會計職稱中級實務(wù)習(xí)題精講-第十一章　債務(wù)重組

第十一章債務(wù)重組

一、單項選擇題

1.2018年1月3日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款2500萬元。由于甲公司無法償付應(yīng)

付賬款，2018年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以投資性房地產(chǎn)作為對價支付給乙公司用以償還

該債務(wù)。該房地產(chǎn)的賬面價值為2000萬元（其中成本為1500萬元，公允價值變動為500萬元，

原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生其他綜合收益100萬元）。2018年6月1日相關(guān)手續(xù)辦理

完畢，當(dāng)日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為2300萬元。乙公司對該債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，乙

公司收到房地產(chǎn)后繼續(xù)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

不考慮相關(guān)稅費，下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.乙公司確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價值為2300萬元

B.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失190萬元

C.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元

D.甲公司確認(rèn)處置投資性房地產(chǎn)的損益為300萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項B,乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失=（2500-10）-2300=190（萬元）；選項

C,甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=2500-2300=200（萬元）；選項D,甲公司確認(rèn)處置投資性

房地產(chǎn)的損益=2300-2000+100=400（萬元）。

2.甲公司應(yīng)收乙公司賬款2250萬元，由于乙公司無力償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙

公司以普通股450萬股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，每股市價（即收盤價格）4.5元，甲公

司對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。甲公司收到的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用

20萬元。下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.甲公司確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2025萬元

B.甲公司支付的交易費用20萬元計入投資收益

C.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失125萬元

D.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得125萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項D,乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得=2250—450X4.5=225（萬元）。

3.A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項尚未收到，共計100萬元，A公司未計提壞賬準(zhǔn)備。

到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司以交易性金融資產(chǎn)抵償該債務(wù)，金融

資產(chǎn)的賬面價值為70萬元（其中成本為60萬元，公允價值變動為10萬元），當(dāng)日公允價值為80

萬元，在金融資產(chǎn)抵償該債務(wù)基礎(chǔ)之上再豁免剩余債務(wù)的50%,同時將此剩余債務(wù)延期3個月。下

列有關(guān)債務(wù)重組日的會計處理中，不正確的是（）。

A.A公司未來應(yīng)收賬款的公允價值為20萬元

B.A公司債務(wù)重組損失為10萬元

C.B公司債務(wù)重組利得為10萬元

D.B公司確認(rèn)投資收益為10萬元

『正確答案』A

『答案解析J選項A,A公司未來應(yīng)收賬款的公允價值=（100-80）X（1-50%）=10（萬元）；

選項B,A公司債務(wù)重組損失=（100-10）-80=10（萬元）；選項C,B公司債務(wù)重組利得=

100-80-10=10（萬元）；選項D,B公司確認(rèn)投資收益=80—70=10（萬元）。

4.甲公司應(yīng)收乙公司的賬款3000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：

（1）乙公司以銀行存款償付甲公司賬款300萬元；（2）乙公司以一項無形資產(chǎn)和一項固定資產(chǎn)償

付剩余債務(wù)。乙公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值為900萬元，公允價值為1050萬元；固定資產(chǎn)的賬

面價值為1050萬元，公允價值為1350萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司為該項應(yīng)收債權(quán)已計

提壞賬準(zhǔn)備400萬元。該債務(wù)重組業(yè)務(wù)對甲公司利潤總額的影響為（）萬元。

A.0B.400C.300D.100

「正確答案』D

『答案解析』對甲公司利潤總額的影響=（300+1050+1350）-（3000-400）=100（萬

元）。

5.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨及動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為13雙甲公司銷售

一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元。乙

公司到期無力支付款項，2019年4月1日甲公司同意乙公司將其擁有的一臺設(shè)備抵償債務(wù)，乙公司

設(shè)備的賬面原值為200萬元，已累計計提折舊80萬元，不含稅公允價值為160萬元；甲公司為該項

應(yīng)收賬款計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)債務(wù)重組時，增值稅不單獨收付。不考慮其他因素，乙公司

債務(wù)重組利得、處置非流動資產(chǎn)利得分別為（）萬元。

A.45.2、40B.40、0C.114>0D.74.40

『正確答案』A

「答案解析』債務(wù)重組利得=（200+26）-160X（1+13%）=45.2（萬元），處置非流動資

產(chǎn)利得=160—（200-80）=40（萬元）。

6.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨適用的增值稅稅率為13%。甲公司銷售一批商品給

乙公司，含稅價款為1200萬元，乙公司到期無力支付款項。2019年4月1日甲公司同意乙公司以

其擁有的一項其他權(quán)益工具投資抵償債務(wù)，其賬面余額為900萬元（其中成本800萬元，公允價值

變動100萬元），按照收盤價格計算的公允價值為1100萬元；甲公司將取得的該股權(quán)劃分為其他

權(quán)益工具投資，甲公司應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備90萬元。不考慮其他因素，下列有關(guān)債務(wù)重組的會

計處理表述中，不正確的是（）。

A.甲公司取得其他權(quán)益工具投資的入賬價值為1100萬元

B.甲公司債務(wù)重組損失為10萬元

C.乙公司債務(wù)重組利得為10萬元

D.乙公司債務(wù)重組時確認(rèn)的留存收益為300萬元

『正確答案』C

［答案解析』選項B,甲公司債務(wù)重組損失=（1200-90）-1100=10（萬元；選項C,乙公

司債務(wù)重組利得=1200-1100-100（萬元），所以選項C的表述不正確；選項D,乙公司債

務(wù)重組時確認(rèn)的留存收益1100—800==300（萬元）。

7.甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元到期，乙公司發(fā)生財務(wù)困難無法償還該貨款。經(jīng)磋商，雙方

同意按600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司己經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了100萬元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組

日，甲公司和乙公司的會計處理不正確的是（）。

A.甲公司確認(rèn)營業(yè)外支出100萬元

B.甲公司確認(rèn)信用減值損失200萬元

C.乙公司確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

D.乙公司確認(rèn)營業(yè)利潤的金額為0

債權(quán)人甲公司，債務(wù)重組差額200萬元（800-600）扣除壞賬準(zhǔn)備100萬元后的余額100萬元

記入“營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失”賬戶；

債務(wù)人乙公司，債務(wù)重組差額200萬元（800-600）記入“營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”賬

戶，不影響營業(yè)利潤。

『正確答案』B

［答案解析』債權(quán)人甲公司，債務(wù)重組差額200萬元（800-600）扣除壞賬準(zhǔn)備100萬元后的

余額100萬元記入“營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失”賬戶；債務(wù)人乙公司，債務(wù)重組差額200

萬元（800-600）記入“營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”賬戶，不影響營業(yè)利潤。

8.甲公司銷售一批商品給丙公司，含稅價款為750萬元，丙公司到期無力支付款項，甲公司同

意丙公司將其擁有的一項無形資產(chǎn)用于抵償債務(wù)。丙公司無形資產(chǎn)的成本700萬元，已累計攤銷100

萬元，已提減值準(zhǔn)備75萬元，公允價值為500萬元；甲公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備120萬元。

不考慮相關(guān)稅費，下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.甲公司接受該無形資產(chǎn)的入賬價值為500萬元

B.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為130萬元

C.丙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得為250萬元

D.丙公司確認(rèn)無形資產(chǎn)的處置損益為0

『正確答案』D

［答案解析』選項A,甲公司接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的

公允價值500萬元入賬；選項B,甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面價值（750-120）

一受讓資產(chǎn)公允價值500=130（萬元）；選項C,丙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款賬面價

值750一抵債資產(chǎn)公允價值500=250（萬元）；選項D,丙公司確認(rèn)無形資產(chǎn)的處置損益=抵

債資產(chǎn)公允價值500一抵債資產(chǎn)賬面價值（700-100-75）=一25（萬元）。

9.A公司銷售給B公司一批商品，A公司收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面值1237.5

萬元，6個月期限。到期日由于B公司財務(wù)困難，經(jīng)修改債務(wù)條件后，A公司同意將此債務(wù)延期1

年，并按8%的利率（與實際利率相同）計算延期1年的利息，債務(wù)本金減至900萬元，但附或有條

件：如果B公司實現(xiàn)利潤，需另行支付112.5萬元價款，如果發(fā)生虧損則不再支付。B公司預(yù)計很

可能實現(xiàn)利潤。B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬元。

A.31.5B.153C.265.5D.225

「正確答案』D

（答案解析』B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=1237.5—900—112.5=225（萬元）。

10.由于A公司發(fā)生財務(wù)困難無力償還貨款，甲公司就到期應(yīng)收A公司賬款250萬元與A公司進(jìn)

行債務(wù)重組。甲公司同意免除A公司50萬元債務(wù)，剩余債務(wù)延期兩年償還，按年利率5%計息；同

時約定，如果A公司一年后有盈利，每年按8%計息。假定甲公司未對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，

甲公司無法確定A公司是否可以盈利，甲公司就該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）

萬元。

A.30B.24C.50D.18

「正確答案』C

F答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=應(yīng)收債權(quán)賬面價值一將來應(yīng)收金額=250—（250

-50）=50（萬元）。

二、多項選擇題

1.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13沆甲公司銷售給乙公司一批庫存商品,

應(yīng)收賬款為含稅價款550萬元，款項尚未收到。到期時乙公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)

商，甲公司同意乙公司用存貨抵償該項債務(wù)，該產(chǎn)品公允價值為450萬元（不含增值稅），成本為

300萬元，已提減值準(zhǔn)備22.5萬元，假設(shè)甲公司為該應(yīng)收賬款計提了50萬元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重

組時增值稅不單獨收付，下列有關(guān)甲、乙公司債務(wù)重組的會計處理中，表述正確的有（）。

A.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為0

B.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為一8.5萬元

C.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得為41.5萬元

D.乙公司因債務(wù)重組影響利潤總額的金額為214萬元

『正確答案』ACD

r答案解析』選項A、B,甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為0,應(yīng)沖減信用減值損失=450X（1+13%）

-（550-50）=8.5（萬元）；選項C,乙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=550—450義L13=41.5（萬

元）；選項D,乙公司因債務(wù)重組影響利潤總額的金額=債務(wù)重組利得41.5+資產(chǎn)處置損益［450

-（300-22.5）］=214（萬元）。

2.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，下列各項中，影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的項目有（）。

A.債權(quán)人計提的壞賬準(zhǔn)備

B.債務(wù)人計提的信用減值損失

C.可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額（不單獨收付）

D.債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的除增值稅以外的相關(guān)稅費

「正確答案』AC

『答案解析』選項D,債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的除增值稅以外的相關(guān)稅費應(yīng)該計入取得

資產(chǎn)的入賬價值，貸方對應(yīng)的是銀行存款，所以不影響債權(quán)人債務(wù)重組損失。

3.下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）。

A.修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付金額且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)

人應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

B.修改其他債務(wù)條件涉及的或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目

C.對于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值的

差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入資本公積

D.在債務(wù)重組的會計處理中，債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)時，既要確認(rèn)債務(wù)重組利得，又要確

認(rèn)處置非流動資產(chǎn)損益

「正確答案』AD

『答案解析』選項B,債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額；選項C,債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

4.下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的有（）。

A.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額的，重組后債務(wù)的公允價值一定大于

重組后債權(quán)的公允價值

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額

C.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或

實收資本），股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額計入當(dāng)期損益

D.如果債權(quán)人受讓多項用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在計算確定的入賬價值范圍內(nèi)，按公允價值

的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值

『正確答案』ABCD

［答案解析』選項A,重組后債務(wù)的公允價值與重組后債權(quán)的公允價值一般相等；選項B,以非

現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益等;

選項C,股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積；選項D,債權(quán)

人應(yīng)當(dāng)對受讓的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)按照各自的公允價值入賬。

5.債務(wù)重組中，下列有關(guān)債權(quán)人的會計處理，表述正確的有（）。

A.重組債權(quán)沒有計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間

的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出

B.重組債權(quán)已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)公允價值之間的

差額沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后如為借方余額，計入營業(yè)外支出，如為貸方余額，沖減信用減值損失

C.收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其賬面價值入賬

D.對于或有應(yīng)收金額不應(yīng)予以確認(rèn)

I1正確答案』ABD

r答案解析』選項c,債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的,

應(yīng)當(dāng)以公允價值入賬。

6.下列關(guān)于以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及的或有應(yīng)付金額、或有應(yīng)收金額的表述中，

正確的有（）。

A.計算重組后債務(wù)的公允價值時應(yīng)包含或有應(yīng)付金額

B.計算重組后債務(wù)的公允價值時應(yīng)包含符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額

C.計算重組后債務(wù)的公允價值時不應(yīng)包含或有應(yīng)付金額

D.計算重組后債權(quán)的公允價值時不應(yīng)包含或有應(yīng)收金額

『正確答案』CD

［答案解析』以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及的或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一一或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金

額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金

額，不得將其計入重組后債權(quán)的公允價值。

【思路點撥】修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組的，重組后債務(wù)的公允價值是指應(yīng)付賬款或

短期借款等債務(wù)重組后的價值，不包括計入預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額。

7.2019年7月1日，A公司應(yīng)收B公司的一筆貨款500萬元到期，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，

該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。A公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，A公司就該債權(quán)

與B公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，不屬于債務(wù)重組的有（）。

A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還

D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還

「正確答案』CD

『答案解析』選項C、D,債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。

8.下列以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組中，不屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的有（）。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于重組債務(wù)賬面價值的差額

「正確答案』ABD

r答案解析』選項A、B,非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于（大于）其公允價值的差額，屬于處置資產(chǎn)

的損益；選項D,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于重組債務(wù)賬面價值，表明債權(quán)人未作出讓步，因此

該事項不屬于債務(wù)重組的范圍。

9.下列關(guān)于以修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)收（應(yīng)付）金額的債務(wù)重組會計處理的表述中，正

確的有（）。

A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益

C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在后續(xù)期間確定不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

『正確答案』BCD

［答案解析』債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或

有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益；對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額,

且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確

認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

10.下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有（）。

A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)

B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金

C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息

D.債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額

『正確答案』BD

［答案解析』選項A,減免的債務(wù)部分不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項C,債務(wù)人在未來期間

應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響“應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組”科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認(rèn)為財

務(wù)費用。

11.債務(wù)重組中對于債務(wù)人而言，抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，下列處理正確的有（）.

A.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益

B.抵債資產(chǎn)為存貨的，不作銷售處理，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)

外支出

C.抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

D.抵債資產(chǎn)為其他債權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益

「正確答案』AD

F答案解析』抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一一收入》

的規(guī)定以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，故選項B不正確；抵債資產(chǎn)為投資性房

地產(chǎn)的，應(yīng)按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，故選項C不正確。

三、判斷題

1.債務(wù)重組日指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期。（）

『正確答案』V

2.債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、借新債還舊債屬于準(zhǔn)則所規(guī)范的債務(wù)重組

范圍。（）

『正確答案』X

r答案解析』債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債償舊債等，不屬

于債務(wù)重組。

3.債務(wù)重組中，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差

額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（）

『正確答案』V

4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為

預(yù)計負(fù)債。（）

『正確答案』X

［答案解析』以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合

預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

5.債務(wù)重組以組合方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、

債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值

作為重組后債務(wù)的入賬價值。（）

『正確答案』V

6.債務(wù)人以將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時，債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股份的

面值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。（）

『正確答案』X

r答案解析』將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股份的

公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。

四、計算分析題

i.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，有關(guān)債務(wù)重組的資料如下：

資料一：甲公司2019年5月2日購買一棟辦公樓，不含稅價款為3000萬元，取得增值稅專用

發(fā)票，進(jìn)項稅額為270萬元，當(dāng)日交付使用，款項已經(jīng)支付。按照稅法規(guī)定上述進(jìn)項稅額可一次性

抵扣。對于該項固定資產(chǎn)甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計折舊年限為50年，預(yù)計凈殘值為零。

資料二：甲公司2019年5月3日購買一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備對外出租，不含稅價款為30000萬

元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額為2700萬元，款項己經(jīng)支付。當(dāng)日交付給承租人使用，甲公

司對其投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，按直線法計提攤銷，預(yù)計攤銷年限為50年，凈殘

值為零。

資料三：乙公司以前年度銷售商品給甲公司累計含稅貨款49600萬元，款項均未收到。由于甲

公司發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以上述辦公樓

和土地使用權(quán)償還債務(wù)。2020年5月辦理完畢相關(guān)手續(xù)，并解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)重組日上述辦

公樓不含稅公允價值為5000萬元、土地使用權(quán)不含稅公允價值為40000萬元，甲公司開出增值稅

專用發(fā)票，增值稅銷項稅額合計為4050萬元。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備570萬元。乙

公司將取得的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算并于當(dāng)日對外出租，將取得的土地使用權(quán)作為建造辦公

樓的用地。

要求：（答案中的金額單位用萬元表示。）

「正確答案』

（1）根據(jù)資料一和資料二，編制甲公司2019年5月購入固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的會計

分錄。

借：固定資產(chǎn)3000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）270

貸：銀行存款3270

借:投資性房地產(chǎn)30000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2700

貸：銀行存款32700

（2）根據(jù)資料三，計算甲公司債務(wù)重組日固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益及債務(wù)重組

利得，并編制甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的會計分錄。

固定資產(chǎn)的處置損益=5000-（3000-3000/50）=2060（萬元）。

投資性房地產(chǎn)的處置損益=40000-（30000-30000/50）=10600（萬元）。

債務(wù)重組利得=49600-（5000+40000+4050）=550（萬元）。

借：固定資產(chǎn)清理2940

累計折舊（3000/50）60

貸：固定資產(chǎn)3000

借：應(yīng)付賬款49600

貸：固定資產(chǎn)清理2940

其他業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4050

資產(chǎn)處置損益2060

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得550

借：其他業(yè)務(wù)成本29400

投資性房地產(chǎn)累計攤銷（30000/50）600

貸：投資性房地產(chǎn)30000

（4）根據(jù)資料三，編制乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的會計分錄。

借：投資性房地產(chǎn)5000

無形資產(chǎn)40000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4050

壞賬準(zhǔn)備570

貸：應(yīng)收賬款49600

信用減值損失20

2.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為13%,均按凈利潤的10%計提盈余公

積。

資料一：A公司應(yīng)收B公司的貨款為750萬元（含增值稅）。由于B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2019

年4月30日尚未支付貨款。雙方協(xié)商于2019年5月1日達(dá)成以下協(xié)議：

（1）以銀行存款償還50萬元。

（2）以一批庫存商品償還一部分債務(wù)。該產(chǎn)品的成本為420萬元，公允價值（即計稅價格）為

400萬元，B公司已對該庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備45萬元。

（3）以B公司持有C公司的一項股權(quán)投資清償。該股權(quán)投資劃分為其他權(quán)益工具投資，其中“成

本”明細(xì)為100萬元、“公允價值變動”明細(xì)為35萬元（借方余額），公允價值為150萬元。

資料二：假定2019年5月1日B公司已將銀行存款50萬元支付給A公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)

手續(xù)，庫存商品已經(jīng)出庫，并開具了增值稅專用發(fā)票。A公司取得C公司股權(quán)后，作為交易性金融

資產(chǎn)核算；取得的庫存商品仍然作為庫存商品核算。A公司應(yīng)收B公司的賬款已計提壞賬準(zhǔn)備80萬

兀。

不考慮其他因素。

要求：（答案中的金額單位用萬元表示。）

［正確答案』

（1）計算債務(wù)重組日A公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)的會計分錄。

A公司（債權(quán)人）債務(wù)重組損失=（750-80）-（50+400X1.13+150）=18（萬元）。

借：銀行存款50

庫存商品400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（400X13%）52

交易性金融資產(chǎn)150

壞賬準(zhǔn)備80

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失18

貸：應(yīng)收賬款750

（2）分別計算債務(wù)重組IIB公司的債務(wù)重組利得、影響留存收益和營業(yè)利潤的金額，并編

制相關(guān)的會計分錄。

B公司（債務(wù)人）債務(wù)重組日的債務(wù)重組利得=750—（50+400X1.13+150）=98（萬元）。

影響留存收益的金額=150—100=50（萬元）。

影響營業(yè)利潤的金額=400—（420-45）=25（萬元）。

借：應(yīng)付賬款750

貸：銀行存款50

主營業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）52

其他權(quán)益工具投資一一成本100

——公允價值變動35

盈余公積（15X10%）1.5

利潤分配一一未分配利潤13.5

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得98

借：其他綜合收益35

貸：盈余公積（35X10%）3.5

利潤分配一一未分配利潤31.5

借：主營業(yè)務(wù)成本375

存貨跌價準(zhǔn)備45

貸：庫存商品420

3.甲公司（股份公司）、乙公司債務(wù)重組資料如下：

資料一：2018年4月3日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款合計7000萬元，由于甲公司

到期無法償付應(yīng)付賬款，2018年9月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股

每股面值為1元，甲公司以2000萬股償還該項債務(wù)。2018年10月1日辦理完畢增資手續(xù)，當(dāng)日

股票收盤價格為每股3元。乙公司對應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備100萬元。乙公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后

取得甲公司20%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。2018年10月1日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價值為31000萬元。

資料二：乙公司取得投資時，甲公司僅有一項管理用無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，

除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值均相等。該無形資產(chǎn)成本為600萬元，甲

公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；乙公司估計該無形資產(chǎn)公允價值為800

萬元，預(yù)計剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2018年11月，乙公司將其成本

為700萬元的商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司取得商品作為存貨。至2018年末，甲

公司仍未對外出售該存貨，甲公司2018年10月至12月實現(xiàn)凈利潤1000萬元。不考慮所得稅影響。

要求：（答案中的金額單位用萬元表示。）

「正確答案』

（1）根據(jù)資料一，計算甲公司（債務(wù)人）確認(rèn)的股本溢價和債務(wù)重組利得，并編制債務(wù)重

組日的會計分錄。

股本溢價=2000X（3-1）=4000（萬元）。

債務(wù)重組利得=7000—2000X3=1000（萬元）。

借：應(yīng)付賬款——乙公司7000

貸：股本2000

資本公積一一股本溢價4000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得1000

（2）根據(jù)資料一，編制乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組日的會計分錄。

借：長期股權(quán)投資一一投資成本（2000X3）6000

壞賬準(zhǔn)備100

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失900

貸：應(yīng)收賬款一一甲公司7000

借：長期股權(quán)投資——投資成本（31000X20%-6000）200

貸：營業(yè)外收入200

（3）根據(jù)資料二，編制乙公司2018年12月31日確認(rèn)投資收益的會計分錄。

調(diào)整后的凈利潤=1000-（800/5-600/10）X3/12-（1000-700）=675（萬元）。

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（675X20%）135

貸：投資收益135

五、綜合題

甲公司、乙公司均按錚利潤的10%計提盈余公積，不考慮所得稅因素，債務(wù)重組資料如下：

資料一：2018年6月3日，甲公司應(yīng)收乙公司購貨款12000萬元，由于乙公司到期無法償付

應(yīng)付賬款，2018年6月30日經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其持有對A公司15%的股權(quán)償還債務(wù)，當(dāng)日

辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司對應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備1000萬元。

資料二：甲公司債務(wù)重組前