基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 第2版 課件 殷慧敏 第7-9章　賬務(wù)處理程序、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào)表

了解企業(yè)賬務(wù)處理程序的概念與意義熟悉賬務(wù)處理程序的一般步驟掌握企業(yè)賬務(wù)處理程序的種類掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容掌握匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序的內(nèi)容全章提要第七章賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。

第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述

這三種賬務(wù)處理程序的不同之處主要在于登記總分類賬的依據(jù)和程序的不同。賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證幾務(wù)處理程序第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序

一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟

記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序表示填制、登記或編表表示核對(duì)匯總原始憑證原始憑證明細(xì)分類賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬245673日記賬現(xiàn)金銀行存款61二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍(一)特點(diǎn)直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬(二)優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，來(lái)龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)與賬目核查。2.缺點(diǎn)登記總分類賬的工作量較大。(三)適用范圍適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位?！纠?-2】記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)有（）A.登記總分類賬的工作量較小B.賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解C.總分類賬登記詳細(xì)，便于查賬、對(duì)賬D.適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大中型企業(yè)【答案】BC【例8-3】記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，是最基本的賬務(wù)處理程序。（）【答案】√第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總收款憑證的編制匯總收款憑證是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證匯總收款憑證的編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證是指按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置的，用來(lái)匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證一、匯總記賬憑證的編制方法匯總付款憑證是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證匯總付款憑證的編制二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般編制步驟匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總原始憑證原始憑證明細(xì)分類賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表日記賬現(xiàn)金銀行存款245783匯總記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬617記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍(一)特點(diǎn)根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。(二)優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)便于通過科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；減輕了登記總分類賬的工作量。2.缺點(diǎn)不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。(三)適用范圍適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。【例8-3】記賬憑證賬務(wù)處理程序與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的區(qū)別是（）A.原始憑證的種類不同B.記賬憑證的種類不同C.明細(xì)賬簿的記賬依據(jù)不同D.總賬的記賬依據(jù)不同【答案】D【例8-4】下列屬于匯總記賬賬務(wù)處理程序主要缺點(diǎn)的是（）A.登記總賬的工作量較大B.當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大C.不便于體現(xiàn)賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系D.不便于進(jìn)行賬目核對(duì)【答案】B科目匯總表可以每月匯總一次，也可以每旬匯總一次第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表的編制方法科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制的。其編制方法是：定期將一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按照相同會(huì)計(jì)科目歸類，匯總出每一個(gè)總賬科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)，用以反映全部總賬科目的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)。二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般編制步驟科目匯總表賬務(wù)處理程序是先將各種記賬憑證按會(huì)計(jì)科目在科目匯總表上進(jìn)行匯總，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的科目匯總表賬務(wù)處理程序匯總原始憑證原始憑證明細(xì)分類賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表日記賬現(xiàn)金銀行存款記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬245783617科目匯總表三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍(一)特點(diǎn)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。(二)優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)減少了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡2.缺點(diǎn)科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。(三)適用范圍適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。【例8-5】關(guān)于科目匯總表賬務(wù)處理程序，下列說法正確的有（）。A.科目匯總表賬務(wù)處理程序可以大大減輕總賬的登記工作B.科目匯總表賬務(wù)處理程序可以對(duì)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡C.科目匯總表賬務(wù)處理程序下，總分類賬能明確反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系D.科目匯總表賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的大中型企業(yè)【答案】ABD【例8-6】采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，總分類賬、明細(xì)賬和日記賬均應(yīng)根據(jù)科目匯總表登記（）【答案】×·課后作業(yè)完成《習(xí)題集》中本章所有練習(xí)第八章財(cái)產(chǎn)清查了解財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)的意義和種類熟悉財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)的一般程序熟悉貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的清查方法掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理全章提要第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。意義：

1)保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性

2)切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

3)加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益

(一)按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查全面清查是指對(duì)所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)全面清查局部清查(二)按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查不定期清查是指事先并無(wú)規(guī)定的清查時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的臨時(shí)性清查定期清查不定期清查(二)按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查(二)按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查內(nèi)部清查由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組進(jìn)行清查外部清查是由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)部清查外部清查(三)按清查的執(zhí)行系統(tǒng)分為內(nèi)部清查和外部清查三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1）建立財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)組織2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)清查工作的質(zhì)量3）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。6）填制盤存清單7）根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表【例9-1】下列情況中，需要進(jìn)行定期局部財(cái)產(chǎn)清查的有（）。A.貴重的財(cái)產(chǎn)物資B.企業(yè)進(jìn)行股份制改制前C.企業(yè)的債權(quán)債務(wù)D.單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離時(shí)AC【例9-2】定期財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。（）√第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來(lái)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及現(xiàn)金溢缺情況。(二)銀行存款的清查銀行存款的清查需要通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，而另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況：企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付

【例】甲公司2014年8月31日的銀行存款日記賬余額為90600元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為142000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：(1)8月3日，送存銀行轉(zhuǎn)賬支票80000元，企業(yè)已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。(2)8月10日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票67000元，持票單位未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。(3)8月15日，企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款70000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。(4)8月20日，銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)5000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)8月15日開出轉(zhuǎn)賬支票一張6600，編制錯(cuò)誤憑證已登記入賬。借：應(yīng)付賬款6000

貸：銀行存款6000先采用補(bǔ)充登記法編制更正差錯(cuò)的記賬憑證：借：應(yīng)付賬款600

貸：銀行存款600更正差錯(cuò)后，8月31日基本存款賬戶銀行存款日記賬余額為90000元，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”二、實(shí)物的清查方法實(shí)物資產(chǎn)的清查主要包括存貨和固定資產(chǎn)的清查。實(shí)物資產(chǎn)的清查方法最常用的有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。技術(shù)推算法實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法(包括量方、計(jì)尺等技術(shù)方法)推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)包括各類應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫收款項(xiàng)等債權(quán)與債務(wù)，一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。①將本單位的往來(lái)賬款核對(duì)清楚，確?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的余額相等②在保證往來(lái)賬戶記錄準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”寄送各往來(lái)單位③收到回單后，應(yīng)編制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”，注明核對(duì)相符或不符的款項(xiàng)【例9-3】下列原始憑證中，可作為發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損時(shí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理依據(jù)的是（）。A.盤存單B.出庫(kù)單C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.實(shí)存賬存對(duì)比表【例9-4】對(duì)下列資產(chǎn)的清查，不能采用實(shí)地盤點(diǎn)法的有（）。A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款C.庫(kù)存商品D.債權(quán)債務(wù)BD【例9-5】銀行代企業(yè)支付電費(fèi)1000元，企業(yè)因未收到相關(guān)憑證尚未入賬，即使會(huì)計(jì)人員在對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)了該筆款項(xiàng)，也不應(yīng)據(jù)此入賬（）√D第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況：一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符；二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤虧；三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求包括以下幾方面。(一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟(一)審批之前的處理對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制證賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。(二)審批之后的處理企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。（1）財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）（1）財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值）

借方貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈待處理財(cái)產(chǎn)損溢反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶（但固定資產(chǎn)盤盈毀損通過“以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算）1.庫(kù)存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因并按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（需要支付或退還他人）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）

盤盈1.庫(kù)存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金查明原因并按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償）管理費(fèi)用（管理不善等原因造成凈損失）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等原因造成凈損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢盤虧2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理借：原材料/庫(kù)存商品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因并按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

盤盈2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫(kù)存商品查明原因并按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：原材料（按殘料價(jià)值）其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償）管理費(fèi)用（管理不善等原因造成凈損失）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等原因造成凈損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢盤虧3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算判斷為前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，根據(jù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的相關(guān)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

盤盈3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”（按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按已提折舊額）貸：固定資產(chǎn)（按其原價(jià)）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款（過失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額）營(yíng)業(yè)外支出（按盤虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊和過失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）盤虧4.往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。符合以下條件之一的可確認(rèn)為壞賬：①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；③債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或者收回的可能性極小。企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。第九章編制財(cái)務(wù)報(bào)表目錄concents01認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表02認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表03認(rèn)識(shí)利潤(rùn)表認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表01一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

會(huì)計(jì)報(bào)表組成現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類（判斷）1.編報(bào)期間中期財(cái)務(wù)報(bào)表月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)2.編報(bào)主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)3.報(bào)送對(duì)象對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表成本報(bào)表對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表四表一注認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表02一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念(二)資產(chǎn)負(fù)債表的作用

1、可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或者控制的資源及其分布情況

2、可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清查以及清償時(shí)間

3、可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度

『正確答案』ACD

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表可以提供某一日期企業(yè)的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，并不是某會(huì)計(jì)期間。

【例題·多選題】以下項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表作用的有（）。

A.提供某一日期企業(yè)的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)

B.提供某會(huì)計(jì)期間企業(yè)的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)

C.可以反映所有者所擁有的權(quán)益

D.判斷企業(yè)資本保值、增值的情況，判斷企業(yè)對(duì)負(fù)債的保障程度二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求：1、分類別列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分別列報(bào)2、資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)流動(dòng)性：按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長(zhǎng)短或者負(fù)債的償還時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)確定。先報(bào)流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)或負(fù)債，再列報(bào)流動(dòng)性弱的資產(chǎn)或負(fù)債3、列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有報(bào)告式和賬戶式兩種。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益垂直排列的上下結(jié)構(gòu)，上半部分列示資產(chǎn)，下半部分列示負(fù)債和所有者權(quán)益。賬戶式:又稱橫式，是左右結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表，它依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式利用賬戶余額的形式，將資產(chǎn)負(fù)債表分為左、右兩方，左方列資產(chǎn)，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體兩部分組成。

表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位。表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。

表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按流動(dòng)性排列，所有者權(quán)益項(xiàng)目按穩(wěn)定性排列。（判斷）

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列示資產(chǎn)；右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益一、流動(dòng)資產(chǎn)

二、非流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)負(fù)債

二、非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)【例題·單選題】下列選項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的是（）。

A.原材料

B.貨幣資金

C.實(shí)收資本

D.固定資產(chǎn)清理『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表中，原材料在“存貨”項(xiàng)目反映。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目均需填列“期末余額”和“年初余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

思考本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同上年度不一致應(yīng)如何處理？會(huì)計(jì)報(bào)表中所列的項(xiàng)目名稱和會(huì)計(jì)科目是什么關(guān)系？

（一）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法年初

余額

本表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。

如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。期末

余額

根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列：

（1）根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)總賬科目的余額填列；

（2）根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列；

（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列；

（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列；

（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

1.根據(jù)總賬賬戶余額直接填列

交易性金融資產(chǎn)（判斷）

短期借款

2.根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列

“貨幣資金”項(xiàng)目（多選）

＝庫(kù)存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金（一）根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)總賬科目的余額填列

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目＝兩收明細(xì)借余（應(yīng)收賬款＋預(yù)收賬款）

“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目＝兩付明細(xì)借余

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目＝兩付明細(xì)貸余（應(yīng)付賬款＋預(yù)付賬款）

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目＝兩收明細(xì)貸余

（二）根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列【例題】某企業(yè)2007年12月31日結(jié)賬后：

“應(yīng)收賬款”賬戶總賬借方余額為450000元

“應(yīng)收賬款——A公司”賬戶借方余額為500000元

“應(yīng)收賬款——B公司”賬戶貸方余額為50000元

“預(yù)收賬款”賬戶總賬貸方余額為300000元

“預(yù)收賬款——C公司”賬戶貸方余額為320000元

“預(yù)收賬款——D公司”賬戶借方余額為20000元

『正確答案』應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額＝500000＋20000＝520000（元）某企業(yè)2014年12月31日結(jié)賬后有關(guān)賬戶余額如表所示（單位為萬(wàn)元）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額＝1000＋2000－100＝2900（萬(wàn)元）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額＝200＋7000＝7200（萬(wàn)元）某企業(yè)2014年12月31日結(jié)賬后有關(guān)賬戶余額如表所示（單位為萬(wàn)元）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額＝2000＋4000＝6000（萬(wàn)元）

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額＝8000＋1000＝9000（萬(wàn)元）

“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶余額扣除“長(zhǎng)期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分計(jì)算填列。

（三）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列

固定資產(chǎn)項(xiàng)目＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目＝無(wú)形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列1.“存貨”項(xiàng)目

＝原材料＋在途物資（材料采購(gòu)）＋周轉(zhuǎn)材料

＋生產(chǎn)成本

＋庫(kù)存商品＋發(fā)出商品

－“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

2.應(yīng)收賬款項(xiàng)目＝（應(yīng)收賬款＋預(yù)收賬款）明細(xì)借余－壞賬準(zhǔn)備

3.預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目＝（應(yīng)付賬款＋預(yù)付賬款）明細(xì)借余－壞賬準(zhǔn)備（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列【例題·多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中，下列正確填列期末余額的有（）。

A.“貨幣資金”項(xiàng)目是依據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的合計(jì)

B.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目＝預(yù)付賬款有關(guān)明細(xì)賬期末借方余額＋應(yīng)付賬款有關(guān)明細(xì)賬期末借方余額，再剔除有關(guān)減值準(zhǔn)備

C.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目＝“固定資產(chǎn)”科目期末借方余額－“累計(jì)折舊”科目期末借方余額－“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末借方余額

D.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目＝“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末借方余額－