企業(yè)稅調(diào)研報告

1/1企業(yè)稅調(diào)研報告

第1篇私營企業(yè)稅后利潤征收個人所得稅調(diào)研報告

一、對私營企業(yè)稅后利潤個人所得稅征管的現(xiàn)狀分析

在私營企業(yè)稅后利潤個人所得稅的征收方面，由于人們的稅收法制意識淡薄，稅收政策不完善，以及各地區(qū)稅務部門所執(zhí)行的政策不統(tǒng)一等因素，使得私營企業(yè)稅后利潤的個人所得稅征管流失嚴重，甚至在一些地區(qū)成為征收中的空白點，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是企業(yè)帳務失真，成本不實，基本無稅可征。由于部分私營企業(yè)納稅義務觀念淡薄，法制意識不強，將偷逃稅收作為致富的捷徑。從筆者對蘇北某縣城40戶年產(chǎn)值在200萬元以上的私營企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，20xx年度有27家企業(yè)賬面基本持平，另有9家虧損，4戶盈利企業(yè)的利潤也都在10萬元以下，只有一戶就稅后利潤繳納過個人所得稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士稱，有相當一部分企業(yè)虧損是因為私營企業(yè)主私欲熏心，為了達到逃稅的目的，視稅法于不顧，采取多進成本、轉(zhuǎn)移收入等手段的結(jié)果，也有些企業(yè)在地方政府“發(fā)展私營經(jīng)濟”、“照顧企業(yè)困難”等政策的保護下，公然采取“變通”方式進行偷稅。

二是稅務部門對應稅所得的管理失控，征收力度不夠，對偷稅行為的處罰偏輕，稅收流失量大面廣。由于稅務**缺乏對私營企業(yè)稅后利潤的有效監(jiān)管，未能建立一套完善的征管辦法，是否繳納個人所得稅基本上是取決于私營企業(yè)主的納稅意識。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計表明，該縣有70%以上的私營企業(yè)主存在不申報個人所得稅或申報不實的現(xiàn)象。在20xx年度所得稅匯算及各稅統(tǒng)查中，全年查補這類稅款不足5萬元，無一例因未申報而被罰款，也沒有一件此類偷稅案件被立案查處。

三是稅收政策不完善，實施辦法不統(tǒng)一、征收方式不規(guī)范，也造成稅收流失嚴重。對私營企業(yè)稅后利潤征收個人所得稅，個人所得稅法中缺乏具體、明確的規(guī)定，如對查補部分的利潤是否征收個人所得稅、如何界定私營企業(yè)主的投資行為和消費行為等，在實際操作中無章可循或有章難循。加之各地區(qū)的征管辦法差異較大，征管手段落后，執(zhí)行中存在一定的隨意性。

二、對私營企業(yè)稅后利潤征收個人所得稅的思考

針對私營企業(yè)稅后利潤個人所得稅征收中存在的諸多問題，我們必須深入地進行分析研究，采取積極有效的措施，努力提高征管能力。筆者認為強化稅后利潤個人所得稅征管的著力點應放在以下幾個方面：

一是深入開展稅收宣傳教育，提高公民納稅意識，除繼續(xù)運用廣播、電視、報刊等新聞媒體進行宣傳外還必須有針對性地進行重點宣傳教育，如在中小學開設稅法常識課程，使新一代公民較早接受納稅義務教育；對新業(yè)戶的法人進行強制性的稅法基本知識教育，對其辦稅人員進行強制性的稅收專業(yè)知識系統(tǒng)培訓，對老業(yè)戶的法人及辦稅人員分批進行經(jīng)常性稅法知識培訓教育；在各級領導干*的輪訓內(nèi)容中，也要安排稅法知識講座，增強其稅收法律意識和法律責任，營造一個良好的依法納稅的社會氛圍。

二是統(tǒng)一稅收政策，完善稅收征管機制，加強有效監(jiān)管。在統(tǒng)一私營企業(yè)稅后利潤征收個人所得稅稅收政策的基礎上，對征管規(guī)定進一步加以完善和明確，消除私營企業(yè)主收入隱性化、非現(xiàn)金化、來源多渠道化等弊端，在收入公開化基礎上，建立覆蓋其全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制度。嚴格執(zhí)行私營企業(yè)主個人財產(chǎn)、收入申報納稅制度，建立科學的納稅申報評審機制和稽查制度，加強對私營企業(yè)稅后利潤的監(jiān)控，健全納稅人的納稅檔案資料，建立私營企業(yè)彌補虧損和利潤分配臺賬等，實行跟蹤管理；準確把握征稅前提和征稅環(huán)節(jié)，按照個人所得稅法設計的預定目標正確地組織征收；合理確定扣除標準，鼓勵私營企業(yè)增加投入，進一步擴大再生產(chǎn)，可以考慮規(guī)定免征額，鼓勵私營企業(yè)主加大投入;對一些財務管理混亂、財務不健全的企業(yè)可實行定額征收，并附征個人所得稅；體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”原則，不論是采取何種方式征收，都必須起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，只對高收入者征稅。

三是加大稅務執(zhí)法力度，嚴厲打擊偷逃稅行為。實踐證明，偷逃稅行為只有通過不斷地嚴厲懲治者能得到遏制，因此，在嚴格征管的基礎上，要加大對稅務違法案件的處罰力度，使納稅人為偷稅行為所付出的代價遠遠大于依法納稅的付出，對私營企業(yè)主申報不足、賬務核算不實等行為，除按規(guī)定加收滯納金外，應當予以重罰，情節(jié)嚴重的，還應追究企業(yè)法人和財務人員的法律責任；同時還要廣泛開展社會共治，通過法律形式明確金融、司法、工商、社會中介等職能部門的配合義務，借鑒國外的有效監(jiān)管措施，對私營企業(yè)主的信貸行為，享有的醫(yī)療、教育、養(yǎng)老失業(yè)保險等社會保障權益以及公共設施的使用權等同是否依法履行納稅義務掛勾，約束其欺騙稅務**的僥幸心理和偷逃稅欲望。

第2篇集團性企業(yè)稅收征管調(diào)研報告

集團性企業(yè)稅收征管調(diào)研報告

近幾年，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅人也由單一的一元化經(jīng)濟形式向兼并重組、多元多樣化方向過渡，新興集團性經(jīng)濟體也如雨后春筍般涌現(xiàn)。集團性企業(yè)形成的母子公司、兄弟企業(yè)，其對外經(jīng)營的經(jīng)濟實力、生產(chǎn)效率、市場的占有率與擴張率等顯著增強，其在籌資、投資、經(jīng)營活動中的運作機制與對資金的調(diào)度能力，以及在企業(yè)收入、成本、費用等事項上的稅收籌劃也都優(yōu)于單一獨立性企業(yè)，并且集團性企業(yè)對國家財政收入的貢獻更是在逐年增長。但也有部分集團公司采取了一些非法避稅手段，擾亂正常的市場經(jīng)濟環(huán)境與稅收秩序，同時也發(fā)現(xiàn)與暴露了稅務部門當前在稅收征管工作中存在的一些不足之處和薄弱環(huán)節(jié)。下面，就如何進一步加強集團性企業(yè)稅收征管，做一些粗淺的探討。

一、當前稅務部門對集團性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

當前稅務部門對集團性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責任區(qū)管理員對集團企業(yè)的日常巡查工作主要是對企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的口頭性詢問、了解，即使是實地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對集團企業(yè)財務核算與企業(yè)實際經(jīng)營運作之間實質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無法了解，其收到的效果不是很大。

2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責任區(qū)管理員對集團性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）是思想上畏難。集團性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易采取一些強硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；

（二）是業(yè)務上畏難。日常稅收征管工作中，集團性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個人所得稅、預提所得稅等稅種，這對責任區(qū)管理員就提出了高要求、高標準。要求責任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會計業(yè)務核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；

（三）是實踐上畏難。在基層稅收征管實踐中，尤其是對集團性企業(yè)進行解剖或調(diào)研時，責任區(qū)管理員往往是怕走進去出不來。有些集團企業(yè)跨省、市、區(qū)（縣）甚至跨國經(jīng)營，集團內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務**可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)（縣）內(nèi)的不同管理分局和管理機構(gòu)。故而有時對集團性企業(yè)開展的服務性調(diào)研或項目解剖工作深度不夠，調(diào)查流于表面文章。

3、日常稅收檢查的單一性。責任區(qū)管理員對決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關集團企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運費發(fā)票的協(xié)查、稅負偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問題即可。

4、納稅評估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評估人員僅對集團內(nèi)某一企業(yè)當期（一般當季或所屬月份）或當年（一般為當年1月至當年評估期）情況進行評估，評估時間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納稅評估的“免擾區(qū)”。同時，在評估工作中，評估人員對納稅人涉嫌非法避稅事項進行合理調(diào)整時，卻又很難把握“合理”這個尺度，區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標欠缺，稅務人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風險。因此集團關聯(lián)企業(yè)業(yè)務的調(diào)查有時也滿足于“淺嘗即止”。

5、稅務稽查工作的約束性。目前,基層分局a級誠信納稅人的評定，雖說不分經(jīng)濟性質(zhì)，不分規(guī)模大小，只要具備并符合誠信納稅人條件都可參評,但必竟a級誠信納稅人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納稅人的評定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點稅源企業(yè)、集團性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國稅發(fā)〔20xx〕92號文關于《納稅信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定：對評定為a級的納稅人，主管稅務**可依法給予除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)免除稅務檢查的鼓勵。如果集團中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評為a級誠信納稅人，那么該企業(yè)連續(xù)

五、六年甚至更長時間都與日常性稅務稽查“無緣”。

6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對集團企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強調(diào)稅源、稅負的管理，而對納稅風險點的服務、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團企業(yè)在會計制度執(zhí)行中存在的稅法與會計制度的差異、主要會計科目會計核算的明細程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的運作機制等方面相互溝通的力度、深度不夠。

二、集團性企業(yè)稅收征管中存在的主要問題

經(jīng)過篩選，我們對近10戶集團性企業(yè)進行了為期幾個月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個方面的問題：

1、存在不及時申報應稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團性企業(yè)不及時申報應稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是直接通過“發(fā)出商品”科目進行核算，并長掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶來款后方才開票實現(xiàn)銷售。而在責任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項來處理；二是生產(chǎn)工期12個月內(nèi)的短線產(chǎn)品長掛“應收賬款”或“預收賬款”科目進行混淆核算。一旦遇稅務人員詢問，則解釋為對方單位的預付款項，從而達到將應稅產(chǎn)品推遲開票、推遲申報的目的；三是根據(jù)銷售部門的“傳遞單”開票申報。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團企業(yè)的銷售部門與財務部門往往各負其責，互不干預，應稅產(chǎn)品的銷售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務發(fā)生時間確認收入；四是有些集團企業(yè)存在對外產(chǎn)品建設工程業(yè)務，如銷售給房地產(chǎn)公司的門窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設備等，“單設”工程處進行核算。工期短的，未依法及時確認收入，工程超過12個月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天確認收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進度或完成的工作量分批或分次確認收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認應稅收入或甚至在對方款項全部收到后方才確認收入。企業(yè)長期處于低稅負、無稅負狀態(tài)或經(jīng)營常年處于虧損狀態(tài)。

2、集團內(nèi)關聯(lián)企業(yè)在關聯(lián)業(yè)務定價上存在隨意性。目前，集團性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團統(tǒng)一的“品牌”對外銷售，因此其成員企業(yè)往往通過先開票給集團公司，再由集團公司開票給客戶最終實現(xiàn)銷售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷售的履行、款項的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷售費用的一定比例（通常稱為扣點）開票申報納稅，由于其費用列支不可分割，在稅收征管實踐中可確認為合理性行為。但有些集團公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設備投資應納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開票扣除銷售費用比例時或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化，何年重新定價，表面上看似乎企業(yè)定價原則長期不變，實則是規(guī)避了國家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負，最終達到了少繳稅的目的，通過不合法的稅收籌劃，自我實現(xiàn)了集團企業(yè)利潤的最優(yōu)化目標。

3、關聯(lián)企業(yè)通過相互占用資金轉(zhuǎn)移費用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團性企業(yè)通常都以集團公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業(yè)可共同享用，而利息費用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營資金的收取與支付上,則往往通過互轉(zhuǎn)往來的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長、短期借款問題，并通過“往來鏈條”在成員企業(yè)間實現(xiàn)購銷經(jīng)營資金的循環(huán)。

4、利用特殊混合銷售行為在應稅稅種間進行避稅。調(diào)研、評估中，發(fā)現(xiàn)部分集團企業(yè)對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為，存在主體稅種跨征管機構(gòu)征收與管理的情形，如納稅人銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、大型機器設備等并同時提供建筑業(yè)勞務（見于新增值稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定）。其增值稅與營業(yè)稅分別隸屬于國稅與地稅部門征管時：一是通過“平價”或“低價”開票銷售在集團企業(yè)或非獨立核算分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實現(xiàn)避稅；二是通過加大安裝費用等的不合理比例利用“稅率差”進行非法避稅。

5、集團企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，集團成員有符合條件的社會福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤之嫌。

6、存在非法提取永久性差異支出增加費用、減少利潤的情形。特別是存在于集團企業(yè)長期處于日常納稅評估、稅務稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團成員企業(yè)提支了應據(jù)實進行扣除的基金、費用和巧立明目提取而無需支付的基金、費用，利用稅務檢查的“時間差”打“插邊球”，縮減應納稅所得，少繳所得稅。

7、企業(yè)存貨的會計核算不夠規(guī)范。尤其表現(xiàn)在對庫存商品的核算上，有些集團企業(yè)其庫存商品的收、發(fā)、存與其銷售存在著非常密切的關聯(lián)性關系時，如通過核實庫存商品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)數(shù)量能夠測算、核算出其應稅銷售數(shù)量時，企業(yè)往往在賬上有意不核算數(shù)量，僅按批次、金額進行粗放性、規(guī)避性的核算，從而給稅務人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設置障礙，請其繞道而行，使其無功而返。

三、對加強集團性企業(yè)稅收征管的建議

1、加強責任區(qū)管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前，要充分編寫政府、工商、地稅、外貿(mào)、海關等有關部門的外部信息資料，加強信息的交換、更新、反饋，同時充分利用內(nèi)部一戶式管理系統(tǒng)和決策監(jiān)控軟件系統(tǒng)等征管信息平臺，調(diào)閱集團企業(yè)的各類、各項靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，分析、排查異常數(shù)據(jù)信息資料，列出主要疑點和巡查的主要環(huán)節(jié)、主要方面，有目的地進入集團企業(yè)，運用趨勢分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進行深層次的巡查、核查工作。

2、加強稅收、會計業(yè)務的全面、深入的系統(tǒng)學習。集團性企業(yè)的稅收征管不僅要求責任區(qū)管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會計業(yè)務和會計核算知識，而且要求其具有一定的經(jīng)濟管理、市場營銷、計算機網(wǎng)絡等方面的知識。因此，加強學習，只有水平過硬了，才有充分的發(fā)言權利和動手能力，才能走的進、出的來。

3、建議試行集團性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團性企業(yè)較多的分局，可以實行集團性企業(yè)選派一至二名稅收、會計業(yè)務水平較高的管理員專人統(tǒng)一管理的辦法，從而提升集團企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團企業(yè)專業(yè)管理的經(jīng)驗，探索集團性企業(yè)重點、專業(yè)性管理的有效途徑。

4、建議國家稅務總局在適當?shù)臅r候取消a級誠信納稅人兩年免查（除專項、專案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵政策。稅務部門依率計征，納稅人依法納稅，應是征納雙方稅收合作信賴主義原則的基礎，稅務部門不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對未來事項形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征