審計學案例分析題及答案

《審計學》案例分析題及答案

四、相容職務的分析

（-）［資料］昌運鍋爐廠有以下一些工作：

（1）批準物資采購的工作；

（2）執(zhí)行物資采購的工作；

（3）對采購的物資進行驗收的工作；

（4）物資保管和發(fā)放的工作；

（5）物資保管賬的記錄工作；

（6）物資明細賬的記錄工作；

（7）物資總分類賬的記錄工作；

（8）物資的定期清查工作；

（9）物資的賬實核對工作；

（10）物資明細賬和總賬的核對工作

［要求］分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務，并說明理由。

（二）［資料］東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務，該公司有三位員

工必須分擔下列工作：

（1）記錄并保管總賬；

（2）記錄并保管應付賬款明細賬；

（3）記錄并保管應收賬款明細賬；

（4）記錄貨幣資金日記賬；

（5）保管，填寫支票；

（6）發(fā)出銷貨退回及加讓的貸項通知單；

（7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；

（8）保管并送存現(xiàn)金收入。

上述工作中，除6,7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當。

［要求］假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工

作。請根據(jù)上述資料，說明應如何將這八項工作分配給三位職工，才能達到內(nèi)部

控制制度的要求。

五、內(nèi)部控制制度的分析

［資料］大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票，收款工作，每日

各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。

顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正

券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。

［要求］

1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？

2.假設售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動?

3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？

4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達到最佳的效果？

六、審計報告的編制

（-）［資料］20X2年12月，環(huán)宇公司的原材料計價方法由于價格上升做了

變動，將原來的先進先出法改為后進先出法。由于這一方法變動，使本年末原材

料成本減少了20.1萬元。年末，試算平衡表已經(jīng)按改變后的方法編制完成，會

計方法的變動及對財務報表的影響已在報表附注中做了說明。

［要求］假定上述原材料計價方法的變動是合理的，審計人員應發(fā)表哪一種審

計意見？試編制一份恰當?shù)膶徲媹蟾妫ǚ秶温裕?/p>

（二）［資料］注冊會計師曹家德，吉剛于20X4年3月15日完成對鴻圖股份

有限公司20X3年度會計報表審計的外勤工作，包括完成各項規(guī)定審計程序。假

定20X2年度會計報表審計工作也由他們倆共同完成。除以下幾個事項外，曹家

德、吉剛在編制審計報告時予以考慮外，其他條件符合出具無保留意見審計報告

的要求。

1.審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)減利潤400萬元的調(diào)整事項。鴻圖公司已做調(diào)

整。

2.A公司訴訟鴻圖公司的某賠償案，經(jīng)長達一年半的審理，已于20X4年1

月15日宣告結束，鴻圖公司被判決賠償450萬元。鴻圖公司拒絕在20X2年度會

計報表中反映。

3.鴻圖公司對其下屬的各子公司除按股分紅以外，還按公司合同規(guī)定，要求

各子公司每年上交5萬元管理費。

4.鴻圖公司存放在外地的存貨，因受客觀條件限制，未予監(jiān)督盤點，但已使

用其他審計程序進行了查實。

5.鴻圖公司已于20X4年3月30日簽署會計報表。

根據(jù)上述資料，曹家德，吉剛于草擬的審計報告如下：

審計報告

鴻圖股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的鴻圖股份有限公司（以下簡稱鴻圖公司）20X3年12月31

日資產(chǎn)負債表以及20X3年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。

我們按照《中國注冊會計師獨立審計準則》計劃和實施審計工作，以合理確

信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報

表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的

重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為我

們發(fā)表意見提供了合理的基礎。

我們認為，上述會計報表符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制

度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了鴻圖公司20X3年12月31日的財務狀

況以及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

南華會計師事務所有限公司中國CPA：曹家德（簽名并蓋章）

（公章）中國CPA：吉剛（簽名并蓋章）

中國天津市報告日期：20X4年3月15日

［要求］請根據(jù)上述資料，指出曹家德，吉剛草擬的審計報告中存在的問題。

（三）正則會計師事務所接受宏達建筑材料股份有限公司的委托，對該公司

20X2年度的會計報表進行審查，注冊會計師張明和劉宏進駐該公司以后，發(fā)現(xiàn)

因幾天連續(xù)的暴雨，使該公司遭受嚴重的水災，辦公室進水，許多手工計賬的會

計賬簿受損，該公司賬簿記錄部分手工處理，部分計算機處理，但主要還是依賴

手工處理。由于保護得當，計算機處理的賬簿記錄未受損，張明和劉宏進試圖根

據(jù)計算機資料重建20X2年度的賬戶系統(tǒng)，但由于缺少重要的數(shù)據(jù)而難以全面恢

復當初的會計記錄。

［要求］

1.張明和劉宏進應編制哪一種類型的審計報告？請說明理由。

2.請你編制一份恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

七、審計意見的表述

（-）［資料］

LA公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產(chǎn)負債表中將該房

屋以現(xiàn)行評估價表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負債表中所列房屋估價較

為合理。

2.B公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關部門的規(guī)定貶值會計報

表，但某些項目和《企業(yè)會計準則》嚴重背離。這些項目所涉及的金額不大，而

且在會計報表的附注中做了充分揭示。

3.C公司對各子公司都擁有股票投資。已查明。各項投資均以原始成本入賬,

但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負債表中長期投資數(shù)額的真實性。

4.D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，

公司已在會計報表附注中做了說明。

［要求］請分別就上述四種情況，指出注冊會計師楊敏應出具何種審計意見類

型的審計報告，并簡要說明理由。

（二）［資料］林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司20X2年度會計報表的

實地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告，假定20X1年度的審計工作也由該注冊會計

師完成，在本年度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序，在復核工作底稿時，除

發(fā)現(xiàn)有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外，其他方面均符合出

具無保留意見報告的要求。

1.華聯(lián)公司不愿編制20X0-20X2年三年的比較會計報表。

2.華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。

3.20X2年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會計報表附注中說明，

但未經(jīng)主管財政機關批準。

4.華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計10000元，影響了20X2年的利

潤，注冊會計師提請該公司調(diào)整，但未予接受。

5.華聯(lián)公司從20X2年7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價由加權平均法改為后進先

出法，使20X2年銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定

應納稅所得額時未做調(diào)整。

6.一些應收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已應用其他審計程序進行了

驗證。

7.華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1000萬元長期貨款，用于購建

固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現(xiàn)

金股利，華聯(lián)公司不愿在會計報表附注中予以說明。

［要求］說明上述各項情況對審計報告的影響及原因。

八、資產(chǎn)負債表的審查

［資料］海星公司20X2年12月31日所有者權益變動情況表

所有者權益變動情況表單位：元

金額

所有者權益

年初期末差異額差異率（%）

實收資本87500007963000-787000—8.99

資本公積95300095300——

盈余公積4820000542000060000012.45

未分配利潤135000016875003750025

合計15873000151658007072004.46

經(jīng)審計人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：

1.該公司注冊資本1000萬元。

2.該公司20X2年末稅后利潤600萬元。

3.該公司盈余公積稅后利潤的10強提取。

4.該公司按當年可供分配利潤的75%分給其他單位利潤。

［要求］通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。

九、利潤表的審查

（一）［資料］

1.晉華公司20X1年度編制的利潤表

利潤表

編制單位：晉華公司20X1年12月單位：元

項目本月數(shù)本年累計數(shù)

一、產(chǎn)品銷售收入100000

減：產(chǎn)品銷售成本551450000

產(chǎn)品銷售費用000797500

產(chǎn)品銷售稅金及附12000210000

/p>

二、產(chǎn)品銷售利/p>

力U：其他業(yè)務利潤1000080000

減：管理費用800040000

財務費用20008000

三、營業(yè)利/p>

力口：投資收益1700098000

營業(yè)外收入600015000

減：營業(yè)外支出15007500

四、利潤總額39500379000

減：所得/p>

五、凈利潤26253930

465

2.審計人員對利潤的真實性和合法性進行審計后，發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)20X1年12月30日售給宏達公司甲產(chǎn)品50000元，該產(chǎn)品成本35000

元，貨款50000元和稅金8500元已收到，成本和貨款均未入賬。

(2)12月14日將甲產(chǎn)品作為福利分給個人2000元，未作銷售，稅金340

也未記賬，但成本1400元已結賬。

(3)產(chǎn)品銷售費用中有屬于應由下半年攤銷的廣告費7000元。

(4)20X1年度管理費用中業(yè)務招待費超過標準2000元。

(5)20X1年盤點存貨，甲材料盤盈1000千克，價值26000元，計入資

本公積。

(6)由于火災造成一臺設備凈損失5000元，沖減盈余公積。

(7)支付違反稅法的罰款3200元，列人營業(yè)外支出。

(8)當年利潤總額中有收到的國庫券利息收入10000元。

(9)晉華公司20X1年底尚有未彌補的虧損30000元(可在20X1年稅前彌

補)。

［要求］

1.指出以上情況對利潤總額有何影響？

2.重新編制利潤表，計算調(diào)整后20X1年度的利潤總額，所得稅和凈利潤。

十、利潤分配表的審查

［資料］宏達公司是上市公司，在股東大會召開前根據(jù)董事會決議編制的

20X0年度利潤分配表

利潤分配表

編制單位：宏達公司20X0年度單位：元

項目本年實際調(diào)整后金額

一、凈利潤150000

力U：年初未分配利潤0

二、可供分配的利潤150000

減：提取法定公積金15000

提取法定公益金7500

三、可供股東分配的利潤127500

減：已分配優(yōu)先股股利17500

提取任意公積金37500

已分配普通股股利60000

四、未分配利潤12500

該公司經(jīng)股東大會批準的利潤分配方案如下:

1.提取法定公積金15000元。

2.提取法定公益金12000元。

3.分配優(yōu)先股股利17500元。

4.提取任意公積金34500元。

5.分配普通股股利55000元。

［要求］

1.股東大會批準的上述利潤分配方案與董事會提請批準的報告年度利潤分

配方案不一致。在這種情況下，是重新編制并披露20X0年的利潤分配表，還是

調(diào)整20X1年初未分配利潤數(shù)額，為什么？

2.如應該重新編制并披露20X0年的利潤分配表，請重新編制20X0年的利潤

分配表，并將有關數(shù)據(jù)填列在表“利潤分配表”中“調(diào)整后金額”欄的有關欄目

內(nèi)；如果你認為應該調(diào)整20X1年年初未分配利潤，請計算20X1年的年初未分配

利潤的數(shù)額（列出計算過程）。

十一、現(xiàn)金的清查

［資料］20X1年1月10日上午8時，江南市審計局派出的審計人員對永興公

司的庫存現(xiàn)金進行突擊盤點。經(jīng)過盤點，實際的情況如下：

1.現(xiàn)鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2

元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角

8分，總計1997.58元。

2.已收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元。

3.已收款尚未入賬的付款憑證5張，計520元，其中有馬明借條一張，日期

為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準和說明用途。

4.盤點的庫存現(xiàn)金賬面余額為1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1

月10日收入現(xiàn)金4560.16元，支出現(xiàn)金4120元。20X0年12月31日庫存現(xiàn)

金賬面余額為1060.04元。

［要求］

1.請說明上述資料是如何獲得的？

2.根據(jù)資料編制庫存現(xiàn)金盤點表，計算出盈虧，并推算1997年12月31日

庫存現(xiàn)金實存額。

3.指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。

十二、銀行存款的審查

［資料］審計人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的

收支業(yè)務并與銀行對賬核對。7月31日銀行對賬單余額為223546元，銀行存

款日記賬為220000元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況：

1.7月8日。銀行對賬單上收到外地存款8500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），

但日記賬上無此記錄。

2.7月22日，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬

憑證寫錯）。

3.7月25日，對賬單付出8500元（查系轉賬支票），但日記賬無此記錄。

4.7月26日，日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。

5.7月31日，日記賬上有存入轉賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。

6.7月31日，日記賬上有付出轉賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。

7.對賬單有7月31日收到托收款5500元，但日記賬無此記錄。

［要求］

1.根據(jù)上述資料編制銀行余額存款調(diào)節(jié)表。

2.指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。

十三、短期投資的審查

［資料］利民公司20X2年10月購入宏飛股份有限公司的股票6萬股，每股面

值10元，購買價15元，準備賺取差價。支付經(jīng)紀人傭金及手續(xù)費3000元，實

付款915000元，含已宣告未發(fā)放股利12000元，利民公司做分錄：

借：短期投資900000

投資收益一一出售短期股票12000

財務費用3000

貸：銀行存款915000

年底，利民公司的股票上升到每股17元，利民公司將市價同成本差額調(diào)增

投資收益并增加短期價值，在資產(chǎn)負債表只“短期投資”項目列數(shù)為1020000

元（該公司僅有宏飛公司股票短期投資）。

［要求］指出存在的問題，做出財務調(diào)整并說明報表應如何列示？

十四、債權業(yè)務的審查

［資料］20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應收賬款進行審計時，發(fā)現(xiàn)在

應收賬款明細賬中，“市宏豐商場明細賬”20X2年1月1日借方余額100000

元，本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細賬記錄,

此款是19X6年宏豐商場向該電扇廠購進電扇600臺發(fā)生的貨款。

［要求］分析上述應收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。

十五、壞賬準備的審查

［資料］某企業(yè)采用應收賬款余額的3%計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年初貸

方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元，另有去年已注銷的壞賬今年收回1000

元，該企業(yè)做分錄：

借：銀行存款1000

貸：其他應收款1000

年末應收款余額800000元，會計人員計提壞賬準備的會計分錄為：

借：管理費用一一壞賬損失2400

貸：壞賬準備2400

［要求］指出企業(yè)存在的問題，做出調(diào)整分錄。

十六、存貨采購業(yè)務的審查

［資料］審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務的處理如

下：從外地購進原材料一批，共8500千克，計價款293250元，運雜費1500

元。財會部門將原材料價款計入原材料成本，運雜費計入管理費用。材料入庫后,

倉庫轉來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺80千克，查明60千克是運輸部門責任

引起的短缺，20千克是運輸途中的合理損耗，材料買價為每千克34.5元。

［要求］

1.根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。

2.指出是否要求企業(yè)做出調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應如何調(diào)

整？

十七、存貨儲存業(yè)務的審查

［資料］江北市審計局對三力工廠20X2年12月31日的期終會計資料進行審

計時，發(fā)現(xiàn)接近結賬日所發(fā)生的業(yè)務事項如下：

1.20X3年1月2日收到價值為20000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1

月4日，發(fā)票上注明由供貨商負責送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月

26日。

2.當實地盤點時，本工廠1包價值8000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙

上注明“有待運發(fā)”字樣而未計入存貨內(nèi)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為

20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。

3.20X3年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬，該物品

于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X2年12月31日尚未收

到，故未計入結賬日存貨。

4.按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運部門,

顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月

31的存貨內(nèi)。

［要求］你認為上述四種情況中的物品，是否應包括在20X2年12月31日的

存貨內(nèi)，并說明理由。

十八、存貨發(fā)出業(yè)務的審查

［資料］某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上

年12月甲材料的明細賬時發(fā)現(xiàn)：月初結存500噸，單價120元，12月份只購進

一批500噸，單價130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價130元，全部計入“生

產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領用，該工程目前尚未完工。

［要求］1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2.分析企業(yè)這樣做的目的；3.做調(diào)整

分錄。

十九、固定資產(chǎn)增加的審查

［資料］審計人員對某廠20X1年度財務結算進行審計，發(fā)現(xiàn)20X1年固定資產(chǎn)

購入業(yè)務有下列疑點：

1.20X1年3月購入不需要安裝的設備一臺，調(diào)出單位的賬面原價為90000

元，已提折價20000元，經(jīng)雙方協(xié)商確定價款80000元，該廠除以銀行存款支付

80000元價款外，還支付包裝費300元，運輸費700元。經(jīng)查，該廠已按下列會

計分錄入賬。

A.借：固定資產(chǎn)90000

貸：實收資本70000

累計折舊20000

B.借：盈余公積80000

貸：銀行存款80000

C.借：管理費用1000

貸：銀行存款1000

2.在清查該廠房屋建筑物時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二層樓辦公室，卻已是

一棟三層的樓房，系該廠利用本廠材料委托農(nóng)村基建隊擴建，共計開支工料費

60000元（其中材料款40000元），經(jīng)作為待攤費用，分兩年攤銷，20X1年8

月份完工，自9月至12月已攤入生產(chǎn)成本10000元。

3.20X1年8月購入電動機3臺，計價8580元（含已付增殖稅）,當即列入

“待攤費用”賬戶，并已全部攤入當年生產(chǎn)成本，經(jīng)到生產(chǎn)車間核對，并調(diào)閱原

始憑證，證實所購物品確屬在用固定資產(chǎn)。

［要求］

1.根據(jù)上述資料，分析指出所查明的各個問題的性質。

2.根據(jù)審計結果，分別編制調(diào)整分錄。

二十、固定資產(chǎn)減少的審查

（-）［資料］審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項

固定資產(chǎn)的變價收入5000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定

資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用3000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)

外支出，貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50000元，預

見使用5年，預計殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并

將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

［要求］

1.指出該業(yè)務的財務處理是否正確，計算出有關數(shù)據(jù)并編制正確的會計分

錄；

’2.指出該項業(yè)務的錯誤所在及其影響。

（二）［資料］審計人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)以下問題：

1.該廠報廢機床一臺，變價收入為3000元，分錄為：

借：銀行存款3000

貸：盈余公積3000

2.該廠將一臺設備向其他單位投資，設備原值120000元，已提折舊10000

元，雙方協(xié)商作價130000元。分錄為：

借：長期股權投資110000

累計折舊10000

貸：固定資產(chǎn)120000

3.出租固定資產(chǎn)收入10000元，分錄為：

借：銀行存款10000

貸：營業(yè)外收入10000

［要求］指出存在的問題，做出調(diào)整分錄。

二十一、固定資產(chǎn)折舊的審查

（一）［資料］審計人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)

現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機床一臺，原價為100000元，預計凈殘

值為10000元，預計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進行折

舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作

揭示。

［要求］根據(jù)上述情況，指出這一事項對被審計單位財務報表的影響，說明應

如何處理。

（二）［資料］20X3年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間

設備計提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄。

1.1月末該車間設備計提折舊額12000元，年折舊率為696。

2.11月份購入設備一臺，原值20000元，已安裝完工交付使用。

3.11月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值10000元。

4.11月份交外單位大修設備一臺，原值50000元。

5.11月份進行技術改造設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200000

元。技改支出50000元，變價收入20000元。

6.12月份該車間設備計提折舊21000元。

［要求］假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數(shù)正確，驗證該企業(yè)該年12月

份計提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請做出調(diào)整分錄。

二十二、無形資產(chǎn)的審查

［資料］審計人員賀新對永興工廠無形資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)該廠以10萬元

轉讓某項專利，該項專利賬面價值8萬元，攤銷期限為20年，已攤銷5年，企

業(yè)將2萬元差額記入“其他應付款”（營業(yè)稅率5%）。

［要求］指出上述業(yè)務只存在的問題，做出相應的調(diào)賬分錄。

二十三、長期股權投資的審查

［資料］審計人員在對宏大公司的長期股權投資進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下三筆

會計分錄：

⑴借:長期股權投資一其他投資110000

貸：銀行存款110000

（2）借：長期股權投資一一其他投資250000

貸：投資收益250000

（3）借：銀行存款250000

貸：投資收益250000

1.審計人員通過向企業(yè)有關人員調(diào)查訊問及查閱有關資料，了解到如下情

況：

（1）宏大公司為某公司的主要股東之一，而且當年宏大公司又購入該公司

價值為11萬元的產(chǎn)權，新購入的產(chǎn)權含有已宣布但未發(fā)放的利潤1萬元，至此,

宏大公司控股比例已達50%o

（2）該公司決算表明當年實現(xiàn)的凈利潤為80萬元，該公司拿出50萬元分

配股利，宏大公司分得25萬元。

［要求］

1.指出宏大公司財務處理中存在的問題；

2.做出相應的財務調(diào)整。

二十四、長期債權投資的審查

［資料］利民廠于20X2年1月以250000元購入興達公司發(fā)行的四年期年利

率為10強的債券，面值240000元。購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還

本付息。利民廠按年計提利息，審計人員于20X3年2月份對該廠20X2年的應計

利息和溢價攤銷進行審計時，發(fā)現(xiàn)分錄如下：

（1）購入債券付款時：

借：長期股權投資一一債權投資240000

其他應收款——興達公司10000

貸：銀行存款250000

（2）計提利息和分攤溢價的分錄：

借：長期股權投資一債權投資（應計利息）24000

貸：長期股權投資一債權投資4000

應付福利費20000

［要求］1.指出該問題是怎樣審查的。2.存在什么問題？3.做調(diào)整分錄。

二十五、在產(chǎn)品成本的審查

［資料］審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品

成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040

元，其中，直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元,

制造費用54000元。本月發(fā)生費用999000元，其中，直接材料662400元，

直接工資90000元，其他直接支出12600元，制造費用23400元。本月直接

材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費用54000

元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240臺，在產(chǎn)品投料率為80臨完工率為

50%,經(jīng)查實本月賬面在產(chǎn)品實際成本為479880元，其中，直接材料350400

元，直接工資42000元，其他直接支出5880元，制造費用81600元，本月完

工產(chǎn)品已結轉。

［要求］1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

二十六、財務費用的審查

［資料］審計人員在審查某企業(yè)財務費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄:

1.財務科人員的工資及獎金6500元；

2.支付未完工工程借款利息3000元；

3.支付短期借款利息4000元；

4.支付金融機構的手續(xù)費2500元。

［要求］1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

二十七、銷售費用的審查

［資料］審計人員在審查某企業(yè)銷售費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄:

1.設銷售機構人員的工資及獎金7300元；

2.預付下年度的產(chǎn)品廣告費20000元；

3.招待客戶的費用2500元；

4.支付產(chǎn)品的包裝費3000元。

［要求］1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

二十八、基本業(yè)務收入確認的審查

［資料］審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X3年6月份“銀行存款”日記賬時，

發(fā)現(xiàn)6月24日的摘要中注明預收某產(chǎn)品貨款，但對方科目的名稱是“產(chǎn)品銷售

收入”，金額計30萬元，決定進一步查證。經(jīng)查閱20X3年6月24日17#記賬

憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：

借：銀行存款300000

貸：產(chǎn)品銷售收入300000

該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當

事人并調(diào)閱有關銷售合同，確定該企業(yè)預收某單位產(chǎn)品預購款30萬元，但因對

制度規(guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預購款當日做了收入處理。

［要求］指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。

二十九、基本業(yè)務收入合法性的審查

［資料］審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定

了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費9000元，通過銀行轉賬支付，剩余材料

留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：

借：銀行存款9000

貸：其他應付款9000

后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料90千克，合同標價為每千克15元，被加工車間出

售，共得1350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。

［要求］指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務中存在的問題，并提出處理意

見。

三十、其他業(yè)務收入的審查

［資料］審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，

發(fā)現(xiàn)9月10日25#摘要中注明轉讓專有技術60000元，但對方賬戶是“應付賬

款”，決定進一步調(diào)查。

經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：

借：銀行存款60000

貸：應付賬款60000

該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術轉讓

協(xié)議，經(jīng)詢問有關人員，確定該公司的無形資產(chǎn)轉讓收入記入了“應付賬款”賬

戶。

［要求］指出海河公司存在的問題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問題在當期被

發(fā)現(xiàn)）。

三十一、產(chǎn)品銷售稅金及附加的審查

［資料］審計人員王軍審查富通運輸公司“營運稅金及附加一一營業(yè)稅”明

細賬時，發(fā)現(xiàn)運輸公司在11月份已計營業(yè)稅27000元，并已于12月5日如數(shù)

上繳。在該轉賬憑證后面所附“營業(yè)稅計算單”中，記錄的客運收入650000

元，貨運收入150000元，國際貨物聯(lián)運收入100000元，營業(yè)稅率為3樂審

計人員王軍將“營業(yè)稅計算單”中的運輸收入與“運輸收入”明細賬中的收入

逐項核定，發(fā)現(xiàn)兩個疑點：一是國際貨物聯(lián)運收入總額為150000元，支付國外

運輸公司運費30000元，納稅營業(yè)額為120000元；二是在11月份納稅營業(yè)額

中沒有價外費用收入，而在10月份以前每月都有。審計人員王軍審閱有關期間

費用明細賬時發(fā)現(xiàn)''管理費用”明細賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會

計憑證后，確認其中一筆業(yè)務是企業(yè)運輸價外費用收入，共計55600元。

［要求］分析計算富通運輸公司應該交納的營業(yè)稅額。

三十二、其他業(yè)務支出的審查

［資料］審計人員王軍對A公司進行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公

司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為

16000元。該辦公室的年折舊額為4000元。A公司在收到第一年租金時，做了

如下財務處理：

借:銀行存款16000

貸：累計折舊4000

其他業(yè)務收入12000

（假定A公司其他業(yè)務收入適用的營業(yè)稅稅率3%）

［要求］1.說明審計方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。

三十三、投資收益的審查

（一）［資料］審計人員王軍于20X3年2月16日審查海河公司20X2年一項

無形資產(chǎn)投資業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該公司從被投資方收到85000元利潤時，做了如下會

計分錄：

借：銀行存款85000

貸：投資收益45000

其他應付款40000

［要求］指出該公司存在的問題，并提出處理意見。

（二）［資料］審計人員在審查某股份有限公司20X2年12月的“投資收益”

總賬時，發(fā)現(xiàn)月末有借方余額16000元，懷疑有人為調(diào)增20X2年利潤的問題。

審計人員首先查閱“投資收益”明細賬，發(fā)現(xiàn)本年借方發(fā)生額為36000元，貸

方發(fā)生額為100000元，而年末結算本年利潤賬戶的數(shù)額為80000元，因而形

成年末“投資收益”賬戶有借方余額16000元。

審計人員首先通過詢問該公司財務經(jīng)理后證實，該公司20X2年經(jīng)營成果不

佳，為了保證20X2年的股利發(fā)放，人為地調(diào)高20X2年度利潤16000元。

［要求］針對上述查實的問題，提出處理意見。

三十四、營業(yè)外收入的審查

［資料］審計人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業(yè)外收入明細賬時，發(fā)

現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為：

借：應收賬款50000

貸：營業(yè)外收入50000

另知，該筆業(yè)務未開增值稅發(fā)票。

［要求］指出該公司存在的問題并提出處理意見。

三十五、所得稅的審查

［資料］海河公司20X1年年底掛賬虧損為12萬元，20X2年度結算時，企業(yè)

賬面實現(xiàn)利潤總額為50萬元，注冊會計師受托于20X3年2月對該公司報表進行

審計，審查中發(fā)現(xiàn)下列情況：

1.年初產(chǎn)成品余額多計10000元；

2.當年轉讓無形資產(chǎn)取得收入8000元，扣除各項支出后凈收入為5000,

列入“營余公積”賬戶；

3.固定資產(chǎn)出租收入2000元，扣除折舊及維修支出后凈收入為1600元，

列入“其他應收款”賬戶；

4.營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款14000元；

5.管理費用中列支的業(yè)務招待費超過標準500元，財務費用中包含固定資產(chǎn)

建造期間的借款利息600元；

6.20X3年1月10日收到某購貨單位退回20X2年12月銷售的產(chǎn)品40000

元，該批產(chǎn)品銷售成本為30000元。

假定該公司適用的所得稅稅率為33%0

［要求］對以上情況進行分析，并計算該公司20X2年度的應納稅所得額和應

納所得稅額。

三十六、利潤的審查

［資料］審計人員在審查甲企業(yè)20X2年度利潤情況時，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)6月份虧

損2034元，7月份扭虧為盈實現(xiàn)利潤51200元，并發(fā)給主要領導人扭虧為盈

獎金4000元，經(jīng)初步了解該單位并沒有明顯改善生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)品品種，產(chǎn)量和

6月份基本相同，審計人員懷疑其實現(xiàn)利潤不實。審查該單位費用明細賬發(fā)現(xiàn)6

月份有固定資產(chǎn)修理費44000元，7月份卻沒有發(fā)生任何修理費，同時遞延資

產(chǎn)一一固定資產(chǎn)大修理支出明細賬則有52000元的開支，財務處理為：

借：遞延資產(chǎn)52000

貸：銀行存款40000

應付工資12000

并且該遞延資產(chǎn)并沒有在7-12月份進行攤銷，查閱20X1年有關賬簿發(fā)現(xiàn)

20X1年剛發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出100000元。經(jīng)進一步查問有關人員，在事

實面前他們承認，該單位領導為了實現(xiàn)扭虧為盈任務，面授會計人員把固定資產(chǎn)

修理費轉為遞延資產(chǎn)處理，從而少計成本52000元，虛增了利潤，并發(fā)給領導

獎金。

［要求］指出甲企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。

三十七、應付賬款的審查

［資料］審計人員王軍審查海河公司應付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)20X2年A公司

明細賬有貸方余額97000元，經(jīng)查證有關憑證，是20X2年向A公司購買木料的

貨款。

［要求］分析可能出現(xiàn)的問題，說明是否需要進一步審查。如需要，說明如何

審查，并提出審計意見。

三十八、應付工資的審查

［資料］審計人員在審查某企業(yè)上半年“應付工資”賬戶時，發(fā)現(xiàn)12月份比

11月份多出4萬元，審計人員懷疑其中有虛列工資或其他項目的問題，故決定

做進一步審查。

審計人員調(diào)閱12月份應付工資的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在“工資結算單”中，食

堂人員工資38000元，附食堂負責人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。

查問食堂負責人時，供認因本企業(yè)業(yè)務招待費超支，財務科長讓其領取的，并提

供了原始憑證。財務科長對此供認不諱。

假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%福利費計提比例為14隊

［要求］指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。

三十九、收入循環(huán)審計案例

1.假定你于20X1年11月末對一個新客戶（Z公司）的應收賬款進行函證。

11月30日的應收賬款余額為980156元，明細賬戶為210戶，你從中抽取了60

戶進行函證，其余額為677220元。函證的對象中除了9戶以外，其余均收到回

函（計51份）。在這些回函中，指出有差異的有10份，對于產(chǎn)生差異的原因這

些企業(yè)分別解釋為：

（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。

（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。

（3）我們（W公司）尚未收到貨物。

（4）我們（V公司）曾于9月份預付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬

戶所示的欠款19萬元。

要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計程序？

2.在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正

考慮的應收賬款賬戶。

司年末應收賬款全年銷貨金額

甲0萬100萬

乙3萬6萬

丙9萬11萬

T20萬220萬

要求：

（1）上述公司中你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。

（2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額

和全年購貨總額，你正準備從中抽取兩家進行應付賬款函證，你認為哪兩家最需

要函證？請說明理由。

四十、支出循環(huán)審計案例

1.你是某注冊會計師事務所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止

20X1年12月31日的財務報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的

內(nèi)部控制制度進行了了解與評價，并決定不進行控制測試。根據(jù)分析性程序，你

認為20X1年12月31日資產(chǎn)負債表上所列的應付賬款余額有可能低記。你已要

求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應付賬款明細表。

要求：對此應付賬款進行審計，你還應執(zhí)行那些實質性測試程序？

2.審計人員比較關注負債的低記。針對以下的審計內(nèi)容或賬戶，說明可以提

示低記何種負債以及審計人員所使用的方法：

（1）董事會紀要。

（2）房屋和建筑物。

（3）租賃費用。

（4）利息費用。

（5）銀行存款。

（6）管理人員差旅費和業(yè)務招待費。

四十一、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例

1.以下為H公司關于原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度

的基本內(nèi)容。

（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內(nèi)，庫房人員

包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領取材

料。

（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而

是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點的程序比較完善。

（3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數(shù)量與預先確定的再訂貨點進行比較。

如果某一原料低于再訂貨點，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采

購部門，由采購部門負責進行材料的選購。

（4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，并與送貨

單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進行核對。

要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應的改進建議。

2.某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項

目，請問對這些項目應進一步實施那些審計程序？

（1）產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經(jīng)查詢，這些馬達

屬被審計單位的承銷品。

（2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產(chǎn)品之一），盤點單上標

明“重做”字樣。

（3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該機已售給

美勤公司。

（4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點

單，經(jīng)劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。

3.某注冊會計師對新成立的甲公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)明細賬上有增

加房屋的記錄，抽查相關的會計憑證，有如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)一房屋240000

貸：應付票據(jù)一抵押票據(jù)140000

長期投資一一普通股100000

經(jīng)審核相關憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉讓其所持有普通股1000股（每股面值

100元）給乙公司及承擔乙公司建造房屋的抵押借款140000元為條件獲得一幢

廠房。

要求：注冊會計師應實施哪些程序，以驗證所登記的房屋成本是240000元？

四十二、籌資與投資循環(huán)審計案例

1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進行

審計。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價證券，并存放于當?shù)啬?/p>

銀行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財務部經(jīng)理可以開啟保險箱。由于12

月31日公司的總經(jīng)理和財務部經(jīng)理不能共同去銀行盤點有價證券，經(jīng)約定，20X2

年1月11日由助理審計人員和財務經(jīng)理一同至銀行盤點。

要求：

（1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求在

盤點時執(zhí)行哪些審計步驟？

（2）假定該助理人員盤點后得知，公司財務經(jīng)理于1于4日曾開啟保險箱,

并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。由于財務經(jīng)理的上述行動，該注冊會計

師應增加哪些審計程序？

2.某注冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進行審計。在該年度內(nèi)，家麗

公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：

（1）貸款以公司存貨和應收賬款為擔保。

（2）家麗公司債務與所有者權益之比應經(jīng)常保持不高于2:1

（3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。

（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。

要求：如果不考慮相關的內(nèi)部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項

目時，應包括哪些審計程序？

四十三、綜合案例分析題

南華會計師事務所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責對中華股份有限公

司20X3年度會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計

過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份

有限公司20X3年度財務會計報告于20X4年2月28日批準對外提供并公布。

其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：

項目金額（萬元）

20X3年度利潤總額3000

20X3年度凈利潤2010

20X3年12月31日資產(chǎn)總額42000

20X3年12月31日股東權益25000

重要性水平及其分配

陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司20X3年度會計報表層次

的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部

分會計報表項目的重要性水平如下：

會計報表項目重要性水平（萬元）

短期投資20

應收賬款