審計(jì)學(xué)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系-職業(yè)道德準(zhǔn)則

CH2注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（3）

——職業(yè)道德準(zhǔn)則OUTLINE一、概述二、一般原則三、具體要求一、概述職業(yè)道德某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。與法律要求的關(guān)系？與社會(huì)一般道德標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系？注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。一、概述為什么要建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則？（P59）道德困境或者道德兩難復(fù)雜的專業(yè)技術(shù)和大量的職業(yè)判斷的需要社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生信任感的前提行業(yè)存在和發(fā)展的前提注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的層次一般原則和具體要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)范性文件1996年12月26日：財(cái)政部《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》2002年6月25日：中注協(xié)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》二、一般原則包括：獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性（p61）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立（精神上的、內(nèi)在的獨(dú)立）：要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。形式上的獨(dú)立如果擁有充分信息的、理性的第三方推斷事務(wù)所及CPA的客觀性、公正性或?qū)I(yè)懷疑態(tài)度存在疑問(wèn)，則缺乏形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。二、一般原則哪些行為損害獨(dú)立性？經(jīng)濟(jì)利益存在鑒證服務(wù)收費(fèi)以外的直接或間接利益收費(fèi)主要來(lái)源與某一個(gè)客戶過(guò)分擔(dān)心失去某一客戶與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系或有收費(fèi)雇用關(guān)系鑒證小組成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員，或者是能夠?qū)﹁b證意見(jiàn)產(chǎn)生重大影響的員工二、一般原則為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)。如為鑒證業(yè)務(wù)客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證結(jié)果產(chǎn)生重大影響的員工鑒證客戶的董事、經(jīng)理等是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任高級(jí)管理人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往接受來(lái)自鑒證客戶的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款項(xiàng)二、一般原則外界壓力在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上與客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅受到有關(guān)單位或個(gè)人的不恰當(dāng)干預(yù)受到客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍二、一般原則客觀性原則對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不加雜個(gè)人個(gè)人的主觀意愿，也不為委托人或者第三方所左右。公正性原則不偏不倚，不以犧牲一方利益滿足另一方利益。三、具體要求具體要求包括以下幾個(gè)方面專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任（一）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力不具備能力而去從事某一職業(yè)，就是欺詐，甚至是犯罪主要要求包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承接不能勝任或者不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果不能勝任或者不能按時(shí)完成，也不得承接。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就某些局部知識(shí)、技術(shù)利用專家的工作，但是要承擔(dān)督導(dǎo)職責(zé)，使得專家遵守執(zhí)業(yè)道德要求助理人員在執(zhí)業(yè)之前，必需由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行專門培訓(xùn)，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)接受后續(xù)教育，保持專業(yè)勝任能力不得宣稱自己不具備的專業(yè)技能（一）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范技術(shù)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。具體來(lái)說(shuō)包括：（1）不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托審核盈利預(yù)測(cè)，并對(duì)盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)、采用的會(huì)計(jì)政策和計(jì)算方法是否合理發(fā)表意見(jiàn)；至于能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度，并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的范圍。（一）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（2）不得代行委托單位管理決策的職能不論是審計(jì)業(yè)務(wù)還是會(huì)計(jì)咨詢或會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的只是一種專業(yè)服務(wù)，而管理決策則是企業(yè)管理的職能，是管理者的責(zé)任。

（二）對(duì)客戶的責(zé)任（1）履約責(zé)任：按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)（2）保密的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于所掌握的委托單位的資料和情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密，除非得到委托單位的書面允許和法律、法規(guī)要求公布者外，不得提供或泄露給第三者，也不能將其用于私人目的。但是，保密責(zé)任不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭示有關(guān)信息的借口，也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查的借口。（也即法律法規(guī)要求公布；行業(yè)管理、查閱底稿）（二）對(duì)客戶的責(zé)任（3）不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低（不得以或有收費(fèi)形式）收費(fèi)達(dá)到多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。（三）對(duì)同行的責(zé)任（1）禁止業(yè)務(wù)封鎖《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制，也就是說(shuō)可以跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)。《職業(yè)道德準(zhǔn)則》禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷，以及通過(guò)任何方式或以任何理由對(duì)到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行阻撓和排斥。（2）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任的關(guān)系委托單位在變更委托的情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，相互了解和介紹變更委托的情況和原因，委托單位變更委托后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以支持和合作，包括必要時(shí)提供以前年度的工作底稿等資料。（三）對(duì)同行的責(zé)任（3）不得詆毀同行低價(jià)攬客、高價(jià)拉人才挖墻腳（4）禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)在兩家事務(wù)所就業(yè)（四）其他責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇。（3）不得在新聞媒體上直接或者間接地做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能散發(fā)有上述傾向的函件。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名稱或姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)、遷址之類的公告不在此限。同時(shí)不得對(duì)自身能力進(jìn)行廣告宣傳。（例如“竭誠(chéng)”提供服務(wù)——可以；提供“一流”、“第一家”服務(wù)——易引起誤解）（四）其他責(zé)任（4）不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以任何名義向幫助其取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，還不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。（收費(fèi)只是個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)不是嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，是不是降低收費(fèi)要看審計(jì)成本。如果低于審計(jì)成本就是降低收費(fèi)，但在低成本時(shí)，審計(jì)程序不能省。）（四）其他責(zé)任（7）對(duì)應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的法定