試論銀行貸款的企業(yè)報(bào)表編制注意事項(xiàng)樣本

銀行貸款企業(yè)報(bào)表編制注意事項(xiàng)本文為為資興市經(jīng)濟(jì)局組織中小企業(yè)會(huì)計(jì)貸款業(yè)務(wù)講座部分內(nèi)容，本文在材料組織過程中參考了網(wǎng)絡(luò)及相關(guān)專業(yè)銀行資料。本資料僅供交流和學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)引用者請(qǐng)注明出處。（一）、向銀行貸款企業(yè)報(bào)表編制財(cái)務(wù)指標(biāo)注意事項(xiàng)向銀行貸款企業(yè)要把握好14個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：（1）財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)：1、凈資產(chǎn)和年末貸款余額比率必需大于100%（房地產(chǎn)企業(yè)可大于80%）；凈資產(chǎn)和年末貸款余額比率=年末貸款余額/凈資產(chǎn)*100%，凈資產(chǎn)和年末貸款余額比率也稱凈資產(chǎn)負(fù)債率。2、資產(chǎn)負(fù)債率必需小于70%，最好低于55%；資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額X100%。（2）償債能力：3、流動(dòng)比率在150%~200%很好；流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)額/流動(dòng)負(fù)債*100%。4、速動(dòng)比率在100%左右很好，對(duì)中小企業(yè)合適放寬，也應(yīng)大于80%；速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)額/流動(dòng)負(fù)債*100%；速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)=流動(dòng)資產(chǎn)—存貨—預(yù)付賬款—十二個(gè)月內(nèi)到期非流動(dòng)資產(chǎn)—其它流動(dòng)資產(chǎn)。5、擔(dān)保百分比小于0.5為好。6、現(xiàn)金比率大于30%。現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+現(xiàn)金等價(jià)物）/流動(dòng)負(fù)債。（3）現(xiàn)金流量：7、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流應(yīng)為正值，其銷售收入現(xiàn)金回籠應(yīng)在85~95%以上。8、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付采購(gòu)商品，勞務(wù)現(xiàn)金支付率應(yīng)在85~95%以上。（4）經(jīng)營(yíng)能力：9、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加率大于8%，說明該企業(yè)主業(yè)正處于成長(zhǎng)久，假如該比率低于5%，說明該產(chǎn)品將進(jìn)入生命末期了。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%10、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度應(yīng)大于六次。通常講企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越高，企業(yè)應(yīng)收賬款平均收款期越短，資金回籠速度也就越快。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額=營(yíng)業(yè)收入/（應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末初余額）/2=營(yíng)業(yè)收入*2/（應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末初余額）。11、存貨周轉(zhuǎn)速度中小企業(yè)應(yīng)大于五次。存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨占用水平越低，流動(dòng)性越強(qiáng)。存貨周轉(zhuǎn)速度（次數(shù)）=營(yíng)業(yè)成本/平均存貨余額，其中存貨平均余額=（期初存貨+期末存貨）÷2。（5）經(jīng)營(yíng)效益：12、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率應(yīng)大于8%，當(dāng)然指標(biāo)值越大，表明企業(yè)綜合贏利能力越強(qiáng)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入(商品銷售額)×100%=(銷售收入-銷貨成本-管理費(fèi)-銷售費(fèi))/銷售收入×100%。13、凈資產(chǎn)收益率中小企業(yè)應(yīng)大于5%。通常情況下，該指標(biāo)值越高說明投資帶往返報(bào)越高，股東們收益水平也就越高。凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)；其中營(yíng)業(yè)凈利率=凈利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）=營(yíng)業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額；權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷全部者權(quán)益總額=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）。14、利息保障倍數(shù)應(yīng)大于400%利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用=（利潤(rùn)總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用）/（財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出+資本化利息）（二）銀行對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核關(guān)鍵方法和內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核方法包含對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表形式審核、報(bào)表相互之間勾稽關(guān)系審核、關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目審核和異常情況審核等。對(duì)于合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表除進(jìn)行上述審核外，還應(yīng)該要求企業(yè)提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過本部（母企業(yè)）和占合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表比重較大子企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并進(jìn)行審查。

（1）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表形式審核。

1、審計(jì)匯報(bào)形式審核。①標(biāo)題是否為“審計(jì)匯報(bào)”；②收件人是否正確；③是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字及蓋章；④是否已注明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；⑤是否簽署了匯報(bào)日期；⑥是否有會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證；⑦是否已查對(duì)審計(jì)匯報(bào)騎縫章無誤；⑧是否為標(biāo)準(zhǔn)年度審計(jì)匯報(bào)；⑨匯報(bào)內(nèi)容是否完整齊全。2、審計(jì)匯報(bào)結(jié)論審核①無保留心見；②帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留心見；③保留心見；④無法表示意見；⑤否定意見。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所形式審核。①受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處罰；②受過國(guó)家證券監(jiān)督管理部門處罰；③受過財(cái)政稅務(wù)審計(jì)等公安機(jī)關(guān)處罰；④是否曾貸款行提供過虛假審計(jì)匯報(bào)；⑤有過其它不良統(tǒng)計(jì)。4、會(huì)計(jì)報(bào)表及附注形式審核。①報(bào)表名稱是否符合要求；②報(bào)表編制單位是否蓋章；③報(bào)表是否有編制人、財(cái)務(wù)責(zé)任人、企業(yè)責(zé)任人簽字及蓋章；④資產(chǎn)負(fù)債表是否為賬戶式；⑤利潤(rùn)表是否為多步式。5、驗(yàn)資匯報(bào)形式審核。①標(biāo)題是否為“驗(yàn)資匯報(bào)”；②收件人是否正確；③是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字；④是否已注明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；⑤是否簽署了匯報(bào)日期。6、合并會(huì)計(jì)報(bào)表形式審核。關(guān)鍵審查以下內(nèi)容：①是否為匯總會(huì)計(jì)報(bào)表；②了解合并報(bào)表編制范圍，并審核其合規(guī)性；③資產(chǎn)負(fù)債表是否有合并價(jià)差及少數(shù)股東權(quán)益科目；④損益表是否有少數(shù)股東權(quán)益科目。（2）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系審核。關(guān)鍵是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表四者之間科目對(duì)應(yīng)關(guān)系審核。1、企業(yè)“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”中“注冊(cè)資本”、“驗(yàn)資匯報(bào)”中“實(shí)際投入資金”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中“實(shí)收資本”之間勾稽關(guān)系審核（除外商投資企業(yè)經(jīng)中國(guó)相關(guān)部門同意，資本金能夠分期到位，“實(shí)收資本”等于“實(shí)際投入資金”并可能小于“注冊(cè)資本”外，通常情況下上述三者之間應(yīng)相等，假如存在差異應(yīng)向企業(yè)了解原因，并作說明）。2、“資產(chǎn)負(fù)債表”中“期末未分配利潤(rùn)”和“利潤(rùn)表”中“凈利潤(rùn)”勾稽關(guān)系經(jīng)過以下公式進(jìn)行審核：期末未分配利潤(rùn)=本期凈利潤(rùn)+期末未分配利潤(rùn)-提取盈余公積、公益金（或提取職員獎(jiǎng)勵(lì)工資、貯備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤(rùn)歸還投資）－應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分如經(jīng)過上述公式進(jìn)行測(cè)算“期末未分配利潤(rùn)”數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際數(shù)據(jù)不符，應(yīng)要求企業(yè)解釋并作出說明。3、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”部分科目勾稽關(guān)系經(jīng)過以下公式審核：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量=X1×主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額×（1+17%）+X2х主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額×（1+13%）+（1－X1－X2）×主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)+應(yīng)收賬款（期初－期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初－期末）+預(yù)收賬款（期初－期末）+其它應(yīng)收款（期初－期末）+營(yíng)業(yè)外收入×20%－當(dāng)期壞賬核銷額+收回前期核銷壞賬其中，X1、X2分別為當(dāng)期商品銷售中增值稅銷項(xiàng)稅率為17%、13%商品占比。因上述公式中包含數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)出現(xiàn)一定誤差，用上述公式測(cè)算出“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表“現(xiàn)金流量表”中實(shí)際數(shù)據(jù)在20%以內(nèi)能夠認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。4、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”部分科目勾稽關(guān)系，能夠經(jīng)過以下公式進(jìn)行審核：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=凈利潤(rùn)+當(dāng)年計(jì)提折舊+無形資產(chǎn)攤銷+待攤費(fèi)用（期初－期末）+預(yù)提費(fèi)用（期初－期末）+財(cái)務(wù)費(fèi)用－投資收益+存貨（期初－期末）+應(yīng)收賬款（期初－期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初－期末）+預(yù)收賬款（期初－期末）+其它應(yīng)收款（期初－期末）+應(yīng)付賬款（期初－期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初－期末）+應(yīng)付福利費(fèi)（期初－期末）+應(yīng)付工資（期初－期末）+未交稅金（期初－期末）+其它應(yīng)付款（期初－期末）+其它應(yīng)交款（期初－期末）+預(yù)付賬款（期初－期末）－（營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出）×80%因上述公式中包含現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、存貨需要分析填列，審核中可能會(huì)出現(xiàn)一定誤差，依據(jù)關(guān)鍵性標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)上述公式測(cè)算出“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表“現(xiàn)金流量表”中實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)能夠認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。不然，要做具體分析。5、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目標(biāo)降低（減：增加）”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系能夠經(jīng)過以下公式審核：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目標(biāo)降低（減：增加）=（期初應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款-期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款）+（期末預(yù)收賬款-期初預(yù)收賬款）因上述公式中包含數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)出現(xiàn)一定誤差，依據(jù)關(guān)鍵性標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)上述公式測(cè)算出“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目標(biāo)降低（減：增加）”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表“現(xiàn)金流量表”中實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)能夠認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。不然，要做具體分析。6、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目標(biāo)增加（減：降低）”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系能夠經(jīng)過以下公式審核：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目標(biāo)增加（減：降低）=（期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其它應(yīng)交款、其它應(yīng)付款－期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其它應(yīng)交款、其它應(yīng)付款）+（期初預(yù)付賬款－期末預(yù)付賬款）因上述公式中包含數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)出現(xiàn)一定誤差，應(yīng)依據(jù)關(guān)鍵性標(biāo)準(zhǔn)判定，經(jīng)上述公式測(cè)算出“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目標(biāo)增加（減：降低）”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表“現(xiàn)金流量表”中實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)能夠認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。不然，要做具體分析。（3）、關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目標(biāo)審核。1、審核關(guān)鍵點(diǎn)：

①資產(chǎn)類科目應(yīng)審查其是否實(shí)際存在、全部權(quán)歸屬和計(jì)價(jià)是否合理；②負(fù)債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負(fù)債到期日和是否存在未入賬負(fù)債事項(xiàng)；

③權(quán)益類科目應(yīng)審查其起源合理性、確定正當(dāng)性、計(jì)價(jià)正確性；

④收入、成本和費(fèi)用類科目應(yīng)審查其確定正當(dāng)性、是否當(dāng)期發(fā)生和收入成本費(fèi)用相互之間是否配比。2、審核細(xì)則①依據(jù)審計(jì)匯報(bào)審計(jì)意見確定關(guān)鍵科目并審核。審計(jì)匯報(bào)意見有沒有保留心見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留心見、保留心見、無法表示意見、否定意見和其它情況，如審計(jì)匯報(bào)審計(jì)意見不為無保留心見，要求對(duì)解釋段意見作具體分析，并依據(jù)解釋段中所提事項(xiàng)真實(shí)性確定其對(duì)評(píng)級(jí)影響。

②依據(jù)金額確定關(guān)鍵科目并審核。關(guān)鍵科目分為必查科目和條件審核科目。必查科目是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、在企業(yè)資產(chǎn)中通常占有較大份額科目，具體包含應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)。條件審核科目是指當(dāng)相關(guān)科目達(dá)成一定數(shù)額百分比時(shí)才給予審核，包含短期投資、待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、長(zhǎng)久投資、長(zhǎng)久待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)、在建工程、實(shí)收資本、資本公積、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入。審核關(guān)鍵點(diǎn)是從銀行角度出發(fā)，核實(shí)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)情況，正確反應(yīng)企業(yè)真實(shí)償債能力。

A、應(yīng)收賬款審核。關(guān)鍵審查企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超出1年應(yīng)收賬款；是否存在較大數(shù)額且已判定不能回收應(yīng)收賬款而未核銷；是否因?yàn)榻?jīng)營(yíng)效益下降造成應(yīng)收賬款不能立即回收而數(shù)額增加；是否存在收款期大于十二個(gè)月大額應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象；是否為了刺激銷售，降低信用政策標(biāo)準(zhǔn)，造成應(yīng)收賬款大額增加；和其它需要審核問題。

B、存貨審核。核實(shí)存貨關(guān)鍵組成；是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實(shí)存貨真實(shí)存在；核實(shí)說明存貨收入、發(fā)出計(jì)價(jià)方法及其一貫性，是否存在多計(jì)存貨，少計(jì)成本現(xiàn)象；存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額跌價(jià)準(zhǔn)備；核實(shí)是否因?yàn)樵撈髽I(yè)經(jīng)營(yíng)效益下降，存貨銷不出去造成存貨數(shù)額較大；經(jīng)過對(duì)存貨審核了解企業(yè)生產(chǎn)銷售能力；和其它需要說明情況。

C、固定資產(chǎn)審核。關(guān)鍵核實(shí)說明企業(yè)固定資產(chǎn)組成，并確定固定資產(chǎn)劃分是否正確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)全部，是否存在將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象；核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否真實(shí)公允，是否立即提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；審查固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否正當(dāng)合理并遵守一貫性標(biāo)準(zhǔn)，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象；審查是否存在已經(jīng)過時(shí)報(bào)廢、不使用固定資產(chǎn)還列入賬中；是否存在固定資產(chǎn)評(píng)定增值事項(xiàng)，若有，就其事項(xiàng)要求作具體說明；是否存在接收捐贈(zèng)、融資租賃固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明；是否存在期間費(fèi)用固化現(xiàn)象；和其它需要核實(shí)說明事項(xiàng)。

D、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核。審核是否存在經(jīng)過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象；銷售收入確定時(shí)是否同時(shí)滿足已將銷售商品上風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)置方、失去對(duì)已出售商品控制權(quán)、有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、相關(guān)收入和成本能可靠計(jì)量四個(gè)條件；是否存在經(jīng)過銷售退回、折讓隨意調(diào)整利潤(rùn)現(xiàn)象；是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低造成銷售收入增加現(xiàn)象；和其它需要審核情況。

E、假如企業(yè)其它應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)總額≥10%，則應(yīng)審核其它應(yīng)收款。要求核實(shí)說明該企業(yè)其它應(yīng)收款關(guān)鍵項(xiàng)目，以證實(shí)是否存在抽逃投資、錯(cuò)列現(xiàn)象，同時(shí)要對(duì)其它應(yīng)收款回收性進(jìn)行審核說明。通常情況下，其它應(yīng)收款具體項(xiàng)目包含應(yīng)收多種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，應(yīng)向職員收取多種墊付款項(xiàng)，備用金，存出確保金，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。

F、假如企業(yè)近兩年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全部滿足待攤費(fèi)用/流動(dòng)資產(chǎn)≥10%，則應(yīng)審核待攤費(fèi)用。關(guān)鍵核實(shí)該企業(yè)待攤費(fèi)用組成，是否存在把遞延費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用現(xiàn)象或待攤費(fèi)用未立即攤銷計(jì)入當(dāng)期成本和費(fèi)用。通常情況下，待攤費(fèi)用包含低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、和一次購(gòu)置印花稅票等。

G、假如企業(yè)長(zhǎng)久待攤費(fèi)用/（總資產(chǎn)－流動(dòng)資產(chǎn)）≥10%，則要求審核長(zhǎng)久待攤費(fèi)用。要求說明該企業(yè)長(zhǎng)久待攤費(fèi)用組成，核實(shí)其攤銷期限是否合理正當(dāng)，是否存在期間費(fèi)用長(zhǎng)久化等現(xiàn)象。通常情況下，長(zhǎng)久待攤費(fèi)用包含固定資產(chǎn)大修理支出，和籌建期發(fā)生費(fèi)用支出等。

H、假如企業(yè)無形資產(chǎn)/（總資產(chǎn)－流動(dòng)資產(chǎn)）≥20%，則要求審核無形資產(chǎn)，關(guān)鍵核實(shí)說明該企業(yè)無形資產(chǎn)組成及其真實(shí)存在；核實(shí)無形資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，是否提取足額減值準(zhǔn)備；是否虛列商譽(yù)等無形資產(chǎn)；是否存在無形資產(chǎn)評(píng)定增值，若有，要求作具體說明。

I、假如連續(xù)兩年在建工程/固定資產(chǎn)≥40%，要求審核在建工程，關(guān)鍵核實(shí)說明該企業(yè)在建工程關(guān)鍵項(xiàng)目及金額，是否真實(shí)存在；是否存在已投入使用而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)現(xiàn)象；是否存在已經(jīng)停工在建工程；是否存在期間費(fèi)用長(zhǎng)久化現(xiàn)象，利息資本化是否合規(guī)；其它需要說明情況。

J、當(dāng)資本公積/凈資產(chǎn)≥10%或期初資本公積不等于期末資本公積，應(yīng)審核資本公積，關(guān)鍵審核資本公積增加降低原因。資本公積增加路徑包含資本（股本）溢價(jià)、接收捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額；資本公積降低關(guān)鍵原因有原評(píng)定增值再評(píng)定減值、減資、轉(zhuǎn)增資本等。

K、當(dāng)期初實(shí)收資本不等于期末實(shí)收資本時(shí)，應(yīng)審核實(shí)收資本科目，關(guān)鍵核實(shí)說明企業(yè)實(shí)收資本增加真實(shí)存在性，是否存在虛增實(shí)收資本抽逃投資現(xiàn)象。

L、假如短期投資/流動(dòng)資產(chǎn)≥15%或長(zhǎng)久投資/總資產(chǎn)≥10%或投資收益/（|營(yíng)業(yè)利潤(rùn)|+|投資收益|+營(yíng)業(yè)外收入）≥10%，應(yīng)同時(shí)審核短期投資、長(zhǎng)久投資、投資收益科目，關(guān)鍵審核說明短期投資具體內(nèi)容，并確定其真實(shí)存在性，計(jì)價(jià)是否正確，是否提取足額減值準(zhǔn)備；是否存在利用銀行信貸資金買賣股票現(xiàn)象。經(jīng)過現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)欄分析企業(yè)該期間內(nèi)是否有短期投資買賣行為；審核說明企業(yè)長(zhǎng)久投資核實(shí)方法，成本法核實(shí)長(zhǎng)久投資是否在當(dāng)期分配股利。權(quán)益法核實(shí)長(zhǎng)久投資，被投資企業(yè)是否真實(shí)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)百分比利潤(rùn)。長(zhǎng)久債權(quán)利息投資收益核實(shí)是否正確；依據(jù)對(duì)前兩項(xiàng)審核說明投資收益產(chǎn)生真實(shí)性。

M、假如營(yíng)業(yè)外收入/（|營(yíng)業(yè)利潤(rùn)|+|投資收益|+營(yíng)業(yè)外收入）≥10%，應(yīng)審核企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入。要求審查說明營(yíng)業(yè)外收入起源，以核實(shí)是否存在虛增利潤(rùn)現(xiàn)象，營(yíng)業(yè)外收入關(guān)鍵包含固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益，罰款凈收入等。

（4）、財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核，指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反應(yīng)財(cái)務(wù)情況超出了正常情況下置信區(qū)間或表明財(cái)務(wù)情況惡化等異常情況進(jìn)行到審核。財(cái)務(wù)情況異常包含靜態(tài)、動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。靜態(tài)財(cái)務(wù)情況異常是指比率極端優(yōu)異，動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)情況異常包含比率忽然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表改變異常、銷售購(gòu)置循環(huán)異常。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)比率極端優(yōu)異、比率忽然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表異常改變異常時(shí)，應(yīng)給予充足關(guān)注，并核實(shí)其真實(shí)性和可信性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售購(gòu)置循環(huán)異常時(shí)，應(yīng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)情況改變情況。

1、比率極端優(yōu)異。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)優(yōu)于同行業(yè)該指標(biāo)優(yōu)異值時(shí)，且同時(shí)滿足|該指標(biāo)值/該企業(yè)所處行業(yè)優(yōu)異值－1|>40%，則認(rèn)為該企業(yè)該指標(biāo)異常。具體考察指標(biāo)包含流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增加率。

2、比率忽然好轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)本期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中區(qū)間－指標(biāo)上期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中區(qū)間≥2，則認(rèn)為該指標(biāo)改變異常。區(qū)間確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)為：低于極差值為區(qū)間1，較低值至極差值為區(qū)間2，較差值至平均值為區(qū)間3，平均值至良好值為區(qū)間4，良好值至優(yōu)異值為區(qū)間5，高于優(yōu)異值為區(qū)間6。具體考察指標(biāo)包含：流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增加率。

3、利潤(rùn)表異常改變

①銷售收入和銷售成本配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增加率和銷售成本增加率存在以下改變，則認(rèn)為異常：

銷售收入呈正增加、銷售成本呈負(fù)增加；

銷售收入、銷售成本同向負(fù)增加，且銷售收入增加率/銷售成本增加率<80%；

銷售收入、銷售成本同向正增加，且銷售收入增加率/銷售成本增加率>120%。

②銷售收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增加率和營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加率存在以下改變，則認(rèn)為異常：

銷售收入呈正增加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用呈負(fù)增加；

銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用同向負(fù)增加，且銷售收入增加率/營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加率<80%；

銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用同向正增加，且銷售收入增加率/營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加率>120%。

③銷售收入和管理費(fèi)用配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增加率和管理費(fèi)用增加率存在以下改變，則認(rèn)為異常：

銷售收入呈正增加、管理費(fèi)用呈負(fù)增加；

銷售收入、管理費(fèi)用同向負(fù)增加，且銷售收入增加率/管理費(fèi)用增加率<80%；

銷售收入、管理費(fèi)用同向正增加，且銷售收入增加率/管理費(fèi)用增加率>120%。

4、銷售購(gòu)置循環(huán)異常

①銷售收入和應(yīng)收賬款配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增加率和應(yīng)收賬款增加率存在以下改變時(shí)，則認(rèn)為異常：

銷售收入負(fù)增加、應(yīng)收賬款正增加，且銷售收入增加率<-3%、應(yīng)收賬款增加率>3%；

銷售收入、應(yīng)收賬款同向正增加，且銷售收入增加率/應(yīng)收賬款增加率<80%；

銷售收入、應(yīng)收賬款同向負(fù)增加，且銷售收入增加率/應(yīng)收賬款增加率>120%。

②銷售成本和應(yīng)付賬款配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售成本增加率和應(yīng)付賬款增加率存在以下改變時(shí)，則認(rèn)為異常：

銷售成本正增加、應(yīng)付賬款負(fù)增加，且銷售成本增加率>3%、應(yīng)付賬款增加率<－3%；

銷售成本、應(yīng)付賬款同向負(fù)增加，且銷售成本增加率/應(yīng)付賬款增加率<80%；

銷售成本、應(yīng)付賬款同向正增加率，且銷售成本增加率/應(yīng)付賬款增加率>120%。

③銷售收入和存貨配比。當(dāng)企業(yè)銷售收入和存貨存在以下改變時(shí)，則認(rèn)為異常：

銷售收入負(fù)增加、