綠色會計及其信息披露研究

廣州工商學院學位論文寫作聲明和使用授權說明學位論文寫作聲明本人鄭重聲明：所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本聲明的法律結果由本人承擔。論文作者簽名：日期：2020年6月1日學位論文使用授權說明本人完全了解廣州工商學院關于收集、保存、使用學位論文的規(guī)定，即：按照學校要求提交學位論文的印刷本和電子版本；學校有權保存學位論文的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務；學?？梢圆捎糜坝?、縮印、數(shù)字化或其它復制手段保存論文；在不以贏利為目的的前提下，學校可以將學位論文編入有關數(shù)據(jù)庫,提供網(wǎng)上服務。（保密論文在解密后遵守此規(guī)定）論文作者簽名：導師簽名：日期：2020年6月1日綠色會計及其信息披露研究摘要改革開放以來，我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱性行業(yè)，積極響應國家號召，大力開展生產(chǎn)活動。但是工業(yè)企業(yè)發(fā)展的同時也給環(huán)境帶來了巨大的壓力，各地區(qū)廢氣廢水污染、資源浪費、環(huán)境破壞等問題層出不窮，對我國社會整體可持續(xù)發(fā)展造成了一定的負面影響。我國理論界積極學習國外一些發(fā)達國家的成功經(jīng)驗引入了綠色會計理念，但是由于這一理念引入時間較短，對企業(yè)以及宏觀經(jīng)濟發(fā)展帶來的成效存在著一定的局限性，因此綠色會計有待進一步優(yōu)化和完善。本文對綠色會計及其信息披露情況進行了深入分析，在明確文章的研究背景、研究意義、研究內(nèi)容以及研究方法之后，進一步分析了現(xiàn)階段國內(nèi)外關于綠色會計相關課題的研究情況，為后文分析奠定了堅實基礎；之后本文對綠色會計及信息披露的相關概念理論進行了分析，提供了一定理論依據(jù)；然后本文分析了我國綠色會計的應用問題及對策，從宏觀層面進行了分析并提出了幾點理論層面的對策；最后本文以鞍鋼集團礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司為例對綠色會計的應用進行有針對性的分析，這一部分不僅介紹了公司概況，而且還提出了該分公司成本核算現(xiàn)狀及問題，并從綠色會計應用角度提出了核算及信息披露方案設計，希望能夠切實提升會計信息數(shù)據(jù)的全面性、真實性，進而為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供有效信息數(shù)據(jù)。關鍵詞：綠色會計；核算；信息披露；方案設計TheStudyofGreenAccountingandItsInformationDisclosureAbstractSincethereformandopening-up,ourcountry'smarketeconomyhasdevelopedatahighspeed,andtheindustrialenterpriseshaverespondedpositivelytothecallbythestatetocarryoutproductionactivitiesasapositiveresponsetotheeconomicdevelopmentofourcountry.However,thedevelopmentofindustrialenterpriseshasbroughtgreatpressuretotheenvironment,andtheproblemsofwastewaterpollution,wasteofresourcesandenvironmentaldestructioninvariousareashavecausedacertainnegativeimpactonthesustainabledevelopmentofoursociety.Thesuccessfulexperienceofsomedevelopedcountriesinourcountryhasintroducedtheideaofgreenaccounting,butduetotheshortintroductiontimeofthisconcept,therearesomelimitationsonthesuccessoftheenterpriseandthemacro-economicdevelopmentTherefore,thegreenaccountingneedstobefurtheroptimizedandimproved.Thispapermakesanin-depthanalysisofgreenaccountinganditsinformationdisclosure.Aftermakingcleartheresearchbackground,significance,contentsandmethods,thispaperfurtheranalyzesthecurrentdomesticandforeignresearchsituationongreenaccountingandlaysasolidfoundationforthelateranalysis.Thispartnotonlyintroducesthegeneralsituationofthecompany,butalsoputsforwardthecurrentsituationandproblemsofthebranchcostaccounting,andputsforwardthedesignofaccountingandinformationdisclosureschemefromtheperspectiveofgreenaccountingapplication,hopingtoimprovethecomprehensivenessandauthenticityofaccountinginformationdata,andthenprovideeffectiveinformationdataforthesteadydevelopmentofenterprises.Keywords:GreenAccounting;Accounting;InformationDisclosure;SchemeDesign目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 一、引言（一）研究背景工業(yè)產(chǎn)業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐，長期以來能夠保持持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展態(tài)勢。但是我國工業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)階段仍然以粗放模式發(fā)展，這種發(fā)展模式伴隨著環(huán)境問題。隨著我國社會發(fā)展步伐的不斷加快，我國政府越來越重視環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，早在國務院第16次常務會議就通過了《中國21世紀議程》，其中環(huán)境可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、政策和行動框架被初步構建。2003年《中國21世紀初可持續(xù)發(fā)展行動綱要》中也提出了有關于環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的相關政策要求，這預示著我國經(jīng)濟發(fā)展模式必須發(fā)生一定調(diào)整和改變。在國家日益重視環(huán)境保護的大環(huán)境下，我國很多企業(yè)都開始積極采取一定措施來承擔起自身的環(huán)保職責，其中綠色會計的應用就是重要方式方法之一。本文對綠色會計及其信息披露進行研究旨在促進我國企業(yè)更好應用綠色會計，為企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。研究意義本文對綠色會計及其信息披露進行研究，以鞍鋼集團礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司為點研究對象對其綠色會計核算及其披露進行了方案設計，具有一定的理論與現(xiàn)實意義。現(xiàn)階段，隨著大環(huán)境對于綠色會計的重視，其很多企業(yè)開始廣泛應用綠色會計，理論界和學術界開始重視對此類課題的研究，并逐漸成為了熱點課題之一。但是由于綠色會計及其信息披露研究的時間較短，所以理論界和學術界的研究廣度和深度畢竟存在著一定的局限性，研究成果相對較少。本文對此方向進行研究希望能夠發(fā)現(xiàn)一些問題和不足，進而理論界和學術界能夠在相關課題的研究之中提供一定的基礎信息，具有一定的理論意義。同時，本文研究所選取的鞍鋼集團礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司綠色會計及其信息披露方案進行設計，充分考慮到了該企業(yè)會計機制相對來說較為完整，且具有正規(guī)化、規(guī)范化特點，且符合東北重工業(yè)發(fā)展過程中污染的大背景，以該企業(yè)為切入點進行研究能夠以點帶面提出一些有效建議，進而起到提升綠色會計應用成效，實現(xiàn)各類資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)風險防控，具有一定的實踐意義。研究內(nèi)容本文以綠色會計及其信息披露進行了深入研究，在闡述了文章的研究背景、研究意義之后明確了研究內(nèi)容，先是闡述了綠色會計的概念、綠色會計及信息披露發(fā)展情況、綠色會計發(fā)展的意義以及綠色會計核算與信息披露情況為后文分析奠定堅實基礎，之后對我國綠色會計的應用問題及對策進行了討論，并以鞍鋼集團礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司為例對綠色會計的應用進行有針對性的分析，這一部分不僅介紹了公司概況，而且還提出了該分公司成本核算現(xiàn)狀及問題，并從綠色會計應用角度提出了核算及信息披露方案設計。研究背景、意義研究背景、意義國內(nèi)外研究情況明確研究內(nèi)容綠色會計及信息披露的含義及意義我國綠色會計的應用問題及對策綠色會計應用案例分析圖1-1研究內(nèi)容研究方法本文在對綠色會計及其信息披露進行研究過程中主要采用了文獻研究法和案例分析法相結合的方式進行：第一，文獻研究法。主要通過圖書館搜集相關資源信息以及利用互聯(lián)網(wǎng)開展資料搜集工作，并對這些資料進行總結分析，為研究工作順利進行奠定基礎。第二，案例分析法。為了能夠使文章研究更有說服力，本文以鞍鋼集團礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司為切入點對其綠色會計及其信息披露方案進行設計，希望能夠以點帶面對企業(yè)綠色會計的應用及其信息披露提出一些有效依據(jù)。文獻綜述（一）國外研究現(xiàn)狀KevinC.Carduff,TimothyJ.Fogarty(2014)對20世紀三分之一的美國鋼鐵公司會計信息披露情況進行研究過程中發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)所披露的相關信息數(shù)據(jù)存在著一定的局限性，污染信息披露并不全面；ElenaM（2016）對法國、德國和英國的案例進行了分析，研究其按照國際會計準則執(zhí)行強制性環(huán)境披露的情況，研究結果發(fā)現(xiàn)這些發(fā)達國家基本上都能夠在會計信息中反映環(huán)境相關情況，但是在細化程度上還有待進一步完善；J.N.Sheen（2017）基于參與者視角分析案例企業(yè)污染與盈利能力之間的關系，發(fā)現(xiàn)綠色會計的應用有助于企業(yè)持續(xù)盈利能力的提升，提出有必要試圖通過完善外部條件、培養(yǎng)復合型人才、強化企業(yè)環(huán)保能力、由點及面逐步推行綠色會計。（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀陳留平，張珊珊（2011）在低碳經(jīng)濟背景下綠色會計的思考中明確了綠色會計應用對企業(yè)發(fā)展決策制定的重要性；宋子義(2012)在環(huán)境會計信息披露研究一書中提出環(huán)境會計披露的側(cè)重點以及披露方式；梁懷丹（2014）在綠色會計在我國的發(fā)展中指出綠色會計近些年來的發(fā)展瓶頸，并提出了幾點有針對性的建議；孫彥儒,薛玉玲（2016）現(xiàn)階段我國很多大型企業(yè)對于綠色會計的應用仍然存在著滯后性，需要一定的政策支持對應用范圍進行拓寬；汪瑋（2019）認為綠色會計應用存在著不規(guī)范的情況，這在一定程度上制約了綠色會計的發(fā)展；馬驍馳（2019）以濰坊制造企業(yè)為切入點進行了研究，其認為企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境問題間接影響著企業(yè)生產(chǎn)總值，雖然應用綠色會計可以起到一定成效，但是由于綠色會計自身的復雜性和外部制約因素的影響，綠色會計所發(fā)揮的作用存在著一定局限性，必須通過多元化措施來克服這些困難，全面推行綠色會計。（三）文獻評述通過回顧文獻，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段的文獻研究主要集中在綠色會計應用問題方面，對于如何更好地應用綠色會計的研究并不多。基于此，本文在指出現(xiàn)階段我國企業(yè)應用綠色會計過程中存在的問題之后，還以鞍鋼集團礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司為例進行了綠色會計及其信息披露方案設計，以期于為企業(yè)綠色會計的應用及信息披露水平的提升提供相關的參考，補充現(xiàn)有研究的不足。三、綠色會計及信息披露的相關概念理論（一）綠色會計的概念綠色會計也可以被成為是環(huán)境會計，是指對自然環(huán)境資源消耗計量的經(jīng)濟活動。綠色會計也是通過貨幣方式進行計量，所需要進行確認和計量的內(nèi)容包括企業(yè)運營過程中的資源消耗和環(huán)境污染狀況等，以此為基礎來為企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展決策提供有效依據(jù)。（二）綠色會計應用及信息披露發(fā)展現(xiàn)階段，綠色會計應用及信息披露發(fā)展理論主要包括綠色會計基本假設論、綠色會計獨立論、綠色會計要素確定論以及補充財務報表論，具體如2-1所示：表2-1綠色會計理論綠色會計理論具體內(nèi)容解釋基本假設論基于可持續(xù)發(fā)展、假設會計主體、假設多重計量以及假設環(huán)境保護獨立論實現(xiàn)與傳統(tǒng)會計、管理會計相剝離，實現(xiàn)獨立會計要素確定論基于企業(yè)實際擁有的自然資源資產(chǎn)、環(huán)境污染狀況對企業(yè)環(huán)境成本進行計量補充財務報表論基于傳統(tǒng)會計報表加入綠色會計科目，并對會計科目進行細化（三）綠色會計發(fā)展的意義在我國可持續(xù)發(fā)展的背景下，我國政府給予環(huán)境問題高度重視，工業(yè)企業(yè)作為環(huán)境問題的重點治理對象，各地區(qū)地方政府聯(lián)合社會組織以及企業(yè)等各方機構一直以來都在積極尋求經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展道路，而綠色會計就是重要渠道之一。隨著綠色會計的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，被廣大企業(yè)所接受，在一定程度上促進了企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益目標相結合，在為生態(tài)平衡與經(jīng)濟發(fā)展處于同等重要的地位提供了一定保障的同時，也推進企業(yè)主動承擔起自身的環(huán)保職責，推進實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展，具有重要的發(fā)展意義。（四）綠色會計核算與信息披露情況1.綠色會計核算綠色會計核算是指科學、合理運用一些計量核算方式來對環(huán)境會計各要素進行反映。環(huán)境會計不同于傳統(tǒng)會計僅僅通過貨幣的手段對經(jīng)濟活動進行計量，由于部分環(huán)境會計對象并不是勞動結晶，類似于空氣、海洋、綠化這種無所有權的東西，它們沒有交換價值和市場價格，需要通過構建非交換、非勞動物品的價值體系進行核算。綠色會計信息披露綠色會計信息披露是指通過報表方式反映企業(yè)環(huán)境污染和保護情況。綠色會計信息披露主要包括環(huán)境政策、環(huán)境目標、環(huán)境會計要素以及環(huán)境管理情況等，現(xiàn)已成為了社會責任報告的一個組成部分，很多企業(yè)都開始在其年度社會責任報告中體現(xiàn)，且報告形式也在不斷優(yōu)化和完善。四、我國綠色會計的應用問題及對策（一）我國綠色會計的應用問題由于我國綠色會計應用時間較短，一些問題不斷涌現(xiàn)出來，其中很多問題都較為普遍，如果不及時解決會對綠色會計信息質(zhì)量造成一定影響。根據(jù)對相關文獻進行調(diào)查和總結，現(xiàn)階段我國企業(yè)綠色會計應用問題具體表現(xiàn)在以下幾個方面：1.綠色會計核算難度較大雖然對于綠色會計活動有相關理論支持，但是現(xiàn)階段我國各行業(yè)企業(yè)發(fā)展時間較西方一些發(fā)達國家來說較短，雖然近些年來我國政府對于企業(yè)綠色會計給予大力，但是在現(xiàn)有的會計準則中并沒有對綠色會計核算的相關內(nèi)容進行明確和細化，仍然局限于定性分析和信息披露上，而缺乏定量的分析方法以及現(xiàn)有的定量方法存在著不科學，指標體系不夠規(guī)范的情況，這樣就會導致綠色會計計量核算難以準確計量企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負債以及成本等各項指標，使得計量和核算工作無章可循，僅僅憑借會計經(jīng)驗開展相關業(yè)務，無形當中增加了會計核算難度，不利于核算數(shù)量、質(zhì)量的提升。2.綠色會計法律制度不完善雖然我國相關部門出臺了《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》等法律制度，以確保環(huán)境目標的落實。但是這些法律制度中主要還是側(cè)重于對于環(huán)境和資源的利用、保護等，在管理上存在著缺失并沒有就企業(yè)綠色會計應用提出系統(tǒng)、全面的法律支撐。在這種情況一些企業(yè)避重就輕在綠色會計應用過程中對一些敏感內(nèi)容進行刻意隱藏，進而導致綠色會計的應用形式大于實質(zhì)。3.對綠色會計應用的關注度不夠現(xiàn)階段，很多企業(yè)雖然在不斷加強自身內(nèi)部控制管理，但是控制管理的側(cè)重點在于經(jīng)濟效益上，對于社會責任這塊的認識度不夠。綠色會計在一定程度上也是對企業(yè)社會責任履行情況的披露，但是一些企業(yè)的領導層對于綠色會計應用的關注度不夠，認為綠色會計是財務部門的工作，財務部門可以單獨完成，并沒有考慮到綠色會計應用過程中各個部門之間的相互配合問題，不僅沒有適當加大對綠色會計重要性的宣傳力度，而且也沒有對各個部門提出要求，要求其積極配合財務部門的工作。這樣以來導致財務部門無法準確把握企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負債以及成本、效益等方面的信息，不利于信息數(shù)據(jù)準確性、全面性、真實性的反映。4.綠色會計人才隊伍建設存在滯后性很多企業(yè)對于綠色會計人員的繼續(xù)教育培訓工作力度不夠，不僅沒有對其培訓綠色會計最新的政策和業(yè)務處理辦法，而且也沒有有針對性的開展實務培訓，不利于企業(yè)綠色會計發(fā)展步伐的加快；第二，很多企業(yè)缺乏對綠色會計新鮮血液的注入，雖然一些企業(yè)已經(jīng)采取多元化方式來考察綠色會計人員，但是由于選聘的條件和資格并不完善，所招聘的人員質(zhì)量并不高，不利于綠色會計工作的順利推進。（二）我國企業(yè)綠色會計的應用優(yōu)化對策研究完善綠色會計核算和披露機制企業(yè)應當基于現(xiàn)有的綠色會計理論對自身綠色會計核算相關規(guī)章制度進行明確和細化，在這里就應用到了會計判斷。鑒于此，企業(yè)會計人員不但要明確綠色會計的合理利用會計判斷，而且要學會制定定量計算方式方法，在此可以充分利用德爾菲法和模糊綜合評價法構建綠色會計指標評價體系，以便于綠色會計準確計量企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負債以及成本等各項指標，對各類風險進行及時發(fā)掘，確保核算和披露工作有章可循，進而提升綠色會計整體質(zhì)量。完善綠色會計相關法律制度完善的法律法規(guī)是確保綠色會計妥善應用的關鍵。鑒于此，相關部門應當基于現(xiàn)有的法律制度進行完善，從監(jiān)管角度出發(fā)來間接提升企業(yè)綠色會計質(zhì)量。相關部門不僅要對《會計法》進行修訂，對企業(yè)綠色會計的應用和披露提出明確要求，而且還應當明確問題處罰機制，對企業(yè)形成約束，促使企業(yè)主動對外披露真實的綠色會計信息。同時，相關部門還應當對社會監(jiān)督和政府監(jiān)督機制進行強化，要加大對綠色會計的監(jiān)管和處理力度，切實提升企業(yè)綠色會計應用質(zhì)量。3.加大對綠色會計應用的關注度企業(yè)在綠色會計政策日趨完善的大環(huán)境下應當適當將內(nèi)部控制管理的側(cè)重點向社會責任這塊偏移，提升對綠色會計的關注度。企業(yè)財務領導層應當積極學習綠色會計的相關理論，充分認識到綠色會計應用的重要性，不僅要適當加大對綠色會計重要性的宣傳力度，而且還應當對各個部門提出要求，要求其積極配合財務部門的工作，實現(xiàn)企業(yè)綠色會計應用良性循環(huán)，進而把握企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負債以及成本、效益等方面的信息，充分發(fā)揮綠色會計的職能和作用。4.重視綠色會計人才隊伍建設第一，企業(yè)應當加大對會計人員的繼續(xù)教育培訓工作力度，不僅進一步優(yōu)化和完善現(xiàn)有的會計人員知識結構，為其培訓綠色會計最新的政策和業(yè)務處理辦法，而且還可以采取為綠色會計人員提供下實地學習的機會，向一些綠色會計核算和披露工作做的好的企業(yè)學習實踐經(jīng)驗，促進企業(yè)綠色會計發(fā)展步伐的加快；第二，企業(yè)還應當重視綠色會計人才新鮮血液的注入，在對會計人員招聘指標進行設定時要明確人員的學歷、實踐經(jīng)驗要求、計算機水平、職稱等要求，完善選聘的條件和資格，切實提升人才隊伍的綜合素質(zhì)，為綠色會計核算與披露工作順利開展奠定堅實基礎。五、綠色會計的應用案例分析——以大孤山煤礦分公司為例（一）鞍鋼集團礦業(yè)有限公司大孤山分公司概況鞍鋼集團礦業(yè)有限公司大孤山分公司是鞍鋼大型礦山之一，于1950年1月15日在遼寧省鞍山工商局登記注冊成立。經(jīng)過多年來的發(fā)展，該分公司已經(jīng)逐漸發(fā)展成為全國較為典型的深凹露天鐵礦，是鞍鋼大型礦山之一。該分公司年采礦能力600萬噸，采取露天開采方式進行礦產(chǎn)開采，在開采過程中注重規(guī)范化管理，不斷對發(fā)展思路進行創(chuàng)新。隨著大環(huán)境對于環(huán)境保護越來越重視，該分公司開始采取一系列措施來實現(xiàn)環(huán)境保護，并在資源綜合利用，節(jié)能減排、技術創(chuàng)新、土地復墾、社企共建和企業(yè)文化等方面一系列較為突出的成績，現(xiàn)礦區(qū)范圍內(nèi)植被繁茂，生態(tài)環(huán)境良好，綠化率達72.3%?，F(xiàn)階段鞍鋼集團礦業(yè)有限公司大孤山分公司早已經(jīng)開始應用綠色會計并已經(jīng)持續(xù)了幾年的時間。在應用綠色會計過程中，存在著上文所提出了這幾點普遍存在的問題。但是在這些問題中核算和披露問題較為突出。（二）鞍鋼集團礦業(yè)有限公司綠色會計應用問題研究當前鞍鋼集團礦業(yè)有限公司大孤山分公司在應用綠色會計過程中所應用的會計準則為1991年能源部頒布的成本管理核算辦法。成本核算所采用的制造成本法，以累計加權平均分對鐵礦的銷售成本進行計算，期間費用直接計入到當期利潤表項目中。在這里值得注意的是，該公司在生產(chǎn)過程中發(fā)生的如排污費、環(huán)境保護支出等成本直接計入期間費用中，并沒有計入成本。而制造成本法計算的成本并不包括期間費用，且環(huán)境補償費、搬遷費及罰款等計入了營業(yè)外支出。這些都會影響該公司成本核算的準確性、全面性、真實性。同時，該公司鐵礦成本包括材料成本、職工薪酬、修理費、安全費、電費、維簡費以及地面塌陷補償費等，具體內(nèi)容如表5-1所示：表5-1大孤山分公司鐵礦成本組成成本分類具體內(nèi)容材料成本自用鐵礦、大型材料、配件、專用工具、木材、支護用品、火工用品、勞保用品、建工材料其他材料和材料成本差異等職工薪酬職工工資、社會保險費、住房公積金、獎金、津貼、補貼以及在職及離職后期間員工及其配偶、子女提供的福利修理費保證企業(yè)正常生產(chǎn)和職工人身安全的費用安全費保證企業(yè)正常生產(chǎn)和職工人身安全的費用電費屬于材料成本，但是由于開采鐵礦過程中所需電力資源較多，所以采用單獨列示方式列示維簡費維持簡單再生產(chǎn)的費用地面塌陷補償費開采過程中造成地面下沉所發(fā)生的維護和補償費用從上文中可以看出這些成本中都會直接或間接地包含企業(yè)所發(fā)生的綠色成本，且一些綠色成本發(fā)生的金額并不占小數(shù)，諸如維持簡單再生產(chǎn)的費用以及開采過程中造成地面下沉所發(fā)生的維護和補償費用這些情況一旦發(fā)生就需要投入一定的財力、人力、物力進行管理和維護，進而使得企業(yè)的綠色成本上升。但是上文中已經(jīng)提到該企業(yè)所發(fā)生的諸如排污費、環(huán)境保護支出等在發(fā)生時都計入到了期間費用中，而且固定資產(chǎn)的購入也都直接計入到了成本中，環(huán)境補償費、搬遷費及罰款等計入營業(yè)外支出。此外，固體廢棄物等所產(chǎn)生的存儲成本、處理費用和檢測費用等綠色成本都沒有得以體現(xiàn)。這在一定程度上說明該企業(yè)綠色會計在應用過程中并沒有全面、系統(tǒng)地將所發(fā)生的成本反映出來，需要在會計確認和計量方面進行優(yōu)化和完善。（三）鞍鋼集團礦業(yè)有限公司綠色會計應用及披露核算框架設計上文中已經(jīng)提出該分公司在綠色成本歸集上存在問題進而導致后續(xù)核算的不準確性，且披露也僅僅是通過利潤表，難以反映出綠色成本情況。本節(jié)就該分公司綠色會計應用及披露核算框架進行了設計，具體如下：1.綠色會計應用設計第一，確定歸集對象。公司應當對歸集對象進行確定，不僅要編制綠色成本原始憑證或原始憑證匯總表，而且還要編制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證，進而根據(jù)憑證登記綠色成本明細賬，并根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。第二，明確歸集方法。公司應當根據(jù)各類成本性質(zhì)采取直接計入的歸集方法或者間接分配計入的歸集方法相結合的方式進行。對于直接計入當期損益的綠色成本，發(fā)生時直接計入“綠色事務管理成本”科目中；對于間接分配歸集的，要先計入產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品實現(xiàn)對外銷售時，在收入確認的同吋確認成本影響當期的損益，計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去，具體如表5-2所示。表5-2綠色成本歸集方法成本動因是否明確實際費用類別費用劃分類別歸集方法明確直接費用直接費用直接歸集不是很明確原則上屬于直接費用原則上屬于間接費用間接費用分配歸集不明確間接費用上表中對歸集方法進行了設計，根據(jù)成本動因及實際費用類別分成了三種情況。第一種情況可以對排污超標罰款、綠色設備投資款等成本進行歸集；第二種情況是綜合判斷后對于不同類型的費用按照特定方式進行歸集；第三種情況是對于屬于間接費用的肯定程度大于或等于就認為這部分綠色成本是屬于間接費用的范疇，根據(jù)間接計入法來歸集。根據(jù)成本動因及實際費用類別進行綠色成本歸集可以可以更加系統(tǒng)、準確地反映出該公司綠色成本實際情況，提升綠色會計質(zhì)量。第三，明確核算方法。對于綠色成本可以采用作業(yè)成本法，基于“作業(yè)-資源-成本”理念，依次按照作業(yè)動因和資源動因的順序?qū)⒕G色成本分配到相應的綠色成本庫中，然后對每個綠色成本庫引發(fā)成本的特征事項進行分析，選擇合適的成本動因，最后根據(jù)成本動因比率分析的結果將綠色成本費用分配到對應的產(chǎn)品成本上，提升綠色會計信息的準確性。2.綠色會計信息披露上文提到了該公司綠色會計信息披露并沒有實現(xiàn)單獨披露，而是通過利潤表反映。這樣以來綠色成本情況并不能夠全面、真實、準確地反映出來，不僅容易忽視部分諸如固體廢棄物產(chǎn)生的存儲成本、處理費用和檢測費用等綠色成本，而且還容易導致部分成本虛增，進而誤導公司決策者發(fā)展決策的制定。鑒于此，通過詢問、調(diào)查以及網(wǎng)絡信息數(shù)據(jù)搜集等方式，在對該公司情況進行充分了解和掌握，之后對各類成本情況進行歸集對大孤山分公司綠色會計成本明細內(nèi)容進行了進一步分類，又于其主營業(yè)務為露天開采礦產(chǎn)，所以在開采過程中不僅需要節(jié)能減排、而且還需要對開采完畢后的環(huán)境進行治理和恢復。而這些綠色成本由根據(jù)實際情況對應了一系列三級明細科目。對各類成本進行歸集，核算后，要編制綠色成本會計報表來對各類成本進行反映，具體科目設計如下：表5-3綠色成本會計報表設計一級科目二級科目三級科目綠色成本節(jié)能減排成本折舊費運行成本維護成本技術研發(fā)成本利息費材料及備件治理與恢復成本廢棄物處理成本環(huán)境恢復成本綠色實務管理成本人員經(jīng)費環(huán)保體系檢測費用職工培訓費捐贈費用綠色報告費用綠化費結論在我國越來越重視環(huán)境保護的大環(huán)境下，企業(yè)有必要積極響應國家政策號召重視自身綠色會計的應用，但是現(xiàn)階段我國很多企業(yè)尤其是一些消耗資源和環(huán)境利用和破壞較為嚴重的企業(yè)應當不斷優(yōu)化和完善會計體系，提升綠色會計信息的準確性、真實性、完整性。鑒于此，本文在通過文獻調(diào)查后總結了我國企業(yè)綠色會計應用上存在的問題，并以鞍鋼礦業(yè)集團大孤山分公司為切入點就此類企業(yè)所存在的綠色會計應用重點問題進行了優(yōu)化方案設計以點帶面為我國企業(yè)加大綠色會計發(fā)展進程提出一定有效信息。參考文獻[1]KevinC.Carduff,TimothyJ.Fogarty.Menofsteel:VoluntaryaccountinginformationdisclosureinthefirstthirdofthetwentiethcenturyatU.S.SteelCorporation[J].ResearchinAccountingRegulation,2014,(02):93-104.[2]ElenaM.Barbu,PascalDumontier,NiculaeFeleag?LilianaFeleag?MandatoryEnvironmentalDisclosuresbyCompaniesComplyingwithIASs/IFRSs:TheCasesofFrance,Germany,andtheUK[J].InternationalJournalofAccounting,2014,(02):9-12.[3]J.N.Sheen.Fuzzyfinancialprofitabilityanalysesofdemandsidemanagementalternativesfromparticipantperspective[J].InformationSciences,2014,(9):45-49.[4]陳留平，張珊珊：低碳經(jīng)濟背景下綠色會計的思考[J].商業(yè)會計，2011（01）：10-12.[5]宋子義.環(huán)境會計信息披露研究第一版[M].中國社會科學出版社，2012：166-168.[6]孫彥儒,薛玉玲.

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致謝本論文的完成是在我的導師黃通斌老師的悉心指導下完成的，在論文撰寫的過程中，黃老師認真、負責，不辭勞苦的為我的論文提出很多建議，在我遇到困難的時候，黃老師仔細為我分析，給了許多創(chuàng)作的思路。期間，黃老師一絲