綜合模擬2017年注冊會計師綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試5含答案

2017年注冊會計師綜合階段考試職業(yè)能力

綜合測試5含答案

2017年注冊會計師綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試5

資料（一）

亞的集團（以下簡稱亞的）是一家以家電業(yè)為主，涉足房產(chǎn)、物流、

家具等領(lǐng)域的大型綜合性現(xiàn)代化企業(yè)集團，是集家用空調(diào)、中央空

調(diào)、冰箱、洗衣機等家電產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、制造、銷售于一體，是

國內(nèi)白色家電規(guī)模最大、實力最雄厚的大型產(chǎn)業(yè)集團之一，旗下?lián)碛?/p>

亞的、威靈、HL、RSD等十余個品牌。除北京總部外，亞的集團還在

國內(nèi)的廣州，中山，重慶，安徽合肥及蕪湖，湖北武漢及荊州，江

蘇無錫、淮安及蘇州，山西臨汾，河北邯鄲等地建有生產(chǎn)基地;并在

越南、白俄羅斯建有生產(chǎn)基地。亞的集團在全國各地設(shè)有強大的營銷

網(wǎng)絡(luò)，并在海外各主要市場設(shè)有超過30個分支機構(gòu)。此外，制冷家

電集團在全國各地設(shè)有強大的營銷網(wǎng)絡(luò)，并在美國、德國、加拿大、

英國、法國、意大利、西班牙、阿聯(lián)酋、日本、中國香港、韓國、

印度、菲律賓、新加坡、泰國、俄羅斯、巴拿馬、馬來西亞、越南等

地設(shè)有二十多個海外機構(gòu)。亞的集團上世紀60年代末成立，80年

代初開始生產(chǎn)電風扇，進入家電行業(yè)，并開始使用"亞的，，品牌;之

后80年代中期到90年代，企業(yè)開始制造空調(diào)、成立電機公司和電飯

煲公司，進行股份制改造和事業(yè)部改造，并通過收購DZ進入空調(diào)壓

縮機領(lǐng)域，之后陸續(xù)成立信息技術(shù)公司、物流公司和電工材料公司。

2003年相繼收購云南、湖南客車企業(yè)進軍汽車行業(yè)，進入多元化發(fā)

展。2004年與DZ開利簽署合作協(xié)議，先后收購RSD、HL制冷產(chǎn)業(yè)，

實力全面提升，集團品牌被評為中國馳名商標。2013年9月18日，

亞的集團在深交所上市，旗下?lián)碛腥舾杉易由鲜泄尽?/p>

資料（二）

2004年，為了進一步擴大規(guī)模加快發(fā)展，亞的相繼并購合肥RSD

和廣州HL兩家家電企業(yè)，作為其子公司，繼續(xù)將家電業(yè)做大做強。

當時的RSD是一家以生產(chǎn)豆?jié){機為主的民營企業(yè)，其企業(yè)愿景是將物

美價廉的豆?jié){機擺進普通居民的廚房，讓普通居民足不出戶喝上新

鮮香濃的豆?jié){。由于渣漿分離操作不便和內(nèi)桶豆渣難以清理，豆?jié){

機上市初期在市場上認同度較低，市場總體需求量不大，總體增長率

偏低。被亞的并購之后，經(jīng)過持續(xù)的革新和改造，RSD公司生產(chǎn)的新

型豆?jié){機實現(xiàn)了渣漿的輕松分離和內(nèi)桶豆渣的簡捷清理，獲得了中

老年客戶群的廣泛認可，而且隨著健康飲食觀念的推廣，豆?jié){已逐

漸成為時尚的健康飲料，因此RSD公司新型豆?jié){機銷售量快速增長,

出現(xiàn)了供不應(yīng)求的局面。鑒于豆?jié){機市場的迅速擴張，其他著名小

家電企業(yè)開始加強研發(fā)，擬推出類似產(chǎn)品，搶奪市場。亞的公司亦

應(yīng)對變化，進一步改善了相關(guān)財務(wù)戰(zhàn)略目標。下面是關(guān)于其子公司

RSD公司豆?jié){機產(chǎn)品2004年的相關(guān)財務(wù)信息：

2004年預(yù)計銷售增長率40%,可持續(xù)增長率25%,投資資本回

報率20%,資本成本10%;

資料（三）

假設(shè)亞的集團的一家上市子公司XTE,公司目前發(fā)行在外的普通

股為15000萬股，每股價格為2元，沒有負債。公司現(xiàn)在急需籌集

資金6000萬元，用于投資新開發(fā)項目，現(xiàn)擬定如下三個備選籌資方

案：方案一：發(fā)行10年期的公司債券，債券面值為每份1000元，

票面利率為10%,每年年末付息一次，到期還本，發(fā)行價格擬定為

1100元/份。目前等風險普通債券的市場利率為10%o方案-：按

照目前市價公開增發(fā)股票3000萬股。方案三：按面值發(fā)行10年期

的附認股權(quán)證債券，每張債券附送10張認股權(quán)證。認股權(quán)證只能在

第5年末行權(quán),行權(quán)時每張認股權(quán)證可按1元的價格購買1股普通股。

公司未來僅靠利潤留存提供增長資金，不打算增發(fā)或回購股票，也

不打算增加新的債務(wù)籌資，項目投資后公司總價值年增長率預(yù)計為

9%o目前等風險普通債券的市場利率為12%。本次發(fā)行的附認股權(quán)

證債券擬由Y承銷商包銷。根據(jù)XTE公司與Y承銷商簽訂的包銷意向

書，該債券的承銷期限為90天，Y承包商在所包銷的附認股權(quán)債券

中，可以預(yù)先購入并留存附認股權(quán)證債券2萬份，其余部分向社會公

眾發(fā)行。假設(shè)上述各方案的發(fā)行費用均可忽略不計。

資料（四）

亞的公司房地產(chǎn)予公司甲，其主要市場集中在西南地區(qū)，例如四

川、重慶、貴州等地。近年來，隨著企業(yè)規(guī)模擴大，公司領(lǐng)導人準

備北上，進軍寸土寸金的北京市場。為此，公司特別派人提前來到

北京，對北京的房地產(chǎn)市場進行了調(diào)查。北京作為首都，雖然有全球

經(jīng)濟危機的影響，但2009年，北京市地區(qū)生產(chǎn)總值增速仍達10.1%,

人均GDP首次突破1萬美元大關(guān)，人均GDP的增長就意味著老百姓

更富裕了。

對于房地產(chǎn)市場而言，經(jīng)過2009年房價的瘋狂上漲之后，為了

抑制房價的過快上漲，北京市場出現(xiàn)了一些明顯的政策信號，如開發(fā)

商拿地首付款至少50%,停止二手房營業(yè)稅優(yōu)惠，嚴厲打擊捂盤惜

售哄抬房價的種種行為，并中止二套房貸優(yōu)惠，執(zhí)行利率t.l倍政策。

這些政策的執(zhí)行將對北京的房地產(chǎn)市場和開發(fā)商產(chǎn)生較為長期的影

響。除了這些宏觀政策因素外，該公司人員還走訪了北京的一些專業(yè)

人士以及部分消費者，對北京市場居民購買住房的消費行為特征（例

如居住面積、戶型的喜好、家庭結(jié)構(gòu)、收入構(gòu)成等）、住宅建筑的技

術(shù)特點等進行了了解，為公司下一步進軍北京打下了良好的基礎(chǔ)。

資料（五）

亞的公司的某子公司乙是國內(nèi)一家高檔家具生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)過多年

的打拼，企業(yè)已經(jīng)具有一定規(guī)模，但公司創(chuàng)始人發(fā)現(xiàn)，自己所處的

行業(yè)經(jīng)過多年的競爭，生產(chǎn)能力已經(jīng)嚴重過剩，同時替代品的出現(xiàn)

也降低了產(chǎn)品的利潤率，市場增長率嚴重下降。面對這種現(xiàn)狀，企業(yè)

要想再進一步發(fā)展已經(jīng)沒有什么空間了。但與中國相鄰的越南對此

種產(chǎn)品的需求卻呈現(xiàn)出如火如荼的局面，十分旺盛。越南高檔家具

市場擁有30多個本地品牌，還有若干國外馳名品牌。這些品牌家具

在設(shè)計、生產(chǎn)制造等各方面都存在著明顯的不同。市場上雖然企業(yè)

數(shù)量不少，但由于增長迅速，盈利水平仍然可觀。隨即決定將自己的

產(chǎn)品出口到越南。進入越南市場的初期，亞的公司聘請咨詢公司對

市場上眾多高端家具品牌進行分析，根據(jù)這些企業(yè)的不同確定了不

同的戰(zhàn)略群組。在此基礎(chǔ)上，選擇了最適合自己的戰(zhàn)略群組。針對

該群組競爭對手的策略制定出從產(chǎn)品設(shè)計、價格制定、促銷、售后服

務(wù)措施等一系列競爭對策，開始進入越南市場。經(jīng)過一段時間的運

作，發(fā)現(xiàn)銷售效果并不是很明顯。經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)原來越南對出口

到該國的產(chǎn)品征收了高額關(guān)稅，導致公司產(chǎn)品競爭力下降。為此，公

司決定改變原來直接出口產(chǎn)品的策略，而是在越南當?shù)厥召徚艘患?/p>

生產(chǎn)同種產(chǎn)品的企業(yè)，從而提升了企業(yè)產(chǎn)品競爭力。企業(yè)經(jīng)營又重

新恢復(fù)了生機。

要求:

1.根據(jù)資料（一），判斷亞的集團采取的是何種公司戰(zhàn)略，簡要介

紹該戰(zhàn)略，并說明采用該戰(zhàn)略的原因以及存在的風險。

2.根據(jù)資料（一），說明亞的集團發(fā)展過程采用的主要途徑，并簡

述采用該途徑的動機。

3.根據(jù)資料（二）提供的信息和波士頓矩陣，簡述RSD公司的豆?jié){

機在并購前后所屬的產(chǎn)品類型及其特征。

4.根據(jù)資料（二），計算2004年的可持續(xù)增長率;并根據(jù)RSD公司

2004年的相關(guān)預(yù)測信息，判斷RSD公司的業(yè)務(wù)在財務(wù)戰(zhàn)略矩陣中所

屬的象限，并簡要說明RSD公司可能面臨的財務(wù)挑戰(zhàn)及可實施的應(yīng)

對措施。如果RSD公司希望通過提高稅后經(jīng)營利潤率的途徑來提高

可持續(xù)增長率，簡要說明RSD公司可以采用的具體方法。

5.IfYadiCompanywanttochangethecashshortageofits

subsidiaryRSDSoybeanMilkMachine,commonstockfinancingor

debenturefinancingareconsidered,pleasebrieflystatetheadvantages

anddisadvantagesofdebtfinancin9.

6.根據(jù)資料（三），假如你是一名投資者，是否會購買方案一發(fā)行

的公司債券，請做出決策并說明理由。

7.InaccordancewithInformationlll,ifproposalthreeisavailable,

exceptforthegeneralconditionsshouldbemetwhenissuingadditional

shares,stateotherconditionsthatshouldalsobemet.

8.根據(jù)資料（三）方案（三），計算每份純債券的價值、每張認股權(quán)證

的價值以及第5年末行權(quán)前的股價。

9.根據(jù)資料（三）方案（三），分析XTE公司在債券承銷方面有何不妥

之處，并分配說明理由。

10.根據(jù)資料（三）方案（一），如果要使得方案三可行，XTE公司發(fā)行

可轉(zhuǎn)換債券，需要如何保護可轉(zhuǎn)換債券持有人的權(quán)利。

11.Brieflystatetheadvantagesanddisadvantagesofconvertible

debenturesandthedifferencesbetweentheconvertibledebenturesand

warrants.

12.根據(jù)資料（四）的相關(guān)信息、，簡要說明甲公司所進行的宏觀因素

分析。

13.簡要分析產(chǎn)業(yè)生命周期各階段的主要特征。并根據(jù)資料（五）

判斷高檔家具在國內(nèi)和越南分別處于哪一個階段。

14.簡要分析運用產(chǎn)品生命周期理論受到的批評。

2017年注冊會計師綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試4

試題部分

資料（一）

A公司主要從事工程機械的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過買斷的形

式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。

A公司20x1年度財務(wù)報表由明珠會計師事務(wù)所審計工匯泰會計

師事務(wù)所于20x2年下半年接受委托審計A公司20x2年度財務(wù)報表,

并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。此外，匯泰會計師事務(wù)所

還分別接受A公司各下屬子公司委托審計其各自的20x2年度財務(wù)報

表，并分別出具審計報告。

受宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響，20x2年國內(nèi)固定資產(chǎn)投資和基礎(chǔ)設(shè)施建

設(shè)規(guī)模出現(xiàn)縮減，部分工程機械產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導致價格下跌，工程

機械行業(yè)競爭日趨激烈，整體經(jīng)營情況較為低迷。20x2年末，A公司

關(guān)閉一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線，并發(fā)布針對該生產(chǎn)線部分員工的減員計

劃。

據(jù)20x3年初工程機械行業(yè)相關(guān)研究報告顯示，國內(nèi)主要工程機

械企業(yè)20x2年營業(yè)收入較20x1年下降約40%o

除對部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或銀行承兌匯票結(jié)算貨款外，A公司

主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于20x2年國內(nèi)工程機械市場需求下

滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財務(wù)困難。

20x2年12月，A公司為緩解流動性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出

售給銀行。

由于國內(nèi)市場整體低迷，工程機械行業(yè)的企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)

積極尋求兼并收購機會，為未來行業(yè)回暖做準備。A公司也開始將發(fā)

展的目光投向海外市場。20x2年下半年，A公司在美國收購了一家工

程機械制造企業(yè)，該企業(yè)成為A公司第一家境外子公司。該境外子公

司按照美國公認會計原則編制財務(wù)報表，記賬本位幣為美元。

A公司20x2年度部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下（其中：20x1年度財

務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會計師事務(wù)所審計，20x2年度財務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計）:

金額單位：萬元

資料（二）

審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部控

制，部分內(nèi)容摘錄如下：

L負責記錄應(yīng)收賬款賬目的財務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)

收賬款對賬單，并負責跟蹤處理對賬不符的金額。

2.采購部負責驗收所采購的原材料，并將驗收合格的原材料交予

倉儲部門保管。

3.負責記錄應(yīng)付賬款賬目的財務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來

的存貨采購發(fā)票，記錄應(yīng)付賬款。

4.支票的簽發(fā)需加蓋財務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財務(wù)章。平時，財

務(wù)總監(jiān)簽名章由財務(wù)總監(jiān)保管，財務(wù)章由財務(wù)經(jīng)理保管。財務(wù)總監(jiān)出

差時，則授權(quán)財務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。

資料（三）

在審計A公司金融資產(chǎn)時，審計項目組注意到以下事項：

1.A公司對應(yīng)收賬款進行減值測試時，首先根據(jù)應(yīng)收賬款的年末

余額，將應(yīng)收賬款分為單項金額重大和單項金額不重大兩部分。對于

單項金額重大的應(yīng)收賬款，單獨進行減值測試，單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值

的應(yīng)收賬款，不計提壞賬準備;對于單項金額不重大的應(yīng)收賬款，則

根據(jù)信用風險特征劃分不同組合，并對不同組合進行減值測試。

2.A公司于若干年前購入一項權(quán)益工具投資并一直持有，將其作

為可供出售金融資產(chǎn)核算，并已在20x2年前對其確認100萬元的減

值損失。20x2年末，該權(quán)益工具投資的公允價值回升并超過其初始

投資成本，因此，A公司轉(zhuǎn)回了原先對該可供出售權(quán)益工具投資確認

的100萬元減值損失并計入20x2年損益。

3.A公司于20x2年初從債券二級市場購入某企業(yè)可上市流通的

企業(yè)債券。因為有明確意圖且有能力將該債券持有至到期，A公司將

其作為持有至到期投資核算。20x2年末，該發(fā)債企業(yè)財務(wù)狀況良好，

但A公司預(yù)計20x3年宏觀經(jīng)濟走勢將對該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生

不利影響。因此，針對上述持有至到期投資，A公司對該預(yù)期未來事

項可能導致的損失于20x2年末確認了減值損失。

資料（四）

項目合伙人甲復(fù)核審計項目組成員的審計工作底稿時一，發(fā)現(xiàn)如下

事項：

1.A公司于20x2年1月1日從某物流公司（非關(guān)聯(lián)公司）租入一個

倉庫。租賃合同約定的租期為2年，每月租金10萬元，前3個月免

租，2年租金總額為210萬元。A公司于20x2年支付了4月份至12

月份的租金90萬元，并將其全額計入當期損益。項目組成員檢查了

租賃合同、租賃費發(fā)票和付款憑證，據(jù)此確認A公司于20x2年度對

上述倉庫租賃確認租賃費用90萬元不存在錯報。

2.根據(jù)董事會的決議，A公司于20x2年12月31日與W公司（非

關(guān)聯(lián)公司）簽訂一項不可撤銷的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于20x3年2月

向W公司交付一臺舊設(shè)備，轉(zhuǎn)讓價格為200萬元。該設(shè)備賬面原值

為350萬元，截至20x2年12月31日已累計計提折舊200萬元，未

計提減值準備。A公司預(yù)計交付該設(shè)備還將發(fā)生運輸費等處置費用10

萬元，于20x2年12月31日將該設(shè)備賬面價值調(diào)整為190萬元，并

自該日起不再計提折舊。項目組成員檢查了該舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議和A

公司預(yù)計處置費用的依據(jù)，據(jù)此確認該項設(shè)備于20x2年12月31日

的賬面價值不存在錯報。

3.A公司的借款均為一般借款。項目組成員在對A公司20x2年

度在建工程的借款利息資本化金額進行合理性測試時，將A公司20x2

年末在建工程余額與其20x2年度一般借款加權(quán)平均利率相乘，發(fā)現(xiàn)

計算得出的金額大于A公司于20x2年度在建工程中實際資本化的借

款利息金額。項目組成員據(jù)此認定A公司20x2年度在建工程借款利

息資本化金額偏低，建議A公司進行相應(yīng)調(diào)整。

4.根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況,A公司于20x2年度將部分電腦

設(shè)備的折舊年限縮短為3年，同時將部分機器設(shè)備折舊方法從直線法

改為雙倍余額遞減法。A公司對于上述變更均采用未來適用法進行會

計處理。項目組成員認為：折舊年限的變更屬于會計估計變更，對此

項變更采用未來適用法進行會計處理是適當?shù)?折舊方法的變更應(yīng)當

屬于會計政策變更，應(yīng)當對此項變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

項目組成員建議A公司對上述折舊方法變更按照追溯調(diào)整法進行相

應(yīng)調(diào)整。

5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保管。20x2年12

月31日，A公司派人赴該物流公司對有關(guān)原材料進行盤點，并編制

了盤點表。由于該物流公司的倉庫在外地，項目組未在20x2年末對

該物流公司代為保管的A公司有關(guān)原材料實施監(jiān)盤程序。A公司向項

目組提供了上述原材料于20x2年12月31日的盤點表，盤點表記錄

與A公司20x2年12月31日的賬面記錄無差異，組成員據(jù)此得出結(jié)

論："該物流公司代為保管的原材料于20x2年12月31日的實際結(jié)存

與賬面記錄無差異?！?/p>

6.項目組成員就A公司20x2年12月31日的應(yīng)收賬款余額向若

干經(jīng)銷商寄發(fā)詢證函。由于某經(jīng)銷商一直未回函，項目組要求A公司

財務(wù)部人員與該經(jīng)銷商聯(lián)絡(luò)以協(xié)助催收回函。幾天后，財務(wù)部人員告

知項目組，該經(jīng)銷商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全

而被退回，經(jīng)銷商現(xiàn)已將該回函直接寄至A公司財務(wù)部。財務(wù)人員隨

后將該經(jīng)銷商的回函原件交給了項目組?；睾Y(jié)果顯示函證信息相符,

項目組成員據(jù)此認定A公司于20x2年12月31日對該經(jīng)銷商的應(yīng)收

賬款余額無差異。

資料（五）

在審計應(yīng)交稅費時，審計項目組注意到以下事項：

1.A公司有一筆應(yīng)收賬款，截至20x2年12月31日已逾期2年，

經(jīng)多次交涉，對方均以資金周轉(zhuǎn)困難為由拒絕付款。A公司于20x2

年末對上述應(yīng)收賬款計提了全額壞賬準備，并在申報20x2年度企業(yè)

所得稅的應(yīng)納稅所得額時將其列為壞賬損失并作了全額稅前扣除。

2.A公司20x2年度共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費

1000萬元。A公司在申報20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時，

將其作了全額稅前扣除。

3.為支援某希望小學的擴建,A公司20x2年向該希望小學捐贈了

一臺工程機械。A公司將該工程機械產(chǎn)品所對應(yīng)的增值稅進項稅予以

轉(zhuǎn)出，連同該工程機械產(chǎn)品的成本一并計入營業(yè)外支出，并在申報

20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時作了全額稅前扣除。

4.20x2年A公司向某用戶銷售一臺工程機械，同時為其提供該工

程機械的操作培訓服務(wù)，并額外收取培訓服務(wù)費。A公司在20x2年

對該培訓服務(wù)費收入申報繳納了營業(yè)稅。

5.A公司于20x2年1月1日將一處自有房產(chǎn)租賃給某非關(guān)聯(lián)公司

使用，租期為2年，按月收取租金。對上述房產(chǎn)，A公司于20x2年

末按房產(chǎn)原值一次減除30%（所在地省人民政府確定的扣除比例）后的

余值計算繳納了房產(chǎn)稅。

資料（六）

B公司和C公司均為A公司的全資子公司。審計項目組在審計B

公司和C公司的20x2年度財務(wù)報表時，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

有關(guān)的事項:

1.B公司近年來連續(xù)虧損，其20x2年12月31日的營運資金為負

數(shù)。但B公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向?qū)徲嬳椖拷M提

供未來應(yīng)對計劃，及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。止匕外，B公司管理層

表示,B公司可以在必要時尋求A公司的財務(wù)支持以應(yīng)對流動性風險。

因此，B公司管理層認為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制B公司20x2年度財

務(wù)報表是適當?shù)摹?/p>

2.C公司經(jīng)營狀況一直良好，但鑒于C公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會對

環(huán)境造成較大污染，C公司董事會于20x3年1月決定，C公司自20x3

年7月1日起全面停產(chǎn)并進入清算程序。C公司管理層認為，停產(chǎn)的

決定是在20x3年作出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制C公司20x2

年度財務(wù)報表是適當?shù)摹?/p>

資料（七）

A公司擬于20x3年向一非關(guān)聯(lián)公司收購其下屬全資子公司一一D

公司的全部或部分股權(quán)，A公司初步擬訂了三套收購方案，相應(yīng)購買

的股權(quán)比例和對價支付安排摘錄如下：

方案1：A公司僅收購D公司60%的股權(quán)，并且以A公司所持下

屬全資子公司一一E公司70%的股權(quán)為對價換取D公司上述60%的股

權(quán)。

方案2：A公司僅收購D公司75%的股權(quán)，并且以支付現(xiàn)金750

萬元作為對價。

方案3：A公司以1000萬元對價收購D公司全部股權(quán)，以現(xiàn)金

100萬元外加E公司的全部股權(quán)（公允價值預(yù)計為900萬元）為對價換

取D公司的全部股權(quán)。

資料（八）

A公司的財務(wù)總監(jiān)就下列事項征詢項目合伙人甲的意見：

1.A公司于20x2年初投資500萬元設(shè)立一家全資子公司一一F公

司。20x3年1月31日，A公司將所持有的F公司股權(quán)的75%作價450

萬元出售給G公司（非關(guān)聯(lián)公司），A公司所持的F公司剩余25%股權(quán)

于該日的公允價值為150萬元。上述股權(quán)出售于20x3年1月31日完

成后，A公司仍能對F公司的財務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。F公司

自設(shè)立之日至20x3年1月31日累計實現(xiàn)凈利潤50萬元（其中20x2

年度實現(xiàn)凈利潤45萬元），從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，

也無其他凈資產(chǎn)變動。F公司自設(shè)立之日至20x3年1月31日與A公

司沒有任何交易。針對上述股權(quán)出售交易，財務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司

應(yīng)如何分別計算其在20x3年1月個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表中應(yīng)

確認的投資收益金額提出分析意見。

2.A公司于20x3年1月31日以1700萬元的現(xiàn)金向H公司（非關(guān)

聯(lián)公司）購買其全資子公司一一I公司的全部股權(quán)。20x3年1月31日（購

買日），I公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為900萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允

價值為1650萬元。此外，A公司與H公司約定，若I公司20x3年凈

利潤達到預(yù)定目標，A公司需向H公司追加支付現(xiàn)金200萬元。該或

有對價于購買日的公允價值為120萬元。針對上述股權(quán)購買交易，財

務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司如何計算其于20x3年1月31日合并資產(chǎn)負債

表中應(yīng)確認的商譽金額提出分析意見。

要求：

1.針對資料（一），假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20x2年

度財務(wù)報表存在哪些財務(wù)報表層次重大錯報風險。

2.針對資料（一），假定不考慮其他條件，識別A公司20x2年度財

務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和

認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。

3.針對資料（二）第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判

斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改

進建議。

4.針對資料（三）第1項至第3項，假定不考慮其他條件，逐項判

斷A公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當之處。如果存在不當

之處，簡要提出改進建議。

5.針對資料（四）第1項至第6項，假定不考慮其他條件，指出項

目合伙人甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時一，針對項目組成員的審計

處理，應(yīng)當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。

6.針對資料（五）第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判

斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,

提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/p>

7.針對資料（五）第3項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流

轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出

恰當?shù)奶幚硪庖姟?/p>

8.針對資料（五）第4項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流

轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪?/p>

見。

9.針對資料（五）第5項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房

產(chǎn)稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪?/p>

見。

10.針對資料（六）第1項，對識別出的可能導致對B公司持續(xù)經(jīng)營

能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些審計程序,

以確定是否存在重大不確定性。

1L針對資料（六）第2項，判斷C公司管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編

制20x2年度財務(wù)報表是否適當，并簡要說明理由。

12.針對資料（七）所列的方案1至方案3,假定不考慮其他條件，

判斷每個方案的股權(quán)購買比例和對價支付安排是否滿足適用企業(yè)重

組特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)條件（關(guān)于股權(quán)購買比例和對價支付安排的

條件），并簡要說明理由。

13.針對資料（八）第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師

職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項目合伙人甲逐項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問

題（不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）

2017年注冊會計師綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試3

一、案例分析題

1、資料一

北京鴻泰科技有限責任公司（以下簡稱鴻泰科技）成立于2007年

12月，最初主要業(yè)務(wù)為互聯(lián)網(wǎng)頁面游戲（以下簡稱網(wǎng)頁游戲）的開發(fā)和

運營。相對于傳統(tǒng)的客戶端游戲，網(wǎng)頁游戲不需要下載安裝客戶端,

在瀏覽器上即可運行。當時網(wǎng)頁游戲產(chǎn)業(yè)面臨以下市場環(huán)境，鴻泰科

技運用PEST方法分析后決定進入該業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

L網(wǎng)頁游戲開發(fā)的核心技術(shù)為Web2.0,2004年在美國出現(xiàn)并逐漸

盛行，2007年初在國內(nèi)被廣泛運用于網(wǎng)頁游戲領(lǐng)域。使用Web2.0技

術(shù)，網(wǎng)絡(luò)游戲（包括客戶端游戲和網(wǎng)頁游戲）用戶不需要下載安裝容量

大且昂貴的游戲軟件，而是直接使用安裝在互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器上的游戲軟

件，提升了網(wǎng)頁單頁內(nèi)容呈現(xiàn)量，并縮短了用戶下載頁面和數(shù)據(jù)處理

的時間。

2.截至2007年底，我國網(wǎng)民數(shù)量已達2.1億人，位居世界第二,

其中網(wǎng)絡(luò)游戲用戶超過L2億人。由于網(wǎng)頁游戲公司較少，開發(fā)成功

且受歡迎的網(wǎng)頁游戲更是鳳毛麟角，因此網(wǎng)頁游戲的用戶并不多。

3.由于當時法規(guī)政策沒有針對網(wǎng)頁游戲的分類和定義，只要申請

獲取電信與信息服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證，即可開始運營網(wǎng)頁游戲。

4.據(jù)當時相關(guān)調(diào)查，約30%的游戲用戶更喜歡益智類及策略類游

戲，這兩類用戶的需求尚未得到有效滿足，而這兩類游戲更適合以網(wǎng)

頁游戲的方式呈現(xiàn)。

5.雖然我國網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)主要收入來源于傳統(tǒng)客戶端游戲，但隨

著社會競爭及生存壓力增大，很多游戲用戶沒有大段的時間，只能利

用碎片化時間進行網(wǎng)絡(luò)游戲。相比傳統(tǒng)客戶端游戲，網(wǎng)頁游戲更適合

利用碎片化時間。

6.2005年7月，文化部等發(fā)布《關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲發(fā)展和管理的若干

意見》，要求加大網(wǎng)絡(luò)游戲管理力度，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)文化市場經(jīng)營，促進

其健康發(fā)展。

7.2007年4月，新聞出版總署發(fā)布《關(guān)于保護未成年人身心健康

實施網(wǎng)絡(luò)游戲防沉迷系統(tǒng)的通知》，要求利用防沉迷系統(tǒng)等技術(shù)手段

對未成年人在線游戲時間予以限制。

8.2002年至2007年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值實現(xiàn)年均增長10.6%,

預(yù)計未來5年仍可保持8%以上的增長率。

鴻泰科技管理層運用產(chǎn)品生命周期理論，仔細分析了網(wǎng)頁游戲產(chǎn)

業(yè)當時所處的生命周期階段，并根據(jù)該生命周期階段所面臨的經(jīng)營風

險特征，明確了企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及主要戰(zhàn)略實施路徑。

資料二

2009年以來，網(wǎng)頁游戲產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，吸引眾多公司紛紛進入

這個領(lǐng)域，致使網(wǎng)頁游戲產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，市場競爭激烈。游戲的

研發(fā)能力以及推廣渠道是該業(yè)務(wù)的關(guān)鍵驅(qū)動因素。為此，鴻泰科技制

定并實施了相應(yīng)戰(zhàn)略：收購兼并多家綜合的游戲開發(fā)公司，進一步增

強網(wǎng)頁游戲的自主研發(fā)能力;收購兼并成熟的網(wǎng)絡(luò)游戲渠道商，拓寬

網(wǎng)頁游戲的發(fā)布渠道，并與多家網(wǎng)絡(luò)游戲渠道商建立合作關(guān)系推廣網(wǎng)

頁游戲。經(jīng)過上述努力，鴻泰科技在激烈的競爭中鞏固并提升了市場

地位。

與此同時一，鴻泰科技董事會認識到公司的內(nèi)部經(jīng)營管理水平和風

險防范能力對企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要性，對公司內(nèi)部控制進行了梳理和

規(guī)范，擬實施的完善措施摘要如下：

L根據(jù)《公司章程》及相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立股東大會、董

事會、監(jiān)事會等規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，制定相關(guān)議事規(guī)則，并明確由

公司的內(nèi)部審計部門負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。

2.公司定期對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份程序、用戶認證程序以及系統(tǒng)安全防

護等各項內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，編制內(nèi)部控制自我評價報

告。

3.建立有效的溝通機制，明確活躍用戶及平均在線人數(shù)等相關(guān)信

息的收集、處理和傳遞程序，能夠?qū)崟r了解戰(zhàn)略目標的實施情況并及

時溝通反饋。

4.完善財務(wù)會計系統(tǒng)，規(guī)范會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告

的處理程序，明確會計記錄人員負有保管實物資產(chǎn)的職責，確保賬實

相符、會計資料真實和完整。

5.明確授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等相關(guān)內(nèi)容，各級人

員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，重大的交易業(yè)務(wù)必須交由董事長

審批決策。

6.建立有效機制以及時發(fā)現(xiàn)和識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部

風險和外部風險，并確定風險應(yīng)對策略。

2010年，財政部發(fā)布實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。根據(jù)《企業(yè)

內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等，鴻泰科技識別

并糾正了上述內(nèi)部控制中的不當之處。

資料三

為滿足公司業(yè)務(wù)擴張的需求，鴻泰科技擬籌集長期資本。在討論

有關(guān)方案時，公司財務(wù)部黃鑫認為，基于資本結(jié)構(gòu)相關(guān)理論，應(yīng)當采

取權(quán)益融資，其主要觀點如下：

L根據(jù)企業(yè)所得稅下MM的理論，企業(yè)債務(wù)比例越小，意味著權(quán)

益比例越高，企業(yè)價值也就隨之提高。

2.根據(jù)優(yōu)序融資理論，當存在外部融資需求時，企業(yè)首先傾向于

權(quán)益融資，以向外部投資者傳遞企業(yè)未來業(yè)績樂觀的積極信號。

3.根據(jù)權(quán)衡理論，當企業(yè)進行權(quán)益融資時，債務(wù)比例降低，導致

財務(wù)困境成本降低。因此權(quán)益融資比例越高，企業(yè)價值越高。

4.根據(jù)代理理論，當高債務(wù)企業(yè)陷入財務(wù)困境時一，更應(yīng)當進行權(quán)

益融資，因為企業(yè)管理層通常會選擇投資凈現(xiàn)值為正的高質(zhì)量項目。

與會人員對黃鑫的觀點進行了深入討論，最后決定啟動鴻泰科技

在深市創(chuàng)業(yè)板IPO計戈I」。

2012年1月，鴻泰科技聘請光明會計師事務(wù)所對其2009年至

2011年期間的經(jīng)營和財務(wù)狀況進行盡職調(diào)查。光明會計師事務(wù)所在

盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)以下事項：

1.公司成立于2007年12月，并于2010年12月31日按經(jīng)審計

后賬面凈資產(chǎn)金額折股整體變更為股份有限公司。

2.公司2009年營業(yè)收入5000萬元，凈利潤-2000萬元;2010年營

業(yè)收入15000萬元，凈利潤-500萬元;2011年營業(yè)收入30000萬元,

凈利潤5500萬元。（注：凈利潤為歸屬于母公司凈利潤扣除非經(jīng)常性

損益前后孰低者）

3.公司不存在未彌補虧損，2009年末、2010年末和2cHi年末凈

資產(chǎn)分別為19500萬元、21000萬元和22000萬元。

4.發(fā)行前股份為12000萬股，本次擬發(fā)行4000萬股。

5.2010年5月，公司董事會舉行換屆選舉，上一屆董事有三分之

二被更換。

6.公司獨立董事王某在國內(nèi)某上市公司擔任高級管理人員，由于

其所在上市公司的問題，于2011年4月被上海證券交易所公開譴責。

針對企業(yè)存在的問題，鴻泰科技經(jīng)過整改并規(guī)范運行一段時間后,

正式向中國證監(jiān)會提交IPO申報材料，于2013年12月核準公開募股

并上市交易。

資料四

鴻泰科技2013年在國內(nèi)網(wǎng)頁游戲領(lǐng)域的市場份額排名第三?；?/p>

于對移動終端游戲業(yè)務(wù)（以下簡稱移動游戲）未來發(fā)展前景的看好，鴻

泰科技逐漸將其擁有的經(jīng)典網(wǎng)頁游戲產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為移動游戲產(chǎn)品，迅速

進入該業(yè)務(wù)領(lǐng)域。雖然2013年在移動游戲領(lǐng)域的市場份額排名尚未

進入前三十名，但公司預(yù)計未來移動游戲?qū)槠鋭?chuàng)造高額收入。

據(jù)相關(guān)調(diào)查，我國網(wǎng)頁游戲、移動游戲業(yè)務(wù)2012年、2013年和

2014年（預(yù)計〉的收收入增長率如下表：

據(jù)此，鴻泰科技運用波士頓矩陣理論，決定對網(wǎng)頁游戲及移動游

戲業(yè)務(wù)采取以下戰(zhàn)略及措施:

L網(wǎng)頁游戲業(yè)務(wù)戰(zhàn)略：保持投資現(xiàn)狀，維持現(xiàn)有市場占有率。管

理組織采用事業(yè)部形式，聘請市場營銷型人才負責經(jīng)營。

2.移動游戲業(yè)務(wù)戰(zhàn)略：重點投入和扶持，提高市場占有率。管理

組織采用事業(yè)部形式，聘請產(chǎn)品研發(fā)人才負責經(jīng)營。

鴻泰科技一直采用財務(wù)指標進行業(yè)績考核，主要指標包括凈利潤、

營業(yè)收入、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流量、投資回報率以及經(jīng)濟增加值。鴻

泰科技發(fā)現(xiàn)該業(yè)績考核模式無法滿足網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需求，

主要面臨的挑戰(zhàn)如下：

L游戲用戶興趣熱點切換越來越快，如果不能及時滿足用戶的興

趣，用戶容易流失。

2.考慮到在平臺累計的等級、已充值金額等，游戲用戶更傾向于

使用常用的游戲運營平臺，故游戲運營平臺中的用戶越多在競爭中越

有優(yōu)勢。

3.隨著產(chǎn)業(yè)技術(shù)的不斷升級和創(chuàng)新，公司游戲研發(fā)部門需要對開

發(fā)技術(shù)和表現(xiàn)形式等進行及時革新。

為了應(yīng)對上述挑戰(zhàn)，鴻泰科技擬采用平衡計分卡進行業(yè)績考核,

并由公司總經(jīng)理趙麗牽頭負責平衡計分卡指標體系的設(shè)計。由于趙麗

不是這方面的專家，對平衡計分卡框架存在以下認識：

L平衡計分卡的四個考察維度應(yīng)當彼此獨立、單獨設(shè)計和考核,

以實現(xiàn)各自的目標。

2.平衡計分卡就是要制定具體的業(yè)績衡量指標。

3.平衡計分長是一個有效的戰(zhàn)略執(zhí)行系統(tǒng)，它使得管理人員能夠

把長期行為與短期行為聯(lián)系在一起。

4.平衡計分卡最終與客戶滿意度聯(lián)系起來，因為是否被客戶接受

是公司發(fā)展的重要導向。

為了更加合理地設(shè)計平衡計分，鴻泰科技聘請咨詢專家張勇為平

衡計分卡的指標設(shè)計工作提供咨詢服務(wù)。

資料五

2015年3月，中國證監(jiān)會對鴻泰科技進行例行檢查，關(guān)注到以

下事項:

L從2014年起，鴻泰科技總經(jīng)理趙麗同時兼任控股股東的總經(jīng)

理，鴻泰科技及其控股股東各承擔其一半工資。

2.2014年4月，鴻泰科技的控股股東向鴻泰科技的副總經(jīng)理李華

提供借款30萬元。

3.2014年6月，鴻泰科技的子公司向鴻泰科技的監(jiān)事張鳴提供借

款10萬元。

4.2014年8月，鴻泰科技為控股股東的子公司B公司200萬元銀

行借款提供連帶責任保證,經(jīng)董事會決議（關(guān)聯(lián)董事回避了表決）通過，

并及時對外發(fā)布了公告。

5.2014年9月，鴻泰科技購買非關(guān)聯(lián)方所持D公司的全部股權(quán)，

該交易金額達到鴻泰科技資產(chǎn)總額的35%。該投資經(jīng)董事會決議通過,

并及時對外發(fā)布了公告。

6.2014年10月，鴻泰科技發(fā)布業(yè)績預(yù)增公告。在公告前，鴻泰

科技的股價出現(xiàn)異常波動。鴻泰科技財務(wù)總監(jiān)在公司發(fā)布公告前3日

買入鴻泰科技股票10萬股，但受市場系統(tǒng)性風險的影響并未獲利。

7.2014年11月，鴻泰科技股東大會決議聘任已退休財務(wù)部副經(jīng)

理李勇的女婿一一財務(wù)專家王芳博士擔任公司的獨立董事，任期為3

年。李勇于2013年12月辦妥退休手續(xù)。

針對上述事項，鴻泰科技董事會向中國證監(jiān)會進行了溝通說明。

資料六

2015年5月，鴻泰科技擬通過收購境外游戲運營平臺公司King

公司全部股權(quán)開拓國際市場，聘請國際知名的Kevin公司全權(quán)負責盡

職調(diào)查、風險評估等收購事宜。

經(jīng)Kevin公司調(diào)查，與公司相關(guān)的情況如下：

l.King公司在香港注冊，注冊資本折合人民幣約1元，主要從事

網(wǎng)頁游戲和移動游戲充值服務(wù)及游戲虛擬道具等交易的平臺運營業(yè)

務(wù)，主要客戶在德國等歐洲國家。在歐洲市場，該類專業(yè)化平臺運營

公司數(shù)量相對較少。由于King公司進入該業(yè)務(wù)領(lǐng)域較早，且專注于

歐洲網(wǎng)絡(luò)游戲市場，對當?shù)赜脩舻牧晳T和興趣較為熟悉，因此推送的

游戲產(chǎn)品頗受歡迎，目前在該業(yè)務(wù)領(lǐng)域處于較為領(lǐng)先的地位，最近三

年年均實現(xiàn)盈利經(jīng)折算超過人民幣4500萬元。

2.雖然傳統(tǒng)客戶端游戲仍在歐洲占主導地位，但是網(wǎng)頁游戲、移

動游戲業(yè)務(wù)最近幾年增長速度超過傳統(tǒng)客戶端游戲業(yè)務(wù)。

3.King公司委托第三方專業(yè)機構(gòu)開發(fā)、更新和維護其運營平臺。

雙方合作期限較長，合作關(guān)系比較穩(wěn)定。第三方專業(yè)機構(gòu)專業(yè)性較強,

King公司運營平臺未出現(xiàn)過嚴重的安全性問題。

4.King公司由董事HongQin負責運營管理。公司運營模式簡單,

從事管理工作的人員較少。2014年5月，HongQin簽署了繼續(xù)為King

公司服務(wù)至少48個月的承諾書。

5.目前歐洲法律法規(guī)對游戲虛擬道具的銷售尚在完善中。

6.用戶購買King公司網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具時一，可使用多種網(wǎng)絡(luò)支付

方式。King公司主要采用歐洲廣泛應(yīng)用的、安全性較高的第三方支付

平臺。

7.King公司日常經(jīng)營主要采用歐元進行結(jié)算。

8.King公司2014年的財務(wù)數(shù)據(jù)（折合人民幣）：營業(yè)收入24000萬

元、凈利潤5000萬元、資產(chǎn)總額19000萬元、凈資產(chǎn)10800萬元。

Kevin公司分別運用相對價值法中本期的市盈率、市凈率和市銷

率三種模型來評估目標企業(yè)King公司的股權(quán)價值，可比公司2014年

相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

在評估的基礎(chǔ)上，經(jīng)交易雙方友好協(xié)商，King公司100%股權(quán)作

價約為人民幣45000萬元。鴻泰科技擬通過向King公司股東發(fā)行股

份收購資產(chǎn)的方式完成本次收購。

本次交易將通過向King公司4名自然人股東發(fā)行鴻泰科技股份

作為支付對價，發(fā)行定價為16.5元/股，交易定價的基準日為發(fā)行股

份購買資產(chǎn)的董事會決議公告日2015年6月1日。2015年5月31

日鴻泰科技股票收盤價為16元/股;交易定價的基準日前20個交易日

和前10個交易日公司股票均價分別為18元/股和17.5元/股。

根據(jù)鴻泰科技2014年度年報，截至2014年12月31日，公司股

本16000萬元，凈資產(chǎn)93000萬元，資產(chǎn)總額120000萬元;2014年實

現(xiàn)營業(yè)收入65000萬元，凈利潤14000萬元。

、根據(jù)資料一，簡要說明鴻泰科技成立時網(wǎng)頁游戲產(chǎn)業(yè)所處的生

命周期，并運用PEST方法分析鴻泰科技面臨的有利因素和不利因素。

、根據(jù)資料二，簡要分析鴻泰科技實施的發(fā)展戰(zhàn)略的細分類型（如

戰(zhàn)略類型可進一步細分，應(yīng)將其細分），以及主要實現(xiàn)途徑。

、根據(jù)資料二，指出鴻泰科技擬實施的6項完善企業(yè)內(nèi)部控制措

施分別屬于內(nèi)部控制五大要素中的哪個要素。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控

制基本規(guī)范》逐項分析上述各項措施是否恰當，如果存在不當之處,

簡要說明理由。

、根據(jù)資料三，逐項判斷黃鑫提出的有關(guān)資本結(jié)構(gòu)理論的觀點是

否正確，如果不正確，簡要說明理由。

、根據(jù)資料三，逐項判斷光明會計師事務(wù)所盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的事

項是否符合創(chuàng)業(yè)板上市條件，并簡要說明理由。

、根據(jù)資料四，指出鴻泰科技的網(wǎng)頁游戲和移動游戲兩類業(yè)務(wù)分

別屬于波士頓矩陣的哪類業(yè)務(wù)，判斷鴻泰科技采取的戰(zhàn)略及措施是否

恰當，如果存在不當之處，請?zhí)岢龊侠斫ㄗh。

、根據(jù)資料四，逐項判斷趙麗的認識是否恰當，如果存在不當之

處，簡要說明理由。結(jié)合平衡計分卡的四個維度，假如你是張勇，應(yīng)

建議增設(shè)哪些指標。

、根據(jù)資料五，逐項判斷中國證監(jiān)會關(guān)注到的有關(guān)事項是否違反

《公司法》、《證券法》的相關(guān)規(guī)定，如果違反，簡要說明理由。

、根據(jù)資料六，列出鴻泰科技收購King公司可能面臨的至少8

個風險（包括King公司本身面臨的風險），并簡析風險內(nèi)容。

、根據(jù)資料六，假如你是Kevin公司項目負責人，請你采用市盈

率模型、市凈率模型、市銷率模型三種估價模型分別計算King公司

的股權(quán)價值，并簡要分析這三種估價模型是否適用于King公司。

、根據(jù)資料六，結(jié)合《證券法》的相關(guān)規(guī)定，簡要分析鴻泰科技

收購King公司股權(quán)的交易是否構(gòu)成重大資產(chǎn)重組，以及本次發(fā)行對

象和定價的合規(guī)性。

2017年注冊會計師綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試2

A公司主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，于20x0年首次公開發(fā)行A

股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

A公司20x3年度財務(wù)報表由匯泰會計師事務(wù)所審計一。明星會計

師事務(wù)所于20x4年下半年接受委托審計A公司20x4年度財務(wù)報表,

并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。

資料一

在審計過程中，審計項目組對A公司銷售主管進行了訪談。銷售

主管表示，A公司產(chǎn)品銷售主要采用以下四種交貨方式：

1.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產(chǎn)品；

2.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運

輸公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，并由客戶承擔運費；

3.由A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶指定地點交貨；

4.A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，在客戶實際使用A公司產(chǎn)品時

確認交貨。

資料二

審計項目組在審計過程中注意到以下事項：

1.A公司于20x3年出資5000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子

公司一一B公司全部股權(quán)。于購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值

為4500萬元，A公司在合并財務(wù)報表中確認了與B公司相關(guān)的商譽

500萬元。20x4年12月31日，A公司將所持B公司股權(quán)的90%出售

給另一非關(guān)聯(lián)方，所得價款為5500萬元，剩余10%股權(quán)于喪失控制

權(quán)日（20x4年12月31日）公允價值為600萬元，A公司將其分類為可

供出售金融資產(chǎn)。自A公司購買B公司股權(quán)日至喪失控制權(quán)日，B

公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算累計實現(xiàn)凈利潤400

萬元，從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，無其他凈資產(chǎn)變動。

B公司與A公司沒有任何交易。

在20x4年度個別財務(wù)報表中,A公司將處置B公司股權(quán)價款5500

萬元與所處置長期股權(quán)投資賬面價值4500萬元（5000萬元x90%）之

間的差額1000萬元計入投資收益;同時將處置后的剩余股權(quán)于喪失

控制權(quán)日的公允價值600萬元與該剩余股權(quán)賬面價值500萬元（5000

萬元x10%）之間的差額100萬元計入其他綜合收益。在20x4年度合

并財務(wù)報表中，A公司將處置B公司股權(quán)價款5500萬元與處置后的

剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值600萬元之和6100萬元，減去

B公司于該日按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬

面價值4900萬元（4500萬元+400萬元）后的差額1200萬元計入投資

收益。

2.A公司于20x2年出資500萬元與P公司共同設(shè)立C公司，持

有C公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20x4年12月31

日（購買日），A公司支付現(xiàn)金5000萬元購入P公司所持C公司75%

股權(quán)。于購買日，A公司原持有C公司25%股權(quán)賬面價值為1000萬

元。根據(jù)A公司聘請的資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告，A公司原持有

C公司25%股權(quán)于購買日公允價值為1500萬元，C公司于購買日可

辨認凈資產(chǎn)公允價值為5800萬元。

在20x4年度個別財務(wù)報表中,A公司以購買日前所持C公司25%

股權(quán)賬面價值1000萬元與購買日新取得C公司75%股權(quán)所支付對價

5000萬元之和6000萬元作為對C公司長期股權(quán)投資的初始成本，

從購買日開始采用成本法核算。在20x4年度合并財務(wù)報表中，A公

司以原所持C公司25%股權(quán)賬面價值1000萬元與新取得C公司75%

股權(quán)所支付對價5000萬元之和6000萬元作為合并成本，將其與C

公司于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值5800萬元的差額200萬元確認

為商譽。

資料三

1審計項目組在審計過程中注意到以下情況：

1.A公司于20x4年初以每股10元價格購入某上市公司股票1萬

股，意圖長期持有并將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20x4年12月

31日，該股票股價上升至每股15元，

A公司將上述可供出售金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為15萬元，并相

應(yīng)確認投資收益5萬元。

同時一，A公司將上述5萬元投資收益納入20x4年度應(yīng)納稅所得

額申報繳納企業(yè)所得稅。

2.A公司長期持有某境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)20%股權(quán)，采用權(quán)益法核算。

20x4年度，該聯(lián)營企業(yè)按取得投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計

算實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，實現(xiàn)的其他綜合收益為100萬元，除此

之外，該聯(lián)營企業(yè)當年無其他凈資產(chǎn)變動。A公司與該聯(lián)營企業(yè)沒有

任何交易。20x4年末，A公司按應(yīng)享有該聯(lián)營企業(yè)20x4年度凈資產(chǎn)

變動的份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并確認投資收益120萬元。

同時，A公司將上述120萬元投資收益納入20x4年度應(yīng)納稅所得額

申報繳納企業(yè)所得稅。

3.A公司20x4年接受控股股東贈予的一項非貨幣性資產(chǎn)，并按其

公允價值1000萬元，根據(jù)贈與協(xié)議約定計入資本公積。A公司在申

報20x4年度企業(yè)所得稅時，未將上述接受贈予資產(chǎn)1000萬元納入

20x4年度應(yīng)納稅所得額。

4.A公司20x4開展了一系列廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動，共發(fā)出廣告和

業(yè)務(wù)宣傳費7800萬元。A公司認為上述20x4年開展的廣告和業(yè)務(wù)宣

傳活動的后續(xù)效果將至少持續(xù)至20x6年.因此將其中2600萬兀廣告

和業(yè)務(wù)宣傳費計入20x4年度損益.其余5200萬元于20x4年末作為長

期待攤費用核算。A公司20x4年度營業(yè)收入為50000萬元。A公司

在申報20x4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述7800萬元廣

告和業(yè)務(wù)宣傳費作了全額稅前扣除。

5.A公司20x4年將因環(huán)保不達標而向環(huán)保部門支付的罰款100

萬元和因延遲交貨而向某客戶支付的合同違約金10萬元計入營業(yè)外

支出。A公司在申報20x4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時.將上述100

萬元罰款和10萬元合同違約金作了全額稅前扣除。

6.20x4年12月31日.A公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)

讓協(xié)議，約定于20x5年初以500萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一臺賬面價值為

550萬元的舊設(shè)備，并由A公司另行承擔處置費用10萬元。A公司于

20x4年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議

約定轉(zhuǎn)讓價格與該設(shè)備賬面價值之間的差額50萬元確認為資產(chǎn)減值

損失，計入20x4年度損益。A公司在申報20x4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納

稅所得額時，將上述50萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。

資料四

注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的存貨監(jiān)盤（存貨盤點

日為20x4年12月31日）和函證工作底稿時，注意到以下事項:

L考慮到A公司存貨種類繁多，為提高工作效率，審計項目組根

據(jù)存貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的若干存貨項

目，并在存貨盤點日前一天將擬抽盤的存貨項目清單給了A公司財務(wù)

人員。

2審計項目組注意到，某原材料倉庫的部分庫位盤點當日正在進

行出庫操作，A公司未將相應(yīng)原材料納入盤點范圍。A公司倉庫人員

說明，由于一批訂單急需交貨，因此需在當日不斷領(lǐng)用該原材料，決

定不對該原材料進行盤點。審計項目組將上述原材料于20x4年12月

31日倉庫臺賬與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20x4

年12月31日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致〃的結(jié)論。

3.審計項目組在對某批袋裝原材料進行抽盤時，對上述原材料袋

數(shù)進行了盤點，然后根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算得出上述原材

料總重量。審計項目組將上述計算結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)

現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20x4年12月31日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面

記錄一致〃的結(jié)論。

4.審計項目組注意到，A公司未將存放在倉庫的部分W產(chǎn)品納入

盤點范圍。A公司倉庫人員說明，該部分W產(chǎn)品已銷售給某客戶，

但由于客戶要求延遲提貨而暫時存放在A公司倉庫，因此，不屬于A

公司存貨，無需進行盤點。審計項目組對納入盤點范圍的W產(chǎn)品實

施了抽盤，并將盤點結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此

得出"20x4年12月31日，W產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致〃的結(jié)論。

5.在對A公司于20x4年12月31日應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項余額實施

函證時，考慮到該關(guān)聯(lián)方與A公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公，

審計項目組將詢證函交該子公司財務(wù)人員傳送至關(guān)聯(lián)方，并由該子公

司財務(wù)人員取回回函。項目組成員注意到回函結(jié)果顯示無差異，據(jù)此

得出，"20x4年12月31日，A公司應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項余額不存在錯

報''的結(jié)論。

6.在審計項目組提出擬對A公司于;20x4年12月31日應(yīng)收某客

戶重大應(yīng)收賬款余額實施函證時，A公司財務(wù)人員表示，已于20x5

年1月安排專人與該客戶核對20x4年12月31日往來款余額，對方

已向A公司財務(wù)部書面回復(fù)沒有差異，建議項目組無須另行實施函證。

項目組成員核對了A公司財務(wù)人員提供的該客戶針對20x4年12月

31日往來款余額的書面核對回復(fù)，沒有發(fā)現(xiàn)差異，因此同意不再對

該客戶20x4年12月31日應(yīng)收賬款余額實施函證，并據(jù)此得出“20x4

年12月31日，A公司對該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯報”的結(jié)論。

7.審計項目組在分析應(yīng)收賬款函證回函結(jié)果時注意到，某客戶回

函余額小于A公司于20x4年12月31日對該客戶應(yīng)收賬款賬面余額。

A公司財務(wù)人員解釋，差異是由于該客戶將一批于20x4年末從A公

司購入的產(chǎn)品于20x5年初退回A公司，并相應(yīng)調(diào)減其對A公司應(yīng)付

賬款賬面余額所致。項目組成員核對了A公司20x5年初對上述退回

產(chǎn)品的收貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20x4年12月31日，A

公司對該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯報”的結(jié)論。

資料五

A公司于20x3年末設(shè)立了全資子公司一一D公司，D公司生產(chǎn)的

產(chǎn)品主要銷售給其境外關(guān)聯(lián)公司。20x4年10月，稅務(wù)機關(guān)對D公司

進行了稅務(wù)檢查，并質(zhì)疑D公司自20x4年初以來向境外關(guān)聯(lián)公司銷

售產(chǎn)品價格偏低。20x5年I月，稅務(wù)機關(guān)書面裁定要求D公司補繳若

干