稅務(wù)管理事前篇視同銷售

專題一視同銷售稅案展示思考一：1、會館轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，視同銷售否？（自產(chǎn)自用需要視同銷售否？）2、部分房屋贈送面積，視同銷售否？（買一贈一需要視同銷售否？）新企業(yè)所得稅法：法人稅制離開法人前離開法人時離開法人后進(jìn)入最終消費環(huán)節(jié)的自用銷售、處置交換、投資等離開后的某個時點立法者征稅的三種選擇淡定三步走1、政策（稅法的剛性）2、法理（知其然知其所以然）3、實操（操作的彈性）《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條

企業(yè)發(fā)生①非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于②捐贈、③償債、④贊助、⑤集資、⑥廣告、⑦樣品、⑧職工福利或者⑨利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。小爐匠打鐵：修修補(bǔ)補(bǔ)2008年兩個重量級文件：國稅函[2008]828號國稅函[2008]875號稅總的選擇：離開時資產(chǎn)向企業(yè)告別：輕輕地我走了！稅官向企業(yè)伸手：揮一揮衣袖，請把稅款留下來！

國稅函[2008]828號法理分析

法人稅制歷史成本原則實現(xiàn)原則會計穩(wěn)健性原則稅法納稅必要資金原則實現(xiàn)原則：美國著名的蘋果樹理論。肥肥地產(chǎn)的故事。。思考：會計和稅法的價值取向確定性原則納稅必要資金原則“竭澤而漁，豈不獲得？而明年無魚?！薄岸愂者@種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫?！睂崿F(xiàn)原則的優(yōu)點：1、估值問題2、納稅必要資金原則3、公眾接受性問題4、稅收征管問題5、補(bǔ)貼問題貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移貨幣形式（銷售收入）非貨幣形式（視同銷售）有經(jīng)濟(jì)利益非貨幣性資產(chǎn)交換償債投資職工福利分配市場推廣和銷售買一贈一集資無經(jīng)濟(jì)利益捐贈中秋已過，公司有如下會計分錄：借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費用10萬

貸：銀行存款10萬摘要：購進(jìn)月餅贈送客戶問：是否視同銷售？如何確認(rèn)視同銷售收入呢？2007年1月，我公司購入一房產(chǎn)，價格100元，2011年1月，將該房產(chǎn)抵債，該房產(chǎn)市場價格300萬，問：是否需要視同銷售？視同銷售收入如何確定？國稅函[2010]148號828號文的基層實操購入資產(chǎn)供食堂使用（浙江省國稅局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品（青島市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）推銷用紅酒（青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號）非貨幣性資產(chǎn)投資（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號）捐贈視同銷售中的進(jìn)項稅額（青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號）結(jié)論：全國上下齊心協(xié)力、沒有爭議！思考二思考二、該業(yè)務(wù)發(fā)生在2006年，可以適用828號文嗎？題外話：稅務(wù)律師聊稅法文件的追溯效力談?！抖愂找?guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第20號）第十三條稅收規(guī)范性文件不得溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。思考三思考三、假設(shè)該案處理決定在2008年1月1、視同銷售正確否？回放視同銷售的前世2、要不要補(bǔ)稅呢？（查補(bǔ)可以補(bǔ)虧否？）回放查補(bǔ)補(bǔ)虧的前世1、內(nèi)資（國稅發(fā)【2006】第056號）2、外資3、視同銷售吃虧嗎？1、視同銷售正確否？視同銷售企業(yè)所得稅前世與今生舊稅法下內(nèi)資：自產(chǎn)自用視同銷售財法字【1994】第003號財稅字【1996】第079號國稅發(fā)【2006】第031號外資：自產(chǎn)自用無需視同銷售國稅函【2005】第970號1、視同銷售正確否？

視同銷售企業(yè)所得稅前世與今生新稅法下國務(wù)院令[2007]第512號國稅函[2008]第828號國稅函[2010]148號北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答桂地稅發(fā)（2010）19號浙江省國稅局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答山東省青島市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2、要不要補(bǔ)稅呢？（查補(bǔ)可以補(bǔ)虧否？）

國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知

（國稅發(fā)【2006】第056號）（五）查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。國稅發(fā)【2006】第056號之律師點評：《全面推進(jìn)依法行政實施綱要》行政法的基本原則：一、合法行政（法無授權(quán)不得為，法無禁止不得罰）二、程序正當(dāng)三、權(quán)責(zé)統(tǒng)一四、合理行政（比例原則——一事不再罰）五、高效便民六、誠實信用私法領(lǐng)域“法無禁止即自由”公法領(lǐng)域“法無授權(quán)不得為”“法有規(guī)定不得違”“法無禁止不得罰”劃一個圈：私法和公法圈內(nèi)和圈外的那些事兒國稅發(fā)【2006】第056號之律師點評：1、違反了合法性原則懲罰沒有法定依據(jù)2、違反了合理性原則一次違法行為給予兩次評價3、違反了公平性原則內(nèi)資適用，外資不適用國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）新稅法下：法的光芒普照大地。。。。附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》3、視同銷售企業(yè)一定吃虧嗎？（結(jié)合各種視同銷售方式下申報表的填列）案例1：松下將自產(chǎn)的市場價格100萬元、成本價格80萬元的MP3用于對外業(yè)務(wù)宣傳。情況1：企業(yè)招待費20萬元，廣宣費80萬元，

銷售收入1000萬元，利潤為0，無其

他納稅調(diào)整項目。情況2：企業(yè)招待費20萬元，廣宣費180萬元，

銷售收入1000萬元，利潤為0，無其他

納稅調(diào)整項目?；貞洠核悸罚鹤笫謺嬘沂侄惙〞嫊嫹咒浂惙ǘ悤咒洸町惣{稅調(diào)整會計：稅法：借：銷售費用80借：銀行存款100貸：存貨80貸：收入100

借：成本80

貸：存貨80

借：銷售費用100

貸：銀行存款100結(jié)論：要納稅調(diào)整啥？不視同銷售視同銷售不視同銷售視同銷售會計收入1000100010001000利潤0000收入調(diào)整0+1000+100成本調(diào)整0-800-80實際發(fā)生廣宣費80100180200廣宣費扣除限額150165150165廣宣費調(diào)整0-20+30+35實際發(fā)生招待費20202020招待費扣除限額55.555.5招待費納稅調(diào)整+15+14.5+15+14.5應(yīng)稅所得1514.54569.5進(jìn)一步思考：1、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費允許遞延2、用于業(yè)務(wù)招待費的視同銷售3、房地產(chǎn)企業(yè)境外傭金的扣除視同銷售的分解理論和填表原則附表3第2行、21行附表1第13行附表2第12行湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（湘國稅函[2009]488號）

企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理甲公司將持有的A公司股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給乙公司，A公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為1，公允價值為3。如何進(jìn)行稅務(wù)處理？楊白勞公司用持有的喜兒存貨對黃世仁公司進(jìn)行增資，喜兒存貨的賬面價值60萬，評估價值100萬。

左手會計

借：長期股權(quán)投資—黃世仁60萬貸：存貨—喜兒60萬右手稅法借：銀行存款100萬貸：主營業(yè)務(wù)收入—喜兒100萬借：主營業(yè)務(wù)成本60萬

貸：存貨60借：長期股權(quán)投資-黃世仁100萬貸：銀行存款100萬會計：稅法：借：資本公積1借：銀行存款3貸：長投1貸：長投1投資收益2

借：營業(yè)外支出3

貸：銀行存款3作業(yè)：左手會計右手稅法：納稅調(diào)整原理1、以物易物4、福利2、償債5、分配3、投資6、捐贈思考六：查補(bǔ)收入是否允許作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)？八、查補(bǔ)收入能否作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第20號公告精神，查補(bǔ)收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。河北省國家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函

發(fā)文時間：2010-12-31遼寧地稅關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)的查補(bǔ)收入是否作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的基數(shù)問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)的查補(bǔ)收入不作為計算“三項費用”的稅前扣除基數(shù)。發(fā)文日期：2011-3-3浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答36、問：查補(bǔ)收入是否作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除基數(shù)？答：查補(bǔ)收入不得作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額基數(shù)。

總局的精神在遼寧和浙江遭遇了寒流，這究竟是為什么呢？國稅函【2009】第202號企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。國稅函[2008]1081號：關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補(bǔ)充通知中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明：4.第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”：一般工商企業(yè)：填報附表一（1）第1行的“銷售（營業(yè)）收入合計”數(shù)額企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1）收入明細(xì)表填報時間：年月日金額單位:元（列至角分）行次項目金額1一、銷售（營業(yè)）收入合計（2＋13）

2（一）營業(yè)收入合計（3＋8）

3

1.主營業(yè)務(wù)收入（4＋5＋6＋7）

4（1）銷售貨物

5（2）提供勞務(wù)

6（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

7（4）建造合同

8

2.其他業(yè)務(wù)收入（9＋10＋11＋12）

9（1）材料銷售收入

10（2）代購代銷手續(xù)費收入

11（3）包裝物出租收入

12（4）其他

13（二）視同銷售收入（14＋15＋16）

14（1）非貨幣性交易視同銷售收入

15（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入

16（3）其他視同銷售收入

7.第26行“6.業(yè)務(wù)招待費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的業(yè)務(wù)招待費支出；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的金額。比較“本行第1列×60%”與“附表一（1）《收入明細(xì)表》第1行×5‰”或“附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》第1＋38行合計×5‰”或“本行第1列×60%”兩數(shù)，孰小者填入本行第2列。如本行第1列≥第2列，本行第1列減去第2列的余額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填。如本行第1列<第2列，第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”均不填。申報表和政策誰老大？申報表和政策：形式和內(nèi)容：盤子和菜肴山東呢？歡天喜地后冷靜，防止樂極生悲！廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表

填報時間年月日金額單位:元（列至角分）行次項目金額1本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

2其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

3本年度符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（1－2）

4本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入

5稅收規(guī)定的扣除率

6本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（4×5）

7本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）

8本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）

9加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額

10減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額

11累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）

查補(bǔ)前查補(bǔ)后發(fā)生補(bǔ)前基數(shù)補(bǔ)前扣除結(jié)轉(zhuǎn)以后補(bǔ)后基數(shù)補(bǔ)后扣除結(jié)轉(zhuǎn)以后業(yè)務(wù)招待費202001—3001.5—廣告和業(yè)務(wù)宣傳費502003020300455

補(bǔ)虧呢？查補(bǔ)收入作為三項費用扣除基數(shù)?。ㄔ庥霾檠a(bǔ)四件事兒）1、稽查時，要求納稅調(diào)減。2、會計賬務(wù)處理（稽查后的賬務(wù)調(diào)整）3、記得調(diào)整附表八第九行結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的數(shù)據(jù)。4、調(diào)整附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整

案例：某鋼廠2009年以自己生產(chǎn)的鋼材進(jìn)行基本建設(shè)，未視同銷售。被稅務(wù)局查補(bǔ)增值稅款1000萬元。該企業(yè)繳納稅款后做賬：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）1000萬貸：銀行存款1000萬元問：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金干啥的？

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出已交增值稅已交稅金未交增值稅增值稅檢查調(diào)整下月申報表中，自動將1000萬元抵頂了回去。應(yīng)該做賬：（國稅發(fā)[1998]64號）借：在建工程1000萬元貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整1000萬元借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整1000萬元貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅1000萬元借：應(yīng)交稅金-未交增值稅1000萬元貸：銀行存款1000萬元增值稅視同銷售自產(chǎn)自用要交增值稅否？死勁兒思考：增值稅和所得稅原理有何不同呢？

理論：增值稅=（銷售額—成本額）×17%實踐：一般納稅人：增值稅=銷項稅額—進(jìn)項稅額=銷售額×17%—進(jìn)項稅額（票）非一般納稅人：增值稅=銷售額×征收率銷項？

《中華人民共和國增值稅暫行條例》在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進(jìn)項？一般納稅人進(jìn)項=合法合規(guī)的票一般納稅人的特權(quán)國家稅務(wù)總局2011年第49號關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告增值稅起點銷項進(jìn)項銷項進(jìn)項最終消費鏈條斷了，斷在哪里？增值稅起點銷項進(jìn)項銷項進(jìn)項最終消費

進(jìn)項轉(zhuǎn)出or計算銷項單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（國稅發(fā)【1998】137號、國稅函【2002】802號）（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。財政部國家稅務(wù)總局第50號令：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條發(fā)文日期：2008-12-15貨物（有形動產(chǎn)）離開法人圈無償贈送投資集體福利未離開法人圈（自產(chǎn)自用）非增值稅應(yīng)稅項目個人消費（交際應(yīng)酬）總分機(jī)構(gòu)移送第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。細(xì)則第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。進(jìn)項轉(zhuǎn)出對銷項沒有形成貢獻(xiàn)非正常損失稅法的特殊調(diào)控目的業(yè)務(wù)招待費自用消費品不存在銷項免稅項目已進(jìn)入鏈條最末端集體福利非增稅項目項目外購自產(chǎn)（委工）備注用于非增值稅應(yīng)稅項目進(jìn)項轉(zhuǎn)出視同銷售用于免稅項目進(jìn)項轉(zhuǎn)出—集體福利進(jìn)項轉(zhuǎn)出視同銷售個人消費進(jìn)項轉(zhuǎn)出視同銷售含交際應(yīng)酬非正常損失進(jìn)項轉(zhuǎn)出—自然災(zāi)害人文關(guān)懷市場原因市場解決管理不善自作自受投資視同銷售視同銷售分配視同銷售視同銷售無償贈送視同銷售視同銷售買一贈一問題代銷視同銷售總分機(jī)構(gòu)移送貨物視同銷售增值稅視同銷售總結(jié)鏈條最末端1、購進(jìn)商品記在費用里,其進(jìn)項稅額是否允許抵扣？（1）計入業(yè)務(wù)招待費的購進(jìn)商品（2）計入銷售費用(廣告宣傳用途)的購進(jìn)商品（3）計入研發(fā)費用里（新產(chǎn)品研發(fā)）的購進(jìn)商品（4）計入管理費用（辦公用品）的購進(jìn)商品2、購進(jìn)商品記在無形資產(chǎn)里,其進(jìn)項稅額是否允許抵扣？

例如財務(wù)軟件用于企業(yè)經(jīng)營思考八：營業(yè)稅的視同銷售問：本稅案中會所轉(zhuǎn)售樓處交營業(yè)稅否？第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

《細(xì)則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為

：

(一)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(三)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問題：某一業(yè)務(wù)事項，企業(yè)說不征稅，稅務(wù)局說要征稅，應(yīng)該誰拿出法律依據(jù)？律師演繹“舉證責(zé)任”訴訟的靈魂是公平，舉證責(zé)任就是撐起公平的脊梁！李奶奶家的大公雞的故事。。。《行政訴訟法》第32條“被告對作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件?！薄缎姓V訟法》第33條“在訴訟過程中，被告不得自行向原告和證人收集證據(jù)?！蔽覀兊睦砟睿簭亩喾轿弧⒘Ⅲw化理解稅法，以求準(zhǔn)確，執(zhí)行時不考慮稅法的公正與否，嚴(yán)格遵守，絕不承擔(dān)稅法未規(guī)定的義務(wù)，如果稅務(wù)局要求承擔(dān)，由他們拿出政策依據(jù)。飯店請人白吃飯是否交營業(yè)稅？把錢無償借給別人使用是否要交營業(yè)稅？（見利息專題）思考九：買一贈一的問題1、企業(yè)所得稅2、增值稅3、營業(yè)稅4、個人所得稅思考九：買一贈一的問題1、企業(yè)所得稅國稅函[2008]875號三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。思考九：買一贈一的問題2、增值稅《細(xì)則》第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人?！敦斦筷P(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財物管理的通知》對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關(guān)系的公益事業(yè)的行為。冀國稅函[2009]247號：河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知

二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

川國稅函[2008]155號：四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干政策問題解答[之一]》的通知

十六、問：對商業(yè)企業(yè)采取"購物返券"、"買一贈一"等方式贈送給消費者的貨物和購物券，應(yīng)如何確定增值稅應(yīng)稅銷售額?答：商業(yè)企業(yè)的"購物返券"行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業(yè)折扣的銷售方式相似，因此購物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實際取得的現(xiàn)金（或銀行存款）收入計算增值稅。商場從顧客手中收回的購物券，其收入已在購物返券時體現(xiàn)，不應(yīng)征收增值稅。

"買一贈一"是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價銷售，應(yīng)按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。

"購物返券"、"買一贈一"中"返券"金額和"贈一"的商品價格不能大于購買貨物所支付的金額。思考九：買一贈一的問題3、營業(yè)稅賣房子贈汽車是否交納營業(yè)稅？（國稅函[2006]第1278號）

(國稅函[2007]第414號)（國稅函[2007]第778號）（國稅函[2007]第1322號）買一贈一買貨物贈貨物買勞務(wù)贈勞務(wù)買貨物贈勞務(wù)買勞務(wù)贈貨物買房子贈貨物買一贈一買貨物贈貨物看土政策買勞務(wù)贈勞務(wù)贈送勞務(wù)不屬于征稅范圍，不征買貨物贈勞務(wù)混合銷售不征買勞務(wù)贈貨物混合銷售，不征買房子贈貨物？第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。（摘自《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則（09修訂版）》第六條）

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。結(jié)論：買房子贈汽車不屬于混合銷售，其性質(zhì)等同于買電視送微波爐。贈送汽車已經(jīng)包含在房子價款中，實質(zhì)為實物折扣，但問題沒有結(jié)束！買房子送汽車，價款100萬，其中房子與汽車公允價值比例9:1，即房子90萬，汽車10萬元。如何交稅呢？冀國稅函[2009]247號：河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知

二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

國家稅務(wù)總局公告2011年第47號關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告練習(xí)題：免租期（租五免二收三）是否交稅？企業(yè)