銀行會計(jì)8教材

第九章外匯業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容：外匯業(yè)務(wù)核算概述

外匯買賣業(yè)務(wù)核算聯(lián)行外匯往來業(yè)務(wù)核算外匯結(jié)算業(yè)務(wù)核算

外匯存貸款業(yè)務(wù)核算第一節(jié)

外匯業(yè)務(wù)核算概述2231、外匯的含義（靜態(tài)）外匯是指可以作為國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。我國外匯包括外國貨幣、外幣有價(jià)證券、特別提款權(quán)、外匯支付憑證等。2、外匯業(yè)務(wù)？外匯業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行經(jīng)辦的涉及外匯收支的業(yè)務(wù)。主要外匯業(yè)務(wù)有：外匯存款、外匯匯款、外匯貸款、外匯借款、外幣兌換、外匯買賣、外匯投資等。3、外匯的分類P223（1）現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔（2）貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯（3）即期外匯和遠(yuǎn)期外匯4、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)P225主要特點(diǎn)：⑴賬務(wù)記載實(shí)行外匯分賬制⑵設(shè)置“外匯買賣”特定會計(jì)科目

“外匯買賣”科目是用以核算銀行發(fā)生的各種外匯買賣及兌換業(yè)務(wù)，平衡賬務(wù)的專用科目。買入外匯時(shí)，本科目外幣反映在貸方，人民幣反映在借方；賣出外匯時(shí)，本科目外幣反映在借方，人民幣反映在貸方?！巴鈪R買賣”賬戶余額反映外匯頭寸的多、缺情況，當(dāng)余額在貸方時(shí)，表示某種外匯買入多于賣出，稱“多頭”；當(dāng)余額在借方時(shí)，表示某種外匯賣出多于買入，稱“空頭”。“貨幣兌換”第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)核算

1、什么是外匯買賣？224

外匯買賣，又稱外匯兌換。指按一定的價(jià)格賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行為。外匯買賣價(jià)格通常稱為外匯匯率，它是外匯與本幣之間的比價(jià)。外匯牌價(jià)？外匯買賣需要通過匯率進(jìn)行套算我國人民幣匯率采用國際通用的直接標(biāo)價(jià)法：現(xiàn)鈔買入價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià)基準(zhǔn)價(jià)（中間價(jià)）現(xiàn)鈔現(xiàn)匯賣出價(jià)2、外匯匯率P224中國工商銀行人民幣即期外匯牌價(jià)

日期：2006年11月1日星期三單位：人民幣/100外幣幣種

匯買、匯賣中間價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)賣出價(jià)

美元

(USD)787.20785.63779.33788.77

港幣

(HKD)101.22101.02100.21101.42

日元

(JPY)6.73176.70486.48946.7586歐元

(EUR)1004.701000.68968.531008.72

英鎊

(GBP)1501.511495.501447.461507.52--

以上為直接標(biāo)價(jià)法（間接標(biāo)價(jià)法？）3、買入外匯（結(jié)匯）業(yè)務(wù)核算設(shè)“外匯買賣”賬戶：外匯買賣（貨幣兌換）銀行買入外幣（外幣）銀行買入外幣（人民幣）借貸例一、（見P231）（銀行買入外匯，同時(shí)兌換為人民幣）企業(yè)賣出！

某客戶持港幣現(xiàn)鈔HKD1000.00來行，要求存入人民幣

存款戶，銀行會計(jì)人員審核無誤后作賬務(wù)處理（設(shè)當(dāng)天

港幣現(xiàn)鈔買入價(jià)為106.24/100）。

例二、解:會計(jì)分錄為:借:現(xiàn)金HKD1000.00

貸:外匯買賣(買入)HKD1000.00借:外匯買賣￥1062.40

貸:單位活期存款￥1062.40人民幣與外幣兩套賬

某年8月5日，某外貿(mào)公司將收到的國外客戶匯來的貨款USD100000，并憑相關(guān)憑證在本銀行結(jié)匯成人民幣，存入其人民幣活期存款賬戶。當(dāng)日匯買價(jià)：100美元=808.65人民幣解:會計(jì)分錄為:借:匯入?yún)R款USD100000.00（或外匯存款）

貸:外匯買賣—匯買價(jià)808.65USD

100000.00借:外匯買賣—匯買價(jià)808.65

￥808650.00

貸:單位活期存款￥808650.00例三例四某年，某居民持美元現(xiàn)鈔USD100到本行要求兌換成人民幣，當(dāng)日美元鈔買價(jià)為：100美元=802.17人民幣解:會計(jì)分錄為:借:現(xiàn)金USD100.00

貸:外匯買賣—鈔買價(jià)802.17

USD100.00借:外匯買賣—鈔買價(jià)802.17

￥802.17

貸:現(xiàn)金￥802.174、賣出外匯（售匯）業(yè)務(wù)核算外匯買賣借貸銀行賣出外幣（外幣）銀行賣出外幣（人民幣）例一、（見232）（企業(yè)以人民幣向銀行購買外匯）例二

某客戶由于業(yè)務(wù)需要，需向香港匯出HKD2000.00，來行申請用人民幣辦理兌付，銀行會計(jì)人員審核無誤后，進(jìn)行賬務(wù)處理（設(shè)當(dāng)天港幣賣出價(jià)為109.18/100)。解：會計(jì)分錄為：借：活期存款￥2183.60

貸：外匯買賣￥2183.60

借：外匯買賣(賣出)HKD2000.00

貸：匯出匯款HKD2000.005、套匯業(yè)務(wù)核算232⑴套匯的含義套匯是指銀行根據(jù)客戶要求，將一種外匯（外幣）兌換成為另一種外匯（外幣）的外匯買賣業(yè)務(wù)。我國操作方法：一種外匯要兌換為另一種外匯，均需通過人民幣折算。即買入的外幣，按其買入價(jià)折成人民幣，然后將折合的人民幣金額以另一種外幣的賣出價(jià)套算出另一種外幣的金額。套匯客戶客戶甲外幣乙外幣(商業(yè)銀行人民幣折算)人民幣基本會計(jì)分錄借：活期外匯存款（現(xiàn)金）—某單位買入甲外幣貸：外匯買賣—套匯買入甲外幣借：外匯買賣—套匯人民幣貸：外匯買賣—套匯人民幣借：外匯買賣—套匯賣出乙外幣貸：活期外匯存款（現(xiàn)金）—某單位賣出乙外幣（2）兩種外匯之間的套匯（匯匯相套）即一種外匯兌換成為另一種外匯。例一（P233）例二：某外商投資企業(yè)擁有現(xiàn)匯活期存款USD200000元，要求兌換成港幣現(xiàn)匯，入港幣現(xiàn)匯活期存款戶以備支付貨款。銀行按美元匯買價(jià)買入美元，按港幣匯賣價(jià)賣出港幣。當(dāng)天外匯牌價(jià)為：美元買入價(jià)1美元=8.0000人民幣，港幣賣出價(jià)1港幣=1.0100人民幣。解會計(jì)分錄如下：借：活期存款—某外商投資企業(yè)USD200000

貸：外匯買賣(USD8.0000)USD200000借：外匯買賣（USD8.0000）￥1600000.00

貸：外匯買賣(HKD1.0100)￥1600000.00借：外匯買賣(HKD1.0100)

HKD1584158.42

貸：活期外匯存款—某外商投資企業(yè)HKD1584158.42ABC（3）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯（鈔匯相套）例一（P234）例二：某外商投資企業(yè)拿來美元現(xiàn)鈔USD20000，該款系出售樣品款，要求銀行兌換成美元現(xiàn)匯并存入該企業(yè)美元現(xiàn)匯存款戶。銀行買入美元現(xiàn)鈔，賣出美元現(xiàn)匯。當(dāng)天人民幣外匯牌價(jià)是：美元現(xiàn)匯賣出價(jià)1美元=7.9000人民幣，美元現(xiàn)鈔買入價(jià)1美元=7.8000人民幣。解會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金USD20000

貸：外匯買賣(

USD7.8000)USD20000借：外匯買賣(USD7.8000)

￥156000

貸：外匯買賣(USD7.9000)

￥156000借：外匯買賣(US＄7.9000)

USD19746.84

貸：活期外匯存款—某外商企業(yè)戶USD19746.84(19746.84=156000÷7.9000)ABC第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)核算1、外匯存款核算（1）外匯存款的含義234（2）外匯存款分類（按開戶對象和管理要求不同分為3類）外匯存款甲種存款：單位存款乙種存款：丙種存款：外國駐華外交及商務(wù)機(jī)構(gòu)境內(nèi)企業(yè)及行政事業(yè)單位境外人口存款境內(nèi)居民存款個人外匯存款P234（3）單位外匯存款核算設(shè)：“活期（定期）外匯存款”科目①開戶或存入款項(xiàng)：

分錄②支取存款：

分錄借：匯入?yún)R款

外幣

貸：活期（定期）外匯存款

外幣借：活期（定期）外匯存款

外幣貸：匯出匯款外幣例一萬達(dá)公司持5000美元現(xiàn)金存入現(xiàn)匯賬戶，當(dāng)天百美元現(xiàn)鈔買入價(jià)為823元人民幣，百美元現(xiàn)匯賣出價(jià)826元人民幣。解：會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金USD5000

貸：外匯買賣USD5000

借：外匯買賣RMB41150(8.23×5000)

貸：外匯買賣RMB41150

借：外匯買賣USD4981.84(41150/8.26)

貸：活期外匯存款—萬達(dá)公司美元戶4981.84(吸收存款)例二服裝進(jìn)出口公司要求從該公司外匯活期存款日元戶提取150000日元，匯往東京。辦理匯款時(shí)收取手續(xù)費(fèi)1500日元。解：會計(jì)分錄如下：借：活期外匯存款—服裝公司日元戶JPY150000

貸：匯出匯款JPY150000

借：現(xiàn)金JPY1500

貸：手續(xù)費(fèi)收入JPY1500（4）個人外匯存款核算設(shè)：“活期（定期）儲蓄外匯存款”科目例如，客戶張揚(yáng)持15000歐元存入活期儲蓄現(xiàn)鈔戶。會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金EUR15000

貸：活期儲蓄外匯存款—張揚(yáng)歐元戶

EUR15000（吸收存款）（5）外匯存款利息核算（P239）外幣存款利息計(jì)算儲蓄存款單位存款活期：每年6月30日結(jié)息?定期：到期取本付息（利隨本清）活期：每季末20日結(jié)息定期：按季計(jì)提應(yīng)付利息，到期支付本息

賬務(wù)處理見P2392、外匯貸款核算（1）外匯貸款分類P240（2）短期外匯貸款凡生產(chǎn)出口商品、有償還能力的企業(yè)，都可申請短期外匯貸款。貸款貨幣有美元、港幣、日元、英鎊、德國馬克和法國法郎6種，企業(yè)借什么貨幣還什么貨幣收原幣利息。A、發(fā)放貸款的處理：用貸款貨幣對外付匯借：短期外匯貸款——外幣貸：活期外匯存款————外幣

用非貸款貨幣對外付匯通過套匯業(yè)務(wù)處理（P241例）B、短期外匯貸款利息的處理按季結(jié)息，每季末20日為結(jié)息日。采用浮動利率法，分1個月、3個月和6個月浮動3種。根據(jù)總行公布的浮動利率分段計(jì)收利息。C、貸款的還本付息（P243）借：活期存款外幣貸：短期外匯貸款外幣利息收入外幣業(yè)務(wù)舉例某分行與某合資企業(yè)訂立借款合同。提供貸款USD500000，向美商進(jìn)口零部件，期限半年，按3個月浮動，利息轉(zhuǎn)入貸款本金。本行于3月4日發(fā)放貸款支付美國某代理行的托收款。發(fā)放日美元3個月浮動利率為10%，6月4日為10.5%。9月4日貸款到期從其美元存款戶償還全部本息。

按上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄P243解：3月4日——6月3日，以3月4日的利率10%計(jì)息。6月4日——9月3日，以6月4日的利率10.5%計(jì)息。（1）3月4日發(fā)放貸款：

借：短期外匯貸款—USD500000

貸：存放外國同業(yè)款項(xiàng)—USD500000（2）3月20日計(jì)息（按季計(jì)息）

500000×10%÷360×17天=2361.11

借:短期外匯貸款USD2361.11

貸：利息收入U(xiǎn)SD2361.11（3）6月20日計(jì)息502361.11×（10%÷360×75天+10.5%÷360×17天）=12956.73

借：短期外匯貸款USD12956.73

貸：利息收入U(xiǎn)SD12956.73（4）9月4日收回貸款并計(jì)收利息

P241515317.84×10.5%÷360×75=11272.58借：活期存款—某合資企業(yè)USD526590.42

貸：短期外匯貸款USD515317.84

利息收入U(xiǎn)SD11272.58（3）買方信貸外匯貸款核算（P245）買方信貸外匯貸款的含義？

（4）押匯核算（貿(mào)易融資）何謂押匯？（P249）第四節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)合適P2541、信用證結(jié)算2、托收結(jié)算3、匯兌結(jié)算本章習(xí)題一、思考題1、1、什么是外匯？試述外匯的種類。2、試述外匯分賬制的主要內(nèi)