廣東省上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況研究

緒論選題背景和意義選題背景2002年，美國安然和世通公司接踵發(fā)生巨額虧損和虛報數(shù)據(jù)等舞弊事件。經(jīng)證券會審查，該兩大集團均采用財務(wù)造假手段，以達到粉飾報表，欺詐外界的目的。不由而知，這是因為公司內(nèi)部控制存在缺陷所導致的。在美國爆發(fā)此類關(guān)乎內(nèi)部控制缺陷的事件后，包括美國在內(nèi)的各個國家紛紛開始重視對公司內(nèi)部控制的管理，并相繼采取相應(yīng)的舉措。就拿當時美國頒布并實施的薩班斯法案來說，對加強公司內(nèi)部控制起到了明顯的作用，也得到了諸多國家的效仿。我國也不例外，在國內(nèi)先后發(fā)生的財務(wù)舞弊事件，給市場造成了嚴重的打擊，為了穩(wěn)定市場秩序，我國先后頒布了相關(guān)系列的律例，對管控上市公司內(nèi)部控制起到了一定的作用。然而，就在2019年我國又發(fā)生了史上最大規(guī)模的財務(wù)造假事件——康美藥業(yè)虛增近300億元收入，該事件的發(fā)生再一次將內(nèi)部控制缺陷披露推向社會熱門話題。值得我們思考的是，在國家出臺了關(guān)于加強內(nèi)部控制的政策后，依然發(fā)生如此事件。毫無疑問上市公司內(nèi)部控制的缺陷又浮出水面。是企業(yè)落實不到位，還是政府把守不嚴？再者，企業(yè)又是如何披露內(nèi)控缺陷的，這些問題都值得我們進一步探討。本文將以廣東省為研究對象，對其近幾年的內(nèi)控自評報告和審計報告進行研究，希望可以通過對數(shù)據(jù)的分析得出相應(yīng)的結(jié)論，并有針對性的提出個人改善建議。選題意義在當今市場環(huán)境中，企業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)文化也愈來愈多元化、全面化。那么作為公司管理的一種重要手段，內(nèi)部控制在企業(yè)整個運行過程中的作用自然不言而喻，而內(nèi)控缺陷披露的作用也同樣不可忽視，它對整個社會市場、企業(yè)自身和投資者的發(fā)展具有深遠的意義。首先，由于市場存在信息傳遞的作用，因此上市公司通過企業(yè)自身存在的內(nèi)部控制缺陷向市場進行披露，可以向市場反映出該企業(yè)的現(xiàn)狀，從而可判斷其財務(wù)報表是否真實可靠、是否存在欺瞞外界的嫌疑，有利于市場的穩(wěn)定；其次，公司內(nèi)部建立健全的內(nèi)部控制體系，有利于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的實時披露，并及時進行管理和改良，有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，增進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展；再者，對投資者來講，知道上市公司內(nèi)部控制缺陷，有利于投資者做出更為準確的判斷，以達到保護自身利益，減少財產(chǎn)損失的目的。在此，本人通過探索廣東省上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況，從上市公司內(nèi)部和外部兩大方面提出建議，希望能提升上市公司內(nèi)控缺陷的披露質(zhì)量。文獻綜述和國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀國外文獻自從美國發(fā)生震動世界的財務(wù)造假事件后，西方國家在這方面給予了高度重視。像最開始美國公布的薩班斯法案，其中就有若干條條款是專門針對公司的內(nèi)部控制而展開的，它強調(diào)了公司管理層建立健全內(nèi)部控制體制及相應(yīng)內(nèi)部控制程序的重要性，并逐漸從自愿披露內(nèi)部控制缺陷階段過渡到強制要求披露內(nèi)部控制報告階段。對于內(nèi)部控制缺陷的隨機性，Easley和O’Hara（2004）兩人在當年進行的研究報告中發(fā)現(xiàn)，對于風險投資者來說，信息的不確定性可能是一個不可分散的風險因素。另外，MessodDanielBeneish，MaryBrookeBillings和LeslieD.Hodder（2008）在查詢測試了數(shù)百家樣本公司后，發(fā)現(xiàn)了不確定性在內(nèi)部控制不充分的公司中表現(xiàn)得更為明顯。在該情況下，對于披露的公司，市場呈現(xiàn)的是消極的反應(yīng)，從而加劇一些高風險行業(yè)的危機；而當公司聘用高質(zhì)量的審計人才時，消費市場的過激反應(yīng)就會慢慢分散。對于內(nèi)部控制缺陷的影響因素，Ge和McVay（2005）對兩百余家樣本公司進行研究，探究上市公司內(nèi)部控制缺陷的形成緣由。在經(jīng)過一番研究后，他們發(fā)現(xiàn)會計資源的緊缺以及滯后是造成內(nèi)部控制缺陷的根本因素，比如缺乏經(jīng)驗的會計人員在記賬時出錯，就會導致收入等賬戶的確認不正確；會計人員之間沒有明確職責分明時，容易發(fā)生財務(wù)舞弊等現(xiàn)象。國內(nèi)文獻相對于國外來說，我國雖然關(guān)于內(nèi)部控制的新政策出臺和實施起步較晚，但國家對此也是持高度重視的態(tài)度，也先后下達了若干條相關(guān)政策，對其也是做出了強制性的披露要求。閆東勤、楊南南（2019）在對上市公司信息披露問題進行一番研究后，發(fā)現(xiàn)主要問題存在于對信息披露的不真實性以及相關(guān)政策對違法違規(guī)公司的處罰力度不夠。進而提出了以下改善建議：完善信息披露法律體系；加強信息披露監(jiān)管；完善公司管治結(jié)構(gòu)；加大違規(guī)行為處罰力度。胡雨、黃孟潔和高羽函（2019）在對四川省上市公司內(nèi)控缺陷披露的影響層面進行分析后，得出了影響因素可分成公司管理、公司狀態(tài)和外部環(huán)境三方面。另外，李蒙蒙（2015）在研究了影響上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的因素后，發(fā)現(xiàn)主要受四大理論的影響，分別是有效市場理論、信息不對稱理論、委托代理理論和信號傳遞理論。綜合國外研究和國內(nèi)研究，可以看出上市公司內(nèi)部控制受多種因素的影響，并存在一定程度的缺陷，而這些缺陷又分別表現(xiàn)在各個方面。雖然各國都相應(yīng)頒布并推行了相關(guān)政策，但上市公司內(nèi)控缺陷現(xiàn)象尚存。因此，針對現(xiàn)存的問題，企業(yè)自身及外界力量如何管控內(nèi)部控制，如何建立獨立的綜合的有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少上市公司造假舞弊現(xiàn)象，仍需要各方力量的相互配合。但是我相信只要我們一直保持“提出問題，分析問題，解決問題”追求真理的熱情，就會有更好的研究結(jié)果。研究方法和研究內(nèi)容在本文中，主要采用了比較分析法、文獻分析法、規(guī)范研究法與實證研究法。首先，對廣東省上市公司內(nèi)部控制披露相關(guān)數(shù)據(jù)進行收集、整理和綜合分析；再者，從不同的作者中了解他們的寫作思路和對信息披露問題的看法；以及通過查找相關(guān)法律法規(guī)，了解現(xiàn)在信息披露的規(guī)范及治理環(huán)境，找出上市公司披露信息問題的原因。從而“對癥下藥”，讓市場秩序變得井然有條。本文選取了廣東省近幾年上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況的相關(guān)數(shù)據(jù)展開統(tǒng)計分析，圍繞“參考文獻——闡明理論——分析現(xiàn)狀——鉆研實證——發(fā)表意見”這一研究思緒，突破平常單純研究而缺少剖析的傳統(tǒng)思路。主要通過數(shù)據(jù)分析，規(guī)范研究法和實證研究法相結(jié)合，通過查閱文獻及統(tǒng)計數(shù)據(jù)，再對本文所引用的數(shù)據(jù)進行匯總分析，并對內(nèi)部控制缺陷披露情況進行描述性統(tǒng)計。將兩者相結(jié)合，更好地對所研究對象進行更清晰的分析，從而得出更精確的結(jié)論。

內(nèi)部控制缺陷及其披露的相關(guān)理論內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)理論內(nèi)部控制缺陷的定義“缺陷”，即存在不完善的地方。為了保障企業(yè)內(nèi)部正常的經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)制定的目標，絕大多數(shù)企業(yè)會建立起內(nèi)部控制體系，達到維護內(nèi)部正常運行的目的，以防止出現(xiàn)財務(wù)舞弊造假事件。而內(nèi)部控制缺陷，就是該內(nèi)部控制手段未得到最優(yōu)化的實施，導致企業(yè)出現(xiàn)舞弊、造假等現(xiàn)象，而無法實現(xiàn)企業(yè)最理想目標。內(nèi)部控制缺陷的分類根據(jù)不同的分類標準，內(nèi)部控制缺陷根據(jù)不同的劃分依據(jù)可以有多種分類形式，具體如REF_Ref30944288\hREF_Ref32776793\h圖21所示：圖2SEQ圖\*ARABIC\s11內(nèi)部控制缺陷的分類內(nèi)部控制缺陷的產(chǎn)生及原因內(nèi)部控制可以說是公司的規(guī)章制度，合理有效的制度固然可以為企業(yè)帶來各方面的利益。然而凡事都有雙面性，當內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷時，也一樣會出現(xiàn)各種問題。而內(nèi)部控制缺陷是如何產(chǎn)生的，它與內(nèi)部控制之間又有什么聯(lián)系？在該問題上，國際上曾提出了內(nèi)部控制五要素，該五要素是影響內(nèi)部控制的因素，分別為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是指影響企業(yè)是否順利開展內(nèi)部控制的各種因素，它是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括企業(yè)內(nèi)部的文化理念、各級人員的道德價值觀念、企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營理念等等。一個好的控制環(huán)境有利于內(nèi)部控制的有效運行，因此當控制環(huán)境不夠完善時，必將對內(nèi)部控制帶來一定程度的影響。風險評估是指企業(yè)在實現(xiàn)目標時面對的風險而做出的估量，它是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估的正確與否與企業(yè)的決策是相掛鉤的，而決策將進一步影響企業(yè)的內(nèi)部控制，正確的風險評估需要相關(guān)職稱人員的共同參與，從而做出最安全的戰(zhàn)略，以達到削減風險的目的，使內(nèi)部控制程序順利開展?？刂苹顒邮侵冈诘贸鲈u估成果后，通過控制活動實行有效的手段，使風險帶來的損失最小化，它是內(nèi)部控制的核心。主要包括職責分離、授權(quán)審批、評價等措施，當企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)瑕疵時，及時的控制活動可以有效填補漏洞，維護內(nèi)部控制的正常運行，減少風險所帶來的危害。信息溝通是指對企業(yè)信息的收集和整理并進行及時、準確傳遞的一個過程，從而保持信息的公開性和透明性，它是內(nèi)部控制的紐帶。貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的整個過程，有效的信息溝通可以使企業(yè)管理和控制最優(yōu)化。內(nèi)部監(jiān)督是指管理層對其內(nèi)部控制的有效性、準確性和合法性的檢查監(jiān)管，它是內(nèi)部控制的強力劑。加強內(nèi)部監(jiān)督可以查漏補缺，減少錯報舞弊等缺陷問題。這五大要素環(huán)環(huán)相扣，是加強內(nèi)部控制的重要基石，其中一方落實不到位，將會導致內(nèi)部控制缺陷的產(chǎn)生。所以管控好這五要素，對改進企業(yè)內(nèi)部控制具有極其重要的意義。內(nèi)部控制缺陷的認定標準不同的企業(yè)，管理模式也各有差異。針對企業(yè)自身內(nèi)部文化和控制體系，企業(yè)的內(nèi)控缺陷認定標準也不完全一致。一般來說，企業(yè)會通過定性方法和定量方法，來區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，確定適用于本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并適應(yīng)劃分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。下面以2018年中信證券的認定標準為例，如REF_Ref31295261\h表21和REF_Ref33189554\h表22所示：表2SEQ表\*ARABIC\s11內(nèi)部控制缺陷的定量標準指標名稱重大缺陷重要缺陷一般缺陷財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷涉及資產(chǎn)、負債的錯報占總資產(chǎn)的比例>=5%3%-5%<3%涉及凈資產(chǎn)的錯報占凈資產(chǎn)的比例>=5%3%-5%<3%非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷因內(nèi)控缺陷造成的損失占總資產(chǎn)的比例>=5%3%-5%<3%因內(nèi)控缺陷造成占凈資產(chǎn)的比例>=5%3%-5%<3%表2SEQ表\*ARABIC\s12內(nèi)部控制缺陷的定性標準財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標準非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標準重大缺陷1、發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員與財務(wù)報告相關(guān)的舞弊行為；????2、監(jiān)管機構(gòu)責令公司更正已公布的財務(wù)報告；??????????????3、注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；4、公司董事會審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。1、公司缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；?????????2、公司重大決策程序不科學，已經(jīng)或可能造成重大損失；?????????3、公司被監(jiān)管部門撤銷相關(guān)業(yè)務(wù)許可；4、已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并報告給管理層的重大或重要缺陷在合理的時間后未加以改正；?5、公司重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。重要缺陷一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中雖然未達到重大缺陷水平，但引起董事會和管理層重視的錯報。1、公司被監(jiān)管部門暫停相關(guān)業(yè)務(wù)許可；???????????????2、有關(guān)公司的負面消息在全國各地流傳，引起公眾關(guān)注，引發(fā)訴訟，對企業(yè)聲譽造成重大損害；3、公司有關(guān)數(shù)據(jù)的非授權(quán)改動會給業(yè)務(wù)運作帶來重大損失或造成財務(wù)記錄的重大錯誤，對業(yè)務(wù)正常運營造成重大影響。一般缺陷不構(gòu)成重大缺陷或重要缺陷的其他內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷披露及其作用內(nèi)部控制缺陷披露的相關(guān)理論有效市場理論有效市場假說是指當一個市場處于完全競爭的狀態(tài)下，市場在每個臨時點的價格都能對全部信息做出反映，它分為如下三種情形，如REF_Ref30944288\h圖22所示，從圖中可以看出，這三者是一種包含關(guān)系。市場的歷史價格資料市場的歷史價格資料所有公開的資料所有可得的資料強式有效市場半強式有效市場弱式有效市場圖2SEQ圖\*ARABIC\s12三種市場的關(guān)系有效市場假設(shè)存在于競爭均衡的市場體系下，在該環(huán)境中，信息公開、接收、判斷和執(zhí)行都具有有效性，才能最大力度保證市場完全競爭。為了實現(xiàn)這一理想狀態(tài)，上市公司應(yīng)必須加強內(nèi)部控制信息的披露，并保障其真實性，讓投資者可以有效、實時地獲取企業(yè)信息，并維護市場秩序；此外，政府應(yīng)輔以作用，加強上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管，減少企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊造假的現(xiàn)象，來傷害投資者的利益。信息不對稱理論信息不對稱的現(xiàn)象普遍存在，即一方能夠獲取信息優(yōu)勢，而另一方則處于劣勢地位。在這種情況下，前者可能會利用手上更多的交易信息，為了追求自身經(jīng)濟效益的最大化，而不惜做出傷害對方利益的行為，從而導致劣勢一方難以做出正確的決策，致使市場價格的扭曲，并逐步影響市場的供需平衡關(guān)系和市場效力等問題。在上市公司中，這一現(xiàn)象同樣存在，公司管理層掌握著內(nèi)部信息，而投資者只能看到表面的公開信息，這樣看來，管理層很可能為了實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，對財務(wù)報表進行粉飾，掩蓋企業(yè)部分內(nèi)部控制缺陷，使報表美化，而達到欺瞞外界的一個目的，從而導致投資者處于一個被動地位。所以，為了減少這類信息不對稱的存在，保障投資者的切身利益，上市公司應(yīng)加大力度落實內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)控披露質(zhì)量。委托代理理論在該理論下，存在兩種關(guān)系，一是委托人（企業(yè)所有者），二是代理人（企業(yè)管理者）。因為市場存在信息不對稱的原因，利益雙方對信息的知曉程度不一致，為了防止出現(xiàn)徇私舞弊等不良現(xiàn)象，在絕大多數(shù)公司內(nèi)部，已經(jīng)實施經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)相分離的手段。委托人將經(jīng)營權(quán)利過渡給代理人，這樣一來，前者只保留剩余追索權(quán)，而后者不擁有。代理人管理著公司，固然對公司事務(wù)的知曉程度大過委托人，因此代理人很可能為了追求自身利益，利用這一優(yōu)勢，而做出侵犯委托人的行為，從而使委托人的權(quán)益受損。該理論下，增強內(nèi)控信息的公開性可以在一定程度上減緩這一沖突。公司所有者應(yīng)該加強內(nèi)部控制監(jiān)管，建立健全管理新體制和響應(yīng)鼓勵機制，既能保障內(nèi)部控制的有效性，又能激勵員工，庇護自身好處，以便達到委托的最優(yōu)合作狀態(tài)。信號傳遞理論該理論在一定程度上可以將公司內(nèi)部控制信息通過市場信號的傳遞而披露出來。通過這些信號的傳遞，可以有效規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理，讓投資者更加了解公司的內(nèi)部狀況，做出正確的決策，有利于公司在市場上樹立良好的形象。因此企業(yè)應(yīng)嚴格規(guī)范自身內(nèi)部控制體系，向市場傳遞真正有效的信息。內(nèi)部控制缺陷披露的作用上市公司披露內(nèi)部信息，是一種社會責任，更是一種法定義務(wù)。有效的公開對企業(yè)本身、投資者甚至整個社會都具有一定影響。對投資者來說，通過市場效應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露出來，投資者可以在該平臺上了解企業(yè)的內(nèi)部情況，幫助投資者做出更恰當?shù)臎Q定，做出更優(yōu)的選擇，從而最大程度保護自身權(quán)益，減少財產(chǎn)損失；對公司本身來說，針對內(nèi)控缺陷問題進行完善，并有效實施監(jiān)管，可以促進企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的再優(yōu)化，有利于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的及時披露，并有效進行管理和改善，從而樹立企業(yè)的良好形象，提高公司知名度，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展；對整個社會來說，由于市場存在信息傳遞的作用，因此企業(yè)就自身存在的內(nèi)部控制缺陷問題向市場進行披露，可以向市場反映出該企業(yè)的現(xiàn)狀，從而判斷其財務(wù)報表的真實性和可靠性，有利于市場的穩(wěn)定。

廣東省內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀分析廣東省上市公司內(nèi)部控制評價報告披露情況內(nèi)部控制評價報告披露情況據(jù)大概統(tǒng)計，截至2018年底，廣東省共有586家上市公司，其中有562家披露了內(nèi)控自評報告，占比95.9%；24家未披露，占比4.1%。其中披露的家數(shù)中占比最高的是中小板上市公司，有229家，主板上市公司和創(chuàng)業(yè)板上市公司占比相當，分別有165家和168家，各板塊所占比例都在90%以上。如REF_Ref31107965\h表31所示：表3SEQ表\*ARABIC\s112018年廣東省上市公司內(nèi)部控制披露評價報告情況主板上市公司中小板上市公司創(chuàng)業(yè)板上市公司合計總數(shù)量176235175586披露數(shù)量165229168562占板塊比例93.75%97.45%96.00%95.90%內(nèi)部控制缺陷的認定標準在廣東省披露內(nèi)控評價報告的562家上市公司中，有550家披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準。其中，對財報和非財報內(nèi)部控制缺陷認定標準進行分別披露的有540家，占比96.09%，較2017年上升了4.52%；未分別披露的有10家，占比1.78%，比2017年下降1.86%；未披露內(nèi)部控制缺陷認定標準的有12家，占比2.13%，比2017年下降了2.66%。如REF_Ref31109260\hREF_Ref33190013\h表32所示，總體看來，近三年廣東省披露內(nèi)部控制缺陷認定標準的數(shù)量和占比呈逐漸上升的趨勢。表3SEQ表\*ARABIC\s122016——2018年廣東省內(nèi)部控制缺陷認定標準披露情況分類2018年2017年2016年家數(shù)占比家數(shù)占比家數(shù)占比區(qū)分財報和非財報披露54096.09%47891.57%38786.38%未區(qū)分財報和非財報披露101.78%193.64%276.03%未披露122.13%254.79%347.59%合計562100%522100%448100%內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量及內(nèi)容在562家進行披露的上市公司中，有168家披露存在內(nèi)部控制缺陷，占比29.89%，其中8家披露內(nèi)部控制存在重大缺陷，占披露家數(shù)的4.80%，6家披露內(nèi)部控制存在重要缺陷，占3.60%，154家披露內(nèi)部控制存在一般缺陷，占91.67%；394家披露未存在內(nèi)部控制缺陷，占比70.11%。對于披露存在內(nèi)部控制缺陷的情況如REF_Ref31111430\h圖31所示：圖3SEQ圖\*ARABIC\s112018年內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量及內(nèi)容從自評報告來看，該省上市公司的披露數(shù)量有所增多，披露質(zhì)量也有所好轉(zhuǎn)。對于披露的有效性，絕大多數(shù)上市公司披露的評價報告整體有效，只有少數(shù)部分非整體有效；并且認定標準披露情況較往年相比也有所上升，披露情況也較明朗。但仍然存在些許公司不進行披露乃至出現(xiàn)錯報舞弊等不良現(xiàn)象，對于尚存的問題，公司內(nèi)部及外界仍需加強控制與管理，最大程度實現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制披露的透明度和有效性。廣東省上市公司內(nèi)部控制審計報告披露情況內(nèi)部控制審計報告披露情況2018年底，廣東省586家上市公司中，有383家對內(nèi)部控制的有效性進行了審計，并披露了內(nèi)部控制審計報告，占上市公司總數(shù)的65.36%。其中主板上市公司、中小板上市公司和創(chuàng)業(yè)板上市公司分別有163家、134家和86家上市公司對內(nèi)部控制的有效性進行審計，各占板塊比例如REF_Ref31109527\h表33所示：表3SEQ表\*ARABIC\s132018年廣東省上市公司披露內(nèi)部審計報告的情況交易版塊主板上市公司中小板上市公司創(chuàng)業(yè)板上市公司合計總數(shù)量176235175586披露數(shù)量16313486383占板塊比例92.61%57.02%49.14%63.36%內(nèi)部控制審計意見情況在383家披露了審計意見的上市公司中，有363家出示標準無保留意見，占比94.78%；20家出示非標準無保留意見，占比5.22%，其中，9家出具帶強調(diào)事項段無保留意見，1家非財務(wù)報告重要缺陷無保留意見，2家非財務(wù)報告重大缺陷無保留意見，2家保留意見，6家否定意見。內(nèi)部控制審計意見類型的比例如REF_Ref31109756\h圖32所示：圖3SEQ圖\*ARABIC\s122018年廣東省上市公司內(nèi)部控制審計意見情況內(nèi)部控制缺陷整改情況為了比較整改情況，我分別抽取了近三年存在內(nèi)控缺陷的20家上市公司為樣本進行統(tǒng)計，得到了以下數(shù)據(jù)，如REF_Ref33050119\h表34所示，在2016——2018年的這20家上市公司中，已得到整改數(shù)目遞增，未得到整改數(shù)目遞減，可以看出，廣東省上市公司內(nèi)部控制缺陷整改情況大致呈現(xiàn)好轉(zhuǎn)的趨勢，但仍然存在未整改的情況，仍需引起公司高層和相關(guān)部門的注意。表3SEQ表\*ARABIC\s142016——2018年部分上市公司內(nèi)部控制缺陷整改情況抽樣數(shù)已得到整改部分得到整改未得到整改2016年2013512017年2014422018年201631從審計報告來看，在板塊披露數(shù)量上，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司披露的審計報告占比要低于主板上市公司，因此前兩者應(yīng)該加大加強披露數(shù)量和質(zhì)量，向主板公司靠攏。此外，在出具的審計意見方面，絕大多數(shù)為標準無保留意見，但仍存在少數(shù)未達標準；再者，對于內(nèi)部控制缺陷只部分得到整改甚至未得到整改的上市公司中，相關(guān)審計部門應(yīng)加強監(jiān)管力度，對于存在的問題嚴刑執(zhí)法，減少內(nèi)部控制缺陷。廣東省上市公司內(nèi)部控制缺陷表現(xiàn)本文主要選取了幾家在近幾年財務(wù)狀況惡化嚴重的上市公司（如*ST歐浦、*ST德奧、*ST索菱、ST康美等）為樣本，根據(jù)以上報告的分析，來得出廣東省上市公司內(nèi)控缺陷的一些突出表現(xiàn)。從分析可以看出，缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面。管理層方面的缺陷像*ST歐浦，在該公司的管理層內(nèi)部，多次存在高管人員濫用職權(quán)，為貪圖利益接受賄賂、或無權(quán)擔保而逾越權(quán)利擔保的，導致公司發(fā)生巨額虧損，甚至被訴，公司聲譽直驅(qū)下滑，構(gòu)成了極度惡劣的影響，構(gòu)成公司財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。資金管理方面缺陷企業(yè)從策劃到成立到營業(yè)，需要進行相關(guān)資金活動（籌資、投資和融資），而資金管理就是對這些資金活動所帶來的資金進行合規(guī)的管理。像*ST德奧在資金管理上存在較大問題，主要表現(xiàn)在籌集資金管理不規(guī)范，像籌集資金超額使用未糾正、未及時披露；資金管理不規(guī)范，比如對外提供財務(wù)資助審批落后等。財務(wù)管理方面缺陷在財務(wù)方面，造成的缺陷是多方面的。像*ST索菱和ST康美，在賬戶上面，存在重要銀行賬戶未入賬或部分業(yè)務(wù)未入賬的情形；在崗位職責上，因為分工不明確導致跨崗行職，存在諸多弊端。更有其他存在公司會計基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)不規(guī)范問題，未能反映公司真實財務(wù)狀況，導致前期重大會計差錯更正等問題。其他缺陷除了以上表現(xiàn)外，還有其他的一些缺陷內(nèi)容，比如有的企業(yè)管理組織及業(yè)務(wù)變化較快，而部分管理制度與操作業(yè)務(wù)流程未能及時更新、優(yōu)化、完善，部分制度與業(yè)務(wù)流程對業(yè)務(wù)實踐操作的指引性不強，制度適用性不足，影響到工作效率和效果等等。

廣東省上市公司內(nèi)部控制披露建議公司內(nèi)部方面完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)可以加強對員工的培訓和宣導，增強相關(guān)人員的職業(yè)技能，提高法律及風險意識,從而保障各項規(guī)章制度的有效落實；此外，各崗位之間職責分離，管理層與下級實行授權(quán)審批制度，相互制約，對建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境具有深遠的影響，對加強內(nèi)部控制的有效運行也具有重大意義。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系建立一套有效、完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要全體人員的相互配合，管理層應(yīng)強制執(zhí)行，充分發(fā)揮帶頭作用，加強對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管，針對存在的內(nèi)部控制缺陷，采取及時、有效的舉措，減少內(nèi)部滋生腐敗現(xiàn)象。充分披露自評報告公司內(nèi)部成立專門小組,協(xié)調(diào)各有關(guān)部門對審計工作相關(guān)資料進行梳理,嚴格把控每個細節(jié)。充分披露內(nèi)部控制評價報告，科學劃清內(nèi)控缺陷認定標準，正確理解內(nèi)控缺陷整改，真實反應(yīng)內(nèi)控評價內(nèi)容，并規(guī)范評價結(jié)論。公司外部方面建立健全相關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)法律是一種社會規(guī)范，具有強制性，在法的約束下，一定程度上可以制止內(nèi)部控制缺陷的重度發(fā)展，保障信息的有效性和完整性。因此相關(guān)部門應(yīng)加強這方面的法律法規(guī)體系來進行規(guī)范，對于企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題，強制要求修訂完善，對操作流程中存在的不規(guī)范問題，要求加強管理，立即整改，補充相關(guān)手續(xù)。相關(guān)部門加強監(jiān)管力度細化審計程序，提升審計人員素養(yǎng)、職業(yè)道德，健全披露信息的外部環(huán)境，將審計工作細分規(guī)范化，這是加強內(nèi)部監(jiān)管的基礎(chǔ)。加強監(jiān)管力度，建立完善的懲戒規(guī)制，從源頭上提升上市公司內(nèi)部控制信息的質(zhì)量，優(yōu)化內(nèi)控系統(tǒng)。堅持以信息披露為中心，監(jiān)督上市公司各方面的綜合能力，反腐反污，預防為主。增強社會公眾的監(jiān)督意識國家應(yīng)加大宣傳力度，加強社會公眾對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督意識，發(fā)現(xiàn)披露問題時應(yīng)及時向有關(guān)部門檢舉。

結(jié)論與展望內(nèi)部控制對整個社會市場、企業(yè)自身和投資者的發(fā)展具有深遠的意義。首先，上市公司通過市場披露內(nèi)部控制缺陷，可以反映出該企業(yè)的現(xiàn)狀，有利于市場的穩(wěn)定；其次，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的實時披露，并及時進行管理和改良，增進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展；再者，對投資者來講，知道上市公司內(nèi)部控制缺陷，有利于投資者做出更為準確的判斷，以達到保護自身利益，減少財產(chǎn)損失。但是，內(nèi)部控制仍然存在不少問題，影響了內(nèi)部控制的有效性。因此，本文從上市公司內(nèi)部和外部兩大方面提出了幾點相應(yīng)的建議：于內(nèi)，可以完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系以及充分披露自評報告；于外，國家應(yīng)建立健全相關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)、相關(guān)部門加強監(jiān)管力度以及增強社會公眾的監(jiān)督意識。希望上市公司可以針對自身存在的缺陷，加以改進，從而提升內(nèi)控披露質(zhì)量。在本文中，仍然存在著一些不足之處，其一，由于本人能力問題，對于上市公司內(nèi)部控制的研究不夠深入，所得出的結(jié)論可能存在或多或少的誤差；其次，對于文中所引用的數(shù)據(jù)，因不同數(shù)據(jù)庫查詢結(jié)果存在較小的差異，所以文中數(shù)據(jù)可能還不是最精確的，僅供參考。針對文中存在的不足之處，希望在日后學識更加豐富時能進一步探索。

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致謝時光如東逝之水，歲月像離弦之箭，四年的大學生涯即將結(jié)束。在論文即將完成之際，我要向所有幫助和關(guān)心過我的老師、同學、家人、朋友致以我最真誠的敬意。本文是在董艷老師的精心指導下完成的，在完成畢業(yè)論文的過程中，董艷老師學識淵博，在學術(shù)上有很大成就，對我的論文要求也很嚴格，從開題、初稿形成到一遍一遍的修改與完善，董艷老師都給予了非常認真與細心的指導，古之學者必有師，師者，傳道受業(yè)解惑也。在這里我特向董艷老師表示深深的敬意和感謝！我要感謝我的朋友和同學，對我無微不至的關(guān)懷，也給我的生活帶來了那么多樂趣，特別要謝謝我的室友們，感謝你們的包容和關(guān)愛，能夠與你們相遇是我最值得慶幸的事情。我還要感謝我的家人，燦燦萱草花，羅生北堂下。南風吹其心，搖搖為誰吐？感謝他們默默無聞的為我付出，你們的健康和幸福是我最大的愿望。最后，我還要向在百忙之中評閱論文和參加答辯的各位專家、教授致以最真誠的謝意!

畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書怎么寫每個學校都有自己的任務(wù)書表格，而且每個學校的都有細節(jié)差異。甚至同一學校不同年份都有細節(jié)差異，但是大致是不會有所查別的，下面我們就為大家介紹關(guān)于畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書有哪些內(nèi)容與要求。1、畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書目的與作用學生明確選題后，由指導教師下達畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書，畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書應(yīng)具體規(guī)定學生完成的設(shè)計任務(wù)及達到的技術(shù)指標。學生接到畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書后，必須明確設(shè)計任務(wù)，查閱與課題有關(guān)的文獻、資料，再經(jīng)過社會調(diào)查，提出完成任務(wù)的設(shè)想與途徑、總體方案和工作計劃，向指導老師提交開題報告。在確定畢業(yè)設(shè)計（論文）