基礎(chǔ)會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

第一章會(huì)計(jì)的概念

一以及會(huì)計(jì)的概念：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證

為依據(jù)，借助于專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全

面以及綜合以及連續(xù)以及系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)

計(jì)信息以及參與經(jīng)營(yíng)管理以及旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管

理活動(dòng)。

通過(guò)會(huì)計(jì)的概念，表明會(huì)計(jì)具有以下三個(gè)特點(diǎn)：

1.以貨幣為主要計(jì)量單位。2.以憑證為依據(jù)。3.所提供

的會(huì)計(jì)信息具有全面性以及綜合性以及連續(xù)性和系統(tǒng)性。

會(huì)計(jì)的分類(lèi)：會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管

理會(huì)計(jì)之分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部關(guān)系人提供信息，其信息

側(cè)重于過(guò)去信息，管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供相

關(guān)信息，其信息側(cè)重于未來(lái)信息。

二以及會(huì)計(jì)的職能：會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中

所具有的功能。它隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展。會(huì)計(jì)的基本職能包括

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算就是記賬以及算賬和報(bào)

賬，主要是事中以及事后核算。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是事中以及事后的

監(jiān)督。

三以及會(huì)計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的內(nèi)容，是

特定主體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

行政單位的資金運(yùn)動(dòng)包括預(yù)算撥款以及預(yù)算支出兩部分，還

有部分事業(yè)單位依靠自身職能形成的事業(yè)收入，預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)不

表現(xiàn)為價(jià)值循環(huán)周轉(zhuǎn)形式。

四以及會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，

是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體化。

行政單位會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)以及負(fù)債以及凈資產(chǎn)以及收入以

及支出五大類(lèi)。

資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用資產(chǎn)。具體包括現(xiàn)

金以及銀行存款以及暫付款以及庫(kù)存材料等。

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)

以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋

建筑物以及專(zhuān)用設(shè)備以及一般設(shè)備以及文物和陳列品以及圖書(shū)

以及其他固定資產(chǎn)等。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間

在一年以上的大盤(pán)同類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。（一般設(shè)

備價(jià)值500元以及專(zhuān)用設(shè)備價(jià)值800元，行政單位的固定資產(chǎn)不

提折舊，固定資產(chǎn)和固定基金金額一致。）

負(fù)債是行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞

務(wù)償還的債務(wù)。負(fù)債包括應(yīng)繳預(yù)算款以及應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款以及暫

存款等。

凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額。包括

固定基金以及結(jié)余等。

收入是行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。

包括撥入經(jīng)費(fèi)以及預(yù)算外資金收入和其他收入等。

支出是行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)耗費(fèi)及

損失。包括經(jīng)費(fèi)支出以及撥出經(jīng)費(fèi)以及結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

第二章會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式：會(huì)計(jì)等式是指明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等

式，由于會(huì)計(jì)等式表明一定日期行政單位資產(chǎn)以及負(fù)債和凈資產(chǎn)

的平衡關(guān)系，所以會(huì)計(jì)等式也叫會(huì)計(jì)平衡式。即

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬和資產(chǎn)負(fù)債表編制的基礎(chǔ)，是最基本的

會(huì)計(jì)平等式。

第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)

會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算

的項(xiàng)目。行政單位的會(huì)計(jì)科目按其反映對(duì)象的具體內(nèi)容不同分為

資產(chǎn)類(lèi)以及負(fù)債類(lèi)以及凈資產(chǎn)類(lèi)以及收入類(lèi)以及支出類(lèi)五大類(lèi)。

會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分為總分類(lèi)科

目和明細(xì)分類(lèi)科目?？偡诸?lèi)科目原則上由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，即《行

政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，有些明細(xì)科目原則上也是由

國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，有些明細(xì)科目是單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理需要自行設(shè)置

的。

行政單位會(huì)計(jì)科目按資產(chǎn)以及負(fù)債以及凈資產(chǎn)以及收入以

及支出分成五大類(lèi)。共有17個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目

行政單位會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的科目編號(hào)不能變更，那是為了使

用財(cái)務(wù)軟件便于統(tǒng)一口徑的需要。各單位在使用會(huì)計(jì)科目編號(hào)時(shí),

應(yīng)與會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)同時(shí)使用，可以只用會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)，不用科目

編號(hào)，但不得只填科目編號(hào)，不寫(xiě)科目名稱(chēng)。

賬戶(hù)：賬戶(hù)是根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定格式和

結(jié)構(gòu)，用來(lái)分類(lèi)連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及

其結(jié)果的一種方法。

會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。聯(lián)系是會(huì)

計(jì)科目和賬戶(hù)都是按照相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)設(shè)置的，賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)

科目開(kāi)設(shè)的，會(huì)計(jì)科目就是賬戶(hù)的名稱(chēng)，在實(shí)際工作中，二者在

實(shí)際工作在中常常通用。

區(qū)別是會(huì)計(jì)科目只是一種名稱(chēng)，由國(guó)家統(tǒng)一制定并在會(huì)計(jì)制

度中以科目表的形式列示，不構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的方法。賬戶(hù)不僅要

反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，還必須具備一定的結(jié)構(gòu)，賬戶(hù)的設(shè)置構(gòu)成

了會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法之一。

和會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)一樣，賬戶(hù)也分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)

賬戶(hù)。根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的賬戶(hù)稱(chēng)總分類(lèi)賬戶(hù)，根據(jù)明細(xì)分類(lèi)

科目設(shè)置的賬戶(hù)稱(chēng)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)主要包括：賬戶(hù)的名稱(chēng)以及日期和摘要以及

增加和減少的金額及余額以及憑證號(hào)數(shù)。

賬戶(hù)的兩方分別記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的增加金額和減

少金額，至于何方記增加，何方記減少，視賬戶(hù)本身的性質(zhì)和記

賬方法而定。

賬戶(hù)的余額按其表現(xiàn)的不同時(shí)間，分為期初余額和期末余額。

因此通過(guò)賬戶(hù)記錄的金額可提供期初余額以及本期增加額以及

本期減少額和期末余額四個(gè)核算指標(biāo)。它們的相互關(guān)系是：

期末余額二期初余額+本期增加額-本期減少額

第四章復(fù)式記賬

賬戶(hù)解決了對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何在賬戶(hù)中反映的問(wèn)題，但

如何相互聯(lián)系地記錄反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化及其結(jié)構(gòu)，就涉及到一

個(gè)記賬方法的問(wèn)題。記賬方法：記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以

后，如何將其記錄在賬戶(hù)中的方法，記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬

到復(fù)式記賬的過(guò)程。

一以及復(fù)式記賬法：復(fù)式記賬法就是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)都要以相同的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中

進(jìn)行登記，以系統(tǒng)地以及全面地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資產(chǎn)

和權(quán)益變化情況和結(jié)果的一種方法。

復(fù)式記賬法有借貸記賬法以及增減記賬法和記賬法三大類(lèi)。

1998年起行政單位會(huì)計(jì)制度必須實(shí)行借貸記賬法。

二以及借貸記賬法：借貸記賬法是按照復(fù)式記賬法的原理,

以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以借以及貸二字為記賬符號(hào),

“以有借必貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。它

產(chǎn)生于13世紀(jì)，完善于15世紀(jì)以及20世紀(jì)初從日本傳入我國(guó)。

借貸記賬法包括的具體內(nèi)容有：

1.理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn);負(fù)債+所有者權(quán)益

2.記賬符號(hào)。借貸記賬法是以“借”以及“貸”二字作為

記賬符號(hào)，以此表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入有關(guān)賬戶(hù)的方向，反映會(huì)計(jì)

要素的增減變化，但是在不同性質(zhì)的賬戶(hù)里，“借以及”“貸”所

表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是不同的。

3.賬戶(hù)設(shè)置。在借貸記賬法下，企業(yè)會(huì)計(jì)按資產(chǎn)類(lèi)以及負(fù)

債類(lèi)以及所有者權(quán)益類(lèi)以及收入類(lèi)和費(fèi)用成本類(lèi)分設(shè)賬戶(hù)。行政

以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)按資產(chǎn)類(lèi)以及負(fù)債類(lèi)以及凈資產(chǎn)類(lèi)以及收入

類(lèi)和支出類(lèi)分設(shè)賬戶(hù)。

4.賬戶(hù)結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，由于它以“借”以及“貸”

作為記賬符號(hào)，因此我們就把所有賬戶(hù)的左方稱(chēng)為“借方”以及

右方稱(chēng)為“貸方”，至于哪一方登記增加金額，哪一方登記減少

金額，則取決于賬戶(hù)所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶(hù)的性質(zhì)。

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu):

借方貸方

期初余額（資產(chǎn)余額）

本期資產(chǎn)增加額本期資產(chǎn)減少額

本期資產(chǎn)增加額合計(jì)本期資產(chǎn)減少額合計(jì)

期末余額（資產(chǎn)余額）

期未借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額合計(jì)一本

期貸方發(fā)生額合計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu):

借方貸方

本期負(fù)債和所有者權(quán)益減少額期初余額（負(fù)債和所有者權(quán)益余額）

本期減方額合計(jì)本期增加額合計(jì)

期未余額

期未貸方金額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額合計(jì)一本

期借方發(fā)生額合計(jì)

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)與負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期未一般存

在余額，因此又稱(chēng)為實(shí)賬戶(hù)。

借方收入類(lèi)賬戶(hù)貸方

本期收入減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額本期收入增加額

本期發(fā)生額（收入減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額）合計(jì)本期發(fā)生額（收入增加額）合計(jì)

借方支出鄉(xiāng)層賬戶(hù)貸方

本期費(fèi)用增加額本期費(fèi)用減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額

本期發(fā)生額（費(fèi)用增加額）合計(jì)本期發(fā)生額（費(fèi)用減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額）合計(jì)

這兩類(lèi)賬戶(hù)期未結(jié)轉(zhuǎn)完后一般沒(méi)有余額，因此又稱(chēng)為虛賬戶(hù)。

5.記賬規(guī)則。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少要在兩個(gè)相關(guān)的

賬戶(hù)中進(jìn)行登記，即以相等的金額記入一個(gè)賬戶(hù)的借方和另一個(gè)

賬戶(hù)的貸方，這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸

必相等。

借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄，為了清晰地反映賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)

關(guān)系，防止記賬出現(xiàn)差錯(cuò)，在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登入賬戶(hù)之前要先編

制會(huì)計(jì)分錄。

6.會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是一種標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借以及

應(yīng)貸賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額的記錄。

會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括：一組對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)：借和貸；所涉

及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)名稱(chēng)；借貸雙方的相等金額。

會(huì)計(jì)分錄的一般格式：先借后貸；借以及貸要分行寫(xiě)，并且

文字和金額要錯(cuò)開(kāi)一個(gè)字節(jié)；在有多借或多貸的情況下，要求借

方或貸方賬戶(hù)的文字和金額要對(duì)齊。

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成的。

例：某行政單位6月30日看病號(hào)購(gòu)買(mǎi)食品300元，款

項(xiàng)已用現(xiàn)金支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出-公務(wù)費(fèi)-食品300

貸：現(xiàn)金300

記帳憑證

2010年6月30日第3號(hào)

摘要總帳科目明細(xì)科目借方金額貸方金額V

支付食品款經(jīng)費(fèi)支出

公務(wù)費(fèi)-食品300

件

現(xiàn)金300

登

張

合計(jì)￥300￥300

會(huì)計(jì)主管：記帳：審核：制單：

7.試算平衡。借貸記賬法下的試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)

債+所有者權(quán)益”的平衡公式，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總

以及計(jì)算和比較來(lái)核查賬戶(hù)記錄是否完整正確的一種方法。其方

法有：

賬戶(hù)發(fā)生額試算平衡法

1.全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生

額合計(jì)

賬戶(hù)余額試算平衡法

2.全部賬戶(hù)借方余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì)。

用試算平衡的方法來(lái)檢查賬簿記錄是否正確并不絕對(duì)可靠，

如果出現(xiàn)漏記以及重記以及方向記錯(cuò)等情況并不影響借貸雙方

平衡關(guān)系，無(wú)法用試算平衡的方法來(lái)發(fā)現(xiàn)，因而還必須輔以其他

方法進(jìn)行檢查驗(yàn)證。

三以及總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記。賬戶(hù)是根據(jù)

會(huì)計(jì)科目開(kāi)始的，既然會(huì)計(jì)科目有總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目之

分，賬戶(hù)也就有分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。總分類(lèi)賬戶(hù)是總括反

映各個(gè)會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的賬戶(hù)，明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是詳細(xì)

反映其增減變化及其結(jié)果的賬戶(hù)。盡管它們反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)

程度不同，但二者核算的內(nèi)容是相同的，登記的原始依據(jù)也是相

同的。因此總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)類(lèi)賬戶(hù)平行登記的要點(diǎn)如下：

1.依據(jù)相同。以相同的依據(jù)既登記有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，又登記

其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

2.方向相同。即總分類(lèi)賬戶(hù)記入借方，明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)也記

入借方；總分類(lèi)賬戶(hù)記入貸方，明細(xì)分類(lèi)賬也記入貸方

3.期間相同。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在計(jì)入總分類(lèi)賬戶(hù)和明顯分

類(lèi)賬戶(hù)過(guò)程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記

入賬。

4.金額相等。記入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額，與應(yīng)記入其所屬明

細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)金額合計(jì)數(shù)相等。

第五章會(huì)計(jì)憑證

一以及會(huì)計(jì)憑證：會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及明確經(jīng)濟(jì)

責(zé)任和登記賬簿依據(jù)的書(shū)面證明。

任何會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過(guò)有關(guān)人員的嚴(yán)格審核以及確認(rèn)無(wú)

誤后，才能作為記賬的依據(jù)。

會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證

原始憑證：原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，

用來(lái)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明。它是記賬的原

始根據(jù)。

原始憑證按其來(lái)源不同分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證

兩類(lèi)。自制原始憑證指本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)或人員，在辦

理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的原始憑證。外來(lái)原始憑證是對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)往來(lái)關(guān)系時(shí)，從外單位取得的原始憑證。如：車(chē)票以及住宿發(fā)

西

o

外來(lái)原始憑證都是一次憑證。

原始憑證的基本內(nèi)容：

1以及原始憑證的名稱(chēng)；2以及填制憑證的日期；3以及原

始憑證的編號(hào)；4以及接受憑證單位的名稱(chēng)；5以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

內(nèi)容；6以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量以及單價(jià)和金額；7以及填制單位

及有關(guān)人員的簽章。（以國(guó)稅以及地稅發(fā)票舉例）

原始憑證填制的基本要求：

1以及真實(shí)可靠。即如實(shí)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假以

及不涂改以及不挖補(bǔ)；

2以及內(nèi)容完整。即應(yīng)該填寫(xiě)的項(xiàng)目要逐項(xiàng)填寫(xiě)，不可缺漏，

年以及月以及日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫(xiě)。名稱(chēng)要寫(xiě)

全，不能簡(jiǎn)化。品名或用途要填寫(xiě)明確，不許含糊不清。有關(guān)人

員的簽章必須齊全；（實(shí)際工作中最不完善的以及毛病最多的就

是這方面。如：一些單位取得的發(fā)票時(shí)間不填，購(gòu)買(mǎi)內(nèi)容不填,

接受單位不填，開(kāi)票人不填，有的金額也不寫(xiě)，甚至發(fā)票專(zhuān)用章

也不蓋，純粹是空白票就入賬了，更有一些單位還在使用已經(jīng)作

廢的過(guò)去發(fā)票，不知道會(huì)計(jì)人員是如何審核把關(guān)的。差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)

單中混雜著食品以及餐費(fèi)以及購(gòu)買(mǎi)的其它用品的發(fā)票等。購(gòu)買(mǎi)辦

公用品的發(fā)票以辦公用品一概而論，沒(méi)有具體到名稱(chēng)，品種較多

時(shí)，沒(méi)附購(gòu)買(mǎi)清單，。修繕費(fèi)缺少預(yù)決算報(bào)告或者工以及料以及

費(fèi)用清冊(cè)；就餐費(fèi)支出數(shù)額超出了有關(guān)規(guī)定等）。

3以及填制及時(shí)。（以應(yīng)繳款舉例以及支票不記賬導(dǎo)致幾年

對(duì)不上賬舉例）4以及書(shū)寫(xiě)清楚。5以及順序使用。

原始憑證填制的附加要求：

1以及從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;

從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制

原始憑證必須有經(jīng)辦部門(mén)負(fù)責(zé)人或者指定人員的簽名或蓋章。對(duì)

外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章；

2以及凡填有大以及小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)的金

額必須相符；

3以及購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；

4以及支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收

款證明；

5以及職工公出借款的收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回

借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還款收據(jù)副本，不得退還原借款收

據(jù)。；

6以及經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作

為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上

注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱(chēng)以及日期和文件字號(hào)；

7以及發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更

正。在更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的,

應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。

原始憑證的審核：

主要是對(duì)原始憑證的真實(shí)性以及合法性以及合理性以及正

確性以及完整性的審核。

二以及記賬憑證是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按

照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄而填制的

憑證。

在實(shí)際工作中，所有單位一般都使用通用記賬憑證。

記賬憑證的基本內(nèi)容：

1以及填制憑證的日期（一般為編制記賬憑證當(dāng)天的日期）；

2以及憑證的名稱(chēng)和編號(hào)；

3以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；

4以及應(yīng)記會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目以及二級(jí)科目和明細(xì)科

目）以及方向及金額；

5以及記賬符號(hào)；

6以及所附原始憑證的張數(shù)；

7以及填制人員以及稽核人員以及記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員

的簽名或蓋章。

記帳憑證

2010年6月30日第3號(hào)

摘要總帳科目明細(xì)科目借方金額貸方金額V

支付食品款經(jīng)費(fèi)支出公務(wù)費(fèi)-食品300

現(xiàn)金300

合計(jì)￥300￥300

會(huì)計(jì)主管：記帳：審核：制單:

二以及記賬憑證的填制

（一）記賬憑證填制的基本要求：

1以及審核無(wú)誤。即在對(duì)原始憑證審核無(wú)誤的基礎(chǔ)上填制記

賬憑證；

2以及內(nèi)容完整。即記賬憑證應(yīng)該包括的七項(xiàng)內(nèi)容都要具備;

3以及分類(lèi)正確。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制或

者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總

表填制。但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記

賬憑證上；（一些單位出現(xiàn)錯(cuò)誤多的地方在收入以及支出不單獨(dú)

分類(lèi)，記在一張記賬憑證上；不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，隨意使用

會(huì)計(jì)科目，或者簡(jiǎn)化以及自創(chuàng)會(huì)計(jì)科目；違背了借貸記賬法記賬

規(guī)則，先貸后借等）

4以及連續(xù)編號(hào)。（每月編一次號(hào)，不是從一月到十二月統(tǒng)

一編號(hào)）

（二）記賬憑證填制的具體要求：

1以及除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注

明所附原始憑證的張數(shù)，所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始

憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)，張數(shù)用大寫(xiě)。

2以及一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同

負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始

憑證分割單。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。

3以及記賬憑證編號(hào)，應(yīng)該按月順序編號(hào)，即每月從1號(hào)編

起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或兩張以上記賬

憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編寫(xiě)。如5號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄需要填

制4張記賬憑證，可以編成51/4以及52/4以及53/4以及54/4。

4以及填制記賬憑證時(shí)，如果發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)

登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)生錯(cuò)誤的，可以用紅字注銷(xiāo)法進(jìn)

行更正。在會(huì)計(jì)科目應(yīng)用上沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤的情況下，

也可以按正確數(shù)字同錯(cuò)誤數(shù)字間的差額，另編一張調(diào)整記賬憑證。

發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證由錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的

記賬憑證。

5以及實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合對(duì)

記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認(rèn)真審核。打印出來(lái)的記賬機(jī)制憑證

上，要加蓋制單人員以及審核人員以及記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員

印章或者簽字。

6以及記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行應(yīng)當(dāng)在金

額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線

注銷(xiāo)。（金額數(shù)字前面很多單位沒(méi)有注明人民幣符號(hào)，該劃線注

銷(xiāo)的地方?jīng)]有劃線注銷(xiāo)）

7以及摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致,語(yǔ)言表述簡(jiǎn)短精煉。（一

些會(huì)計(jì)人員為了把來(lái)龍去脈說(shuō)清楚，在記賬憑證上占用了很大篇

幅，其實(shí)沒(méi)必要，備個(gè)情況說(shuō)明就可以了。）

三以及記賬憑證的審核：

記賬憑證審核的主要內(nèi)容有：

內(nèi)容是否真實(shí)以及項(xiàng)目是否齊全以及科目是否正確以及金

額是否正確以及書(shū)寫(xiě)是否正確。

四以及會(huì)計(jì)憑證的書(shū)寫(xiě)

阿拉伯?dāng)?shù)字的書(shū)寫(xiě)要求

①阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫(xiě)，不得連筆寫(xiě)；

②數(shù)字的排列要整齊，數(shù)字之間的空隙應(yīng)均勻，不宜過(guò)大;

③阿拉伯?dāng)?shù)字的書(shū)寫(xiě)一般要求數(shù)字的高度占憑證橫格高度

的1/2為宜。書(shū)寫(xiě)時(shí)還要注意緊靠橫格底線，使上方留出一定空

位；

④阿拉伯?dāng)?shù)字書(shū)寫(xiě)的傾斜度一般可掌握在60度左右。

五以及會(huì)計(jì)憑證的保管

1以及傳遞。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓。（傳遞程

序由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定）

2以及分類(lèi)和編號(hào)。會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類(lèi)和

編號(hào)順序保管，不得散亂丟失。

3以及裝訂。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑

證匯總表，按照編號(hào)順序折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)并加具封面,

注明單位名稱(chēng)以及年度以及月份和起訖日期以及憑證種類(lèi)以及

起訖號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。對(duì)于數(shù)量過(guò)

多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期,

編號(hào)，種類(lèi)，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名

稱(chēng)及編號(hào)。各種經(jīng)濟(jì)合同以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另

編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互

注明日期和編號(hào)。（裝訂憑證使用棉線，在左上角打三個(gè)針眼，

實(shí)行三眼一線打結(jié)，結(jié)扣為活結(jié)，厚度一般1.5厘米）

4以及復(fù)制。原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需

要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)主管人員

批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)設(shè)

的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

5以及遺證。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得

原開(kāi)出單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼以及金額和

內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)

導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如

火車(chē)以及輪船以及飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，由經(jīng)

辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代

作原始憑證。

第六章會(huì)計(jì)賬簿

賬簿：賬簿是指由一定格式和相互連接的賬頁(yè)組成的，用來(lái)

序時(shí)以及全面以及連續(xù)以及系統(tǒng)和分類(lèi)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿

籍。

一以及會(huì)計(jì)賬簿的基本構(gòu)成

會(huì)計(jì)賬簿包括總賬以及明細(xì)賬以及日記賬和其他輔助性賬

簿。會(huì)計(jì)賬簿格式多種多樣，總賬以及明細(xì)賬和日記賬等主要賬

簿一般由封面以及扉頁(yè)和賬頁(yè)等構(gòu)成。

二以及總賬的設(shè)置

總賬（也稱(chēng)總分類(lèi)賬）是根據(jù)會(huì)計(jì)科目（總賬科目）開(kāi)設(shè)的

賬簿。總賬賬頁(yè)格式有①三欄式②多欄式等。

總賬一般應(yīng)采用訂本式。

三以及明細(xì)賬的設(shè)置

明細(xì)賬（也稱(chēng)明細(xì)分類(lèi)賬）通常根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科

目設(shè)置。明細(xì)賬賬頁(yè)的格式主要有：①三欄式（適用于只需進(jìn)行

金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的明細(xì)核算）；②數(shù)量金額式

（適用于既需要進(jìn)行金額核算，又需要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種

財(cái)主物資的明細(xì)核算）；③多欄式（適用于費(fèi)用以及成本以及

收入和成果的明細(xì)核算）

在賬簿的形式上，明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式。

四以及日記賬的設(shè)置

日記賬是一種特殊的明細(xì)賬。適用于現(xiàn)金日記賬和銀行存款

日記賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁(yè)格式一般采用三欄

式，賬簿必須是訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方式代

替日記賬。

五以及會(huì)計(jì)賬簿的啟用

1以及啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和

賬簿名稱(chēng)。

2以及在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌谝?/p>

及賬簿頁(yè)數(shù)以及記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)主管人員

姓名，并加蓋名章和單位公章。

3以及記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)

工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期以及接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并

由交接雙方人員簽名或者蓋章。

4以及啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定

頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)以及缺號(hào)。

5以及使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶(hù)順序編號(hào)，并須定期裝

訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄,

記明每個(gè)賬戶(hù)的名稱(chēng)和頁(yè)次。

六以及會(huì)計(jì)賬簿的登記

（一）登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求：

1以及準(zhǔn)確完整。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期以

及編號(hào)以及業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要以及金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬

內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確以及摘要清楚以及登記及時(shí)以及字跡工整。（賬

簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫(xiě)記賬憑證上的日期，摘要不能寫(xiě)省略

號(hào)）

2以及注明記賬符號(hào)。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或

者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。

3以及書(shū)寫(xiě)留空。賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)

空格，不要寫(xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)占格距的二分之一。

4以及正常記賬使用藍(lán)黑墨水。登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者

碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。

5以及特殊記賬使用紅墨水。

6以及順序連續(xù)登記

各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行以及隔頁(yè)。如果發(fā)

生跳行以及隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行以及空頁(yè)劃線注銷(xiāo)，或者注明“此

行空白”以及“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（很

多單位用過(guò)的有效帳頁(yè)和沒(méi)用過(guò)的無(wú)效帳頁(yè)混雜在一起，沒(méi)有把

有效帳頁(yè)登記完后按頁(yè)次順序裝訂起來(lái)。）

6以及結(jié)出余額

凡需要結(jié)出余額的賬戶(hù)，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄

內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣。沒(méi)有余額的賬，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等

欄內(nèi)寫(xiě)“平''字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示，且應(yīng)當(dāng)放在“元”位。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

7以及過(guò)次承前

每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額,

寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明

“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下

頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。

8以及定期打印

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生

收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印

出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。

（二）總賬的登記

登記總賬，可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行，也可以把

各種記賬憑證先行匯總，編制成匯總記賬憑證或“科目匯總表”

后再據(jù)以進(jìn)行。（賬務(wù)處理程序）

（三）明細(xì)賬的登記

1以及各種明細(xì)賬，要根據(jù)原始憑證以及原始憑證匯總表和

記賬憑證每天進(jìn)行登記，也可以定期（3天或者5天）登記。

2以及債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天登記。

（四）日記賬的登記

應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨時(shí)按順序逐筆登記，最少每天

登記一次。

（五）會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤的更正方法

1以及劃線更正法。在填制憑證以及登記賬簿過(guò)程中，如發(fā)

現(xiàn)文字或數(shù)字記錯(cuò)時(shí)，可采用劃線更正法進(jìn)行更正。即先在錯(cuò)誤

的文字?jǐn)?shù)字上劃一紅線，然后在劃線上方填寫(xiě)正確的記錄。在劃

線時(shí)，如果是文字錯(cuò)誤，可只劃銷(xiāo)錯(cuò)誤部分；如果是數(shù)字上錯(cuò)誤，

應(yīng)將全部數(shù)字劃銷(xiāo)，不得只劃銷(xiāo)錯(cuò)誤數(shù)字。劃銷(xiāo)時(shí)必須注意使原

來(lái)的錯(cuò)誤字跡仍可辨認(rèn)。

更正后，經(jīng)辦人應(yīng)在劃線的一端蓋章，以示負(fù)責(zé)。

2以及紅字更正法。在記賬以后，如果在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑

證所記的科目或金額有錯(cuò)時(shí)，可以采用紅字更正法進(jìn)行更正。所

謂紅字更正法，即先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤完全相同的記賬憑

證，據(jù)以用紅字填制登記入賬，沖銷(xiāo)原有錯(cuò)誤記錄；同時(shí)再用藍(lán)

字填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正X年X月X號(hào)憑證”，

據(jù)以登記入賬，這樣就把原來(lái)的差錯(cuò)更正過(guò)來(lái)。

3以及補(bǔ)充登記法