會計學(xué)原理-收入

收入本章提示本章主要講解：收入的涵義、特點和分類；如何區(qū)分收入和利得，明確收益、收入和利得三者的內(nèi)在聯(lián)系；如何理解和判斷銷售商品收入確認(rèn)的條件；如何理解提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則和按完工百分比法確認(rèn)收入的條件；如何運用讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)的條件；如何對商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。內(nèi)容收入的內(nèi)涵1收入的確認(rèn)

2收入的會計處理

3收入的內(nèi)涵1一、收入的涵義2006年我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將收入定義為：“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。理解：①日常活動的含義。②經(jīng)濟(jì)利益的含義。③收入、收益與利得的關(guān)系。二、收入的特征1．收入產(chǎn)生于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。2．收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。3．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。三、收入的分類1．收入按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和形成來源可分為三類，即銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。2．收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的確認(rèn)

22006年新基本準(zhǔn)則第31條規(guī)定：“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)”。這說明現(xiàn)行會計制度要求確認(rèn)收入不僅要滿足收入的定義，而且還應(yīng)當(dāng)符合以下三個條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。一、銷售商品收入的確認(rèn)（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。①通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。②有些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬。③有些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施有效控制。3．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。4．收入的金額能夠可靠地計量。5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）銷售商品收入金額的確定1．企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。2．已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件1．不跨年度勞務(wù)收入。2．跨年度勞務(wù)收入。

(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。①收入的金額能夠可靠地計量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果勞務(wù)的結(jié)果無法可靠估計的，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，對已發(fā)生的成本和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益：①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主要有二種形式：因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入；因出租固定資產(chǎn)、他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)）等形成的使用費收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時具備以下兩個條件：一是與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入；二是相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。收入的會計處理

3一、科目設(shè)置科目設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”

“其他業(yè)務(wù)收入”

“營業(yè)稅金及附加”

“主營業(yè)務(wù)成本”

“其他業(yè)務(wù)成本”

“發(fā)出商品”

二、收入的核算

（一）銷售商品收入的核算（二）提供勞務(wù)收入的核算（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算1．一般銷售業(yè)務(wù)[例5－1]某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品一批，共50件，每件售價200元(不合應(yīng)向購買者收取的增值稅)，單位成本160元，企業(yè)已按合同發(fā)貨，銀行通知已收訖貨款。該產(chǎn)品為應(yīng)納消費稅商品，其增值稅率為17％、消費稅率為10％，另需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅500元，教育費附加100元。該公司編制如下會計分錄：1．一般銷售業(yè)務(wù)借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l700借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：庫存商品8000借：營業(yè)稅金及附加1600貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅500

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加1001．一般銷售業(yè)務(wù)[例5-2]續(xù)上例，假定該企業(yè)一時無法收回款項，則暫不確認(rèn)收入，但銷售商品的納稅義務(wù)已發(fā)生。應(yīng)編制如下會計分錄：借：發(fā)出商品8000

貸：庫存商品8000同時，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款1700

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700如果購貨方承諾近期付款，則該企業(yè)可以確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時，應(yīng)編制如下分錄：借：應(yīng)收賬款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：發(fā)出商品8000如果到期末仍不能確認(rèn)相應(yīng)收入，應(yīng)將“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目。1．一般銷售業(yè)務(wù)企業(yè)在實際經(jīng)營中，往往根據(jù)需要采用不同的結(jié)算方式，因此有關(guān)銷售收入的賬務(wù)處理也不盡相同。以下介紹幾種常見的情況下，商品銷售可以采取的收入確認(rèn)方式。①直接交款付貨結(jié)算②商業(yè)匯票結(jié)算③預(yù)收貨款結(jié)算④分期收款結(jié)算2．采用現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的銷售發(fā)票金額1500美元條款：2/10，n/30發(fā)票金額的2％允許作為現(xiàn)金折扣支付1470美元在發(fā)票日期30天內(nèi)全額付款支付1500美元如果在發(fā)票日期之后10天內(nèi)付款如果未在發(fā)票日期之后10天內(nèi)付款信用條款3．商品銷售退回與折讓(1)銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。(2)銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。3．商品銷售退回與折讓[例5-3]某企業(yè)銷售一批商品．增值稅發(fā)票上注明的售價40000元．增值稅額6800元，貸到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5％的折讓。銷售實現(xiàn)時應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)6800發(fā)生銷售折讓時：借：銷售折讓2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)340貸：應(yīng)收賬款2340實際收到款項時：借：銀行存款44460貸：應(yīng)收賬款44460（二）提供勞務(wù)收入的核算[例5－4]某勞服公司于6月1日和某酒店簽訂勞務(wù)合同，為客戶提供一項周期為半年的勞務(wù)，合同規(guī)定勞務(wù)總價款為18000元，8月初，公司已完成了該項勞務(wù)工作總量的20％，按完工百分比法確認(rèn)收入3600元和增值稅稅款612元，款項尚未收到，公司為此已耗費勞務(wù)費用2300元。編制會計分錄：

借：應(yīng)收賬款4212

貸：主營業(yè)務(wù)收入3600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)612

借：主營業(yè)務(wù)成本2300貸：勞務(wù)成本2300（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算[例5－5]某企業(yè)出租閑置機(jī)器設(shè)備一臺，當(dāng)期收取租金4800元，存入銀行；同時轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的使用權(quán)，使用費收入30000元尚未收到。編制會計分錄：

借：銀行存款4800應(yīng)收賬款30000

貸：其他業(yè)務(wù)收入34800三、收入的披露期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息：收入確認(rèn)所采用的會計政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法；本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費收入的金額。章末小結(jié)關(guān)鍵詞收入利得收入確認(rèn)條件完工百分比法復(fù)習(xí)思考題1、如何理解收入的定義和特點？它可以分為哪幾類？2、何謂收入，何謂利得？兩者的