2024初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三色筆記

?）第一章概述

1.會(huì)計(jì)職能：基本職能（會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督）和拓展職能（預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)

經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等）。

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系：會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督

的基礎(chǔ)、依據(jù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保證。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供

與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，

有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

3.會(huì)計(jì)基本假設(shè)：會(huì)計(jì)主體（空間范圍）、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

4,會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（企業(yè)會(huì)計(jì)+政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）、收付實(shí)現(xiàn)制（政府預(yù)算會(huì)計(jì)）o

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制：以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核

算基礎(chǔ)。

（2）收付實(shí)現(xiàn)制：以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

5.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8個(gè)）：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎

性、及時(shí)性。

【提示】“三可一相，始終謹(jǐn)記”

6.會(huì)計(jì)職業(yè)道德

（1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)

關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別：性質(zhì)不同、作用范圍不同、表現(xiàn)形式不同、實(shí)施保障機(jī)

制不同、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。

（3）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，會(huì)計(jì)法律制

度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本制度保障。

（4）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參

與管理、強(qiáng)化服務(wù)。

【提示】會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心是誠(chéng)實(shí)守信。

7.內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

8.內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境（五要素之首、基礎(chǔ)和環(huán)境條件）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（重要環(huán)節(jié)）、控制活動(dòng)

（具體方式方法和手段）、信息與溝通（重要條件）、內(nèi)部監(jiān)督（重要保證）。

由第二章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，包括靜態(tài)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）和動(dòng)態(tài)要素（收

入、費(fèi)用、利潤(rùn)）。

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2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

3.會(huì)計(jì)等式是表明會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。

財(cái)務(wù)狀況等式(靜態(tài)等式)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

經(jīng)營(yíng)成果等式(動(dòng)態(tài)等式)：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

動(dòng)靜結(jié)合等式：費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

4.會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的區(qū)別和聯(lián)系：

(1)會(huì)計(jì)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的

基礎(chǔ)。

(2)賬戶(hù)具有一定格式和結(jié)構(gòu)，是用于分類(lèi)核算會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

(3)聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)；賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定

的結(jié)構(gòu)和格式。

5.借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

6.借貸記賬法下的試算平衡：

(1)發(fā)生額試算平衡(依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等)：

全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

(2)余額試算平衡(依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益)：

全部賬戶(hù)借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方期末(初)余額合計(jì)

7.會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途分為：原始憑證和記賬憑證。

8.原始憑證的種類(lèi)：

(1)按來(lái)源：自制原始憑證、外來(lái)原始憑證；

(2)按格式：通用憑證、專(zhuān)用憑證；

(3)按填制的手續(xù)和內(nèi)容：一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

9.記賬憑證的種類(lèi)：

按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容劃分：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

【提示】對(duì)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，一般只編

制付款憑證，不編制收款憑證。

10.會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)：

(1)按用途：序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿；

(2)按賬頁(yè)格式：三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿；

(3)按外形特征：訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿；

11.對(duì)賬，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)，包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。

12.結(jié)賬，是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作。

13.錯(cuò)賬更正的方法：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。

14.財(cái)產(chǎn)清查的方法

(1)庫(kù)存現(xiàn)金：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，盤(pán)點(diǎn)時(shí)出納人員必須在場(chǎng)。

(2)銀行存款：銀行存款日記賬的賬簿記錄與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)；如有未達(dá)賬

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項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。

【提示】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不可作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證。

（3）實(shí)物資產(chǎn)：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。

（4）往來(lái)款項(xiàng)：發(fā)函詢(xún)證。

15.企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯

總表賬務(wù)處理程序。三者之間的主要區(qū)別是登記總分類(lèi)賬的依據(jù)和方法不同。

16.信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的部分基本要求：

（1）企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供不可逆的記賬功能；

（2）數(shù)據(jù)服務(wù)器部署在境外的，應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)保存會(huì)計(jì)資料備份，備份頻率不得低于每月一次；

（3）未經(jīng)有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)，不得將電子會(huì)計(jì)資料攜帶、寄運(yùn)或者傳輸至境外。

17.財(cái)務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用：

（1）會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)；（2）資金預(yù)算與管理優(yōu)化；（3）費(fèi)用報(bào)賬自動(dòng)化；（4）采購(gòu)付

款業(yè)務(wù)自動(dòng)化；（5）納稅申報(bào)；（6）全面預(yù)算；（7）優(yōu)化供應(yīng)商管理；（8）優(yōu)化應(yīng)收款項(xiàng)管理。

18.財(cái)務(wù)共享中心的功能定位可劃分為三種：集中核算型、集中管控型和價(jià)值創(chuàng)造型。

19.企業(yè)常用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法有：品種法、分批法、分步法、分類(lèi)法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。

20.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：

（1）直接分配法（只對(duì)外分配，不對(duì)內(nèi)分配）

（2）交互分配法（兩次分配，先對(duì)內(nèi)，再對(duì)外）

（3）計(jì)劃成本分配法

【提示】計(jì)劃分配法下，輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差

額采用簡(jiǎn)化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用。

21.正常停工損失計(jì)入生產(chǎn)成本，非正常停工損失計(jì)入當(dāng)期損益。

正常停工損失包括季節(jié)性停工、正常生產(chǎn)周期內(nèi)的修理期間停工、計(jì)劃內(nèi)減產(chǎn)停工等。

22.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間生產(chǎn)成本的分配方法有：約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定

額比例法等。

23.管理會(huì)計(jì)指引體系包括：基本指弓I（統(tǒng)領(lǐng)地位）、應(yīng)用指引（主體地位）和案例庫(kù)（實(shí)例示范）。

24.單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)

要素。

25.政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：雙功能、雙基礎(chǔ)、雙要素、雙報(bào)告（決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告）。

【提示】預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

26.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

27.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

28.政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要有：歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。

29.政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要有：歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

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?）第三章流動(dòng)資產(chǎn)

1.貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

2.現(xiàn)金的清查：有現(xiàn)金溢余或短缺的應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后

的處理。

【提示】“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方表示發(fā)現(xiàn)的短缺，貸方表示發(fā)現(xiàn)的盈余；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借貸方向

相反。

（1）現(xiàn)金短缺時(shí)賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（有責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)模?/p>

管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）現(xiàn)金溢余時(shí)賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付他人的）

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的）

3.銀行存款的核對(duì)：

（1）“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。（2）企業(yè)銀行存款

賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)節(jié)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，

調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

（3）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因可能有記賬錯(cuò)誤，還可能是因?yàn)榇?/p>

在未達(dá)賬項(xiàng)。

【提示】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只用于核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面記錄的記賬

依據(jù)。

4.其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投

資款和外埠存款等。

5.金融資產(chǎn)的分類(lèi)：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)），如債權(quán)投資；

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)

為目標(biāo)），如其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該

金融資產(chǎn)為目標(biāo)），如交易性金融資產(chǎn)。

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6.交易性金融資產(chǎn)

（1）取得時(shí)：

①初始入賬金額：取得時(shí)的公允價(jià)值（=總價(jià)款-交易費(fèi)用-已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期

但尚未領(lǐng)取的債券利息）作為初始入賬金額。

②交易費(fèi)用：不計(jì)入初始入賬金額，記入“投資收益”科目的借方（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）。

③已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息：不計(jì)入初始入賬金額，記入“應(yīng)

收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

（2）后續(xù)計(jì)量：

①利息、股利：持有期間應(yīng)得的現(xiàn)金股利或利息均記入“投資收益”科目的貸方。

②資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損

益”科目。

（3）處置時(shí)：

收到的總價(jià)款與資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額倒擠記入“投資收益”科目的貸方或借方。

（4）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅：

實(shí)行差額征稅，轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅對(duì)應(yīng)記入“投資收益”科目借方（產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失）或貸方

（產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益）。

7.商業(yè)匯票，是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持

票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”

科目核算。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月，電子商業(yè)匯票最長(zhǎng)不得超過(guò)1年。

【提示】企業(yè)申請(qǐng)商業(yè)匯票時(shí)交納的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

8.企業(yè)通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算向供應(yīng)單位預(yù)付的款項(xiàng)，后續(xù)補(bǔ)付不足部分、收回多余款項(xiàng)，都

通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算（一用用到底）。

9.其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向員工收取的各

種墊付款項(xiàng)；存出保證金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

10.應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法：

（1）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（小企業(yè)適用）；

（2）備抵法（企業(yè)適用）：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求。

11.備抵法

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用“預(yù)期信用損失法”對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，確定信用

減值損失。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（預(yù)計(jì)可

回收金額），減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（2）備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額-（+）“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方（借

方）余額

12.存貨的采購(gòu)成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)

費(fèi)等）

【提示】運(yùn)輸中的合理?yè)p耗無(wú)需從總成本中扣除，僅增加存貨的單位成本。

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13.實(shí)際成本核算方式下發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、

移動(dòng)加權(quán)平均法。

14.計(jì)劃成本核算方式下材料成本差異的計(jì)算

⑴本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的材料成本差異）/

（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）X100%

（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X本期材料成本差異率

（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。年度終了，企

業(yè)應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

（4）期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

15.包裝物

隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

16.委托加工物資

（1）企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：加工中實(shí)際耗用物資的成本+支付的加工費(fèi)用+應(yīng)負(fù)擔(dān)

的運(yùn)雜費(fèi)+支付的相關(guān)稅費(fèi)。

（2）需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，加工收回后用于直接銷(xiāo)售的，

計(jì)入委托加工物資的成本；收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目

的借方。

17.消耗性生物資產(chǎn)包含企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售

的牲畜等。

18.存貨清查

發(fā)生存貨盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作最后的處理?！按?/p>

處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方表示存貨的盤(pán)虧，貸方表示存貨的盤(pán)盈；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借貸方向相反。

（1）存貨盤(pán)盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）存貨盤(pán)虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：原材料（剩余殘料價(jià)值）

其他應(yīng)收款（由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)模?/p>

管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失）

營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

19.存貨減值

在會(huì)計(jì)期末（資產(chǎn)負(fù)債表日），存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)一進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。

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?)第四章非流動(dòng)資產(chǎn)

1.企業(yè)的長(zhǎng)期投資包括債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等對(duì)外投資。

2.債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量分為實(shí)際利率法(企業(yè)適用)和直線法(小企業(yè)適用)兩種。企業(yè)設(shè)置“債

權(quán)投資”科目進(jìn)行核算，小企業(yè)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”科目進(jìn)行核算。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)

(1)同一控制下的企業(yè)合并：被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額作

為初始投資成本計(jì)量。

(2)非同一控制下的企業(yè)合并：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值作為初始投資

成本計(jì)量(對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)。

(3)非合并方式(合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè))：對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+投資相關(guān)的費(fèi)用。

【提示】合并方式下企業(yè)為合并發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)

當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

(1)對(duì)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算。

僅在被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，貸記“投資收益”科目。

(2)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資(非合并)的后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。初始投資成本

小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，需調(diào)整初始投資成本，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”

科目。

以下三項(xiàng)均需按照持股比例調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值：

①被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損；

②被投資單位宣告分配股利或利潤(rùn)；

③被投資單位其他綜合收益變動(dòng)或所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

5.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資所得價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。

【提示】權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，需將“其他綜合收益”(可重分類(lèi)進(jìn)損益)、“資

本公積一一其他資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

6.以下幾項(xiàng)均不屬于投資性房地產(chǎn)：

(1)經(jīng)營(yíng)性租入再轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn)(土地使用權(quán)等)；

(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

【提示】持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用

權(quán)屬于投資性房地產(chǎn)；

(3)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店；

(4)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地；

(5)企業(yè)自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。

7.同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，成本模式可以變更為公允價(jià)值

模式，公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

-07-

8,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),借方差計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸方差計(jì)

入其他綜合收益。

9.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后續(xù)核算需要計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備；公允價(jià)值模式計(jì)量的投

資性房地產(chǎn)需根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。

10.出租投資性房地產(chǎn)取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

11.固定資產(chǎn)折舊

（1）固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，下月計(jì)提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提（即“提尾不提頭”）。

（2）固定資產(chǎn)的折舊方法：

①年限平均法：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）X100

②工作量法：

單位工作量折舊額=［固定資產(chǎn)原價(jià)X（「預(yù)計(jì)凈殘值率）］/預(yù)計(jì)總工作量

月折舊額=當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額

③雙倍余額遞減法：

年折舊額=每個(gè)折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值X年折舊率

在固定資產(chǎn)使用年限到期前的兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

④年數(shù)總和法：

可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和XI00%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）義年折舊率

（3）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和

受益對(duì)象性質(zhì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

12.企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

13.固定資產(chǎn)盤(pán)虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，盤(pán)盈通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

14.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

15.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包含經(jīng)濟(jì)林、

薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

16.生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期

4-i=i、/

17.無(wú)形資產(chǎn)主要包括：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

18.企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)：

【注意】如果無(wú)法可

「開(kāi)發(fā)階段f費(fèi)用化、靠區(qū)分研究階段的支

自行研發(fā)管理費(fèi)用出和開(kāi)發(fā)階段的支出，

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)將其發(fā)生的研發(fā)支

一開(kāi)發(fā)階段-「人f無(wú)形資產(chǎn)出全部費(fèi)用化，計(jì)入

1匚資本化

當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

-08-

19.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：

(1)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)；

(2)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，通常其殘值應(yīng)當(dāng)視為零；

(3)對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月

不再攤銷(xiāo)(即“攤頭不攤尾”)；

(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線法(年限平均法)、生產(chǎn)總量法等。

20.無(wú)形資產(chǎn)處置：

(1)企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款(不包括增值稅)扣除該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)

(不包括增值稅)后的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)處置損益)。

(2)因無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

(營(yíng)業(yè)外支出)。

21.無(wú)形資產(chǎn)減值：

在資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)形資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象，且其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)按照減

記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失一一無(wú)形資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。減值

損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

22.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)

用，如以租賃方式租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

由第五章負(fù)債

1.短期借款

(1)借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。

(2)利息屬于按期支付，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，且金額

較大的，需要在月末預(yù)提，發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；待

實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

(3)如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額

不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。借記“財(cái)

務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.應(yīng)付票據(jù)

(1)到期無(wú)力償還的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。

(2)到期無(wú)力償還的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。

(3)企業(yè)因開(kāi)出商業(yè)匯票而支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3,應(yīng)付賬款

(1)入賬價(jià)值=應(yīng)付貨款+增值稅+對(duì)方代墊的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)

(2)企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

4.預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)(主要核算預(yù)收的租金)。

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預(yù)收賬款賬戶(hù)，一用用到底。

(3)預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算，保

留原來(lái)的借貸方向。

5.應(yīng)付利息和應(yīng)付股利

(1)應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借

款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

(2)股東大會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股

利”科目；實(shí)際發(fā)放時(shí)，借“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【提示】董事會(huì)擬分配的現(xiàn)金股利，不作賬務(wù)處理，只在附注中披露。

(3)企業(yè)宣告分配股票股利，不作賬務(wù)處理；實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)，借記“利潤(rùn)分配一一轉(zhuǎn)作股本

的股利”科目，貸記“股本”科目。

6.其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款主要包括應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

7.應(yīng)付職工薪酬

(1)“職工”主要包括三類(lèi)人員：

①與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；

②未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員和監(jiān)事會(huì)

成員等；

③在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職

工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，如勞務(wù)派遣員工。

(2)短期職工薪酬包括：

①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

②職工福利費(fèi)；

③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

④住房公積金；

⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

⑥短期帶薪缺勤；

⑦短期利潤(rùn)分享計(jì)劃；

⑧其他短期薪酬。

(3)長(zhǎng)期職工薪酬包括：

①離職后福利［包括設(shè)定提存計(jì)劃(如養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi))和設(shè)定受益計(jì)劃］；

②辭退福利；

【提示】辭退福利核算時(shí)不按部門(mén)分?jǐn)傎M(fèi)用，直接計(jì)入管理費(fèi)用。

③其他長(zhǎng)期職工福利(包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等)。

8.短期薪酬的核算：

(1)貨幣性職工薪酬

計(jì)提時(shí)，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“合

同履約成本”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一工資”科目。

10-

支付工資時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬一一工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”(扣還代墊或預(yù)支的各種

款項(xiàng))、“其他應(yīng)付款一一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”(代扣代繳職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金)、“應(yīng)

交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”(代扣代繳個(gè)人所得稅)科目。

(2)非貨幣性職工福利

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的含稅公允

價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(即“視同銷(xiāo)售”)

②企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定

職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【提示1］不屬于“視同銷(xiāo)售”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

明確用于職工集體福利，按照不含稅買(mǎi)價(jià)計(jì)入相關(guān)商品成本。

③企業(yè)以自有房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊

計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

④企業(yè)以租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)

資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

9.不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有：①印花稅；②耕地占用稅；③車(chē)輛購(gòu)置稅；④契稅。

【提示】企業(yè)交納的印花稅直接計(jì)入稅金及附加，不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目預(yù)提。

10.應(yīng)交增值稅

(1)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出的情況：

廠①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目

②用于免稅項(xiàng)目

L改變購(gòu)進(jìn)貨物的用途一

③用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

匚④用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)未

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

來(lái)不再產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)「①因管理不善造成被盜、丟失、

霉?fàn)€變質(zhì)的損失貨物(自然災(zāi)害

發(fā)生非正常損失-造成的除外)

②被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或強(qiáng)令自

I行銷(xiāo)毀的貨物

(2)一般納稅人采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額X增值稅稅率

應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(3)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅稅額=不含稅銷(xiāo)售額X征收率

宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

(5)按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維

護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，沖減管理費(fèi)用。

(6)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的產(chǎn)品，

11

扣除率為10%o

10.應(yīng)交消費(fèi)

(1)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，消費(fèi)稅計(jì)入在建工程。

(2)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等時(shí)，消費(fèi)稅計(jì)入稅金及附加。

(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：收回后直接用于銷(xiāo)售的，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回后用于連

續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

H.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，應(yīng)納稅額=(實(shí)際

繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅)X適用稅率

12.視同銷(xiāo)售：

自產(chǎn)或委托加工貨物集體福利或個(gè)人消費(fèi)

對(duì)外投資

外購(gòu)貨物分配股利

匚無(wú)償贈(zèng)送他人

13.長(zhǎng)期借款

(1)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。

(2)企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款的利息，如果屬于分期付息，記入“應(yīng)付利息”科目；如果屬于到期一次

還本付息，記入“長(zhǎng)期借款一一應(yīng)計(jì)利息”科目。

14.應(yīng)付債券

(1)企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的、期限在1年以上的債券為應(yīng)付債券，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)

負(fù)債。

(2)債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。債券溢價(jià)或折價(jià)不是債券發(fā)行企業(yè)的收益或損

失，而是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整，通過(guò)“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目

核算。

(3)對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，按其票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，計(jì)入應(yīng)付利

息；對(duì)于一次還本付息的債券，按其票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，計(jì)入應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息。

15.長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如以分期付款方式購(gòu)

入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

由第六章所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，包括實(shí)

收資本(或股本)、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

2.企業(yè)接受現(xiàn)金投資：

①股份有限公司以外的企業(yè)接受投資，貸記“實(shí)收資本”科目。

12-

②股份有限公司接受投資，貸記“股本”科目。

③實(shí)際收到的出資額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，貸記“資本公積一

資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目。

3.企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（不公允的

除外），在注冊(cè)資本中應(yīng)享有份額的部分計(jì)入實(shí)收資本或股本，入賬價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額

的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。

4.利潤(rùn)分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配

利潤(rùn)。

【提示】法定盈余公積按凈利潤(rùn)（彌補(bǔ)以前年度虧損后）的10%提取，累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的

50%時(shí)可以不再提取。

5.股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵

扣，沖減“資本公積一一股本溢價(jià)”；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分

依次沖減盈余公積，盈余公積不足抵扣的，沖減未分配利潤(rùn)（即不足抵扣依次沖減留存收益）。

6.實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)

（1）實(shí)收資本（或股本）的增加，包括三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余

公積轉(zhuǎn)增資本。

（2）實(shí)收資本（或股本）的減少：

①非股份有限公司（有限責(zé)任公司、小企業(yè)等）一一按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行減資。

②股份有限公司采用回購(gòu)本公司股票方式進(jìn)行減資的，通過(guò)“庫(kù)存股”科目核算回購(gòu)股份的金額。

注銷(xiāo)股本時(shí)，按注銷(xiāo)股票的面值總額，借記“股本”科目，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記'‘庫(kù)存股”

科目；回購(gòu)股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，依次沖減“資本公積一一股本溢價(jià)”“盈余公積”和

“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目。反之則貸記“資本公積一一股本溢價(jià)”科目。

7.留存收益

（1）留存收益=盈余公積+未分配利潤(rùn)。

（2）盈余公積可以轉(zhuǎn)增資本（或股本）、彌補(bǔ)虧損、分配利潤(rùn)等；資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本（或

股本），不能用于彌補(bǔ)虧損。

（3）未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存企

業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

【提示】利潤(rùn)分配中除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目年末無(wú)余額。

8.其他資本公積核算包括采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資和以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

9.其他權(quán)益工具，是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的按照準(zhǔn)則規(guī)定歸類(lèi)為權(quán)益工具的各種金融工具，

如優(yōu)先股、永續(xù)債等。企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類(lèi)為債

務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額；如分類(lèi)為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益

（其他權(quán)益工具）中扣除。

10.其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

（1）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益；

（2）以后會(huì)計(jì)期間滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益。

13-

?)第七章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1.取得商品控制權(quán)需同時(shí)包括下列三要素：

(1)能力。即客戶(hù)必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

(2)主導(dǎo)該商品的使用。是指客戶(hù)有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

(3)能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

2.收入確認(rèn)與計(jì)量5步法：

(1)識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同(收入確認(rèn))；

(2)識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)(收入確認(rèn))；

(3)確定交易價(jià)格(收入計(jì)量)；

(4)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)(收入計(jì)量)；

(5)履行單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入(收入確認(rèn))。

3.在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

(1)一般商品銷(xiāo)售收入：對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)

點(diǎn)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

(2)發(fā)出商品業(yè)務(wù)：已經(jīng)發(fā)出商品但不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的賬務(wù)處理(委托代銷(xiāo))，發(fā)出商品時(shí)，

借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；待滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)收入。

(3)材料銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：確認(rèn)收入時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

(4)銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)：

項(xiàng)目原因會(huì)計(jì)處理

確認(rèn)收入后沖減收入

商品有質(zhì)量問(wèn)題等原因客戶(hù)要求價(jià)格補(bǔ)償

發(fā)生銷(xiāo)售折讓(開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，一并沖減相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

確認(rèn)收入后沖減收入和成本

商品質(zhì)量有問(wèn)題等原因客戶(hù)要求退貨

發(fā)生銷(xiāo)售退回(開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，一并沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

4.在某一時(shí)段內(nèi)完成的商品銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理

(1)確認(rèn)收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的金額；

(2)當(dāng)期收入=交易價(jià)格總額X履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入；

(3)當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的

成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

5.若合同中存在可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或

最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)(“扣商不一定扣現(xiàn)”)。

【提示】現(xiàn)金折扣屬于可變對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)收入。

6.合同取得成本，是指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本(企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷(xiāo)

售傭金)預(yù)期能夠收回的，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠

收回的增量成本之外的其他支出，如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)

生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶(hù)承擔(dān)。

14-

7.合同履約成本，是指企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等規(guī)范范圍

且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；

（2）該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源；

（3）該成本預(yù)期能夠收回。

8.合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

9.費(fèi)用，是指企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益的總流出，主要指企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售等營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

和其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加和期間費(fèi)用（包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

10.稅金及附加，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附

加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等。

11.利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利

潤(rùn)的利得和損失等。