎo)班子出于本市多年沒有公司上市的“緊迫感"，希望挑選市內(nèi)20

家資質(zhì)較好的企業(yè)，進(jìn)入上市企業(yè)后備資源庫，并盡快扶持上市，以帶動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。萬福生科成

為"上市后備企業(yè)"，常德市政府兌現(xiàn)了多項獎勵措施和優(yōu)惠政策。萬福生科以"糧食加工農(nóng)業(yè)

企業(yè)”的牛轆身份,不僅享受增值稅費摔的待遇還享受國家和地方政府對糧農(nóng)企業(yè)的財政補(bǔ)貼。2008—

2010年，萬福生科分別獲取政府免稅補(bǔ)貼82.18萬元、540.58萬元和775.30萬元。2011年

上至湖南省政府，下到桃園縣政府,共給予萬福生科各種補(bǔ)貼達(dá)19項，總金額達(dá)869萬元，僅桃源縣

財源建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組財源建設(shè)基金給予萬福生科的補(bǔ)貼就高達(dá)260萬元。在各方面的大力扶持

下,2011年9月27日，萬福生科在創(chuàng)業(yè)板成功掛牌上市，股票發(fā)行價25元，當(dāng)天報收29.04元發(fā)行

上市后萬福生科注冊資本變更為人民幣67000000.00元。萬福生科發(fā)行募集資金總額為4.25億元，

扣除發(fā)行費用3000萬元,實際募集資金凈額為3.95億元。

萬福生科的造假模式是用公司的自有資金打到體外循環(huán)，同時虛構(gòu)糧食收購和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，虛

增銷售收入和利潤。為完成資金體外循環(huán)，萬福生科借用了一些農(nóng)戶的身份證去開立銀行賬戶，并由

萬福生科控制使用，有些個人銀行賬戶甚至連農(nóng)戶本人都不知道。具體流程是:首先把自己賬上的資

金打到其控制的個人賬戶上去，同時在財務(wù)上記錄糧食收購的預(yù)付款,相應(yīng)做糧食收購的入賬，完成

原材料入賬。之后再把這些實際控制的個人賬戶的錢,以不同客戶回款的名義分筆轉(zhuǎn)回到公司的賬

戶上，財務(wù)上對應(yīng)地做這些客戶的銷售回款沖減應(yīng)收款,相應(yīng)做客戶銷售收入等賬目，利用資金的

循環(huán)達(dá)到虛增銷售收入的目的。

在資金循環(huán)過程中,萬福生科除偽造大量的銀行憑證外，還使用現(xiàn)金存取的方式，整個造假流程

都有真實的購銷合同、入庫單、檢驗單、生產(chǎn)單、銷售單、發(fā)票等"真實”的票據(jù)和憑證去對應(yīng)，

如果把中間的某張單據(jù)單獨拿出來，形式上沒有問題，但實際上該筆業(yè)務(wù)是虛假的。他們利用多個個

人賬戶、多次現(xiàn)金存取、偽造銀行憑證、賬套流水與銀行賬戶流水一一對應(yīng)虛構(gòu)業(yè)務(wù)的整個造假

流程很逼真彳艮難辨別。

三、證監(jiān)會的查證

2012年9月,證監(jiān)會正式開始立案稽查。證監(jiān)會稽查總隊組建了一支超過30人的稽查隊伍，

稽查組用3個多月完成對萬福生科2008年以來的財務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)場調(diào)查。對于虛增主營業(yè)務(wù)收入和利

潤這個關(guān)鍵的問題,稽查組分銀行資料、外圍調(diào)查（以下簡稱"外調(diào)"）兩個小組同步開展調(diào)查。銀

行組調(diào)取與萬福生科客戶回款有關(guān)的所有銀行流水和憑證，確認(rèn)每一筆相關(guān)資金的確切來

源與去向。據(jù)稽查組負(fù)責(zé)人回憶，調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)了萬福生科為造假掩人耳目所采取的小伎倆。比

如，一筆資金在銀行柜臺現(xiàn)存現(xiàn)取，從A柜臺取出，再從B柜臺存進(jìn),人為割裂資金流向;再比如,一

些轉(zhuǎn)款是通過刷公司自己裝的POS機(jī)打回賬戶,銀行確認(rèn)這種資金來源的難度很大，因此稽查人

員需要協(xié)調(diào)銀聯(lián)調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)。在整個銀行資料調(diào)查過程中，稽查人員共追查了300多個賬戶、

超過10萬筆流水。

外調(diào)組同時調(diào)查了萬福生科的銷售客戶和采購農(nóng)戶，目的是了解其真實的銷售數(shù)額與原材料收

購規(guī)模。在歷時兩個多月的外調(diào)過程中,稽查人員共走訪調(diào)查50多家客戶,發(fā)現(xiàn)兩類問題客戶：一

類是萬福生科曾經(jīng)的客戶，交易發(fā)生時間不在萬福生科上市發(fā)行期內(nèi);另一類是根本就不存在的客戶,

包括一些幾年前就已注銷或關(guān)閉的小公司，萬福生科居然把其生生搬來冒充成自己的客戶。在稽查

過程中，萬福生科也同一些客戶打過招呼，可想不到的是，萬福生科財報上的數(shù)字假得太離譜，即使

客戶虛報數(shù)字"幫忙”隱瞞，依舊難以企及?；榻M負(fù)責(zé)人說：“有些農(nóng)戶根本不知道萬福生科為他

們開立了銀行賬戶,而另一些甚至根本不是糧食經(jīng)紀(jì)人，而是萬福生科公司的職工或是職工遠(yuǎn)房親

戚等。"

稽查組最終掌握了667卷15萬余頁的證據(jù)，查證萬福生科在2008-2010年分別虛增銷售收

入1.2億元、1.5億元和1.9億元，虛增利潤合計近1.13億元。另外，萬福生科上市后的2011年財

報和2012年半年報同樣存在虛假記載的情況，上述兩個報告期分別虛增銷售收入2.8億元和1.65

億元，虛增利潤合計超過1億元。

四、注冊會計師審計失敗

擔(dān)任萬福生科IPO審計的是中磊會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱"中磊所"），其注冊地

在北京，并在江西、浙江、廣西、吉林、上海、河北、山東、湖南、山西、陜西、廣東、香港等地

設(shè)有分所。2012年以前，中磊所的業(yè)務(wù)收入和注冊會計師人數(shù)曾連續(xù)三年位居中國注冊會計師協(xié)

會公布的會計師事務(wù)所全國百家排行榜前50強(qiáng).在20n年的審計機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)排行榜中,IPO業(yè)務(wù)

方面，中磊所在65家會計師事務(wù)所中排第15位,承接了包括萬福生科在內(nèi)的7單IPO審計項目。

中磊所承辦萬福生科IPO審計失敗主要表現(xiàn)在：

1.IPO審計階段風(fēng)險評估程序缺乏

⑴萬福生科所處的稻米加工行業(yè)早在2009年就開始發(fā)生重大變化，全國大米加工企業(yè)由于

原材料供應(yīng)不足爆發(fā)了大面積停產(chǎn)危機(jī),但萬福生科在招股說明書中，對2012年上半年由于斷糧

危機(jī)造成的停產(chǎn)只字未提，對此，中磊所沒有充分關(guān)注萬福生科所處的行業(yè)的重大變化，未能識破

其原材料供應(yīng)謊言，以識別和評估重大錯報風(fēng)險。

⑵2008—2010年，萬福生科淀粉糖毛利率分別高達(dá)27.7%,29.39%,28.13%o與生產(chǎn)同類產(chǎn)品

的競爭對手江西恒天公司相比，在其核心產(chǎn)品、營運能力、資本結(jié)構(gòu)皆遠(yuǎn)不如江西恒天的情形下，萬

福生科實現(xiàn)凈利潤是江西恒天的3倍。對此，中磊所缺乏必要的關(guān)注。

⑶雖然中磊所2011年年報審計時也對8036萬元預(yù)付設(shè)備款作了供應(yīng)商訪談、函證和拍照,

但并沒有深入進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估和分析程序。

2.IPO審計階段函證程序缺失

中磊所及其注冊會計師在審計萬福生科IPO財務(wù)報表過程中,未對萬福生科2008年末、2009

年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，也未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲嫵绦?。其中，銀行存款函證程序

的缺失，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科虛構(gòu)一個桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實，萬