注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)筆記2

(海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載)(海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載)正文：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)筆記一章總論

一、會(huì)計(jì)的三個(gè)作用(了解一下就行)

1、向企業(yè)外部提供會(huì)計(jì)信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)）了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策

2、向經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核工作提供會(huì)計(jì)信息

3、向企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

e.g.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表要提供給銀行（企業(yè)外部的債權(quán)人）、董事會(huì)（經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核部門(mén)）和總經(jīng)理（企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者）。

二、四個(gè)會(huì)計(jì)前提(也是了解內(nèi)容，可能性幾乎沒(méi)有)

1、會(huì)計(jì)主體：

明確會(huì)計(jì)主體的目的：A、劃定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)空間范圍。B、選擇會(huì)計(jì)處理立場(chǎng)。C、區(qū)分會(huì)計(jì)主體和所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

會(huì)計(jì)主體和法律主體的關(guān)系：

①、法律主體往往是會(huì)計(jì)主體，任何一個(gè)法人都要按規(guī)定開(kāi)展會(huì)計(jì)核算；

②、會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，例如，企業(yè)集團(tuán)、內(nèi)部銷(xiāo)售部門(mén)和車(chē)間，均可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體核算，但它們不是法人。

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提，不適用于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。

3、會(huì)計(jì)分期：由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。

4、貨幣計(jì)量

我國(guó)一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國(guó)貨幣作為記賬本位幣。但報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。

三、十三條會(huì)計(jì)原則：(一定會(huì)有客觀題出現(xiàn)，要非常熟練掌握)

會(huì)計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)

1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則

①、客觀性原則：會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，(沒(méi)有強(qiáng)調(diào)合法性)?？陀^性是會(huì)計(jì)核算原則的基本原則。其余12項(xiàng)原則的運(yùn)用，不能違背客觀性原則

②、可比性原則：（掌握）

要求會(huì)計(jì)核算按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，企業(yè)間指標(biāo)口徑一致，橫向相互可比。

******可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)可比性而忽略客觀性。

******可比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強(qiáng)調(diào)橫向可比，一貫性原則強(qiáng)調(diào)縱向可比。

③、一貫性原則：（掌握）

要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；

必要時(shí)可以適當(dāng)變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，不能因堅(jiān)持一貫性原則而違背客觀性原則。變更條件：A、法律、法規(guī)要求；B、更恰當(dāng)反映

④、相關(guān)性原則：會(huì)計(jì)信息的有用性，與決策相關(guān)，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

⑤、及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和披露，就是為了貫徹及時(shí)性原則

⑥、明晰性原則：是要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用

2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則

①、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。

e.g.設(shè)置應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提賬戶(hù)的設(shè)置,體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

②、配比原則：指收入和對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)相互配比，并在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)

包含兩層含義：因果配比和時(shí)間配比

e.g.收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件之一，要求相關(guān)成本能夠可*計(jì)量，也體現(xiàn)了配比性原則。

③、歷史成本原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。

******資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，這是對(duì)歷史成本原則辯證的否定

④、劃分收益性支出與資本性支出原則：（掌握）

凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個(gè)年度受益的，作為資本性支出。注意區(qū)分固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的會(huì)計(jì)處理差異

3、起修正作用的一般原則

①、謹(jǐn)慎原則：（掌握）：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，以存在“不確定因素”為前提

e.g.A、在會(huì)計(jì)核算上對(duì)資產(chǎn)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！

B、債務(wù)重組中對(duì)或有收益和或有支出的處理原則。

C、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和披露的相關(guān)規(guī)定。

D、加速折舊法計(jì)提折舊

******八項(xiàng)準(zhǔn)備列支科目：

壞賬準(zhǔn)備——管理費(fèi)用

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——管理費(fèi)用

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——投資收益

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——投資收益

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——營(yíng)業(yè)外支出

在建工程減值準(zhǔn)備——營(yíng)業(yè)外支出

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——營(yíng)業(yè)外支出

委托貸款減值準(zhǔn)備——投資收益

②、重要性原則：（掌握）

在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理

e.g.A、重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中重點(diǎn)說(shuō)明，次要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中合并反映

B、關(guān)聯(lián)方交易的披露中，較多地運(yùn)用了重要性原則，如零星的關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或沒(méi)有影響的，可以不披露；類(lèi)型相同的非重大交易可以合并披露等

③、實(shí)質(zhì)重于形式原則：（掌握）

按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能僅根據(jù)法律形式核算和反映。

e.g.A、售后回購(gòu)：不確認(rèn)收益。

B、銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)：應(yīng)滿(mǎn)足4個(gè)確認(rèn)條件。

C、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)：將承包人和被承包企業(yè)之間，視同控制關(guān)系。

D、融資租賃的會(huì)計(jì)處理：承租方對(duì)于租入資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)確認(rèn)。

E、當(dāng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，在建工程應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

F、判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系：將擁有共同關(guān)鍵管理人員的兩個(gè)企業(yè)，作為關(guān)聯(lián)方。

三、六大會(huì)計(jì)要素

1、資產(chǎn)

①、三個(gè)特征，缺一不可（掌握）

A、直接或間接地帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。E.g.以前“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”：不可能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)要素的定義

B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制(控制就是不能完全擁有)的

C、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

②、資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：A、符合資產(chǎn)定義，B、金額能夠可*地計(jì)量。如果金額不能可*地計(jì)量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿(mǎn)足三個(gè)特征，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)

③、資產(chǎn)和或有資產(chǎn)的聯(lián)系和區(qū)別：

A、共同點(diǎn)：都是過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的資源，一旦企業(yè)擁有或者控制該資源，就會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

B、區(qū)別：a、資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)擁有或者控制的資源；或有資產(chǎn)只是企業(yè)潛在的資源，企業(yè)尚未擁有或控制。b、資產(chǎn)是需要在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)，或有資產(chǎn)不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。

2、負(fù)債

①、兩個(gè)特征：A、清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。B、過(guò)去形成

②、負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別

A、共同點(diǎn)：都是過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的義務(wù)，一旦履行該義務(wù)，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

B、區(qū)別：負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)；或有負(fù)債是潛在義務(wù)或特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。所謂特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指不完全符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能確認(rèn)的原因在于該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該項(xiàng)義務(wù)的金額不能可*地予以計(jì)量

3、所有者權(quán)益＝股東投入＋經(jīng)營(yíng)盈余

4、收入（掌握）

①、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生（只包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入）

******偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生的：是利得，如“營(yíng)業(yè)外收入”則不能計(jì)入范疇

②、三種來(lái)源：A、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)；B、讓渡資金使用權(quán)；C、讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)。不在列的如出售無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

③、投資收益問(wèn)題：是否屬于收入，不能簡(jiǎn)單一刀切，應(yīng)分具體情況

A、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入、權(quán)益法核算下的占被投資公司凈利潤(rùn)份額、長(zhǎng)期債權(quán)投資獲得的利息收入（含折溢價(jià)攤銷(xiāo)）：是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，因而歸屬于收入要素

B、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、長(zhǎng)期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、營(yíng)業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入：不屬于收入要素，是“利得”

5、費(fèi)用：要與當(dāng)期收入相配比。

偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（或投資收益）。

6、利潤(rùn)：分清幾個(gè)概念：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)

******補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、處置投資獲得的投資收益不屬于“收入”要素，屬于“利得”

******營(yíng)業(yè)外支出、處置投資產(chǎn)生的投資損失不屬于“費(fèi)用”要素，屬于“損失”第二章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目

一、現(xiàn)金(了解即可，一般不會(huì)考到這么基礎(chǔ)的問(wèn)題)

1、使用范圍

總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個(gè)人的各種款項(xiàng)、零星支出等。

2、現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理

發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

查明原因

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的）

營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）

3、現(xiàn)金短款的處理

發(fā)現(xiàn)短款時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因

借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款（應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

******現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費(fèi)用”開(kāi)支；

******現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平高低無(wú)關(guān)，純粹偶然“利得”，所以計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

4、備用金的兩種核算方法

①、在“其它應(yīng)收款”科目核算

②、專(zhuān)設(shè)“備用金”科目

拔款時(shí)：

借：備用金

貸：現(xiàn)金

日常支出時(shí)，不再通過(guò)“備用金”科目：

借：管理費(fèi)用等

貸：現(xiàn)金

收回時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：備用金

二、銀行存款(一般性了解)

1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。付款期限：1個(gè)月。

2、銀行本票：見(jiàn)票即付。付款期限2個(gè)月。

3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月)，可貼現(xiàn)。

①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰(shuí)敢收商業(yè)承兌匯票啊

②、銀行承兌匯票：開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬(wàn)分之五。

4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天

5、信用卡

6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。

7、委托收款：適用收取電費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng)

8、異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點(diǎn)：1萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。

拒付理由：

①、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的

②、提前或逾期交貨的。

③、到貨地址未按合同。

④、代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)

⑤、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或驗(yàn)貨單與貨物不符。

⑥、驗(yàn)貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。

⑦、貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。

9、信用證：國(guó)際結(jié)算方式，僅限于商品交易。

10、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開(kāi)、內(nèi)部稽核、定期輪崗。

11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

三、其它貨幣資金(注意一下就行，沒(méi)什么好看的)

指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個(gè)科目名稱(chēng)而已，本質(zhì)上還是銀行存著的款。

1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開(kāi)立存款專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

匯出時(shí)：

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

采購(gòu)時(shí)：

借：商品采購(gòu)等

貸：其他貨幣資金—外埠存款

將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2、銀行匯票存款

使用會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金—銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款“其他貨幣資金—銀行匯票存款”

5、信用證保證金存款

6、存出投資款

在“其他貨幣資金—存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。

四、應(yīng)收票據(jù)(本章第二大要點(diǎn)，掌握)

1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2、計(jì)價(jià)

①、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值

②、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值＋計(jì)提的利息

③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息

④、不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?。。ǘ惙ń衲臧磿?huì)計(jì)制度執(zhí)行了，以前年會(huì)計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)不一樣，還得分別記，今年好了，一樣了）

******到期收不回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，就可以計(jì)入提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)了，當(dāng)然了，這時(shí)就不再是應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題了。

3、核算

①、收到時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等100

②、期末計(jì)息時(shí)：（“期”并非專(zhuān)指一個(gè)月，它是指中期，可以是月、季、半年、年）

借：應(yīng)收票據(jù)2

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2

③、到期收回時(shí)：

借：銀行存款等104

貸：應(yīng)收票據(jù)102

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

④、到期收不回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款104

貸：應(yīng)收票據(jù)102

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

⑤、尚未到期，但是可以確認(rèn)到期收不回時(shí)：不再補(bǔ)計(jì)利息，以前提了多少就算多少，目前賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款(這是不是謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用啊)

借：應(yīng)收賬款102

貸：應(yīng)收票據(jù)102

4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

借：物資采購(gòu)104(到期票面＋利息)

貸：應(yīng)收票據(jù)102(目前賬面價(jià)值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用2(提足到期利息)

5、貼現(xiàn)：貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

①、貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款96(貼現(xiàn)所得款)

財(cái)務(wù)費(fèi)用8(貼現(xiàn)息)

貸：應(yīng)收票據(jù)102(目前賬面價(jià)值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用2(提足到期利息)

②、到期承兌人未支付時(shí)：

借：應(yīng)收賬款104

貸：銀行存款104

③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)：

借：應(yīng)收賬款104

貸：短期借款104

五、應(yīng)收賬款

1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)

2、現(xiàn)金折扣：（要求按總價(jià)法處理）

①、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等100

②、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：銀行存款98

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

貸：應(yīng)收賬款100

******原則：以發(fā)票價(jià)為準(zhǔn)

3、賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))17

銀行存款3(代墊運(yùn)費(fèi)等)

六、壞賬(本章最重要的要點(diǎn)，熟練掌握)

1、壞賬損失的確認(rèn)

有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，經(jīng)股東大會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。

2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：

①、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

A、當(dāng)年發(fā)生的

B、計(jì)劃債務(wù)重組的

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提）

D、其它已逾期、但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的

②、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)“其它應(yīng)收款”的，提

③、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提

④、《會(huì)計(jì)》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：

A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)形成

B、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)形成的

3、壞賬損失的核算：

①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險(xiǎn)業(yè)例外）

②、對(duì)本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×比例”。

比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做：

借：管理費(fèi)用200

貸：壞賬準(zhǔn)備200（補(bǔ)足500）

③、估計(jì)壞賬損失的方法：

A、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：＝期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×比例－壞賬準(zhǔn)備貸方余額

B、賬齡分析法

a.收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡。

b.存在多筆應(yīng)收賬款，且各自賬齡不同時(shí)，應(yīng)逐筆認(rèn)定

c.無(wú)法逐筆認(rèn)定的，按先發(fā)生先收回原則確定

C、賒銷(xiāo)百分比法：＝本年賒銷(xiāo)總額×相應(yīng)比例

注意，這種方法的壞帳準(zhǔn)備是累加計(jì)算的，與余額百分比法的多退少補(bǔ)是不一樣的。

D、個(gè)別認(rèn)定法：

a.不是對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定，而是在采用余額百分比法、賬齡分析法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以視具體情況對(duì)某項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法。

b.運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除

4、在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。

B、收回的已作為壞賬核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。

5、壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：

①、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；如果在備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一點(diǎn)要特別注意。

②、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

③、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。37頁(yè)例9說(shuō)明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷(xiāo)，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備一個(gè)道理，比照著做，可以提高學(xué)習(xí)效率。

七、預(yù)付賬款

1、一般應(yīng)專(zhuān)設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。

2、不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無(wú)望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

八、其它應(yīng)收款

核算范圍其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)第三章存貨

一、核算范圍：根據(jù)用途分兩類(lèi)（很基礎(chǔ)的，一定要掌握）

1、為銷(xiāo)售而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。

2、為耗用而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。

二、存貨的確認(rèn)條件

1、首要條件：符合資產(chǎn)定義。

回顧一下吧：資產(chǎn)定義：A、直接或間接地帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制；C、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

2、其次要同時(shí)符合存貨的兩個(gè)確認(rèn)條件：

①、包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

②、成本能夠可*地計(jì)量。

3、幾個(gè)容易混淆的幾個(gè)概念：

①、工程物資、特種儲(chǔ)備物資、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。

②、購(gòu)貨約定：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算。

③、受托代銷(xiāo)商品：也不是企業(yè)的存貨。屬于“在庫(kù)不作為存貨”。但是，委托方、受托方都作入存貨賬，作存貨管理。

★★★補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理

借：受托代銷(xiāo)商品

貸：代銷(xiāo)商品款

在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷(xiāo)商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷(xiāo)商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對(duì)存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。

再如符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。

④、受托加工物資：不是企業(yè)的存貨

⑥、在途商品問(wèn)題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于“不在庫(kù)作為存貨”。

因尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。

三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）

適用：規(guī)模小、品種少、采購(gòu)少。

1、購(gòu)入（以原材料為例）：

注意幾點(diǎn)：a.不管什么現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡(jiǎn)單一點(diǎn)：按開(kāi)票價(jià)

b.運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計(jì)入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時(shí)記得運(yùn)費(fèi)要扣掉抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。

c.稅金：有消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人還有進(jìn)項(xiàng)稅

d.損耗的會(huì)計(jì)處理：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分別處理。正常損耗的，計(jì)入存貨成本；非正常損耗的，除不計(jì)入存貨成本外，還有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問(wèn)題

按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的。

①、發(fā)票與材料同時(shí)到：

借：原材料100

應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))17

貸：銀行存款117

②、發(fā)票先到，

借：在途物資100

應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))17

貸：銀行存款117

******如果有運(yùn)費(fèi)：對(duì)于工業(yè)企業(yè)，入庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購(gòu)貨成本；

對(duì)于商品流通企業(yè)，入庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入購(gòu)貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

借：在途物資9.3

應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))0.7

貸：銀行存款10

材料后到

借：原材料109.3

貸：在途物資109.3

③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒(méi)有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。

借：原材料（暫估價(jià)）

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

2、自制(入賬價(jià)值＝采購(gòu)成本＋加工成本＋其他成本)

借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

******外購(gòu)貨物中發(fā)生損耗的處理

①、合理?yè)p耗是無(wú)法避免且可以提前預(yù)計(jì)到的損失，計(jì)入存貨的成本。

②、非合理?yè)p耗是企業(yè)管理不善的表現(xiàn)，應(yīng)將其計(jì)入管理費(fèi)用。

******如果制造費(fèi)用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”項(xiàng)目

3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬

①、拔付加工物資時(shí)：

借：委托加工物資1000

貸：原材料1000

②、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)：

借：委托加工物資800

應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))136

貸：銀行存款936

③、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)：

A、收回委托加工物資后直接用于銷(xiāo)售的：

借：委托加工物資200(＝（1000＋800）/(1－消費(fèi)稅率)×稅率)

貸：銀行存款200

B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅200

貸：銀行存款200

***消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來(lái)越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵

④、收回時(shí)：

借：庫(kù)存商品(或：原材料)

貸：委托加工物資(轉(zhuǎn)平)

4、投資者投入：具體由投資各方認(rèn)可，開(kāi)發(fā)票后才可抵扣項(xiàng)稅。

借：原材料100

應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))17

貸：股本（非股份企業(yè)為“實(shí)收資本”）117

5、接受捐贈(zèng)(2004新變化：捐贈(zèng)問(wèn)題全書(shū)涉及多個(gè)知識(shí)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注一下)

確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi)

B、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)；

C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值)

受贈(zèng)時(shí)：

借：原材料

貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

年底：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

貸：資本公積－接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨：

應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定：

①、收到補(bǔ)價(jià)的：＝債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)

②、支付補(bǔ)價(jià)的：＝債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)

7、以非貨幣性交易換入的存貨：

換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定：

①、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補(bǔ)價(jià)

②、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)

8、盤(pán)盈的存貨：按相同或同類(lèi)存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本

①、發(fā)現(xiàn)時(shí)：

借：原材料或庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

②、經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本比較合理、準(zhǔn)確，實(shí)務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品

2、先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之……

3、加權(quán)平均法：

存貨單位成本＝[月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實(shí)際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）]÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本

月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本

4、移動(dòng)平均法：購(gòu)進(jìn)一次存貨，計(jì)算一次加權(quán)平均成本

存貨加權(quán)單價(jià)＝（原有存貨成本＋本批收貨的實(shí)際成本）÷（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量）

本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)成本

5、后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一

五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法）

1、領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等)

貸：原材料

******如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出

借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

2、出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”

3、發(fā)出包裝物的核算

①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

②、隨同產(chǎn)品出售

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí))

其它業(yè)務(wù)支出(單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí))

貸：包裝物

③、出租、出借

A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，一次性攤銷(xiāo)完畢，退回、再出租出借時(shí)，不作處理。出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷(xiāo)

借：其它業(yè)務(wù)支出(出租時(shí))

營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借時(shí))

貸：包裝物

B、收到租金，計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”

C、收到出租、出借押金，記入“其它應(yīng)付款”

D、逾期末退包裝物，沒(méi)收押金，

借：其它應(yīng)付款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))

******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒）

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

E、報(bào)廢時(shí)，

借：原材料

貸：其它業(yè)務(wù)支出(出租時(shí))

營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借時(shí))

4、低值易耗品的攤銷(xiāo)方法

①、一次攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用

②、五五攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半

③、分次攤銷(xiāo)法：按使用次數(shù)分?jǐn)?/p>

六、存貨的簡(jiǎn)化核算方法一計(jì)劃成本法

1、規(guī)定存貨的分類(lèi)和計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。

2、平時(shí)采購(gòu)時(shí)：

借：物資采購(gòu)100（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅17

貸：銀行存款等117

3、收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材料成本差異”，分類(lèi)登記。

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（差額）

貸：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

4、平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算，

借：有關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：原材料

5、月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。

本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購(gòu)入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％

注意：由于當(dāng)期暫估入帳的材料并不存在成本差異，“本月收入材料的計(jì)劃成本”不包括暫估入帳材料的計(jì)劃成本。

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)）

貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)）

******鄭慶華：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話(huà)：

發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方；

轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。

七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法

1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))

根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存

銷(xiāo)售凈額＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回與折扣

毛利率＝銷(xiāo)售毛利／銷(xiāo)售凈額×100％

銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額×毛利率

銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)入成本－本期銷(xiāo)售成本

******注意該法在每季度的最后一個(gè)月，應(yīng)按照其它計(jì)價(jià)方法（如：最后進(jìn)價(jià)法），先計(jì)算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷(xiāo)售成本，再計(jì)算第三個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。

2、零售價(jià)法(商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進(jìn)購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”核算

成本率＝（期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)＋本期購(gòu)貨售價(jià)）

期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額×成本率

本期銷(xiāo)售成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本

八、存貨數(shù)量的盤(pán)存

1、實(shí)地盤(pán)存制：主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作

2、永續(xù)盤(pán)存制：優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理

3、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理

①、通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況：

A、如果已經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；

B、如果未經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時(shí)在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。

②、存貨盤(pán)盈

借：原材料(包裝物等)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤(pán)盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

③、對(duì)于購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤(pán)虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

九、存貨的期末計(jì)價(jià)－本章難點(diǎn)，重點(diǎn)

1、基本公式

可變現(xiàn)凈值＝存貨估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將發(fā)生的成本—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用—相關(guān)稅金

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提，

數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值

2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定：

①、為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)

②、如果持有存貨多于銷(xiāo)售合同定購(gòu)數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。

③、沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷(xiāo)售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)

3、材料存貨的期末計(jì)量：******重要出題點(diǎn)??！

首先判斷存貨持有的目的，待售還是待耗，再分情況計(jì)算可變現(xiàn)凈值

①、如果是以備消耗的存貨（如原材料）

A、首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。如果未發(fā)生減值，則說(shuō)明該存貨（材料）也不存在減值，無(wú)論該存貨（材料）市價(jià)是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計(jì)價(jià)。

可見(jiàn)，以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，和材料的市價(jià)無(wú)關(guān)

B、如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按如下公式計(jì)算：

可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)完工成本－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金

②、如果是以備出售的存貨（如商品或產(chǎn)成品，特殊情況下需出售的材料）

可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金

4、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件：期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一

①、市價(jià)持續(xù)下跌，回升無(wú)望；

②、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面價(jià)值；

④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

⑤、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

5、計(jì)提方法：

①、單項(xiàng)法

②、分類(lèi)法

③、系列合并法

******不可以對(duì)存貨整體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

6、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算

每一會(huì)計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來(lái)的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷(xiāo)部分已提數(shù)。

7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。

②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失

提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：

借：管理費(fèi)用--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

沖回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。處理方法與壞賬準(zhǔn)備類(lèi)似

③、已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不是沖銷(xiāo)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，而是通過(guò)沖銷(xiāo)“管理費(fèi)用”科目來(lái)實(shí)現(xiàn)。

④、因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)存貨結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易原則處理第四章投資

本章是全書(shū)重中之重，自己本身就是難點(diǎn)，考點(diǎn)，再加上后半本書(shū)大部分都與它有關(guān)的綜合性問(wèn)題，是必考點(diǎn)，所以一定要爛熟悉于胸。

一、短期投資

1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金

2、特征：與劃分流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的依據(jù)不同

①、隨時(shí)變現(xiàn)；

②、不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。

3、初始投資成本

①、構(gòu)成：支付的全部?jī)r(jià)款、包括買(mǎi)價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。

②、兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外：

A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。

B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。

******未到期的利息或股利，包含在初始投資成本中。

4、收到股利和利息

①、收到上述AB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

②、其它情況下不確認(rèn)投資收益，只沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)才確認(rèn)收益。

借：現(xiàn)金

貸：短期投資

5、期末計(jì)價(jià)：

①、按成本與市價(jià)孰低法，三種方法：

A、按投資總體計(jì)提；

B、按投資類(lèi)別計(jì)提；

C、按單項(xiàng)投資計(jì)提

②、如果某項(xiàng)短期投資占整個(gè)短期投資10%及以上，則必須單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

③、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備

與壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理原則相同，八大準(zhǔn)備，全類(lèi)似：

當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù),計(jì)入當(dāng)期損益

借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個(gè)持有期間的總收益

借：現(xiàn)金

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(單項(xiàng)計(jì)提時(shí))

貸：短期投資

投資收益

******總體計(jì)提或按類(lèi)別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調(diào)整。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型（一定搞明白，這是多個(gè)知識(shí)點(diǎn)的基礎(chǔ)）

投資企業(yè)對(duì)被投資單位形成控制、共同控制、或重大影響關(guān)系的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；其它情形采用成本法核算。

1、控制

①、擁有50％以上的表決權(quán)資本

②、擁有50％以下表決權(quán)資本但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，符合下列情況的

A、與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本

B、根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制另一方財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

C、有權(quán)任命董事長(zhǎng)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員

D、在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)

2、共同控制：按合約對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制

3、重大影響

①、擁有20％或20％以上至50％表決權(quán)資本。

②、擁有20％以下表決權(quán)資本但符合下列情況的

A、在董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)派有代表

B、參與政策制定過(guò)程

C、派出管理人員

D、依賴(lài)投資企業(yè)技術(shù)資料

E、其他能證明有重大影響情形

4、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響

①、擁有20％以下表決權(quán)資本

②、擁有20％以上表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)不具有控制、共同控制和重大影響

三、長(zhǎng)股權(quán)投資的初始投資成本的確定

總原則：按支付凈額確定。但不包括：評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)費(fèi)，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

1、以現(xiàn)金購(gòu)入的：

初始成本＝價(jià)款＋稅＋費(fèi)用－已宣告未領(lǐng)取的股利

2、抵債方式：初始投資成本＝債權(quán)－壞帳準(zhǔn)備＋稅＋費(fèi)用±收到/支付的補(bǔ)價(jià)

3、非貨幣性交易：

支付補(bǔ)價(jià)的：初始投資成本＝換出資產(chǎn)帳面價(jià)值＋稅＋費(fèi)用＋補(bǔ)價(jià)

收到補(bǔ)價(jià)的：初投成本＝換出資產(chǎn)帳面價(jià)值＋稅＋費(fèi)用－補(bǔ)價(jià)±應(yīng)確認(rèn)損失/收益

4、由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的

初投成本＝追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本

四、新投資成本

是指投資成本在持有期間發(fā)生變動(dòng)時(shí)，叫“新的投資成本”

1、收到分配的投資前累積盈余：

新投資成本＝初始成本－收到的現(xiàn)金股利

2、權(quán)益法下，

新投資成本＝初始成本±股權(quán)投資差額

3、減少股份，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的

新投資成本＝被投資企業(yè)權(quán)益份額

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（難點(diǎn)和重點(diǎn)，一定要會(huì)！）

1、適用

①、對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制、重大影響時(shí)。（一般來(lái)說(shuō)，＜20%；如果雖≥20%，但不具有重大影響時(shí)，也采用成本法：實(shí)質(zhì)重于形式原則）

②、被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，轉(zhuǎn)移資金能力受到限制

2、入賬價(jià)值：以取得時(shí)的初投資成本入賬。

記?。菏褂每颇俊伴L(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)”，成本法下是沒(méi)有三級(jí)科目的！！

3、投資當(dāng)年現(xiàn)金股利的處理

①、如果用來(lái)分配股利的凈利潤(rùn)是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。

②、如果用來(lái)分配股利的凈利潤(rùn)是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。

③、不易分清的：

借：應(yīng)收股利(當(dāng)年現(xiàn)金股利)

借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(差額)

貸：投資收益(應(yīng)享有凈利潤(rùn)比例

注意一點(diǎn)：如果“應(yīng)沖減初始投資成本”計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)沖減初始投資成本最低為0，將分來(lái)的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)全部確認(rèn)投資收益

4、投資年度以后的現(xiàn)金股利的處理

以后每年有現(xiàn)金股利分配時(shí)，都要重新計(jì)算一遍，麻煩一點(diǎn)。但我們應(yīng)該耐下心來(lái)去做完它，最終我們能夠做對(duì)答案、能夠得分，回頭看看自己稍稍的努力而換來(lái)豐碩的成果，有成就感吧，使勁高興去吧（這是一種戰(zhàn)勝自我退縮的方法，不只在做題時(shí)，學(xué)習(xí)工作生活中的許多情況下都適用的“阿Q”法則……,,扯遠(yuǎn)了：））

①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）×持股比例－已沖減的初始投資成本

（公式中：括號(hào)內(nèi)計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，按0看待，即原投資企業(yè)已沖減的初始投資成本全部轉(zhuǎn)回）

②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額

借：應(yīng)收股利(實(shí)際現(xiàn)金股利)

借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(差額＝應(yīng)沖減初始投資成本)

貸：投資收益(應(yīng)確認(rèn)收益)

重點(diǎn)注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。

******教材例題要注意的4點(diǎn)，都仔細(xì)看一看，然后再做找?guī)椎李}做，一定要吃透了；過(guò)一段時(shí)間再回頭看看，溫故而知新嘛。

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

1、適用范圍：對(duì)照成本法來(lái)看

控制、共同控制、重大影響時(shí)(一般來(lái)說(shuō)，＞20%；如果雖≤20%，但實(shí)質(zhì)上具有重大影響時(shí)，采用權(quán)益法)

2、賬務(wù)處理

①、科目設(shè)置：與成本法不同了，按投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，設(shè)置4個(gè)明細(xì)科目：

“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）”

“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）”

“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）”

“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”

②、按確定初始投資成本，記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）”。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）(＝“買(mǎi)價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)”)

貸：銀行存款

③、待獲知被投資企業(yè)權(quán)益狀況時(shí)，計(jì)算股權(quán)投資差額，調(diào)整投資成本，確定新的投資成本

股權(quán)投資差額＝初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例

借方差額時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）

股權(quán)投資差額計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，即貸方差額時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）

貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備

④、股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)：合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷(xiāo)；無(wú)規(guī)定的，10年以?xún)?nèi)攤銷(xiāo)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資成本)(被投企業(yè)權(quán)益份額)

長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)

貸：銀行存款(初始投資成本)

借：投資收益—股權(quán)差額攤銷(xiāo)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)

******注意特殊情況的處理：在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零時(shí)，當(dāng)期不再攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷(xiāo)。

累積計(jì)算股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限時(shí)，不包括暫停攤銷(xiāo)期間。但按合同規(guī)定期限攤銷(xiāo)的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷(xiāo)以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

為加深理解，看一下這段討論吧，假設(shè)：2003年12.31對(duì)100%控股的乙單位長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額如下：

乙單位帳面凈資產(chǎn)為-500

借方：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙單位（投資成本）360

股權(quán)投資差額40

損益調(diào)整-400

2004年，乙單位盈利500萬(wàn)元，帳面凈資產(chǎn)為0。甲單位應(yīng)如何調(diào)整長(zhǎng)期股股權(quán)投資帳？

A、不處理

B、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙單位（損益調(diào)整）40

貸：投資收益40

如果選B的話(huà)，2004年乙單位盈利490萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)如何處理？

C、不處理

D、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙單位（損益調(diào)整）30

貸：投資收益30

如果2004年乙單位盈利860萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)如何處理？

怎么樣，經(jīng)過(guò)上述討論，有點(diǎn)判斷能力了嗎？正確處理是不是應(yīng)該這樣：只有當(dāng)乙單位凈資產(chǎn)大于360時(shí)再做D的分錄，在乙單位凈資產(chǎn)小于和等于360時(shí)，不做任何處理。

⑤、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

不管被投企業(yè)盈虧，當(dāng)年分得利潤(rùn)都在“長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目

被投單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(當(dāng)年凈利潤(rùn)比例)

貸：投資收益(當(dāng)年凈利潤(rùn)比例)

宣布分派股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利(應(yīng)得金額)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(應(yīng)得金額)

當(dāng)年所持股份有變化時(shí)，兩種計(jì)算方法：

投資收益＝原持股比例×原持股期間被投資單位凈損益＋追加持股比例×追加持股期間被投資單位凈損益

投資收益＝被投資單位全年凈損益×（原持股比例×當(dāng)年投資持有月份＋追加持股比例×當(dāng)年投資持有月份）÷12

******應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：

A、確認(rèn)凈虧損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限

******賬面價(jià)值＝投資成本±投資差額±損益調(diào)整—跌價(jià)準(zhǔn)備

B、凈損益只通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)”科目

C、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下時(shí)，暫停股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)。

D、計(jì)算凈損益份額時(shí)，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。

E、應(yīng)扣除不能享有的被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，如職工福利基金等。

F、如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額

⑥、非凈損益原因權(quán)益變動(dòng)的處理

A、被投單位受贈(zèng)的

a．受贈(zèng)現(xiàn)金：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）增加的權(quán)益份額

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

b.受贈(zèng)資產(chǎn)：2004新變化：內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

只有在該長(zhǎng)期股權(quán)投資變現(xiàn)時(shí)，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積”

B、由于被投資企業(yè)增資擴(kuò)股形成的資本溢價(jià)、外幣資本折算差價(jià)、拔款、關(guān)聯(lián)交易價(jià)差：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

3、幾個(gè)問(wèn)題：

①、中止權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)中止前實(shí)現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價(jià)值，確認(rèn)投資收益

②、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)追溯調(diào)整

③、因追加投資，由成本改為權(quán)益法的，對(duì)于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算、分別攤銷(xiāo)

④、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計(jì)算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。

七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（全書(shū)重點(diǎn)，這這掌握不了，考場(chǎng)就不要進(jìn)去了）

1、權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價(jià)值作為新的投資成本。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤(rùn)，沖減投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙（成本）

一乙（損益）

一乙（差額）

******如果存在“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目：當(dāng)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算時(shí)，不視為股權(quán)的處置，無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)到“資本公積——其他資本公積”科目。真正股權(quán)處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目。

2、成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。

重點(diǎn)掌握：必考?。。〔襟E要點(diǎn)：

①、對(duì)原投資的追溯調(diào)整

A、計(jì)算投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額

B、計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額

C、應(yīng)確認(rèn)的收益

D、對(duì)以前年度損益的累積影響數(shù)（＝累計(jì)收益份額－累計(jì)攤銷(xiāo)的差額）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙（成本）權(quán)益份額

一乙（損益）期間收益一期間差額分?jǐn)?/p>

一乙（差額）未分?jǐn)偟牟铑~

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司成本法下

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)累積影響數(shù)

******括號(hào)里的三級(jí)科目不能像這樣簡(jiǎn)寫(xiě)的，這里僅僅是為了排版方便。考試時(shí)這樣寫(xiě)是不能得分的。

②、追加投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙（成本）新增權(quán)益份額

一乙（差額）新增差額

貸：銀行存款實(shí)際支付額

③、新、舊股權(quán)投資差額分別計(jì)算：

A、原來(lái)：按原攤銷(xiāo)計(jì)劃，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)攤銷(xiāo)

B、新增：新訂攤銷(xiāo)計(jì)劃，在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的期限內(nèi)攤銷(xiāo)

******2004教材88頁(yè)例19，非常典型，絕對(duì)要吃透

八、股票股利：

所有者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動(dòng)。不能確認(rèn)為收益

九、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定）

總原則：

①、對(duì)于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)，應(yīng)比照資產(chǎn)的確認(rèn)原則，即以被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志；

②、對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)，應(yīng)比照收入的確認(rèn)原則，即以其凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)為標(biāo)志。

具體包括：

①、購(gòu)買(mǎi)協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)，并已獲相關(guān)政府部門(mén)批準(zhǔn)

②、已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；

③、已支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（以貨幣資金支付的價(jià)款）的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50％）；

④、購(gòu)買(mǎi)企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

******處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不能于期末調(diào)整

部分處置時(shí)，按比例確認(rèn)。

2、股權(quán)處置的計(jì)量

①、全部處置：處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益。

投資收益＝處置收入－賬面價(jià)值—應(yīng)收股利

其中：賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備

權(quán)益法下賬面余額＝投資成本＋股權(quán)投資差額＋損益調(diào)整＋股權(quán)投資準(zhǔn)備

******權(quán)益法核算下，還有一步：由于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而形成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”

②、部分處置：

按比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備，按比例轉(zhuǎn)銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資的“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目，按比例轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收股利。還要按比例結(jié)轉(zhuǎn)被投資單位非損益原因造成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

十、長(zhǎng)期債權(quán)投資

1、初始投資成本

①、初始投資成本＝買(mǎi)價(jià)＋稅金、手續(xù)費(fèi)－已到付息期未領(lǐng)的利息

②、如果稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本

買(mǎi)入時(shí)

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值)

長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）

投資收益（或長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券費(fèi)用）

貸：銀行存款

計(jì)提利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益—債券利息收入

長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）

2、溢折價(jià)的確定和攤銷(xiāo)

①、溢價(jià)或折價(jià)=全部?jī)r(jià)款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值

②、直線(xiàn)法攤銷(xiāo)：每期攤銷(xiāo)額相等

③、實(shí)際利率法攤銷(xiāo)：

溢價(jià)購(gòu)入：債券賬面價(jià)值逐期減少，攤銷(xiāo)額逐期增加

折價(jià)購(gòu)入：債券賬面價(jià)值逐期增加，攤銷(xiāo)額逐期增加。

3、利息的處理

①、一次還本付息的：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的?。?/p>

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

4、處置：記得同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的“長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”

十一、可轉(zhuǎn)換公司債券

1、購(gòu)買(mǎi)

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）

貸：銀行存款

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)）

2、計(jì)提利息

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)）

貸：投資收益

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）

3、轉(zhuǎn)換股份：計(jì)提轉(zhuǎn)換日尚未計(jì)提的利息后，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)）

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）

十二、委托貸款

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目

2、核算：

①、按期計(jì)提利息

借：委托貸款——利息

貸：投資收益——委托貸款利息收入

②、應(yīng)收利息到期未收回的，將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查簿中登記

借：投資收益——委托貸款利息收入

貸：委托貸款——利息

③、期末檢查委托貸款本金可收回性，如可收回金額低于本金，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：投資收益——委托貸款減值

貸：委托貸款——減值準(zhǔn)備

3、披露：資產(chǎn)負(fù)債表中，按其性質(zhì)加以區(qū)分：

①、如屬于短期性質(zhì)，在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目中列示

②、如屬于長(zhǎng)期性質(zhì)，在資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目中列示

十三、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

1、減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件

①、有市價(jià)的

A、市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值

B、該項(xiàng)投資暫停交易1年或一年以上

C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損

D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損

E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象

②、無(wú)市價(jià)的

A、因政策環(huán)境變化，可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。

B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場(chǎng)變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化

C、被投單位因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算

2、核算：（與壞賬準(zhǔn)備的核算差不多：八大準(zhǔn)備都一樣嘛）

①、跌價(jià)準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提

②、當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益

借：投資收益—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

③、已確認(rèn)的損失的價(jià)值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

④、處理時(shí)，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。第5帖第五章固定資產(chǎn)

本章雖然不算是難點(diǎn)，但固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與其他章節(jié)（如債務(wù)重組、非貨幣性交易、借款費(fèi)用資本化、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和合并會(huì)計(jì)報(bào)表等）有著較多的關(guān)聯(lián)，本章學(xué)不好，后邊的就無(wú)從談起

一、固定資產(chǎn)的概念（標(biāo)準(zhǔn)有所放寬）

1、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而持有

2、使用年限超過(guò)1年

3、單位價(jià)值較高（不規(guī)定具體金額了，由企業(yè)依各自管理需要而定！！如，過(guò)去非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)單位價(jià)值2000元以上，現(xiàn)在不講了）

*****特例：關(guān)于土地的會(huì)計(jì)核算

①、土地歸國(guó)家所有，任何企業(yè)和個(gè)人只擁有土地的使用權(quán)而無(wú)所有權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為“無(wú)形資產(chǎn)”入賬。

②、作為“無(wú)形資產(chǎn)”核算的土地使用權(quán)，一旦土地對(duì)象化了以后，就應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，計(jì)入附著物成本。

例如土地上蓋了房屋，房屋不能離開(kāi)土地，應(yīng)在房屋破土動(dòng)工時(shí)，將土地使用權(quán)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入相關(guān)建筑工程，借記“在建工程”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。最終，土地使用權(quán)和房屋的建筑成本一起構(gòu)成了房屋的總成本并計(jì)入了固定資產(chǎn)，可以計(jì)提折舊。

還有類(lèi)似的：購(gòu)買(mǎi)電腦軟件一般作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，但是如果企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)該軟件的時(shí)候，該軟件是附著于某種電腦硬件或者和電腦硬件一起購(gòu)買(mǎi)，也就是對(duì)象化了以后，該電腦軟件就和該電腦硬件一起構(gòu)成固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的取得：（熟練掌握）

總原則：包括為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切“合理的”和“必要的”支出。比如，為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的罰息支出，并不是合理的、必要的支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

1、購(gòu)入：入賬價(jià)值＝買(mǎi)價(jià)＋相關(guān)稅金＋直接歸屬支出(包裝、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本等)

A、不需安裝的

借：固定資產(chǎn)

貸：現(xiàn)金等

******一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，每項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

B、需要安裝的：建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過(guò)在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

錯(cuò)：在建工程

貸：銀行存款

借：在建工程

原材料（工程物資）

應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

應(yīng)付工資

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2、自建：（分為自營(yíng)工程和出包工程兩種）

①、自營(yíng)工程：主要通過(guò)“工程物資”、“在建工程”兩個(gè)科目

A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本

B、報(bào)廢或損毀時(shí),凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因造成的,計(jì)營(yíng)業(yè)外支出

C、如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。

會(huì)計(jì)處理：

a、進(jìn)料

借：工程物資—專(zhuān)用材料

貸：現(xiàn)金

b、購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時(shí)

借：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款

貸：現(xiàn)金

收到大型設(shè)備時(shí)

借：工程物資—專(zhuān)用設(shè)備

貸：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款

c、領(lǐng)用各種物資時(shí)：

借：在建工程—XX工程

貸：工程物資—專(zhuān)用材料、專(zhuān)用設(shè)備

應(yīng)付工資、福利費(fèi)

原材料、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

d、交付使用；

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②、出包工程：在建工程各科目實(shí)際上成為與承包單位的往來(lái)結(jié)算科目。

A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)

借：在建工程--××工程

貸：銀行存款

B、工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程--××工程

3、投資投資者投入的：投資各方確認(rèn)的價(jià)值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以?xún)糁底鳛槿胭~價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)(投資各方確認(rèn)價(jià)值)

貸：實(shí)收資本（確定的出資額）

資本公積（差額）

4、租入的固定資產(chǎn)

①、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊

②、融資租入的固定資產(chǎn)：（第十五章講的夠細(xì)的了）

5、改建、擴(kuò)建：原帳面價(jià)值＋改造支出－變價(jià)收入

6、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：（看十六章）

7、非貨幣性交易換入的：（看十七章）

8、受贈(zèng)的：

①、捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明金額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

②、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的

A、存在活躍市場(chǎng)的，市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)+相關(guān)稅費(fèi)

B、不存在活躍市場(chǎng)的，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

③、受贈(zèng)舊固定資產(chǎn)的：按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值－按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗

④、會(huì)計(jì)處理（同樣，不確認(rèn)累計(jì)折舊

借：固定資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值＋各項(xiàng)稅費(fèi)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－待轉(zhuǎn)受贈(zèng)非現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)價(jià)值

銀行存款各項(xiàng)稅費(fèi)

******與所有受贈(zèng)處理方法相同，年底時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－待轉(zhuǎn)受贈(zèng)非現(xiàn)價(jià)值

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

資本公積－受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

9、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

10、無(wú)償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價(jià)值＋必要附帶費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

三、折舊

1、影響折舊的因素

①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法

2、不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴(kuò)大了），其它情況都要提?。?/p>

①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

②、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

3、固定資產(chǎn)折舊方法

①、年限平均法

②、工作量法

③、年數(shù)總和法：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）/預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和

******注意：在一個(gè)折舊年度內(nèi)（不是會(huì)計(jì)年度，區(qū)分），每個(gè)月的折舊額是相等的，＝年折舊額/12個(gè)月

④、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)

注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。

4、會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用(管理部門(mén))

制造費(fèi)用(生產(chǎn)車(chē)間)

其它業(yè)務(wù)支出(出租業(yè)務(wù))

貸：累計(jì)折舊

5、應(yīng)當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。

6、對(duì)于折舊方法改變，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更。

年限改變，要區(qū)分兩種情況：首次執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，應(yīng)采用追溯調(diào)整法；其它期間，應(yīng)采用未來(lái)適用法核算。（2004新修訂）

如果該固定資產(chǎn)是生產(chǎn)設(shè)備，由于折舊金額通過(guò)制造費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，其是否影響當(dāng)期凈利潤(rùn)應(yīng)區(qū)分：生產(chǎn)出的產(chǎn)品是否實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售

7、企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。企業(yè)為固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，處于更新改造過(guò)程而停止使用的資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊

8、重申：企業(yè)對(duì)未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。

******取得舊的固定資產(chǎn)，不再確認(rèn)累計(jì)折舊，按確認(rèn)的入賬價(jià)值直接借記固定資產(chǎn)原值，并在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（對(duì)比以前：條件真苛刻?。?/p>

1、費(fèi)用化的后續(xù)支出

如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，發(fā)生時(shí)就費(fèi)用化（不計(jì)入長(zhǎng)期等攤費(fèi)用了！?。?/p>

固定資產(chǎn)大修理：因?yàn)閷儆谫M(fèi)用化的后續(xù)支出，所以不再在兩次大修理間隔期內(nèi)，采取預(yù)提或待攤的辦法。

借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用

貸：銀行存款

2、資本化的后續(xù)支出：

①、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命

②、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高（實(shí)質(zhì)性？？怎么界定？沒(méi)法掌握，不考）

③、使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)起過(guò)固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額。（不一定是全額計(jì)入了!!）

******經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出，不再計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，而是單設(shè)“1503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

******固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用：也參照上述方法處理。

分錄需要做三步：

借：在建工程

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：在建工程

貸：銀行存款（改擴(kuò)建支出）

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

五、固定資產(chǎn)處置（絕對(duì)掌握）

1、變賣(mài)：(對(duì)外銷(xiāo)售)

①、先轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

②、支付相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金

現(xiàn)金

③、收到銷(xiāo)售價(jià)款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

④、收到保險(xiǎn)公司賠償

⑤、結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益到本期(營(yíng)業(yè)外收支)

借或貸：營(yíng)業(yè)外支出

貸或借：固定資產(chǎn)清理

2、對(duì)外投資：(也走清理了)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金等

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理

3、對(duì)外捐贈(zèng)：同對(duì)外銷(xiāo)售處理方法，凈扣益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，（見(jiàn)第15章有詳述）

5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，（見(jiàn)第16章有詳述）

6、無(wú)償調(diào)出的，先轉(zhuǎn)入清理，然后

借：資本公積一無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

7、盤(pán)虧的：（現(xiàn)在只剩下盤(pán)虧這一種情況，不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算了：以上6種減少方式，會(huì)計(jì)處理全部都要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

8、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”，然后根據(jù)凈額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或支出。

六、期末計(jì)價(jià)

先明確兩個(gè)概念：

賬面余額＝“固定資產(chǎn)”科目的金額

賬面價(jià)值＝“固定資產(chǎn)”科目的金額－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備

1、固定資產(chǎn)期末應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

2、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備和計(jì)提折舊的順序是：先計(jì)提折舊，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

3、對(duì)存在下列請(qǐng)況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：己全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

①、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

②、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn)；

③、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

④、已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

⑤、其他實(shí)質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

3、會(huì)計(jì)處理

提取時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第6帖******重復(fù)：已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

若已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

******2004年新修訂內(nèi)容：又加了一個(gè)限制條件：轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不得超過(guò)原在不考慮減值情況下，按原方法折舊至今的賬面價(jià)值。比較繞口，做一道例題就明白怎么回事了。

主要意思是說(shuō)，沖回減值準(zhǔn)備時(shí)，同時(shí)要把累計(jì)折舊調(diào)正為不考慮減值情況下的累計(jì)折舊。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)折舊

實(shí)質(zhì)就是：只計(jì)算和確認(rèn)本次減值準(zhǔn)備和從今以后的年折舊額，把以前提的減值準(zhǔn)備影響的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“累計(jì)折舊”這兩個(gè)科目的影響全部消除，恢復(fù)為以假設(shè)以前從沒(méi)提過(guò)折舊的樣子。

4、已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額，并對(duì)已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。

第六章無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)的特征

1、不具備實(shí)物形態(tài)：這是主要標(biāo)志

2、是非貨幣性